1、固定資產(chǎn)準(zhǔn)那么與企業(yè)新制度相關(guān)問題的考慮2001年11月，財(cái)政部發(fā)布了?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么固定資產(chǎn)?以下簡稱準(zhǔn)那么，對固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息披露進(jìn)展了標(biāo)準(zhǔn)。與2001年初施行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度以下簡稱新制度相比，準(zhǔn)那么對固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)、計(jì)量等均有變化。一、固定資產(chǎn)定義新制度對固定資產(chǎn)的定義與企業(yè)財(cái)務(wù)制度一樣，且采用“列舉法，指出兩種情況的勞動(dòng)資料屬于固定資產(chǎn)：一是使用年限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與消費(fèi)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等；二是單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過2年的、不屬于消費(fèi)經(jīng)營主要設(shè)備的物品。準(zhǔn)那么規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：一

2、是為消費(fèi)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；二是使用年限超過1年；三是單位價(jià)值較高?？梢?，準(zhǔn)那么是從經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上定義固定資產(chǎn)，只提供了一個(gè)確認(rèn)根底，取消了量化的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)。主要原因：定量標(biāo)準(zhǔn)如單位價(jià)值2000元以上完全是“形式上的，且?guī)в泻艽蟮闹饔^性；我國企業(yè)情況如經(jīng)營方式、資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)管理方式等千差萬別，對固定資產(chǎn)執(zhí)行統(tǒng)一的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，既不實(shí)在際，也不利于真實(shí)反映固定資產(chǎn)信息；我國會(huì)計(jì)改革的根本思路是，在強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一性的前提下，給企業(yè)更大的靈敏自主權(quán)，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，據(jù)此，對固定資產(chǎn)的價(jià)值規(guī)定不宜過細(xì)；從國際上看，已少有國家對固定資產(chǎn)的價(jià)值作出詳細(xì)規(guī)定，我國準(zhǔn)那么的規(guī)

3、定符合國際慣例?？梢姡露x有利于企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際制定符合本企業(yè)情況的固定資產(chǎn)目錄、分類方法等。不過，從所得稅的角度看，稅務(wù)部門計(jì)算企業(yè)的納稅所得額時(shí)，仍按新制度的規(guī)定確認(rèn)固定資產(chǎn)。二、折舊范圍對除房屋、建筑物以外的未使用與不需用固定資產(chǎn)、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)人賬的土地不提折舊，這是我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度的一貫做法，新制度也不例外。這樣規(guī)定，更多考慮了歷史本錢原那么及固定資產(chǎn)的有形損耗。準(zhǔn)那么規(guī)定企業(yè)持有的未使用或不需用固定資產(chǎn)也要計(jì)提折舊，故折舊范圍比新制度擴(kuò)大了。從理論上講，準(zhǔn)那么的上項(xiàng)規(guī)定有不合理之處：既然固定資產(chǎn)本期沒有使用，就不能提供收入，假設(shè)計(jì)提折舊

4、，不僅折舊費(fèi)用無法對象化，更主要的是不符合配比原那么。準(zhǔn)那么之所以將未使用、不需用的固定資產(chǎn)也納入折舊范圍，一是考慮它們存在無形損耗，而且在科學(xué)技術(shù)日新月異的今天，無形損耗在加快；二是堵塞企業(yè)利用上述資產(chǎn)不提折舊的規(guī)定進(jìn)展利潤操縱。準(zhǔn)那么已從2002年初起在股份施行。面臨的問題是，這些企業(yè)對以前年度獲得、但因種種原因未使用或不需用的固定資產(chǎn)，在按準(zhǔn)那么規(guī)定計(jì)提折舊的同時(shí)，對以前年度的折舊額是否整?？紤]到固定資產(chǎn)的使用年限較長，進(jìn)展追溯調(diào)整比擬費(fèi)事，故準(zhǔn)那么規(guī)定的銜接方法是不予追溯。三、固定資產(chǎn)減值這是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。期末，企業(yè)應(yīng)對固定資產(chǎn)進(jìn)展檢查，計(jì)算可收回金額，確認(rèn)其是

5、否發(fā)生減值。對預(yù)計(jì)的減值損失計(jì)人當(dāng)期損益，同時(shí)形成相應(yīng)的準(zhǔn)備金。對此，準(zhǔn)那么與新制度的規(guī)定一致。這里有五個(gè)問題應(yīng)予明確：1.固定資產(chǎn)減值與轉(zhuǎn)銷。固定資產(chǎn)使用期滿或因非常原因毀損時(shí)，會(huì)計(jì)上應(yīng)注銷其賬面價(jià)值，并按規(guī)定進(jìn)展清理，這種情況亦稱為轉(zhuǎn)銷。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷的原因，是它預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，從而不再符合資產(chǎn)的定義；轉(zhuǎn)銷的結(jié)果是同時(shí)減少企業(yè)當(dāng)期的資產(chǎn)和利潤。就減值而言，是從特定時(shí)點(diǎn)看，存在一些不利因素，使固定資產(chǎn)的創(chuàng)利才能下降并非不創(chuàng)利、以致其可收回金額低于賬面價(jià)值。以后，導(dǎo)致減值的各種不利因素可能會(huì)發(fā)生有利變化，使固定資產(chǎn)的創(chuàng)利才能得以恢復(fù)?？梢?，從某一時(shí)期看，固定資產(chǎn)減值與轉(zhuǎn)銷對企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)

