1、湖 北 經(jīng) 濟(jì) 學(xué) 院 會(huì) 計(jì) 學(xué) 院 第 十 一 章所 得 稅 會(huì) 計(jì)湖 北 經(jīng) 濟(jì) 學(xué) 院 . 會(huì) 計(jì) 學(xué) 院第一頁(yè)，共三十九頁(yè)。9/15/20221學(xué)習(xí)目的 通過(guò)本章教學(xué)，使得學(xué)生對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容有一個(gè)較全面了解，要求學(xué)生理解并掌握所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因，掌握所得稅的會(huì)計(jì)處理方法。9/15/20222湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 . 顏莉第二頁(yè)，共三十九頁(yè)。本章重點(diǎn)及難點(diǎn) 計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理方法9/15/20223湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 . 顏莉第三頁(yè)，共三十九頁(yè)。本章結(jié)構(gòu)第一節(jié) 概述第二節(jié) 所得稅的會(huì)計(jì)處理復(fù)習(xí)思考題9/15/20224湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

2、 . 顏莉第四頁(yè)，共三十九頁(yè)。 第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述一、概念 所得稅會(huì)計(jì)是研究會(huì)計(jì)利潤(rùn)和按稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得額之間差異的會(huì)計(jì)方法。二、所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)不同 應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額 所得稅率 按會(huì)計(jì)方法計(jì)算的利潤(rùn)與按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額的結(jié)果是不同的。 11.1概述9/15/20225湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 . 顏莉第五頁(yè)，共三十九頁(yè)。三、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。 通常情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計(jì)量過(guò)程中

3、因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能產(chǎn)生資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。11.1概述9/15/20226湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 . 顏莉第六頁(yè)，共三十九頁(yè)。（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，通常不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。但在某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響損益，并影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額。比如，上述企業(yè)因某事項(xiàng)在當(dāng)期確認(rèn)了 100 萬(wàn)元負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益。假定按照稅法規(guī)定，與確認(rèn)該負(fù)債相關(guān)

4、的費(fèi)用，在實(shí)際發(fā)生時(shí)準(zhǔn)予稅前扣除，該負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異。11.1概述9/15/20227湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 . 顏莉第七頁(yè)，共三十九頁(yè)。四、暫時(shí)性差異及其分類（一）暫時(shí)性差異：是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。按對(duì)未來(lái)應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵減暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的差異(資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ))?？傻挚蹠簳r(shí)性差異：在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的差異(資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債

5、的賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ))。11.1概述9/15/20228湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 . 顏莉第八頁(yè)，共三十九頁(yè)。例題某企業(yè)持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，成本為1000萬(wàn)元，期末公允價(jià)值為1500萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元。（？） 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異500萬(wàn)元某企業(yè)確認(rèn)了一項(xiàng)負(fù)債100萬(wàn)元，而計(jì)稅基礎(chǔ)為0。（？） 可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)元11.1概述9/15/20229湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 . 顏莉第九頁(yè)，共三十九頁(yè)。（二）暫時(shí)性差異的處理企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，分析比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，將其差額確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債及相應(yīng)的遞延所得稅損益。 遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差

6、異所得稅率 遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異所得稅率 遞延所得稅收益=遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債 （負(fù)數(shù)為費(fèi)用）注意：確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),應(yīng)以未來(lái)期間很可能取得的用以抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。（謹(jǐn)慎性）11.1概述9/15/202210湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 . 顏莉第十頁(yè)，共三十九頁(yè)。 比如，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)期末應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。如果按照稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，即其計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，則產(chǎn)生了交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。假定某企業(yè)持有一項(xiàng)交易性金融

