WordWord文檔可直接編輯、引用利用公益性捐贈降低企業(yè)所得稅籌劃思路《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第9條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！惫嫘跃栀?是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。公益性社會團體,是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體:依法登記,具有法人資格。以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨,且不以營利為目的。全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有。收益和營運結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)。終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利性組織。不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)。有健全的財務(wù)會計制度。捐贈者不以任何形式參與社會團體財產(chǎn)的分配。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。在實務(wù)操作中,經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的非營利的公益性社會團體和基金會,凡符合有關(guān)規(guī)定條件,并經(jīng)財政稅務(wù)部門確認(rèn)后,納稅人通過其用于公益救濟性的捐贈,可按現(xiàn)行稅收法律法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定,準(zhǔn)予在計算繳納企業(yè)所得稅時在所得稅稅前扣除。經(jīng)國務(wù)院民政部門批準(zhǔn)成立的非營利的公益性社會團體和基金會,其捐贈稅前扣除資格由財政部和國家稅務(wù)總局進行確認(rèn);經(jīng)省級人民政府民政部門批準(zhǔn)成立的非營利的公益性社會團體和基金會,其捐贈稅前扣除資格由省級財稅部門進行確認(rèn),并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。接受公益救濟性捐贈的國家機關(guān)指縣及縣以上人民政府及其組成部門。公益性社會團體,是指依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《基金會管理條例》和《社會團體登記管理條例》的規(guī)定,經(jīng)民政部門依法登記、符合以下條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體:符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的條件。申請前三年內(nèi)未受到行政處罰?；饡诿裾块T依法登記三年以上(含三年)的,應(yīng)當(dāng)在申請前連續(xù)兩年年度檢查合格,或最近一年年度檢查合格且社會組織評估等級在3A以上(含3A),登記三年以下一年以上(含一年)的,應(yīng)當(dāng)在申請前一年度檢查合格或社會組織評估等級在3A以上(含3A),登記一年以下的基金會具備上述第(1)項、第(2)項規(guī)定的條件.公益性社會團體(不含基金會)在民政部門依法登記三年以上,凈資產(chǎn)不低于登記的活動資金數(shù)額,申請前連續(xù)兩年年度檢查合格,或最近一年度檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A）,申請前連續(xù)三年每年用于公益活動的支出不低于上年總收人的70%（含70%）,同時需達到當(dāng)年總支出的50%以上（含50%）。申請捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團體和基金會,須報送以下材料:?要求捐贈稅前扣除的申請報告。?國務(wù)院民政部門或省級人民政府民政部門出具的批準(zhǔn)登記（注冊）文件。?組織章程和近年來資金來源、使用情況。具有捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團體、基金會和縣及縣以上人民政府及其組成部門,必須將所接受的公益救濟性捐贈用于稅收法律法規(guī)規(guī)定的范圍,即教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)。具有捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團體、基金會和縣及縣以上人民政府及其組成部門在接受捐贈或辦理轉(zhuǎn)贈時,應(yīng)按照財務(wù)隸屬關(guān)系分別使用由中央或省級財政部門統(tǒng)一?。ūO(jiān)）制的公益救濟性捐贈票據(jù),并加蓋接受捐贈或轉(zhuǎn)贈單位的財務(wù)專用印章;對個人索取捐贈票據(jù),應(yīng)予以開具。納稅人在進行公益救濟性捐贈稅前扣除申報時,須附送以下資料:?接受捐贈或辦理轉(zhuǎn)贈的非營利的公益性社會團體、基金會的捐贈稅前扣除資格證明材料。?由具有捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團體、基金會和縣及縣以上人民政府及其組成部門出具的公益救濟性捐贈票據(jù)。?主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。企業(yè)和個人通過依照《社會團體登記管理條例》的規(guī)定無須進行社團登記的人民團體及經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)免予登記的社會團體(統(tǒng)稱群眾團體)的公益性捐贈所得稅稅前扣除應(yīng)當(dāng)遵守以下規(guī)定:企業(yè)通過公益性群眾團體用于公益事業(yè)的捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。年度利潤總額,是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。個人通過公益性群眾團體向公益事業(yè)的捐贈支出,按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定準(zhǔn)予在所得稅稅前扣除。公益事業(yè),是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的下列事項:救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動。教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)。環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)。促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。公益性群眾團體,是指同時符合以下條件的群眾團體:符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第52條第(1)項至第(8)項規(guī)定的條件?？h級以上各級機構(gòu)編制部門直接管理其機構(gòu)編制。對接受捐贈的收入及用捐贈收入進行的支出單獨進行核算,并且申請前連續(xù)三年接受捐贈的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例不低于70%。符合上述規(guī)定的公益性群眾團體,可按程序申請公益性捐贈稅前扣除資格。由中央機構(gòu)編制部門直接管理其機構(gòu)編制的群眾團體,向財政部、國家稅務(wù)總局提出申請。由縣級以上地方各級機構(gòu)編制部門直接管理其機構(gòu)編制的群眾團體,向省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務(wù)部門提出申請。對符合條件的公益性群眾團體,按照上述管理權(quán)限,由財政部、國家稅務(wù)總局和省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政、稅務(wù)部門分別每年聯(lián)合公布名單。