1、2013年業(yè)務(wù)培訓(xùn)立信會計師事務(wù)所 崔云剛2022/9/181前言案例 萬福生科為了達到公開發(fā)行股票并上市的條件，根據(jù)董事長兼總經(jīng)理龔永福決策并經(jīng)財務(wù)總監(jiān)覃學(xué)軍安排人員執(zhí)行，2008年至2010年分別虛增銷售收入約1.2億元、1.5億元、1.9億元，合計4.6億，虛增營業(yè)利潤約2851萬元、3857萬元、4590萬元，合計11,298萬元。證監(jiān)會就萬福生科造假案開出最嚴罰單業(yè)績造假很夸張，虛增利潤；內(nèi)控問題，財務(wù)總監(jiān)形同虛設(shè)；管理問題，獨裁董事長“土辦法”管理公司。2022/9/182前言案例證監(jiān)會認為，萬福生科因涉嫌欺詐發(fā)行和信息披露違法違規(guī)，依據(jù)證券法相關(guān)規(guī)定：對萬福生科罰款30萬元，董事

2、長龔永福、覃學(xué)軍各處以30萬元罰款，終身市場禁入。其余19名高管分別處以5萬至25萬元的罰款。龔永福、覃學(xué)軍的欺詐發(fā)行及虛假記載行為涉嫌犯罪，已移送公安機關(guān)追究刑事責(zé)任。平安證券在萬福生科保薦上市中，未能勤勉盡責(zé)，其出具的發(fā)行保薦書、持續(xù)督導(dǎo)報告等存在虛假記載，對平安證券給予警告，沒收其該保薦業(yè)務(wù)收入，處以2倍罰款，暫停保薦資格3個月；對保薦代表人吳文浩、何濤給予警告并分別處以30萬元罰款，撤銷保薦代表人資格，撤銷證券從業(yè)資格，終身禁入證券市場；對保薦業(yè)務(wù)負責(zé)人、內(nèi)核負責(zé)人薛榮年、曾年生和崔嶺，給予警告并分別處以30萬元罰款，撤銷證券從業(yè)資格；對保薦項目協(xié)辦人湯德智給予警告并處以10萬元罰款，

3、撤銷證券從業(yè)資格。中磊會計師事務(wù)所、湖南博鰲律師事務(wù)所也受到相應(yīng)的處罰。證監(jiān)會處罰結(jié)果2022/9/183目錄2022/9/184一、概述2022/9/185一、概述（一）煤炭生產(chǎn)企業(yè)2022/9/186一、概述（二）煤炭貿(mào)易企業(yè)2022/9/187二、會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定2022/9/188二、會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制3、收入的金額能夠可靠地計量4、相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量（一）營業(yè)收入2022/9/189二、會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)

4、定 某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險和報酬，如交款提貨方式銷售商品、視同買斷方式委托代銷商品等。在這種情形下，應(yīng)當(dāng)視同商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方。（一）營業(yè)收入2022/9/1810二、會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定(例1)甲公司銷售一批商品給丙公司。丙公司已根據(jù)甲公司開出的發(fā)票賬單支付了貨款，取得了提貨單，但甲公司尚未將商品移交丙公司。(例2)甲公司委托乙公司銷售商品100件，協(xié)議價為200元件，成本為120元件。代銷協(xié)議約定，乙企業(yè)在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與甲公司無關(guān)。這批商品已經(jīng)

5、發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為3400元。（一）營業(yè)收入2022/9/1811二、會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。(例3)甲公司向乙公司銷售一部電梯，電梯已經(jīng)運抵乙公司，發(fā)票賬單已經(jīng)交付，同時收到部分貨款。合同約定，甲公司應(yīng)負責(zé)該電梯的安裝工作，在安裝工作結(jié)束并經(jīng)乙公司驗收合格后，乙公司應(yīng)立即支付剩余貨款。（一）營業(yè)收入2022/9/1812二、會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性。(例4)甲公司為推銷一種新產(chǎn)品，承諾凡購買新產(chǎn)