7、資產(chǎn)，成本為 1000 萬(wàn)元，期末公允價(jià)值為 1500 萬(wàn)元，如計(jì)稅基礎(chǔ)仍維持 1000 萬(wàn)元不變，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額 500 萬(wàn)元即為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。11.1概述9/15/202211湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 . 顏莉第十一頁(yè)，共三十九頁(yè)。例題如上例：若遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債無(wú)期初余額，則： 交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的500萬(wàn)應(yīng)納稅時(shí)間性差異：形成165萬(wàn)元遞延負(fù)債 預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的100萬(wàn)元的可抵扣時(shí)間性差異：形成33萬(wàn)元遞延資產(chǎn)11.1概述9/15/202212湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 . 顏莉第十二頁(yè)，共三十九頁(yè)。五、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照暫時(shí)性差

8、異與適用所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)以及相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益），本準(zhǔn)則第十一條至第十三條規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的情況除外。沿用上述舉例，假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為 33，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額，對(duì)于交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的 500 萬(wàn)元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn) 165 萬(wàn)元遞延所得稅負(fù)債；對(duì)于負(fù)債產(chǎn)生的 100 萬(wàn)元可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn) 33 萬(wàn)元遞延所得稅資產(chǎn)。11.1概述9/15/202213湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 . 顏莉第十三頁(yè)，共三十九頁(yè)。六、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量以當(dāng)期應(yīng)交所得稅加上遞延所得稅費(fèi)用或收益（

9、即：期初、期末遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債余額的變化）確認(rèn)為當(dāng)期利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用（收益）。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅遞延所得稅費(fèi)用（遞延所得稅收益）如上例：若當(dāng)期按稅法規(guī)定的應(yīng)交所得稅為600萬(wàn)元，則所得稅費(fèi)用為： 600 （16533）=732（萬(wàn)元）11.1概述9/15/202214湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 . 顏莉第十四頁(yè)，共三十九頁(yè)。舉例：某企業(yè) 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項(xiàng)目賬面價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下：項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異1交易性金融資產(chǎn)150010005002負(fù)債1000100合計(jì)50010011.1概述9/15/202215湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)

10、學(xué)院 . 顏莉第十五頁(yè)，共三十九頁(yè)。 假定除上述項(xiàng)目外，該企業(yè)其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異，也不存在可抵扣虧損和稅款抵減；該企業(yè)當(dāng)期按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交所得稅為 600 萬(wàn)元；該企業(yè)預(yù)計(jì)在未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。 該企業(yè)計(jì)算確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅費(fèi)用以及所得稅費(fèi)用如下： 遞延所得稅負(fù)債50033165（萬(wàn)元） 遞延所得稅資產(chǎn)1003333（萬(wàn)元） 遞延所得稅費(fèi)用16533132（萬(wàn)元） 當(dāng)期所得稅費(fèi)用 = 600 萬(wàn)元 所得稅費(fèi)用600132732（萬(wàn)元）11.1概述9/15/202216湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)

11、院 . 顏莉第十六頁(yè)，共三十九頁(yè)。第二節(jié) 所得稅的會(huì)計(jì)處理一、所得稅會(huì)計(jì)處理方法 會(huì)計(jì)處理方法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法基本步驟：確定產(chǎn)生暫時(shí)性差異的項(xiàng)目確定各年的暫時(shí)性差異確定該差異對(duì)納稅的影響額確定各年的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債編制會(huì)計(jì)分錄11.2所得稅會(huì)計(jì)處理9/15/202217湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 . 顏莉第十七頁(yè)，共三十九頁(yè)。二、賬戶設(shè)置所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅11.2所得稅會(huì)計(jì)處理9/15/202218湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 . 顏莉第十八頁(yè)，共三十九頁(yè)。所得稅費(fèi)用賬戶屬損益類賬戶。核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)中扣除的所得稅費(fèi)用 按稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅期

12、末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額的差額所得稅費(fèi)用（相反）期末遞延所得稅負(fù)債應(yīng)有余額“遞延所得稅負(fù)債”賬戶余額的差額（相反）差額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶11.2所得稅會(huì)計(jì)處理9/15/202219湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 . 顏莉第十九頁(yè)，共三十九頁(yè)。遞延所得稅資產(chǎn)賬戶屬資產(chǎn)類。核算可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。按差異的項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬期末應(yīng)有余額賬面余額期末應(yīng)有余額賬面余額企業(yè)合并中形成的可抵扣差異的影響額直接記入所有者權(quán)益或稅前利潤(rùn)補(bǔ)虧形成的遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)的減值企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)11.2所得稅會(huì)計(jì)處理9/15/202220湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 . 顏莉第

