1、泓域/玻璃纖維加筋胎基布公司內部控制分析玻璃纖維加筋胎基布公司內部控制分析目錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc113528042 一、 公司簡介 PAGEREF _Toc113528042 h 3 HYPERLINK l _Toc113528043 二、 項目簡介 PAGEREF _Toc113528043 h 4 HYPERLINK l _Toc113528044 三、 起步和探索階段 PAGEREF _Toc113528044 h 8 HYPERLINK l _Toc113528045 四、 學習與借鑒階段 PAGEREF _Toc113528045 h

2、9 HYPERLINK l _Toc113528046 五、 公司治理原則的內容 PAGEREF _Toc113528046 h 10 HYPERLINK l _Toc113528047 六、 公司治理的框架 PAGEREF _Toc113528047 h 16 HYPERLINK l _Toc113528048 七、 公司治理的定義 PAGEREF _Toc113528048 h 20 HYPERLINK l _Toc113528049 八、 公司治理的特征 PAGEREF _Toc113528049 h 26 HYPERLINK l _Toc113528050 九、 內部控制的種類 PAG

3、EREF _Toc113528050 h 29 HYPERLINK l _Toc113528051 十、 控制活動的基本原理 PAGEREF _Toc113528051 h 34 HYPERLINK l _Toc113528052 十一、 控制手段類業(yè)務流程 PAGEREF _Toc113528052 h 35 HYPERLINK l _Toc113528053 十二、 控制活動類業(yè)務流程 PAGEREF _Toc113528053 h 42 HYPERLINK l _Toc113528054 十三、 運營分析控制 PAGEREF _Toc113528054 h 57 HYPERLINK l

4、_Toc113528055 十四、 授權審批控制 PAGEREF _Toc113528055 h 62 HYPERLINK l _Toc113528056 十五、 企業(yè)風險管理框架：內部環(huán)境的成熟 PAGEREF _Toc113528056 h 65 HYPERLINK l _Toc113528057 十六、 我國的借鑒與創(chuàng)新 PAGEREF _Toc113528057 h 67 HYPERLINK l _Toc113528058 十七、 發(fā)展戰(zhàn)略 PAGEREF _Toc113528058 h 68 HYPERLINK l _Toc113528059 十八、 社會責任 PAGEREF _To

5、c113528059 h 72 HYPERLINK l _Toc113528060 十九、 內部環(huán)境如何發(fā)揮作用 PAGEREF _Toc113528060 h 75 HYPERLINK l _Toc113528061 二十、 控制的層級制度 PAGEREF _Toc113528061 h 76 HYPERLINK l _Toc113528062 二十一、 項目風險分析 PAGEREF _Toc113528062 h 78 HYPERLINK l _Toc113528063 二十二、 項目風險對策 PAGEREF _Toc113528063 h 80 HYPERLINK l _Toc11352

6、8064 二十三、 SWOT分析 PAGEREF _Toc113528064 h 82 HYPERLINK l _Toc113528065 二十四、 發(fā)展規(guī)劃 PAGEREF _Toc113528065 h 93 HYPERLINK l _Toc113528066 二十五、 人力資源配置分析 PAGEREF _Toc113528066 h 100 HYPERLINK l _Toc113528067 勞動定員一覽表 PAGEREF _Toc113528067 h 101公司簡介（一）公司基本信息1、公司名稱：xx有限責任公司2、法定代表人：向xx3、注冊資本：770萬元4、統(tǒng)一社會信用代碼：xx

7、xxxxxxxxxxx5、登記機關：xxx市場監(jiān)督管理局6、成立日期：2012-8-87、營業(yè)期限：2012-8-8至無固定期限8、注冊地址：xx市xx區(qū)xx（二）公司簡介企業(yè)履行社會責任，既是實現(xiàn)經濟、環(huán)境、社會可持續(xù)發(fā)展的必由之路，也是實現(xiàn)企業(yè)自身可持續(xù)發(fā)展的必然選擇；既是順應經濟社會發(fā)展趨勢的外在要求，也是提升企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力的內在需求；既是企業(yè)轉變發(fā)展方式、實現(xiàn)科學發(fā)展的重要途徑，也是企業(yè)國際化發(fā)展的戰(zhàn)略需要。遵循“奉獻能源、創(chuàng)造和諧”的企業(yè)宗旨，公司積極履行社會責任，依法經營、誠實守信，節(jié)約資源、保護環(huán)境，以人為本、構建和諧企業(yè)，回饋社會、實現(xiàn)價值共享，致力于實現(xiàn)經濟、環(huán)境和社會三

8、大責任的有機統(tǒng)一。公司把建立健全社會責任管理機制作為社會責任管理推進工作的基礎，從制度建設、組織架構和能力建設等方面著手，建立了一套較為完善的社會責任管理機制。公司依據(jù)公司法等法律法規(guī)、規(guī)范性文件及公司章程的有關規(guī)定，制定并由股東大會審議通過了董事會議事規(guī)則，董事會議事規(guī)則對董事會的職權、召集、提案、出席、議事、表決、決議及會議記錄等進行了規(guī)范。 項目簡介（一）項目單位項目單位：xx有限責任公司（二）項目地點項目選址位于xx（以選址意見書為準）。（三）項目進度結合該項目的實際工作情況，xx有限責任公司將項目工程的建設周期確定為24個月，其工作內容包括：項目前期準備、工程勘察與設計、土建工程施工

9、、設備采購、設備安裝調試、試車投產等。（四）項目提出的理由1、符合我國相關產業(yè)政策和發(fā)展規(guī)劃近年來，我國為推進產業(yè)結構轉型升級，先后出臺了多項發(fā)展規(guī)劃或產業(yè)政策支持行業(yè)發(fā)展。政策的出臺鼓勵行業(yè)開展新材料、新工藝、新產品的研發(fā)，促進行業(yè)加快結構調整和轉型升級，有利于本行業(yè)健康快速發(fā)展。2、項目產品市場前景廣闊廣闊的終端消費市場及逐步升級的消費需求都將促進行業(yè)持續(xù)增長。3、公司具備成熟的生產技術及管理經驗公司經過多年的技術改造和工藝研發(fā)，公司已經建立了豐富完整的產品生產線，配備了行業(yè)先進的染整設備，形成了門類齊全、品種豐富的工藝，可為客戶提供一體化染整綜合服務。公司通過自主培養(yǎng)和外部引進等方式，建