名單應(yīng)當(dāng)包括繼續(xù)獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團體,企業(yè)和個人在名單所屬年度內(nèi)向名單內(nèi)的群眾團體進行的公益性捐贈支出,可以按規(guī)定進行稅前扣除。申請公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團體,需報送以下材料:申請報告。?縣級以上各級黨委、政府或機構(gòu)編制部門印發(fā)的“三定”規(guī)定。?組織章程。?申請前相應(yīng)年度的受贈資金來源、使用情況,財務(wù)報告,公益活動的明細(xì),注冊會計師的審計報告或注冊稅務(wù)師的鑒證報告。公益性群眾團體在接受捐贈時,應(yīng)按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)或者“非稅收人一般繳款書”收據(jù)聯(lián),并加蓋本單位的印章;對個人索取捐贈票據(jù)的,應(yīng)予以開具。公益性群眾團體接受捐贈的資產(chǎn)價值,按以下原則確認(rèn):接受捐贈的貨幣性資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額計算。接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)以其公允價值計算。捐贈方在向公益性群眾團體捐贈時,應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明。如果不能提供上述證明,公益性群眾團體不得向其開具公益性捐贈票據(jù)或者“非稅收入一般繳款書”收據(jù)聯(lián)。對存在以下情形之一的公益性群眾團體,應(yīng)取消其公益性捐贈稅前扣除資格:前三年接受捐贈的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例低于70%的。在申請公益性捐贈稅前扣除資格時有弄虛作假行為的。存在逃避繳納稅款行為或為他人逃避繳納稅款提供便利的。存在違反該組織章程的活動,或者接受的捐贈款項用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的。受到行政處罰的。被取消公益性捐贈稅前扣除資格的公益性群眾團體,存在上述第(2)項、第(3)項、第(4)項、第(5)項情形的,三年內(nèi)不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格。對存在上述第(3)項、第(4)項情形的公益性群眾團體,應(yīng)對其接受捐贈收入和其他各項收人依法補征企業(yè)所得稅。對于通過公益性群眾團體發(fā)生的公益性捐贈支出,主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對照財政、稅務(wù)部門聯(lián)合發(fā)布的名單,接受捐贈的群眾團體位于名單內(nèi),則企業(yè)或個人在名單所屬年度發(fā)生的公益性捐贈支出可按規(guī)定進行稅前扣除;接受捐贈的群眾團體不在名單內(nèi),或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬年度的,不得扣除。獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性群眾團體,應(yīng)自不符合上述規(guī)定條件之一或存在上述規(guī)定情形之一之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報告,主管稅務(wù)機關(guān)可暫時明確其獲得資格的次年內(nèi)企業(yè)向該群眾團體的公益性捐贈支出,不得稅前扣除,同時提請財政部、國家稅務(wù)總局或省級財政、稅務(wù)部門明確其獲得資格的次年不具有限公益性捐贈稅前扣除資格。縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認(rèn)定。對獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體,由財政部、國家稅務(wù)總局和民政部以及省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政、稅務(wù)和民政部門每年分別聯(lián)合公布名單。名單應(yīng)當(dāng)包括當(dāng)年繼續(xù)獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體。企業(yè)或個人在名單所屬年度內(nèi)向名單內(nèi)的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出,可按規(guī)定進行稅前扣除。納稅人進行捐贈時應(yīng)當(dāng)注意符合稅法規(guī)定的要件,即應(yīng)當(dāng)通過特定的機構(gòu)進行捐贈,而不能自行捐贈,應(yīng)當(dāng)用于公益性目的,而不能用于其他目的。通過符合稅法要求的捐贈可以最大限度地降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)在當(dāng)年的捐贈達到了限額,則可以考慮在下一個納稅年度再進行捐贈,或者將一個捐贈分成兩次或多次進行?；I劃依據(jù)(1)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過,2017年2月24日第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十六次會議第一次修正,2018年12月29日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第七次會議第二次修正)第9條。(2)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院2007年12月6日頒布,國務(wù)院令(2007)第512號,自2008年1月1日起實施)第51條、第52條。《財政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財政部、國家稅務(wù)總局、民政部2008年12月31日發(fā)布,財稅[2008]160號).《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財政部國家稅務(wù)總局2009年12月8日發(fā)布,財稅(2009]124號)《財政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補充通知》(財政部、國家稅務(wù)總局、民政部2010年7月21日發(fā)布,財稅[2010]45號)?；I劃實例1.某工業(yè)企業(yè)2019年度預(yù)計可以實現(xiàn)會計利潤(假設(shè)等于應(yīng)納稅所得額)1000萬元,企業(yè)所得稅稅率為25%,企業(yè)為提高其產(chǎn)品知名度及競爭力,樹立良好的社會形象,決定向有關(guān)單位捐贈200萬元。企業(yè)自身提出兩種方案,第一種方案:進行非公益性捐贈或不通過我國境內(nèi)非營利性社會團體、國家機關(guān)做公益性捐贈;第二種方案:通過我國境內(nèi)非營利性社會團體、國家機關(guān)進行公益性捐贈,并且在當(dāng)年全部捐贈。請對上述兩套方案進行評析,并提出納稅籌劃方案。方案如下：第一種方案,不符合稅法規(guī)定的公益性捐贈條件,捐贈額不能在稅前扣除。該企業(yè)2019年度應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅:1000x25%=250（萬元）。第二種方案,捐贈額在法定扣除限額內(nèi)的部分可以據(jù)實扣除,超過的部分只能結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅:（1000-1000X12%）X25%=220（萬元）。為了最大限度地將捐贈支出予以扣除,企業(yè)可以將該捐贈分兩次進行,2019年年底一次捐贈100萬元,2020年度再捐贈100萬元,這樣,該200萬元的捐贈支出同樣可以在計算應(yīng)納稅所得額時子以全部扣除。該納稅籌劃方案比第二種方案少繳企業(yè)所得稅:（200-120）X25%=20（萬元）。2.甲公司計劃對外捐贈1000萬元,相關(guān)