13、二十頁(yè)，共三十九頁(yè)。遞延所得稅負(fù)債賬戶屬負(fù)債類。核算應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。按差異的項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬期末應(yīng)有余額賬面余額期末應(yīng)有余額賬面余額企業(yè)合并中形成的應(yīng)納稅差異的影響額直接記入所有者權(quán)益 的遞延所得稅負(fù)債企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債11.2所得稅會(huì)計(jì)處理9/15/202221湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 . 顏莉第二十一頁(yè)，共三十九頁(yè)。 三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅的核算包括三個(gè)方面：計(jì)算所得稅費(fèi)用、上交所得稅、結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用，其中計(jì)算所得稅費(fèi)用的核算是難點(diǎn)。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅。 11.2所得稅會(huì)計(jì)處理9/15/202222

14、湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 . 顏莉第二十二頁(yè)，共三十九頁(yè)。（1）當(dāng)期所得稅=（稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額 納稅調(diào)整減少額）所得稅稅率。 納稅調(diào)整增加額主要包括超標(biāo)的金額和稅法規(guī)定不準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目的金額，納稅調(diào)整減少額主要包括稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目。納稅調(diào)整包括時(shí)間性差異，永久性差異。當(dāng)期所得稅應(yīng)貸記應(yīng)交稅費(fèi)。11.2所得稅會(huì)計(jì)處理9/15/202223湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 . 顏莉第二十三頁(yè)，共三十九頁(yè)。（3）最后根據(jù)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅確定所得稅費(fèi)用，借記所得稅費(fèi)用 。 計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債賬戶。但不包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并的所得稅影響。（

15、2）遞延所得稅是根據(jù)暫時(shí)性差異確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的期末余額，結(jié)合其期初余額，計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額。11.2所得稅會(huì)計(jì)處理9/15/202224湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 . 顏莉第二十四頁(yè)，共三十九頁(yè)。交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用年終綜合分錄： 借：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 貸：遞延所得稅負(fù)債 預(yù)計(jì)負(fù)債 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅11.2所得稅會(huì)計(jì)處理9/15/202225湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 . 顏莉第二十五頁(yè)，共三

16、十九頁(yè)。企業(yè)合并中產(chǎn)生的可抵扣差異影響額 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：商譽(yù)用以后年度的稅前利潤(rùn)補(bǔ)虧影響額 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用直接記入所有者權(quán)益的可抵扣差異影響額： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：資本公積其他資本公積預(yù)計(jì)無(wú)法轉(zhuǎn)回的可抵減差異： 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn)11.2所得稅會(huì)計(jì)處理9/15/202226湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 . 顏莉第二十六頁(yè)，共三十九頁(yè)。例1某公司遞延所得稅資產(chǎn)年初50萬(wàn)，年末40萬(wàn)，遞延所得稅負(fù)債年初30萬(wàn)，年末60萬(wàn)，利潤(rùn)總額為100萬(wàn)，所得稅稅率為25%，實(shí)發(fā)工資200萬(wàn)，計(jì)稅工資150萬(wàn)，計(jì)算并編制分錄。11.2所得稅會(huì)計(jì)處理9/15/2022

17、27湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 . 顏莉第二十七頁(yè)，共三十九頁(yè)。答案所得稅=（100+50）25%=37.5借：所得稅費(fèi)用 77.5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10 遞延所得稅負(fù)債 30 應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交所得稅 37.511.2所得稅會(huì)計(jì)處理9/15/202228湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 . 顏莉第二十八頁(yè)，共三十九頁(yè)。例2某公司年初應(yīng)收賬款100萬(wàn)，年末應(yīng)收賬款300萬(wàn)，壞賬率10%，稅法規(guī)定為5，07年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)50萬(wàn)，所得稅為33%，不考慮其他因素，計(jì)算所得稅并編制會(huì)計(jì)分錄。11.2所得稅會(huì)計(jì)處理9/15/202229湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 . 顏莉第二十九頁(yè)，共三十九頁(yè)。200（10%-5）=19萬(wàn)