10、立了一支團結進取的核心管理團隊，形成了穩(wěn)定高效的核心管理架構。公司管理團隊對行業(yè)的品牌建設、營銷網絡管理、人才管理等均有深入的理解，能夠及時根據(jù)客戶需求和市場變化對公司戰(zhàn)略和業(yè)務進行調整，為公司穩(wěn)健、快速發(fā)展提供了有力保障。4、建設條件良好本項目主要基于公司現(xiàn)有研發(fā)條件與基礎，根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略的要求，通過對研發(fā)測試環(huán)境的提升改造，形成集科研、開發(fā)、檢測試驗、新產品測試于一體的研發(fā)中心，項目各項建設條件已落實，工程技術方案切實可行，本項目的實施有利于全面提高公司的技術研發(fā)能力，具備實施的可行性。營造公平競爭發(fā)展環(huán)境，運用市場機制淘汰落后產能，加大行業(yè)高端化、數(shù)字化、綠色化轉型力度，培育優(yōu)質品牌和

11、“專精特新”中小企業(yè)。（五）建設投資估算1、項目總投資構成分析項目總投資包括建設投資、建設期利息和流動資金。根據(jù)謹慎財務估算，項目總投資27901.10萬元，其中：建設投資21085.29萬元，占項目總投資的75.57%；建設期利息521.31萬元，占項目總投資的1.87%；流動資金6294.50萬元，占項目總投資的22.56%。2、建設投資構成項目建設投資21085.29萬元，包括工程費用、工程建設其他費用和預備費，其中：工程費用17910.28萬元，工程建設其他費用2734.08萬元，預備費440.93萬元。（六）項目主要技術經濟指標1、財務效益分析根據(jù)謹慎財務測算，項目達產后每年營業(yè)收入

12、59000.00萬元，綜合總成本費用48687.17萬元，納稅總額4926.35萬元，凈利潤7540.73萬元，財務內部收益率19.55%，財務凈現(xiàn)值5599.75萬元，全部投資回收期6.18年。2、主要數(shù)據(jù)及技術指標表主要經濟指標一覽表序號項目單位指標備注1總投資萬元27901.101.1建設投資萬元21085.291.1.1工程費用萬元17910.281.1.2其他費用萬元2734.081.1.3預備費萬元440.931.2建設期利息萬元521.311.3流動資金萬元6294.502資金籌措萬元27901.102.1自籌資金萬元17262.102.2銀行貸款萬元10639.003營業(yè)收入萬

13、元59000.00正常運營年份4總成本費用萬元48687.175利潤總額萬元10054.316凈利潤萬元7540.737所得稅萬元2513.588增值稅萬元2154.259稅金及附加萬元258.5210納稅總額萬元4926.3511盈虧平衡點萬元22958.78產值12回收期年6.1813內部收益率19.55%所得稅后14財務凈現(xiàn)值萬元5599.75所得稅后起步和探索階段19491978年是中華人民共和國成立后經濟發(fā)展的第一階段，在此期間，企業(yè)會計規(guī)范建設由于種種原因沒能取得理想的效果。這一時期的企業(yè)會計規(guī)范建設具有以下特點：企業(yè)會計規(guī)范都屬于行政制度，未能形成一個完整的體系；企業(yè)會計規(guī)范經歷

14、了由分部門制定到按照國民經濟分類統(tǒng)一制定，由所有企業(yè)適用一套會計制度到不同規(guī)模、不同性質的企業(yè)執(zhí)行不同會計制度的過程；企業(yè)會計規(guī)范的內容由單獨的會計業(yè)務核算規(guī)范發(fā)展到會計業(yè)務核算和會計人員職責的規(guī)范。除了1963年1月國務院頒布的會計人員的職權試行條例對會計人員的職責、權限以及會計人員的任免和獎懲做出的具體規(guī)定和企業(yè)內部會計控制有點關系之外，更多的規(guī)定是關于會計核算制度的。1984年4月，財政部出臺了會計人員工作規(guī)則對建立會計人員崗位責任制、使用會計科目、填制會計憑證、登記跨級賬簿、編制會計報表、管理會計檔案和辦理會計交接進行了詳細規(guī)定；1996年，財政部頒布了會計基礎工作規(guī)范，主要在會計機構

15、和會計人員、會計核算、會計監(jiān)督、內部會計管理制度等方面進行了明確的規(guī)定。全國人民代表大會常務委員會制定并于1985年1月21日通過了中華人民共和國會計法（簡稱會計法），自1985年5月1日起施行，會計法對會計核算、會計監(jiān)督、會計機構和會計人員、法律責任等問題做了明確規(guī)定，從法律的高度規(guī)定了企業(yè)內部控制的基本內容；全國人民大表大會常務委員會1993年第一次修改并頒布了會計法，修改后的會計法明確了違法責任人、執(zhí)法人以及內部會計控制的相關問題，區(qū)分了違法程度；2000年7月，全國人民代表大會常務委員會修正了會計法，修正后的會計法包括總則、會計核算、公司、企業(yè)會計核算制度的特別規(guī)定、會計監(jiān)督、會計機構

16、和會計人員、法律責任等主要內容。1997年1月，中國注冊會計師協(xié)會制定了獨立審計具體準則第9號企業(yè)內部控制與審計風險，主要規(guī)范內部控制與審計風險等內容。學習與借鑒階段從我國內部控制發(fā)展與形成過程可以看出，我國內部控制理論與實踐起步較晚、進展不順利。我國內部控制建設過程是學習與借鑒的過程，是不斷學習國際內部控制先進理念、借鑒國外內部控制成功經驗的過程。在這一過程中，發(fā)揮主導作用的部門主要有全國人民代表大會常務委員會（立法機構）、財政部（主管全國會計工作）、中國注冊會計師協(xié)會（注冊會計師的行業(yè)組織）、中國證券監(jiān)督管理委員會和銀監(jiān)會（之前為人民銀行）。除全國人民代表大會常務委員會制定的會計法為國家法

