1、./第九章貨幣資資金第一節(jié)庫存現(xiàn)現(xiàn)金庫存現(xiàn)金是指通通常存放于企企業(yè)財會部門門、由出納人人員經(jīng)管的貨貨幣。庫存現(xiàn)金是企業(yè)業(yè)流動性最強強的資產(chǎn)。一、現(xiàn)金管理制制度根據(jù)國務(wù)院頒發(fā)發(fā)的現(xiàn)金管管理暫行條例例的規(guī)定，現(xiàn)現(xiàn)金管理制度度主要包括以以下內(nèi)容：（一）現(xiàn)金的使使用范圍現(xiàn)金的使用范圍圍是指按照國國家規(guī)定可以以使用現(xiàn)金進進行結(jié)算的范范圍，現(xiàn)金的的使用范圍主主要體現(xiàn)為以以下幾個方面面：凡不屬于國家?guī)鞄齑娆F(xiàn)金結(jié)算算范圍的支出出，一律不準準使用庫存現(xiàn)現(xiàn)金結(jié)算，而而必須通過銀銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算算。（二）庫存現(xiàn)金金的限額庫存現(xiàn)金限額是是指為保證企企業(yè)日常零星星開支的需要要，按規(guī)定允允許企業(yè)留存存庫存現(xiàn)金的的最高數(shù)額。這

2、一限額由開戶銀行核定，核定的依據(jù)一般是企業(yè) 的日常零星開支需要量，邊遠地區(qū)和交通不便的企業(yè)可以根據(jù)情況適當(dāng)放寬一些，但最高不得超過15天的日常零星開支量（不包括企業(yè)每月發(fā)放工資和不定期差旅費等大額現(xiàn)金支出）。企業(yè)每日結(jié)存的的庫存現(xiàn)金超超過限額的部部分應(yīng)按規(guī)定定的時間及時時送存銀行。（三）庫存現(xiàn)金金收支的規(guī)定定1.企業(yè)庫存現(xiàn)現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)當(dāng)于當(dāng)日送存存銀行，如果果當(dāng)日送存有有困難，由開開戶銀行確定定具體送存時時間。2.企業(yè)在規(guī)定定范圍內(nèi)從銀銀行提取庫存存現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)當(dāng)寫明用途，并并由本企業(yè)會會計部門負責(zé)責(zé)人簽章，開開出現(xiàn)金支票票，經(jīng)銀行核核定后予以支支付。3.不得坐支現(xiàn)現(xiàn)金。4.企業(yè)因采購購地點不統(tǒng)

3、一一，交通不便便或存在其他他特殊情況，必必須使用庫存存現(xiàn)金的，應(yīng)應(yīng)向銀行提出出申請，只有有經(jīng)過銀行審審核后才能予予以支付。5.嚴厲禁止“白條抵庫”、“出借賬戶”、“私設(shè)小金庫庫”；嚴厲禁止止謊報用途套套取庫存現(xiàn)金金等。二、庫存現(xiàn)金內(nèi)內(nèi)部控制為了加強庫存現(xiàn)現(xiàn)金的管理，必必須要建立健健全嚴密的庫庫存現(xiàn)金內(nèi)部部控制，具體體包括：（一）庫存現(xiàn)金金開支審批制制度1.明確企業(yè)現(xiàn)現(xiàn)金開支范圍圍；2.明確各種報報銷憑證，規(guī)規(guī)定各種現(xiàn)金金支付業(yè)務(wù)的的報銷手續(xù)和和辦法；3.確定各種現(xiàn)現(xiàn)金支出的審審批權(quán)限。（二）錢賬分管管制度1.企業(yè)應(yīng)配備備專職的出納納員，辦理庫庫存現(xiàn)金收付付和結(jié)算業(yè)務(wù)務(wù)、登記現(xiàn)金金和銀行存款款日