6、品的客戶均有一個月的試用期，在試用期內(nèi)如果對產(chǎn)品使用效果不滿意，甲公司無條件給予退貨。該種新產(chǎn)品已交付買方，貨款已收訖。（一）營業(yè)收入2022/9/1813二、會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 通常情況下，企業(yè)售出商品后不再保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也不再對售出商品實施有效控制，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入。（一）營業(yè)收入2022/9/1814二、會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定(例5)甲公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)商。甲公司將住宅小區(qū)銷售給業(yè)主后，與業(yè)主委員會簽定協(xié)議，管理住宅小區(qū)物業(yè)，并按月收取物業(yè)管理費。(例6)乙公司主要從事軟件開發(fā)及維護。乙公司銷售一組軟件給某客戶，并接受

7、客戶的委托對軟件進行日常有償維護管理，其中包括更新軟件等。（一）營業(yè)收入2022/9/1815二、會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定在有的情況下，企業(yè)商品售出后，由于各種原因仍保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍對商品可以實施有效控制，如售后回購、售后租回等，則說明此項銷售交易沒有完成，銷售不能成立，不應(yīng)確認銷售商品收入。(例7)乙公司采用售后租回方式將一棟辦公樓銷售給丙公司，租回的辦公樓仍作為本公司的辦公用房。（一）營業(yè)收入2022/9/1816二、會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定通常情況下，銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估計，如庫存商品的成本、商品運輸費用等。如果庫存商品是本企業(yè)生產(chǎn)的，其生產(chǎn)成本能夠可靠

8、計量；如果是外購的，購買成本能夠可靠計量。有時，銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估計，此時企業(yè)不應(yīng)確認收入，已收到的價款應(yīng)確認為負債。（一）營業(yè)收入2022/9/1817二、會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定(例8)甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司生產(chǎn)并向乙公司銷售一臺大型設(shè)備。限于自身生產(chǎn)能力不足，甲公司委托丙公司生產(chǎn)該大型設(shè)備的一個主要部件。甲公司與丙公司簽訂的協(xié)議約定，丙公司生產(chǎn)該主要部件發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認定后，其金額的108即為甲公司應(yīng)支付給丙公司的款項。假定甲公司本身負責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)和丙公司負責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)均已完成，并由甲公司組裝后運抵乙公司，乙公司驗收合格后及時支付了貨款。但是

9、，丙公司尚未將由其負責(zé)的部件相關(guān)的成本資料交付甲公司認定。（一）營業(yè)收入2022/9/1818二、會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定交款提貨委托代銷方式托收承付方式分期收款和賒銷方式煤炭產(chǎn)品確認收入的銷售方式2022/9/1819案例9A交款提貨方式某A煤炭生產(chǎn)企業(yè)采用交款提貨方式，在2009年6月1日銷售給B火電廠10萬噸混煤，該批商品實際成本380元/噸，售價550元/噸，增值稅稅率17，B于6月1日交足貨款，合同約定6月20日A供貨完畢。至6月30日A總計供煤5萬噸。剩余的預(yù)計在7月10日前能夠交足貨物。A企業(yè)會計處理如下(假定除增值稅外不考慮其他稅種)：2022/9/1820案例9(1)6月1日收到10

10、萬噸煤款時：借：銀行存款6435萬元貸：預(yù)收帳款6435萬元(2)6月30日根據(jù)運銷部門的銷售清單，向B企業(yè)開出5萬噸實際銷量的增值稅發(fā)票：借：預(yù)收帳款3,2175萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入2，750萬元應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅一銷項稅額4675萬元同時結(jié)轉(zhuǎn)已售數(shù)量的成本：借：主營業(yè)務(wù)成本1,900萬元貸：庫存商品1,900萬元(3)7月12日，B提貨完畢；A根據(jù)銷售清單，向B企業(yè)開出5萬噸增值稅銷售發(fā)票，并作以上(2)同樣的兩筆會計分錄。2022/9/1821案例10某A煤炭企業(yè)以交款提貨方式在6月1日銷售給B企業(yè)10萬噸混煤，B當(dāng)日已交足款項。雙方約定，A于6月30日供貨完畢，逾期未供足貨物的，如果