17、律之外，其他部門頒布的內部控制法規(guī)都具有非常強的行業(yè)特色和部門特色。主要表現(xiàn)在：財政部頒布的內部控制法規(guī)主要針對全國會計人員和企業(yè)（如內部會計控制規(guī)范）；中國注冊會計師協(xié)會頒布的內部控制法規(guī)主要是為注冊會計師的審計業(yè)務服務；中國證監(jiān)會發(fā)布的內部控制指引、規(guī)則主要是針對證券公司的；中國人民銀行以及銀監(jiān)會發(fā)布的內部控制指導原則、指引主要是針對商業(yè)銀行的。從2001年財政部頒布內部會計控制規(guī)范一基本規(guī)范開始，截至2005年12月，我國相關部門正式頒布的關于內部控制的法規(guī)與指南匯總。這一階段的內部控制規(guī)范與實踐，主要強調內部會計控制，內部控制為會計、審計服務。以內部會計控制規(guī)范為例，該規(guī)范整個制訂過程

18、中存在的問題是：控制理念比較落后，只是強制會計控制問題而忽視了管理控制；制訂的組織機構不是很完整，主要是財政部和會計界在制訂，其他領域參與者很少；控制規(guī)范的體系性、完整性比較差。只有11個控制規(guī)范，而且也沒有相應的實施指南等；時間太長，沒有計劃性，影響了實施效果；制訂程序也比較差，不嚴密、不科學。公司治理原則的內容針對公司治理，經濟合作與發(fā)展組織早在1999年就出臺了公司治理準則，旨在幫助其成員及非成員評估和改善其經濟法律法規(guī)和制度體系，以提高公司治理水平。中國各級監(jiān)管部門也相應出臺了相關指引和要求，包括中國證券監(jiān)督管理委員會和國家經濟貿易委員會于2002年1月聯(lián)合發(fā)布的上市公司治理準則，以推

19、動上市公司建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，規(guī)范公司運作，完善公司治理。為了滿足機構投資者對公司治理質量的關注，各國與各組織紛紛推出了公司治理原則。直以來，OECD公司治理原則（以下簡稱原則）都被認為是全球范圍內政策制定者、投資人、公司和其他利益相關者的國際標準。2002年，OECD公司治理指導小組對原則進行了重新審議，目前的原則是體現(xiàn)各成員及非成員公司治理挑戰(zhàn)及經驗的范本。原則是一個靈活的工具，提供了適用于各個國家和地區(qū)特殊情況的非約束性標準、良好實踐和實施指南。（一）確保有效公司治理框架的基礎為了確保一個有效的公司治理框架，需要建立一套適當且行之有效的法律、監(jiān)管和制度基礎，以便所有的市場參與者都能夠

20、在此基礎上建立其私有的契約關系。這種公司治理框架，通常是以一國特殊的自身環(huán)境、歷史狀況以及傳統(tǒng)習慣為基礎建立的一套由法律、監(jiān)管、自律安排、自愿承諾和商業(yè)實踐等要素所構成的體系。其具體要求如下。（1）建立公司治理框架應該考慮到它對整體經濟績效的影響、市場的信譽度的提高、由它而產生的對市場參與者的激勵機制以及對市場透明度和效率的促進。（2）在一個法域內，影響公司治理實踐的那些法律的和監(jiān)管的要求應符合法治原則，并且是透明和可執(zhí)行的。（3）一個法域內各管理部門間責任的劃分應該明確銜接，并保證公共利益得到妥善保護。（4）監(jiān)督、監(jiān)管和執(zhí)行部門應當擁有相關的權力、操守和資源，以專業(yè)、客觀的方式行使職責，對它

21、們的決定應給予及時、透明和全面的解釋。（二）股東權利與關鍵所有權功能公司治理框架應該保護和促進股東權利的行使。在此方面除了確保股東基本權利的行使外，還應當獲得有效參加股東大會與涉及公司重大變化的決定，并得到相關方面的通知。此外，公司應當披露特定股東獲得與其股票所有權不成比例的控制權的資本結構和安排，允許公司控制權市場以有效和透明的方式運行，為所有股東行使所有權創(chuàng)造有利條件。（三）平等對待股東資本市場的一個重要因素是，投資者確信其所提供的資本會受到保護以及不受公司管理者、董事或控制性股東濫用或不當挪用。公司治理框架應當確保所有股東（包括少數(shù)股東和外國股東）受到平等對待。當其權利受到侵害時，所有股

22、東應能夠獲得有效賠償。原則中規(guī)定，合理的公司治理結構原則應當在此方面實現(xiàn)：（1）同類同級的所有股東都應享有同等待遇；（2）應禁止內部人交易和濫用權力的自我交易；（3）應要求董事和主要執(zhí)行人員向董事會披露，他們是否在任何直接影響公司的交易或事務中有直接、間接或代表第三方的實質性利益。（四）利益相關者在公司治理中的作用公司治理的一個關鍵方面是關于確保外部資本以權益和債務兩種形式流入公司，因此公司治理框架應承認利益相關者的各項經法律或共同協(xié)議而確立的權利，并鼓勵公司與利益相關者之間在創(chuàng)造財富和工作崗位以及促進企業(yè)財務的持續(xù)穩(wěn)健性等方面展開積極合作。（五）信息披露與透明度公司治理框架應確保及時準確地披

23、露公司所有重要事務的信息，包括財務狀況、績效、所有權和公司的治理。一個健全的信息披露制度能夠推動真正透明的產生，這是以市場為基礎公司監(jiān)控的關鍵特征，也是股東得以在充分信息的基礎上行使股東權利的核心。一個健全的信息披露制度有助于資本市場吸引資本和保持信心。信息披露也有助于加強公眾對企業(yè)的組織和活動、公司政策和績效以及公司與所在社會關系的理解。（1）應當披露的重大信息。應當披露的重大信息至少包括：公司的財務狀況及經營成果；公司目標；主要的股份所有權和投票權；董事和主要執(zhí)行人員，以及他們的報酬；重要可預見的風險因素；與雇員和其他利益相關者有關的重要問題；治理結構和政策。公司應報告在實際工作中其怎樣運

24、用相關的公司治理結構原則。管理結構和公司政策的披露，特別是股東、經理層和董事會成員之間權力的劃分，對評估公司的治理結構是很重要的。（2）應根據(jù)高質量的會計標準、金融和非金融披露及審計標準，對信息進行準備、審計和披露。（3）在準備和提交財務報表時，為提供外部和客觀的保證，年審應由獨立審計員進行。（4）信息傳播渠道應當使用戶公正、及時、費用合理地獲得有關信息。（六）董事會的責任董事會是在股東大會上由全體股東選出的董事所組成、代表股東的利益和意志、執(zhí)行公司業(yè)務的常設權力機構，董事會對股東會或股東大會負責，向股東會或股東大會報告工作。董事會是公司治理結構中的一個重要因素，甚至可以說是中心組成部分。董事