4、記賬、保保管庫存現(xiàn)金金和各種有價價證券、保管管好有關(guān)印章章、空白收據(jù)據(jù)和空白支票票；2.出納員不得得兼管稽核、會會計檔案保管管和收入、費費用、債權(quán)債債務(wù)賬目的登登記工作。（三）庫存現(xiàn)金金日清月結(jié)制制度日清：出納員應(yīng)應(yīng)對當(dāng)日的庫庫存現(xiàn)金收付付業(yè)務(wù)全部登登記現(xiàn)金日記記賬，結(jié)出賬賬面余額，并并與庫存現(xiàn)金金核對相符；月結(jié)：出納員必必須對現(xiàn)金日日記賬按月結(jié)結(jié)賬，并定期期進行現(xiàn)金清清查。（四）庫存現(xiàn)金金保管制度超過庫存限額以以外的現(xiàn)金應(yīng)應(yīng)在下班前送送存銀行；除除工作時間需需要的小量備備用金可存在在出納員的抽抽屜里，其余余則應(yīng)放入保保險柜內(nèi)，不不得隨意存放放；限額內(nèi)的的現(xiàn)金當(dāng)日核核對清楚后，一一律放入保險險

5、柜內(nèi)，不得得放在辦公桌桌內(nèi)過夜；單單位的現(xiàn)金不不準以個人名名義存入銀行行；庫存的紙紙幣和鑄幣，應(yīng)應(yīng)實行分類保保管等。三、庫存現(xiàn)金的的核算為了總括地反映映企業(yè)庫存現(xiàn)現(xiàn)金的收入、支支出和結(jié)存情情況，企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目。企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置庫庫存現(xiàn)金總賬賬和庫存現(xiàn)金金日記賬，分分別進行企業(yè)業(yè)庫存現(xiàn)金的的總分類核算算和明細分類類核算。（一）庫存現(xiàn)金金的總分類核核算1.庫存現(xiàn)金收收入的核算庫存現(xiàn)金收入是是企業(yè)在其生生產(chǎn)經(jīng)營和非非生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)業(yè)務(wù)中取得的的庫存現(xiàn)金。收收取現(xiàn)金時，借借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記記有關(guān)科目。（二）庫存現(xiàn)金金的明細分類類核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)現(xiàn)金日記賬”?，F(xiàn)金日記記賬由出納人人員

6、按照業(yè)務(wù)務(wù)發(fā)生的先后后順序、根據(jù)據(jù)審核無誤的的收付款憑證證，逐日逐筆筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)當(dāng)計算庫存現(xiàn)現(xiàn)金收入合計計、庫存現(xiàn)金金支出合計及及庫存現(xiàn)金結(jié)結(jié)余數(shù)，并將將結(jié)余數(shù)和實實際庫存現(xiàn)金金數(shù)進行核對對，保證賬實實相符。如果果發(fā)現(xiàn)賬實不不符，應(yīng)及時時查明原因并并進行處理。月份終了時，現(xiàn)現(xiàn)金日記賬的的余額應(yīng)與現(xiàn)現(xiàn)金總賬的余余額核對，做做到賬賬相符符。四、庫存現(xiàn)金的的清查庫存現(xiàn)金批準前批準后盤盈盤盈：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢 盤盈：借：待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入入其他應(yīng)付款 盤虧盤虧：借：待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金 盤虧：借：管理費用（無無法查明原因因）其他應(yīng)收款（應(yīng)應(yīng)收責(zé)任人、保保險

7、公司賠款款）貸：待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢 第二節(jié)銀行存存款銀行存款是企業(yè)業(yè)存入銀行和和其他金融機機構(gòu)的貨幣資資金，是企業(yè)業(yè)貨幣資金的的重要組成部部分。一、銀行存款概概述銀行存款收付業(yè)業(yè)務(wù)由企業(yè)出出納人員專職職辦理。企業(yè)業(yè)的銀行存款款收付業(yè)務(wù)，必必須按規(guī)定取取得各種銀行行結(jié)算憑證和和其他有關(guān)原原始憑證。銀行存款賬戶分分為基本存款款賬戶、一般般存款賬戶、專專用存款賬戶戶和臨時存款款賬戶。一個企業(yè)只能選選擇一家銀行的一個營業(yè)結(jié)構(gòu)構(gòu)開立一個基本存款款賬戶，不得得在多家銀行行機構(gòu)開立基基本存款賬戶戶。企事業(yè)單位開立立基本存款賬賬戶，實行開開戶許可證制制度，必須憑憑中國人民銀銀行當(dāng)?shù)胤种еC構(gòu)合法的的開戶許可證證