18、 所得稅=（50+19）33%=22.71暫時(shí)性差異6.27 (19 33%)借：所得稅費(fèi)用 16.5 遞延所得稅資產(chǎn) 6.27 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 22.7711.2所得稅會(huì)計(jì)處理9/15/202230湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 . 顏莉第三十頁(yè)，共三十九頁(yè)。例3某公司07年12月購(gòu)設(shè)備一臺(tái)原值20萬(wàn)，會(huì)計(jì)年限為四年，稅法年限為五年，采用直線法，凈殘值為0，所得稅稅率為25%，每年利潤(rùn)總額為20萬(wàn)。09年減值4萬(wàn)，計(jì)算連續(xù)五年的暫時(shí)性差異。計(jì)算連續(xù)五年的所得額，編制09年分錄。 11.2所得稅會(huì)計(jì)處理9/15/202231湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 . 顏莉第三十一頁(yè)，共三十九頁(yè)。0809101112會(huì)計(jì)

19、折舊55（減值4）330稅法折舊44444賬面價(jià)值156300計(jì)稅基礎(chǔ)1612840所得額2125191916暫時(shí)性差異（可抵減）1654011.2所得稅會(huì)計(jì)處理9/15/202232湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 . 顏莉第三十二頁(yè)，共三十九頁(yè)。借：所得稅費(fèi)用 5 遞延所得稅資產(chǎn) （ 6-1）25%=1.25貸：應(yīng)交稅費(fèi) 2525%=6.2511.2所得稅會(huì)計(jì)處理9/15/202233湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 . 顏莉第三十三頁(yè)，共三十九頁(yè)。例4甲公司年初應(yīng)收賬款賬戶1000萬(wàn)，年末應(yīng)收賬款賬戶1500萬(wàn)，年初遞延所得稅負(fù)債余額為4.95萬(wàn)(折舊形成)，從本年開(kāi)始所得稅稅率從33%變?yōu)?5%，本年利潤(rùn)

20、總額為50萬(wàn)，工資超標(biāo)12萬(wàn)，罰款支出2萬(wàn)，國(guó)債利息收入3萬(wàn)，本年會(huì)計(jì)折舊25萬(wàn)，稅法折舊30萬(wàn)，壞賬率為2.5%，稅法規(guī)定為5。11.2所得稅會(huì)計(jì)處理9/15/202234湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 . 顏莉第三十四頁(yè)，共三十九頁(yè)。應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=50+12+2-3-（30-25）+（5002.5%-5005） 25%=16.5遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=(15002.5%-15005) 25%-(10002.5%-10005) 33%=0.9遞延所得稅負(fù)債貸方發(fā)生額=(4.9533%+5)25%-4.95=0.0511.2所得稅會(huì)計(jì)處理9/15/202235湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 . 顏莉第三十五頁(yè)，共三十九頁(yè)。會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅費(fèi)用 15.65萬(wàn) 遞延所得稅資產(chǎn) 0.9萬(wàn)貸：應(yīng)交稅費(fèi) 16.5萬(wàn) 遞延所得稅負(fù)債 0.05萬(wàn)11.2所得稅會(huì)計(jì)處理9/15/202236湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 . 顏莉第三十六頁(yè)，共三十九頁(yè)。綜合例題 甲企業(yè)2000年12月31日購(gòu)入價(jià)值為50000元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。企業(yè)采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定采用雙倍余額法計(jì)提折舊，設(shè)未提折舊前的每年利潤(rùn)總額均為110 000元，適用的所得稅率為15%。編制連續(xù)5年所得稅的會(huì)計(jì)分錄。11.2所得稅會(huì)計(jì)處理9/15/2022