25、會的運作方式和效率直接決定了公司治理的質量。論及董事會的責任，必然涉及董事會向誰負責的問題。傳統(tǒng)觀點認為，董事會應向股東負責。董事會是由股東選舉和任命的、接受全體股東的委托、承擔受托責任的權力機構，董事會當然要向委托人負責。從另一方面來看，股東是公司的唯一所有者，作為公司的權力機構也應向其所有者負責。從法律角度考察，以“董事會應向公司負責”的表述更為恰當。其一，董事會絕不僅僅是一個受托機構，董事會是公司的決策機構和權力機構，董事會承擔著設定公司目標，制定公司戰(zhàn)略、計劃和政策等責任。如果董事會僅向股東負責，當出現(xiàn)股東利益與公司利益不一致時，董事會的決策可能會使公司喪失良好的發(fā)展機會或失敗。美國在

26、20世紀80年代出現(xiàn)的惡性并購就是一個恰當?shù)恼f明。其二，企業(yè)是一系列契約的聯(lián)結，“在法律意義上，股東并不是公司的所有者，公司與全體股份有所不同”。1909年，英國上訴法院在關于留聲機和打字機有限責任公司訴斯坦利的判決中明確規(guī)定，公司既不是股東的代理人，也不是他們的托管人。大法官巴克利勛爵否決了認為在實踐中股東可以被視為其公司的觀點。同時，他認為：“董事不是服從某個作為個人的股東發(fā)出的指令的仆人，而是按照規(guī)定被授予公司控制權的人；一旦被授予權力，只有達到或超過足以修改公司章程的決定多數(shù)股東的否決，他們才會失去控制權。即使所有股東都作為個人行動時發(fā)出同一指令，董事們也沒有義務服從這個指令?！惫局?/p>

27、理框架應確保董事會對公司的戰(zhàn)略指導和對管理層的有效監(jiān)督，確保董事會對公司和股東的受托責任。公司董事會成員應在全面了解情況的基礎上，誠實、盡職、謹慎地開展工作，最大限度地維護公司和股東的利益。盡管世界上并不存在單一的良好的公司治理模式，但是許多經濟組織和研究機構（如OECD等）認為，良好的公司治理是構建在一些共同要素基礎之上的。因此，構建在這些共同要素之上并且包容已有的各種不同模式的公司治理原則，是有相當?shù)膶嵱脙r值的。它既是改善公司治理的標準和方針政策，也是公司管理層次的實務原則，對政府的政策制定和市場參與者的實務操作都有重要的參考作用。公司治理的框架公司治理主要包括治理結構和治理機制兩部分（見

28、本書第二章、第三章的內容），根本目的是提高治理效率。治理結構是從靜態(tài)考慮，公司治理是一種政治化、法律化的安排，具有制度性和結構性的特點，具體表現(xiàn)為：有關收益和風險的制度安排，有關權力分立和制衡的結構安排和組織安排。治理機制是從動態(tài)考慮，指公司治理系統(tǒng)中持續(xù)互動的管控關系、功能和運行原理，包括監(jiān)督機制、激勵機制、決策機制和外部治理，表現(xiàn)出系統(tǒng)的無限開放性。按照機制設計或實施所利用資源的來源，公司治理可以簡單區(qū)分為公司外部治理系統(tǒng)與公司內部治理系統(tǒng)。（一）外部治理系統(tǒng)外部治理系統(tǒng)指的是盡管機制的實施超出了公司資源的計劃范圍，但仍然可以用于實現(xiàn)公司治理目標的各種公司治理機制的總稱它包括公司治理的法律

29、和政治環(huán)境、公司控制權市場、產品和要素市場、外部代理人市場。主要目的在于權力制約和平衡，實現(xiàn)利益相關者利益最大化。1、公司治理的法律和政治環(huán)境公司治理是一個經濟問題，但它同時也是一個法律和政治問題。公司治理的法律途徑在公司治理機制中處于基礎性位置。各國在股權結構、資本市場和公共政策上的差異與投資者在法律上所受到的保護程度密切相關。在市場經濟國家，公司治理的政治途徑多是借助法律途徑來實現(xiàn)的。2、資本市場和公司控制權市場資本市場不僅為投資者提供了一種分散風險的保險機制，還為投資者提供了關于公司業(yè)績狀況的信號。隨著市場流動性的提高，其監(jiān)督功能也加強，當然，資本市場對公司治理的最重要的貢獻是創(chuàng)造了控制

30、權市場。從該理論可以推知，公司并購后，被收購企業(yè)的管理者將被更換，然而經驗表明并非如此。接管市場的存在將限制公司總經理忽視利潤和所有者回報的行為，從而會約束總經理營造公司帝國的夢想。接管市場的批評者認為，接管的收益來自享受的稅收優(yōu)惠，與原公司經理人、雇員終止合同，以及非效率的資本市場在價值評估中的錯誤。3、產品和要素市場產品市場是指供人們消費的最終產品和服務的交換場所及其交換關系的總稱。要素市場也即生產要素市場包括生產資料市場、金融（資金）市場、勞動力市場、房地產市場、技術市場、信息市場、產權市場等。產品（要素）市場競爭不僅是市場經濟條件下改善整體經濟效率的十分強大的力量，同時，它在公司治理方

31、面也發(fā)揮著重要作用。但是正如Jensen（1996）所指出的那樣，產品和要素市場的監(jiān)督力量對于新的和存在大量經濟租或準租的活動而言十分微弱。4、外部代理人市場尤金法瑪認為，如果一個企業(yè)被看成一組合約，那么企業(yè)的所有制就不重要了，完善的經理人市場可以自動約束經理人的行為，并解決由所有權和控制權的分離而產生的激勵問題。Gibbon和Murphy（1992）研究了當工人關注未來職業(yè)時最優(yōu)的激勵合約設計。他們證明，最優(yōu)的激勵合約將最大化包括來自職業(yè)關注的隱性激勵和來自報酬合約的顯性激勵在內的總的激勵。（二）內部治理系統(tǒng)內部治理系統(tǒng)指的是機制的設計或實施在一個企業(yè)資源計劃范圍內用來實現(xiàn)企業(yè)治理目標的各種