8、辦理。不得為還貸、還還債和套取現(xiàn)現(xiàn)金而多頭開開立基本存款款賬戶；不得出租、出借借賬戶；不得違反規(guī)定在在異地開立存存款和貸款賬賬戶；任何單位和個人人不得將單位位的資金以個個人名義開立立賬戶存儲。賬戶種類是否可以辦理現(xiàn)現(xiàn)金繳存是否可以辦理現(xiàn)現(xiàn)金支取基本存款賬戶一般存款賬戶專用存款賬戶不同賬戶規(guī)定不不同不同賬戶規(guī)定不不同臨時存款賬戶二、銀行結(jié)算方方式銀行結(jié)算方式主主要有銀行匯匯票、銀行本本票、商業(yè)匯匯票、支票、匯匯兌、托收承承付、委托收收款、信用卡卡和信用證等等。（一）銀行匯票票結(jié)算銀行匯票是出票票銀行簽發(fā)的的，由其在見見票時按照實實際結(jié)算金額額無條件支付付給收款人或或者持票人款款項的票據(jù)。適適用于

9、先收款款后發(fā)貨或錢錢貨兩清的商商品交易，單單位和個人均均可使用。銀行匯票結(jié)算的的基本程序大大致可分為兩兩種情況：持票人直接取現(xiàn)現(xiàn)持票辦理轉(zhuǎn)賬圖 9.1 持持票人直接支支取庫存現(xiàn)金金的結(jié)算程序序圖 9.2 持持票人直接到到兌付銀行辦辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算算的程序（二）銀行本票票結(jié)算銀行本票是銀行行簽發(fā)的，承承諾自己在見見票時無條件件支付確定的的金額給收款款人或持票人人的票據(jù)。適適用于在同一一票據(jù)交換區(qū)區(qū)域需要支付付各種款項的的單位和個人人。銀行本票按照其其金額是否固固定可分為不不定額和定額額兩種。不定定額銀行本票票是指憑證上上金額欄是空空白的，簽發(fā)發(fā)時根據(jù)實際際需要填寫金金額，并用壓壓數(shù)機壓印金金額的銀行

10、本本票；定額銀銀行本票是指指憑證上預(yù)先先印定固定面面額的銀行本本票。圖 9.3 銀銀行本票的結(jié)結(jié)算程序（三）商業(yè)匯票票結(jié)算商業(yè)匯票是出票票人簽發(fā)的，委委托付款人在在指定日期無無條件支付確確定的金額給給收款人或者者持票人的票票據(jù)。根據(jù)承承兌人不同，商商業(yè)匯票分為為商業(yè)承兌匯匯票和銀行承承兌匯票。商商業(yè)承兌匯票票是指由銀行行以外的付款款人承兌的匯匯票，銀行承承兌匯票是由由銀行承兌的的匯票。商業(yè)匯票的付款款期限由交易易雙方商定，但但最長不超過過6個月。商商業(yè)匯票的提提示付款期限限自商業(yè)匯票票到期日起110日內(nèi)。在銀行行開立存款賬賬戶的法人以以及其他組織織之間需具有有真實的交易易關(guān)系或債權(quán)權(quán)債務(wù)關(guān)系，

11、才才能使用商業(yè)業(yè)匯票。圖 9.4 商商業(yè)承兌匯票票的結(jié)算程序序商業(yè)匯票結(jié)算具具有以下特點點：1.只適用于企企業(yè)之間由于于先發(fā)貨后收收款或雙方約約定延期付款款的商品交易易。2.使用商業(yè)匯匯票的人必須須同時具備兩兩個條件：一一是在銀行開開立賬戶；二二是具有法人人資格。3.未到期的商商業(yè)匯票可到到銀行辦理貼貼現(xiàn)。4.必須經(jīng)過承承兌。承兌人人負有到期無無條件付款的的責(zé)任。5.同城、異地地都可使用，而而且沒有結(jié)算算起點的限制制。（四）支票結(jié)算算支票是出票人簽簽發(fā)的、委托托辦理支票存存款業(yè)務(wù)的銀銀行在見票時時無條件支付付確定的金額額給收款人或或者持票人的的票據(jù)?？煞址譃檗D(zhuǎn)賬支票票和現(xiàn)金支票票，現(xiàn)金支票票只