11、出于A企業(yè)責(zé)任，則遇煤價上升時，B不再補交未提貨物的差價；如遇煤價下調(diào)時，A則退還未提貨物的差價。或用未提貨物的差價補足貨物(由B企業(yè)選擇)。6月30日。因A煤炭產(chǎn)量供不應(yīng)求，只供給95萬噸。根據(jù)經(jīng)驗，預(yù)計剩下的5商品煤供貨不成問題。在這種情況下。A企業(yè)6月30日在會計處理上，可按10萬噸銷售金額確認收入。2022/9/1822案例11B委托代銷方式某A煤炭企業(yè)委托其獨立核算的B銷售子公司銷售混煤10萬噸。協(xié)議售價550元/噸，成本380元/噸，增值稅稅率17。協(xié)議規(guī)定，A按售價的5向B支付手續(xù)費。A收到代銷清單時，開具增值稅專用發(fā)票。A公司會計處理如下(假定除增值稅外不考慮其他稅種)：202

12、2/9/1823案例11(1)A企業(yè)將商品煤交付給B子公司時借：委托代銷商品3800萬元貸：庫存商品3800萬元(2)收到代銷清單時借：應(yīng)收帳款一B公司6435萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入5500萬元應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）935萬元借：主營業(yè)務(wù)成本3800萬元貸：委托代銷商品3800萬元借：營業(yè)費用275萬元貸：應(yīng)收帳款一B公司275萬元(3)收到B交來的貨款時借：銀行存款6160萬元貸：應(yīng)收帳款一B公司6160萬元2022/9/1824（二）營業(yè)成本2022/9/1825（二）營業(yè)成本確定發(fā)出存貨成本的方法月末一次加權(quán)平均法個別計價法先進先出移動加權(quán)平均2022/9/1826(三)往來款項

13、賬齡劃分方法及壞賬準(zhǔn)備的計提2022/9/1827(三)往來款項賬齡劃分方法及壞賬準(zhǔn)備的計提1、往來款項賬齡劃分方法應(yīng)收賬款的賬齡是指資產(chǎn)負債表中的應(yīng)收賬款從銷售實現(xiàn)，產(chǎn)生應(yīng)收賬款之日起，至資產(chǎn)負債表日止所經(jīng)歷的時間。對應(yīng)收賬款進行賬齡分析，有利于評價銷售部門的經(jīng)營績效，加快貨款回收，減少壞賬損失；有利于會計報表使用者了解公司應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)情況，分析應(yīng)收賬款的質(zhì)量狀況，所以在年度會計報告中要求披露應(yīng)收賬款的賬齡。 2022/9/18281、往來款項賬齡劃分方法財政部關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答中規(guī)定了賬齡的確認原則：采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備時，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)

14、后，剩余的應(yīng)收款項，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；在存在多筆應(yīng)收款項、且各筆應(yīng)收款項賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)當(dāng)逐筆認定收到的是哪一筆應(yīng)收款項；如果確實無法認定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收款項的賬齡按上述同一原則確定。(三)往來款項賬齡劃分方法及壞賬準(zhǔn)備的計提2022/9/1829(三)往來款項賬齡劃分方法及壞賬準(zhǔn)備的計提2、應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備的計提應(yīng)收款項包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款。壞賬準(zhǔn)備的確認標(biāo)準(zhǔn)，在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項賬面價值進行檢查，對存在下列客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項發(fā)生減值的，計提減值準(zhǔn)備：A債務(wù)人發(fā)生嚴重的財務(wù)困難