32、治理機制的總稱。它包括所有權結構與公司治理、董事會、大股東治理、激勵報酬合約等。1、所有權結構與公司治理代理成本的存在否定了MM定理的合理性。債務的代理成本會產生兩種相反的效應，第一種效應主要表現(xiàn)為債券會導致經理傾向于投資高風險高收益的項目；另一種效應表現(xiàn)為，由于從聲譽角度出發(fā)考慮問題，公司或經理傾向于選擇相對安全、能保證還清債務的項目，而不是真正價值最大化的項目。2、董事會董事會可以理解為一個內生決定的用來緩解代理問題的制度安排，成為仍處在發(fā)展早期的董事會理論文獻中揭示董事會存在原因的正式模型。按照上述模型，董事會的有效性受到其獨立性的影響，而董事會的獨立性則取決于已有的董事與CEO在關于C

33、EO薪金與增補董事會人選等問題上的討價還價。3、大股東治理法律不能給小股東以有效的保護時，大股東能獲得有效的控制權，所以在世界各國大股東持股很普遍。大股東會犧牲其他投資者的利益來滿足自己的偏好，尤其是當他們掌握的控制權大于其現(xiàn)金流量權時更是傾向于追求控制權的私人收益，或“準租金”。因此，在理論上應研究大股東特征、大股東監(jiān)督、大股東侵害行為、大股東控制權及合作關系問題。4、激勵報酬合約在激勵報酬合約的實際設計過程中需要注意以下兩個問題。第在強調合約的績效衡量的可證實性時，不要忽視關系性合約。第二，當經理人的努力是多維，且對經理人績效的衡量不完備時，如何協(xié)調不同激勵方向的沖突問題。協(xié)調激勵沖突的一

34、般原則是，在提高某種任務的激勵時，可以增加該項任務本身的回報，或者通過降低另一種任務的回報實現(xiàn)。公司治理的定義（一）公司治理概念的文獻回顧在不同的背景下，從不同的角度觀察，公司治理有著諸多含義，加之機構和個人在實踐中也形成了對公司治理的不同理解，因此如何定義公司治理，諸多學者和機構的看法見仁見智。比較典型的觀點有以下幾種。邁克爾詹森和威廉麥克林1976年提出，由于股東和經理人員存在目標不一致性公司治理的目的就是為了協(xié)調經理人員和股東的誘因和動機，并使經理人員的自利行為產生的總成本降到最低。另一種對公司治理基本問題的解釋是科克倫和沃特克提出的。他們在1988年發(fā)表的公司治理一文獻回顧一文中指出：

35、公司治理問題包括高級管理層、股東、董事會和公司其他利害相關者的相互作用中產生的具體問題。構成公司治理問題的核心是：（1）誰從公司決策和高級管理層的行動中受益？（2）誰應該從公司決策高級管理者的行動中受益？一旦“是什么”與“應該是什么”之間存在不一致，則一個公司的治理問題即會出現(xiàn)。為了進一步解釋公司治理所包含的問題，他們將公司治理分為四個要素，其中每個要素中的問題均由與高層管理者和其他利益相關者（或利益相關集團）相互作用有關的“是什么”與“應該是什么”之間的不一致引起的。具體而言，表現(xiàn)在管理者有優(yōu)先控制權，董事過分屈從于管理者，工人在公司管理上沒有發(fā)言權以及政府注冊規(guī)定過于寬容，而每個要素關注的

36、對象則是利益相關者（或利益相關集團）中的一個，例如股東、董事會、工人與政府，對于這些問題，可以通過加強股東的參與、重構董事會、擴大工人民主以及嚴格政府管理來解決。英國牛津大學管理學院院長柯林梅耶1995年將公司治理解釋為一種制度安排，他在市場經濟和過渡經濟的企業(yè)治理機制一文中，把公司治理定義為“公司賴以代表和服務于他的投資者的一種組織安排。它包括從公司董事會到執(zhí)行經理人員激勵計劃的一切東西公司治理的需求隨市場經濟中現(xiàn)代股份有限公司所有權和控制權相分離而產生”。奧利弗哈特1995年提出了一個公司治理理論的分析框架，其認為，只要存在兩個條件，則公司治理問題必然會在一個組織中產生：第一個條件是代理問

37、題，確切地說是組織成員（可能是所有者、工人或消費者）之間存在利益沖突；第二個條件是交易成本最大使得代理問題不可能通過合約解決。公司治理可以被看作一種機制安排，用于制定那些事先未能做出的決策，治理機制分配公司非人力資本的剩余控制權，即資產使用權如果在初始合約中未做出安排，治理結構決定其將如何使用。錢穎一教授1995年認為，所謂公司治理結構，是指一套制度安排，用以支配若干在公司中有重大利害關系的團體一一投資者（股東與貸款人）、經理人員、職工之間的關系，并從這些聯(lián)盟中實現(xiàn)經濟利益，其中包括如何配置與行使控制權，如何監(jiān)督與評價董事會、經理人員及職工，以及如何設計與實施激勵機制。一般而言，良好的公司治理

38、結構能夠利用這些制度安排的互補性質，并選擇一種結構來降低代理成本。張維迎教授也認為，公司治理是一種制度安排，是指有關公司董事會的功能、結構，股東的權力等方面的制度安排，是有關公司控制權和剩余索取權分配的一整套法律、文化和制度性安排。李維安教授認為，狹義的公司治理，是指所有者（主要是股東）對經營者的一種監(jiān)督與制衡機制，其主要特點是通過股東大會、董事會、監(jiān)事會及管理層所構成的公司治理結構的內部治理；廣義的公司治理則是通過一套包括正式或非正式的、內部或外部的制度或機制來協(xié)調公司與所有利益相關者（股東、債權人、供應者、雇員、政府、社區(qū)）之間的利益關系。吳敬璉教授在現(xiàn)代公司與企業(yè)改革一書中指出，所謂的公

39、司治理結構是指由所有者、董事會和高級執(zhí)行人員（即高級經理人，員）三者組成的一種組織結構。在這種結構中，上述三者之間形成一定的制衡關系。諸多國際組織也對公司治理進行了定義和說明，其中以英國卡德伯利報告和經濟合作與發(fā)展組織出臺的公司治理原則最具代表性。英國倫敦證券交易所在1991年成立了專門負責調研和研究公司治理問題的卡德伯利委員會。該委員會于1992年提交了一份卡德伯利報告。該報告認為，公司有效管理的一個重要方面就是實現(xiàn)公司的內部控制。報告建議董事們對公司內部控制的有效性進行描述，同時規(guī)定建立審計委員會，并對公司的內部控制聲明進行復核。OECD公司治理原則（2004）指出，公司治理是一種對工商業(yè)