12、可以提取取現(xiàn)金，不可可以辦理轉(zhuǎn)賬賬；轉(zhuǎn)賬支票票只能用于轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬，不能支支取現(xiàn)金。支票的提示付款款期限為100天，超過提示示付款期限提提示付款的，持持票人開戶銀銀行不予受理理，付款人不不予付款。在在簽發(fā)支票時時內(nèi)容要齊全全，大小寫金金額要相符；簽發(fā)現(xiàn)金支支票必須符合合庫存現(xiàn)金管管理的規(guī)定；不得簽發(fā)空空頭支票；不不得出租、出出借支票。圖9.5 轉(zhuǎn)賬賬支票由收款款人提交銀行行的結(jié)算程序序圖9.6 轉(zhuǎn)賬賬支票由付款款人提交銀行行的結(jié)算程序序圖9.7 現(xiàn)金金支票結(jié)算程程序票據(jù)種類提示承兌期限提示付款期限銀行匯票無需承兌出票日起1個月月商業(yè)匯票定日付款到期日前到期日起10日日出票后定期付款款見票后定期付款款

13、出票日起1個月月銀行本票無需承兌出票日起2個月月支票無需承兌出票日起10日日（五）匯兌結(jié)算算匯兌是匯款單位位委托銀行將將款項支付給給收款人的結(jié)結(jié)算方式。分分為信匯和電電匯兩種，信信匯費用較低低，但速度較較慢；電匯速速度快，但費費用比較高。圖 9.8 匯匯兌結(jié)算程序序（六）托收承付付結(jié)算托收承付是根據(jù)據(jù)購銷合同由由收款人發(fā)貨貨后委托銀行行向異地付款款人收取款項項，由付款人人向銀行承認認付款的結(jié)算算方式。使用用托收承付結(jié)結(jié)算方式的收收款單位和付付款單位，必必須是國有企企業(yè)、供銷合合作社以及經(jīng)經(jīng)營管理較好好，并經(jīng)開戶戶銀行審查同同意的城鄉(xiāng)集集體所有制工工業(yè)企業(yè)。辦辦理托收承付付結(jié)算的款項項，必須是商

14、商品交易以及及因商品交易易而產(chǎn)生的勞勞務(wù)供應(yīng)的款款項。代銷、寄寄銷、賒銷商商品的款項，不不得辦理托收收承付結(jié)算。圖 9.9 托托收承付結(jié)算算方式托收承付結(jié)算每每筆的金額起起點一般為110 0000元；但新華華書店系統(tǒng)，每每筆結(jié)算的金金額起點為11 000元元。承付貨款款分為驗單付付款和驗貨付付款兩種。（七）委托收款款委托收款是收款款人委托銀行行向付款人收收取款項的一一種結(jié)算方式式。委托收款款可分為郵寄寄和電報劃回回兩種，同城城異地均可使使用，不受金金額起點限制制。圖 9.10 委托收款結(jié)結(jié)算程序（八）信用卡結(jié)結(jié)算信用卡是商業(yè)銀銀行向個人和和單位發(fā)行，憑憑以向特約單單位購物、消消費和向銀行行存取

15、現(xiàn)金，且且具有消費信信用的特制載載體卡片。信信用卡按使用用對象分為單單位卡和個人人卡；按信譽譽等級分為金金卡和普通卡卡。信用卡按按是否向發(fā)卡卡銀行交存?zhèn)鋫溆媒鸱譃橘J貸記卡、準貸貸記卡兩類。企業(yè)按規(guī)定填制制單位卡申請請表，連同有有關(guān)資料送交交發(fā)卡銀行。符符合條件并按按銀行要求交交存一定金額額的備用金，銀銀行為申請人人開立信用卡卡存款賬戶，并并發(fā)給信用卡卡。（九）信用證結(jié)結(jié)算信用證結(jié)算方式式是國際結(jié)算算的一種主要要方式。經(jīng)中中國人民銀行行批準經(jīng)營結(jié)結(jié)算業(yè)務(wù)的商商業(yè)銀行總行行以及商業(yè)銀銀行總行批準準開辦信用證證結(jié)算業(yè)務(wù)的的分支機構(gòu)，也也可以辦理國國內(nèi)企業(yè)之間間商品交易的的信用證結(jié)算算業(yè)務(wù)。三、銀行存