15、；B債務(wù)人違反合同條款（如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等）；C債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組；D其他表明應(yīng)收款項發(fā)生減值客觀依據(jù)。2022/9/1830(三)往來款項賬齡劃分方法及壞賬準(zhǔn)備的計提2、應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備的計提應(yīng)收款項包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款。壞賬準(zhǔn)備的計提方法：A單項金額重大并單項計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備的確認標(biāo)準(zhǔn)、計提方法: B按信用風(fēng)險組合計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項的確定依據(jù)、壞賬準(zhǔn)備計提方法:C單項金額雖不重大但單項計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項2022/9/1831（四）庫存商品（煤炭）成本2022/9/1832（四）庫存商品（煤炭）成本計提存貨跌價準(zhǔn)備的方法123

16、4企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本5存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零2022/9/1833（五）固定資產(chǎn)2022/9/1834（六）在建工程2022/9/1835（七）無形資產(chǎn)2022/9/1836（七）無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)概念無形資產(chǎn)具有可辨認性無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài) 2022/9/1837（七）無形資

17、產(chǎn)使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷2022/9/1838根據(jù)關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費管理列支問題的若干規(guī)定（財建【2004】119號）規(guī)定煤礦維簡費的具體使用范圍含大型煤礦一次拆遷民房50戶以上的費用和中小煤礦采動范圍的搬遷賠償。根據(jù)山西省礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金提取使用管理辦法(試行) （晉政發(fā)200741號）規(guī)定適用范圍：包括采礦引發(fā)的崩塌、滑坡、泥石流、地面塌陷、地裂縫等地質(zhì)災(zāi)害的預(yù)防、治理及受災(zāi)村莊搬遷。支付的村莊搬遷費沖抵環(huán)境恢復(fù)治理保證金前需要取得相關(guān)部門的批復(fù)。 。（八）村莊搬遷費2022/9/1839三、與報告披露相關(guān)的規(guī)定2022/9/1840（一）關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián) 交易5月17日，證監(jiān)會召開

18、新聞發(fā)布會，通報對隆基股份、勤上光電、華塑股份等8家上市公司信息披露違法違規(guī)行為進行立案調(diào)查的情況。一、隆基股份在通過發(fā)審會后至獲得發(fā)行核準(zhǔn)前以及在發(fā)行過程中，未報告、未披露業(yè)績發(fā)生重大變化的情況，涉嫌違法違規(guī)。二、勤上光電在招股說明書中及上市后，未披露與部分客戶的關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易，涉嫌違法違規(guī)。三、華塑股份2010-2012年期間，未及時披露訂立重大合同、下屬公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓、為控股子公司提供擔(dān)保及對外大額資金往來等情況，涉嫌違法違規(guī)。四、青鳥華光2008-2011年期間，未如實披露公司實際控制人，2012年未披露重大關(guān)聯(lián)交易，涉嫌違法違規(guī)。前言2022/9/1841（一）關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián) 交易五

19、、海聯(lián)訊2009-2011年期間，虛構(gòu)應(yīng)收賬款收回,部分銷售收入涉嫌造假，涉嫌違法違規(guī)。六、承德大路2010-2011年期間，重大合同、重大訴訟未及時披露，涉嫌違法違規(guī)。七、西藏天路2012年重大事項未及時披露，2012年業(yè)績預(yù)虧原因披露不準(zhǔn)確，2011年部分工程成本未及時入賬，涉嫌違法違規(guī)。八、宏磊股份關(guān)聯(lián)方浙江宏磊控股集團有限公司及其子公司，通過轉(zhuǎn)移宏磊股份應(yīng)收票據(jù)等方式大量占用上市公司資金，涉嫌違法違規(guī)。證監(jiān)會已對上述案件正式立案，目前正在調(diào)查過程中。前言2022/9/1842（一）關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián) 交易關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認定關(guān)聯(lián)方關(guān)系界定的例外情況關(guān)聯(lián)方交易的確認關(guān)聯(lián)方交易的類型關(guān)聯(lián)方的披露20