40、公司進行管理和控制的體系，該體系包含管理層、董事會、股東和其他利益相關者的一整套關系。它明確規(guī)定了公司的各個參與者的責任和權力分布，詳細描述了決策公司事務時所應遵循的規(guī)則和程序，還提供了設置和實現(xiàn)公司目標和監(jiān)控運營的手段，決定了公司的架構。良好的公司治理應該能形成適當激勵，使董事會和管理層能夠做出有益于股東和其他利益相關者的決策，并能夠發(fā)揮有效的監(jiān)督作用，更好地利用公司所屬資源。針對2008年金融危機暴露出來的公司治理存在的問題以及機構投資者由于投資鏈拉長、被動投資等對參與公司治理的消極影響，在2015年頒布的G20/OECD公司治理原則（以下簡稱OECD新原則）中，對OECD公司治理原則（2

41、004）中提出的機構投資者的作用做了進一步的強調，在體例上新增了第三章“機構投資者、證券交易所和其他中介機構”。第三章的7條規(guī)定中有4條是關于機構投資者參與公司治理的規(guī)范。OECD新原則第三章的導語開宗明義地提出“公司治理框架應當在投資鏈條的每一環(huán)節(jié)中都提供健全的激勵因素”，就是針對投資鏈拉長的情況，強化投資鏈上各個責任主體的職責履行，倡導建立激勵兼容的制度安排。（二）對公司治理概念的理解一般來說，公司治理可以分為狹義和廣義兩種。狹義的公司治理是指對公司董事會的功能、結構、股東的權力等方面所做的制度安排，關注于解決公司內部的所有權安排、激勵機制，股東大會、董事會、監(jiān)事會結構等內部管理問題。廣義

42、的公司治理是指有關公司控制權和剩余索取權分配的一套法律、文化和制度性安排，既包含公司內部治理所涉及的公司所有權結構、控制權結構、內部治理機構和激勵機制，又包含由外部市場機制、政府機制和社會機制等共同構成的公司外部治理。公司治理涉及的各利益相關者，包括股東、債權人、供應商、雇員、政府和社區(qū)等與公司有利益關系的集團，是一個多層次的概念，且隨著社會經濟的發(fā)展和公司內涵的發(fā)展而變化。綜上所述，我們認為，所謂公司治理，就是基于公司所有權與控制權分離而形成的公司的所有者、董事會和高級經理人員及公司利益相關者之間的一種權力和利益分配與制衡關系的制度安排。其包括公司治理結構與公司治理機制兩部分。（1）公司治理

43、是研究企業(yè)諸多利益相關者的一門科學。企業(yè)利益相關者就是任何可能影響企業(yè)目標或被企業(yè)目標影響的個人或集團，包括所有者（股東）、董事會、經理層、債權人與債務人、員工、供應商與客戶、政府與社會等，這些利益關系決定企業(yè)的發(fā)展方向和業(yè)績。（2）公司治理是研究企業(yè)權力安排和利益分配的一門科學。從，狹義角度上理解，是基于企業(yè)控制權層次，研究如何授權給職業(yè)經理人并針對職業(yè)經理人履行職務行為行使監(jiān)管職能的科學。企業(yè)控制權劃分為特定控制權和剩余控制權。特定控制權是指那種能在事前通過契約加以明確界定的權力，剩余控制權是指那種事前沒有在契約中明確界定如何使用的權力，是決定資產在最終契約所限定的特殊用途之外如何被使用的

44、權力。股東對公司的所有權包含了剩余索取權和剩余控制權，前者是以股權比例反映的收益權。（3）公司治理是研究企業(yè)各利益主體在權力和利益之間相互制衡的一門科學。制衡是公司治理最重要的機制，公司治理就是要使各利益主體在權利、義務、責任和利益間建立相互制衡的制度，共同對公司和全體股東負責。然而，公司治理的目的并不是相互制衡，制衡只是保證公司科學決策的方式和途徑。公司治理的特征廣義地講，公司治理是公司運作的全部準則，包括法律指引、社會標準、道德行為的普遍標準及利益相關者之間的關系。公司治理的核心是在創(chuàng)造財富所需的效率最大化和確保控制方對利益相關者盡職這兩者之間取得復雜的平衡模式。（一）公司治理的動態(tài)性公司

45、治理的動態(tài)性有兩個方面的含義：其一是指一個具體的公司在不同的發(fā)展階段有與它相適應的公司治理機制；其二是指不同時代的公司治理也有那個時代獨有的特點與內容。到目前為止，公司治理理念經歷了四個階段：20世紀70年代管理層中心主義階段、80年代股東會中心主義階段、90年代董事會中心主義階段和21世紀利益平衡/風險控制階段。（二）公司治理的合約性公司治理的合約性是指公司各利益關系人通過簽訂合約來規(guī)定各自的權、責、利。公司治理是一種合約關系，但是由于各利益關系人的行為具有有限理性和機會主義的特征，所以這些合約不可能是完全合約，只能是一種關系合約。所謂關系合約是指合約各方并不要求對行為的詳細內容達成協(xié)議，而

46、是對總目標、總原則、遇到問題時的決策規(guī)則、分享決策權以及解決可能出現(xiàn)的爭議的機制等達成協(xié)議，從而節(jié)約了不斷談判、不斷締約的成本。公司治理以公司法和公司章程為依據(jù)，在本質上就是這種關系合約。它以簡約的方式規(guī)范公司各利益相關人的關系，約束他們之間的交易，來實現(xiàn)公司交易成本的比較優(yōu)勢。（三）公司治理的法治性國家為保護公司各利益關系人的利益，往往通過制定有關法律法規(guī)來規(guī)范公司的治理。我國也通過公司法證券法中國上市公司治理準則和其他有關法律法規(guī)來規(guī)范我國的公司治理。公司各利益關系人的權、責、利需要在有關法律的基礎上加以明確。公司治理機制完善與否，取決于國家有關法律法規(guī)完善與否。在現(xiàn)階段，我國尤其應重視對