16、款的的核算為了總括地反映映銀行存款的的收入、支出出及結(jié)存情況況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)設(shè)置“銀行存款”科目，企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置銀銀行存款總賬賬和銀行存款款日記賬，分分別進行銀行行存款的總分分類核算和明明細分類核算算。（一）銀行存款款的總分類核核算1.銀行存款收收入的核算企業(yè)向銀行或其其他金融機構(gòu)構(gòu)存入款項時時，借記“銀行存款”科目，貸記記有關(guān)科目。2.銀行存款支支出的核算企業(yè)從銀行提取取或支出款項項時，借記有有關(guān)科目，貸貸記“銀行存款”科目。（二）銀行存款款明細分類核核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開開戶銀行、存存款種類等，設(shè)設(shè)置“銀行存款日日記賬”。銀行存款款日記賬由出出納人員編制制。銀行存款日記賬賬應(yīng)定期與銀銀行轉(zhuǎn)來的對

17、對賬單進行核核對，至少每每月核對一次次。四、銀行存款的的清查銀行存款的清查查，是通過銀銀行存款日記記賬與開戶銀銀行轉(zhuǎn)來的對對賬單進行核核對，以查明明銀行存款的的實有數(shù)額。在同銀行核對賬賬目之前，應(yīng)應(yīng)先詳細檢查查本單位銀行行存款日記賬賬的正確性和和完整性，發(fā)發(fā)現(xiàn)有錯記或或漏記的，應(yīng)應(yīng)及時更正、補補記。然后與與從銀行取來來的對賬單逐逐筆核對。核核對的內(nèi)容具具體包括：收收、付款金額額，結(jié)算憑證證的種類和號號數(shù)，收入的的來源，支出出的用途，發(fā)發(fā)生時間以及及存款余額等等。如發(fā)現(xiàn)本本單位記賬有有誤，應(yīng)及時時更正；如發(fā)發(fā)現(xiàn)銀行記賬賬有錯誤，應(yīng)應(yīng)及時通知銀銀行查明更正正。但即使雙雙方記賬均無無錯誤，也會會出現(xiàn)

18、企業(yè)銀銀行存款日記記賬余額與銀銀行對賬單余余額不一致的的情況。這是是因為存在未未達賬項。所謂未達賬項，是是指在企業(yè)和和銀行之間，由由于結(jié)算憑證證傳遞的時間間差，而造成成的一方已經(jīng)經(jīng)入賬，而另另一方因未收收到結(jié)算憑證證而尚未入賬賬的款項。未未達賬項有以以下四種情況況：（一）企業(yè)已收收入賬，銀行行尚未收款入入賬（二）企業(yè)已付付入賬，銀行行尚未付款入入賬（三）銀行已收收入賬，企業(yè)業(yè)尚未收款入入賬（四）銀行已付付入賬，企業(yè)業(yè)尚未付款入入賬上述任何一種情情況發(fā)生，都都會使企業(yè)和和銀行之間賬賬簿記錄不一一致。因此，在在核對賬目時時必須注意有有無未達賬項項。如果有未未達賬項，應(yīng)應(yīng)編制“銀行存款余余額調(diào)節(jié)表”，進行檢查查核對；如果果沒有記賬錯錯誤，調(diào)節(jié)后后雙方的賬面面余額應(yīng)相等等。銀行存款余額調(diào)調(diào)節(jié)表的編制制主要采用余余額調(diào)節(jié)法進進行。余額調(diào)調(diào)節(jié)法是指編編制調(diào)節(jié)表時時，在企業(yè)和和其他開戶銀銀行現(xiàn)有銀行行存款余額的的基礎(chǔ)上，各各自加減未達達賬項進行調(diào)調(diào)節(jié)的方法。用用公式表達如如下：企業(yè)銀行存款日日記賬余額銀行已收入入賬企業(yè)尚未未入賬的賬款款銀行已付付入賬企業(yè)尚尚未入賬的賬賬款銀行對對賬單余額企業(yè)已收入入賬銀行尚未未入賬的賬款款企業(yè)已付付入賬銀行尚尚未入賬的賬賬款現(xiàn)舉例說明“銀銀行存款余額額調(diào)節(jié)表”的編制方法法：應(yīng)注意：（1）經(jīng)調(diào)整