20、22/9/1843（一）關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián) 交易(1)該企業(yè)的母公司，不僅包括直接或間接地控制該企業(yè)的其他企業(yè)，也包括能夠?qū)υ撈髽I(yè)實施直接或間接控制的單位等。(2)該企業(yè)的子公司，包括直接或間接地被該企業(yè)控制的其他企業(yè)，也包括直接或間接地被該企業(yè)控制的企業(yè)、單位、基金等特殊目的實體。(3)與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。(4)對該企業(yè)實施共同控制的投資方。1、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認定2022/9/1844（一）關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián) 交易(5)對該企業(yè)施加重大影響的投資方。(6)該企業(yè)的合營企業(yè)。(7)該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。(8)該企業(yè)的主要投資者個人及與其關(guān)系密切的家庭成員。(9)該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與

21、其關(guān)系密切的家庭成員。(10)該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。1、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認定2022/9/1845（一）關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián) 交易關(guān)聯(lián)方關(guān)系界定的例外情況(1)與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的單個客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商和代理商之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(2)與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間，通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(3)僅僅同受國家控制而不存在控制、共同控制或重大影響關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2022/9/1846（一）關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián) 交易關(guān)聯(lián)方交

22、易的確認關(guān)聯(lián)方交易，是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價款。這一定義的要點有：(1)按照關(guān)聯(lián)方定義，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)之間、企業(yè)與個人之間的交易，即通常是在關(guān)聯(lián)方關(guān)系已經(jīng)存在的情況下，關(guān)聯(lián)各方之間的交易。(2)資源或義務(wù)的轉(zhuǎn)移是關(guān)聯(lián)方交易的主要特征，一般情況下，在資源或義務(wù)轉(zhuǎn)移的同時，風(fēng)險和報酬也相應(yīng)地轉(zhuǎn)移。(3)關(guān)聯(lián)方之間資源或義務(wù)的轉(zhuǎn)移價格，是了解關(guān)聯(lián)方交易的重要方面。2022/9/1847（一）關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián) 交易關(guān)聯(lián)方交易的類型(1)購買或銷售商品(2)購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)。(3)提供或接受勞務(wù)(4)擔(dān)保(5)提供資金(貸款或股權(quán)投資)(6)租賃。(7)

23、代理(8)研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移。(9)許可協(xié)議(10)代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務(wù)結(jié)算。(11)關(guān)鍵管理人員薪酬2022/9/1848（一）關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián) 交易關(guān)聯(lián)方的披露1234企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)之間存在控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素對外提供合并財務(wù)報表的，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露關(guān)聯(lián)方交易披露中存在的問題2022/9/1849（一）關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián) 交易5、關(guān)聯(lián)方的披露關(guān)聯(lián)方交易披露中存在的問題關(guān)聯(lián)方交易協(xié)議定價的彈性很大成為某些上市公司的“利

24、潤蓄水池”。案例：美爾雅通過與控股公司簽訂的產(chǎn)品銷售協(xié)議可以從每套西服的銷售中獲得毛利達千元以上而在同期與日本三泰衣料株式會社的銷售協(xié)議中每套西服只得到800日元的加工費(折合人民幣53.23元)相比之下這筆關(guān)聯(lián)方交易的定價明顯地違背了市場原則導(dǎo)致了美爾雅收入和利潤的虛增。2022/9/1850（一）關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián) 交易5、關(guān)聯(lián)方的披露關(guān)聯(lián)方交易披露中存在的問題信息披露不及時、不準(zhǔn)確某些應(yīng)該披露的關(guān)聯(lián)交易未作披露或在其他事項中披露不利于業(yè)外人士認清企業(yè)的真實業(yè)績。案例一：中科健在2001年1月1日至2001年6月30日半年間銷售給智雄公司(公司第二大股東)的銷售額共計9583萬元占公司總銷售額的