47、大股東、董事、監(jiān)事、高級管理人員法律責任的研究，這是我國公司治理的關鍵內容之一。（四）公司治理的制約性公司治理強調公司股東、董事會、監(jiān)事會、經理人員之間的責、權、利配置及相互制衡。在公司治理中，所有者將自己的資產交給公司董事會托管。公司董事會是公司的決策機構。高級經理人員受雇于董事會，組成在董事會領導下的執(zhí)行機構，在董事會的授權范圍內經營企業(yè)。監(jiān)事會同時對董事會、經理人員進行監(jiān)督。公司治理的制約性不僅體現(xiàn)在公司內部要相互制約，而且在公司外部也還有社會審計、政府有關機構等社會力量對公司內部人員進行監(jiān)督。（五）公司治理的價值導向性公司的本質是進行價值創(chuàng)造，公司治理的好壞不能僅以是否實現(xiàn)有效制衡作為

48、衡量的標準，而更應看它促進公司價值創(chuàng)造活動的有效性。公司治理的價值導向性主要是指合理的公司治理要能保證公司對市場的適應性，公司應根據(jù)產品市場、資本市場、人才市場、技術市場等市場的變化，較快地調整公司管理策略和投資策略，使公司在市場競爭中居于有利位置，實現(xiàn)公司價值最大化。（六）公司治理的地域性公司治理的地域性是指由于不同國家或地區(qū)具有不同的政治、經濟、法律、文化等背景，公司治理也會存在不同的模式。目前國外就存在著英美模式、德國模式、日本模式、東亞模式等不同的公司治理模式。隨著社會的進步、各國的經濟文化交流的加強，公司治理有趨同的特點，但是各國經濟文化發(fā)展的不均衡性及各國原有文化基因的不同特點，仍

49、然會使各國的公司治理保持一定的特色。內部控制的種類內部控制按控制內容可分為一般控制和應用控制，按控制地位可分為主導性控制和補償性控制，按控制功能可分為預防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制，按控制時序可分為原因控制、過程控制和結果控制。（一）按控制內容分為一般控制和應用控制1、一般控制般控制是指對企業(yè)經營活動賴以進行的內部環(huán)境所實施的總體控制，也稱基礎控制或環(huán)境控制。它包括組織控制、人員控制、業(yè)務記錄以及內部審計等內容。這類控制的特征，是并不直接地作用于企業(yè)的生產經營活動，而是通過應用控制對全部業(yè)務活動產生影響。（1）合法性控制，即用各種方法檢查所記錄的經濟業(yè)務，以保證其能夠如實反映經濟事項。在會計基礎控制方

50、面，它主要通過由熟悉會計制度的人員審查會計文件，以確定所記錄的業(yè)務是否真正發(fā)生，檢查其處理過程是否與規(guī)定的程序相一致，查明業(yè)務處理是否經過授權與批準，有無越權行事等行為，以及是否進行了嚴格的監(jiān)督和審核。（2）正確性控制，即為了確保單位每筆經濟業(yè)務的發(fā)生都能夠及時用正確的金額與賬戶記載的一種控制。它通過建立發(fā)生額計算、余額計算、賬戶分類檢查、雙重核對、事先控制與分工牽制等方法來保證會計記錄的正確性。（3）完整性控制，即保證發(fā)生的一切合法的經濟業(yè)務均記入控制文件的一種控制。它主要通過憑證的連續(xù)編號、總額控制、登記賬簿、檔案管理并運用備忘錄等手段來保證記錄的完整性。現(xiàn)在，實行會計電算化的單位已由計算

51、機解決部分完整性的控制工作。（4）一致性控制，即保證記錄一致性的控制。它主要通過實地盤存、對內對外賬實核對、差異分析、調賬等方法來保證會計記錄的一致性。2、應用控制應用控制是指直接作用于企業(yè)生產經營業(yè)務活動的具體控制，也稱業(yè)務控制，如業(yè)務處理程序中的批準與授權、審核與復核以及為保證資產安全而采用的限制接近等控制。這類控制的特征，在于它們構成了生產經營業(yè)務處理程序的一部分，并都能夠防止和糾正一種或幾種錯弊。（二）按控制地位分為主導性控制和補償性控制1、主導性控制主導性控制是指為實現(xiàn)某項控制目標而首先實施的控制。如憑證連續(xù)編號可以保證所有業(yè)務活動都得到記錄和反映，因此，憑證連續(xù)號對于保證業(yè)務記錄的

52、完整性就是主導性控制；為實現(xiàn)組織的戰(zhàn)略目標，管理層要根據(jù)組織規(guī)劃指導各項生產及經營管理工作，并組織專門機構和人員進行定期或不定期的檢查，對于發(fā)現(xiàn)的偏差進行分析，找出問題的成因、采取措施、予以糾正。這里，管理層的組織專門機構和人員開展的定期或不定期檢查活動對于發(fā)現(xiàn)偏差就是主導性控制。預防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制則是為了預防、檢查和糾正不利的結果，在正常情況下，主導性控制能夠防止錯誤和舞弊的發(fā)生，但如果主導性控制存在缺陷，不能正常運行時，就必須由其他的控制措施進行補充。2、補償性控制補償性控制就是針對某些環(huán)節(jié)的不足或缺陷而采取的控制措施能夠全部或部分彌補主導性控制的缺陷，主要是為了把風險暴露限制在一定的

53、范圍內。如果憑證沒有連續(xù)編號，有些業(yè)務活動就可能得不到記錄。這時，實施憑證、賬證、賬賬之間的嚴格核對，就可以基本上保證業(yè)務記錄的完整性，避免遺漏重大的業(yè)務事項。因此，“核對”相對于憑證“連續(xù)編號”來說，就是保證業(yè)務記錄完整性的一項補償性控制。由獨立于銀行存款收支業(yè)務的人員進行銀行存款的核對和調整，是對收支業(yè)務中存在的薄弱環(huán)節(jié)的一種補償性控制。一項控制和其他控制之間存在一定聯(lián)系，當該項控制存在控制缺陷的時候如果其他控制執(zhí)行有效，可以有效地降低該缺陷導致財務報告錯報的影響程度，而且所影響金額也可以明確，那么其他控制就是該控制的補償性控制。從上述分析可見，主導性控制與預防性控制存在密切的聯(lián)系，都是在