25、14.71%而公司對上述事項未及時履行臨時報告的信息披露任務(wù)。2022/9/1851（一）關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián) 交易5、關(guān)聯(lián)方的披露關(guān)聯(lián)方交易披露中存在的問題案例二：2002年4月3日內(nèi)蒙宏峰因為關(guān)聯(lián)企業(yè)輸送利益、關(guān)聯(lián)交易采取暗箱操作而受到深交所公開譴責(zé)。該公司在2001年12月22日發(fā)布的董事會公告中稱擬收購的桐柏坡金礦公司礦山生產(chǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)的法定代表人為張遠超。然而事實上該金礦公司的法定代表人為高建民與內(nèi)蒙宏峰董事長高建華為兄弟關(guān)系。高建華在簽署的董事聲明及承諾中遺漏了有關(guān)其弟高建民的信息而且高建華作為關(guān)聯(lián)董事在董事會審議上述重大關(guān)聯(lián)交易事項時也沒有進行回避仍進行了表決。2022/9/1852案例

26、一：如猴王的大股東猴王集團就是這樣的典型猴王集團除了冒用猴王的名義為自己貸款3.7億元外又讓上市公司為自己另外3個億的貸款提供擔(dān)保最終把上市公司掏空并使自己和上市公司一起走到破產(chǎn)的邊緣。案例二：白云山原大股東及其關(guān)聯(lián)企業(yè)除了長期挪用上市公司6個多億元的資金外還讓上市公司為其另外7億多元的債務(wù)提供擔(dān)保給上市公司留下了沉重的歷史包袱。（一）關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián) 交易5、關(guān)聯(lián)方的披露關(guān)聯(lián)方交易披露中存在的問題上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過關(guān)聯(lián)擔(dān)保侵占上市公司利益的問題比較嚴重。2022/9/1853（一）關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián) 交易5、關(guān)聯(lián)方的披露關(guān)聯(lián)方交易披露中存在的問題通過關(guān)聯(lián)企業(yè)分攤費用、向上市公司轉(zhuǎn)移利潤案例：藍

27、田股份2000年在中央電視臺投放的巨額廣告費用是由”中國藍田總公司”投放的但實際上藍田股份的飲料產(chǎn)品通過集團公司遍布于全國的銷售網(wǎng)點銷售僅占公司全部銷售量的1.9%?？梢娝{田股份利用集團公司分攤不合理的高額廣告費用支出的方法虛增了利潤。2022/9/1854（一）關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián) 交易5、關(guān)聯(lián)方的披露關(guān)聯(lián)方交易披露中存在的問題通過資金往來粉飾會計報表。案例：浦東不銹在1998年中期實現(xiàn)的利潤2837.04萬元中應(yīng)收母公司的資金占用費就高達559.73萬元(母公司報告期期末上市公司的款項為2916.52萬元) 。2022/9/1855(二)證監(jiān)會財務(wù)報表、附注與久期軟件的銜接2022/9/1856(

28、二)證監(jiān)會財務(wù)報表、附注與久期軟件的銜接資產(chǎn)類1、貨幣資金2022/9/1857(二)證監(jiān)會財務(wù)報表、附注與久期軟件的銜接資產(chǎn)類2、應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）國資委缺少按5年賬齡列示的全部款項情況，缺少前5名，缺少關(guān)聯(lián)方2022/9/1858(二)證監(jiān)會財務(wù)報表、附注與久期軟件的銜接資產(chǎn)類2、應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）國資委缺少按5年賬齡列示的全部款項情況，缺少前5名，缺少關(guān)聯(lián)方2022/9/1859(二)證監(jiān)會財務(wù)報表、附注與久期軟件的銜接資產(chǎn)類3、預(yù)付賬款國資委按原值和壞賬準(zhǔn)備單列，缺少預(yù)付前5名情況表和關(guān)聯(lián)方情況表2022/9/1860(二)證監(jiān)會財務(wù)報表、附注與久期軟件的銜接資產(chǎn)類3、預(yù)付賬款國資委按原值和壞賬準(zhǔn)備單列，缺少預(yù)付前5名情況表和關(guān)聯(lián)方情況表2022/9/1861(二)證監(jiān)會財務(wù)報表、附注與久期軟件的銜接資產(chǎn)類4、存貨國資委缺少存貨跌價準(zhǔn)備明細表：證監(jiān)會披露：存貨跌價準(zhǔn)備：2022/9/1862(