54、實現(xiàn)有利結果的同時，避免不利結果的發(fā)生。但是，兩者也有一定的差別。（三）按控制功能分為預防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制1、預防性控制預防性控制是指為防止錯誤和非法行為的發(fā)生，或盡量減少其發(fā)生機會所進行的一種控制。它主要解決“如何能夠在一開始就防止錯弊的發(fā)生”這個問題。預防性控制是由不同人員或職能部門在履行各自職責的過程中實施的，屬于操作性的控制。預防性控制措施主要包括職務分離、監(jiān)督性檢查、雙重檢查、編輯校驗、合理性校驗、完整性校驗以及正確性校驗等。2、發(fā)現(xiàn)性控制發(fā)現(xiàn)性控制是指為及時查明已發(fā)生的錯誤和非法行為或增強企業(yè)發(fā)現(xiàn)錯弊機會的能力所進行的各項控制。它主要是解決“如果錯弊仍然發(fā)生，如何查明”的問題。如

55、果缺乏發(fā)現(xiàn)性控制，當預防性控制實施存在困難時，有關人員就會為所欲為，使控制失?。焊鼮閲乐氐氖怯捎诮M織難以及時發(fā)現(xiàn)存在的問題及影響，從而不能及時采取措施加以解決，從而加大損失影響范圍及程度。一般認為，預防性控制優(yōu)于發(fā)現(xiàn)性控制，因為預防性控制能夠在事前防止損失的發(fā)生，降低風險。但是，真正全面地采取預防性控制是相當困難的，實際工作中風險很難百分之百地預防，所以必須將兩者結合起來控制。（四）按控制時序分為原因控制、過程控制和結果控制1、原因控制原因控制也稱事先控制，是指企業(yè)單位為防止人力、物力、財力等資源在質和量上發(fā)生偏差，而在行為發(fā)生之前所實施的內部控制。2、過程控制過程控制也稱事中控制，是指企業(yè)單

56、位在生產經營活動過程中針對正在發(fā)生的行為所進行的控制。3、結果控制結果控制也稱事后控制，是指企業(yè)單位針對生產經營活動的最終結果而采取的各項控制措施?？刂苹顒拥幕驹砥髽I(yè)開展經營活動的目的是有效、高效地使用資源。如何保證有效、高效使用資源？一般認為，企業(yè)的資源是有限的，有限的資源一定能管控，風險應該被有效控制。如何控制？由于企業(yè)資源被各種活動（如交易、經濟事項、經營業(yè)務等）使用，因此控制了活動就管理了資源。由于活動都要進入相應流程（如資金活動流程、采購業(yè)務流程、資產管理流程、銷售業(yè)務流程、研究與開發(fā)流程等），因此，控制活動的總體思路是：通過實施流程控制，在流程中找關鍵風險點（即控制點），以達到

57、有效管控資源的目標?？刂屏肆鞒桃簿涂刂屏嘶顒?，企業(yè)資源融入流程后形成了企業(yè)控制架構?？刂菩袨椋ㄕ吆统绦颍┮膊⒎敲つ繉嵤?，我國企業(yè)內部控制基本規(guī)范規(guī)定的控制程序包括不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制、績效考評控制和合同控制等。不同國家、不同時期控制程序不盡相同，這是由內部控制的動態(tài)過程觀確定的。COSO報告與我國企業(yè)內部控制基本規(guī)范在控制活動內容方面的比較，通過比較可以看出，兩者之間沒有太大的區(qū)別，預算控制實際上是從授權審批控制中分離出來的政策和程序，從對授權審批控制的理解而言，預算控制屬于日常經營管理活動按照既定程序和原則實施的控制。企業(yè)應當

58、根據(jù)內部控制目標，結合風險應對策略，依據(jù)流程控制原理，綜合運用控制程序，對各種業(yè)務和事項實施有效控制。控制行為的主要目的是降低風險，針對的是風險降低應對策略?？刂剖侄晤悩I(yè)務流程控制手段類指引偏重于“工具”性質，往往涉及企業(yè)整體業(yè)務或管理。此類指引包括四項：全面預算、合同管理、內部信息傳遞和信息系統(tǒng)。（一）全面預算全面預算是企業(yè)對一定期間的經營活動、投資活動、財務活動等做出的預算安排。全面預算作為一種全方位、全過程、全員參與編制與實施的預算管理模式，通過將企業(yè)的資金流與實物流、信息流相整合，優(yōu)化了企業(yè)的資源配置，提高了資金的使用效率。然而，企業(yè)要想使全面預算管理達到預期的效果，必須要特別關注和防

59、范預算管理中的相關風險。例如，不編制預算或預算不健全，可能導致企業(yè)經營缺乏約束或盲目發(fā)展；預算目標不合理、編制不科學，可能導致企業(yè)資源浪費或發(fā)展目標難以實現(xiàn)；預算缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴，可能導致預算管理流于形式。為此，全面預算應用指引要求企業(yè)加強全面預算工作的組織領導，明確在預算管理體制以及各預算執(zhí)行單位的職責權限、授權批準程序和工作協(xié)調機制的基礎上，著重做到以下幾點。（1）建立和完善預算編制工作制度，明確編制依據(jù)、編制程序、編制方法等內容，確保預算編制依據(jù)合理、程序適當、方法科學，避免預算指標過高或過低。（2）根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度生產經營計劃，綜合考慮預算期內經濟政策、市場環(huán)境等因素，按

60、照上下結合、分級編制、逐級匯總的程序，編制年度全面預算。企業(yè)預算管理委員會應當對預算管理工作機構在綜合平衡基礎上提交的預算方案進行研究論證，從企業(yè)發(fā)展全局角度提出建議，形成全面預算草案，并提交董事會審核。企業(yè)全面預算按照相關法律法規(guī)及企業(yè)章程的規(guī)定報經審議批準后，應當以文件形式下達。（3）加強對預算執(zhí)行的管理。全面預算一經下達，各預算執(zhí)行單位必須以此為依據(jù)，認真組織各項生產經營和投融資活動，嚴格預算執(zhí)行和控制。企業(yè)預算工作機構和各預算執(zhí)行單位還應當建立預算執(zhí)行情況分析制度，定期召開預算執(zhí)行分析會議，妥善解決預算執(zhí)行中存在的問題。（4）建立嚴格的預算執(zhí)行考核制度，對各預算執(zhí)行單位和個人進行考核，