6、生的財(cái)務(wù)影口向一樣；但從性質(zhì)及長遠(yuǎn)影響看，兩者截然不同。2.固定資產(chǎn)減值與折舊。折舊是指固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移或原價(jià)的收回，其金額確實(shí)定應(yīng)同時(shí)考慮有形損耗和無形損耗。顯然，固定資產(chǎn)減值與折舊有聯(lián)絡(luò)：如兩者的產(chǎn)生存在共同原因，如技術(shù)進(jìn)步、遭遇毀損等；兩者的結(jié)果，都會(huì)使固定資產(chǎn)價(jià)值降低，也會(huì)使企業(yè)當(dāng)期利潤減少；而且，固定資產(chǎn)減值的計(jì)提，會(huì)影響以后會(huì)計(jì)期間折舊額的大小等。盡管如此，固定資產(chǎn)減值與折舊的區(qū)別那么更明顯。主要表如今：1兩者性質(zhì)不同。固定資產(chǎn)減值是一種計(jì)價(jià)過程，折舊是基于會(huì)計(jì)核算的根本前提和權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么、對固定資產(chǎn)價(jià)值的分?jǐn)傔^程。詳細(xì)講，減值準(zhǔn)備是對固定資產(chǎn)在某一時(shí)點(diǎn)以公允價(jià)值進(jìn)展重估后，

7、對可收回金額低于賬面凈值的部分計(jì)提的減值損失。它是對固定資產(chǎn)進(jìn)展重新計(jì)量的結(jié)果，是對歷史本錢原那么的修正。關(guān)于折舊，美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)名詞解釋委員會(huì)將其解釋為一種會(huì)計(jì)制度，其目的是要以系統(tǒng)而合理的方式將有形的資本性資產(chǎn)的本錢或根底價(jià)值扣除殘值在該項(xiàng)資產(chǎn)的整個(gè)估計(jì)使用年限內(nèi)進(jìn)展分配。這是一個(gè)系統(tǒng)的分配過程，而非一個(gè)計(jì)價(jià)過程。在固定資產(chǎn)的存續(xù)期內(nèi)，固定資產(chǎn)原價(jià)、折舊年限、折舊方法一旦確定，一般不能隨意變更；假設(shè)要變更，必須符合規(guī)定的會(huì)計(jì)政策變更的條件。這樣折舊的結(jié)果，很難反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，盡管計(jì)提折舊時(shí)，理論上也盡可能考慮固定資產(chǎn)的有形損耗和無形損耗，但卻不能隨著固定資產(chǎn)使用情況和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化

8、，對其價(jià)值進(jìn)展重新計(jì)量和核算。因此，有必要采用計(jì)提減值準(zhǔn)備的形式進(jìn)展補(bǔ)充。2兩者所針對的對象不同。折舊是針對固定資產(chǎn)原值而言，減值是針對固定資產(chǎn)凈值而言。假如固定資產(chǎn)原值發(fā)生減值，企業(yè)已事先預(yù)計(jì)并采用快速折舊法計(jì)提折舊的，固定資產(chǎn)的可收回金額不一定低于其賬面凈值。反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，折舊作為固定資產(chǎn)原價(jià)的減項(xiàng)、減值準(zhǔn)備那么作為固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)列示。3兩者的列支方法不同。既然折舊是對固定資產(chǎn)獲得本錢的一種系統(tǒng)分配過程，它應(yīng)與當(dāng)期的收益相配比，且按權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么分期計(jì)提。折舊費(fèi)按固定資產(chǎn)的使用部門，分別作為企業(yè)的制造費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用或管理費(fèi)用等列支。固定資產(chǎn)減值那么不同，減值損失屬于非營業(yè)性支出

9、，且不經(jīng)常發(fā)生，會(huì)計(jì)上將其計(jì)人營業(yè)外支出。3.可收回金額確實(shí)定。固定資產(chǎn)減值的核算，關(guān)鍵是要正確計(jì)算可收回金額，它是指固定資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命完畢時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者。例如，2002年8月，A設(shè)備預(yù)計(jì)銷售凈價(jià)20萬元；尚可使用4年，預(yù)計(jì)其將來3年內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為10萬元、8萬元、5萬元，第4年及期滿處置時(shí)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為3萬元。假設(shè)折現(xiàn)率為3，那么本期末A設(shè)備上述現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為244907元。因上述現(xiàn)金流量的現(xiàn)值高于該項(xiàng)資產(chǎn)當(dāng)期末的銷售凈價(jià)，檢查其是否發(fā)生減值時(shí)，可收回金額應(yīng)為244907元。預(yù)計(jì)資產(chǎn)減值損失時(shí)，基于慎重性考慮，會(huì)計(jì)上一般采勸孰低的原那么。而固定資產(chǎn)長期投資、無形資產(chǎn)也是如此期末可收回金額確實(shí)定為何采用“較高的金額？對此，不少人疑惑。我們知道，固定資產(chǎn)作為企業(yè)消費(fèi)經(jīng)營中必不可少的勞動(dòng)資料，主要由企業(yè)自己持有，出售不是主要目的。正常情況下，企業(yè)從固定資產(chǎn)持續(xù)使用中獲得的經(jīng)濟(jì)利益肯定大于出售收益，尤其對那些專用或特制設(shè)備來說更是如此。固定資產(chǎn)效用的發(fā)揮，需要企業(yè)其他資產(chǎn)的有效配合。假如出現(xiàn)相反情況，即出售比持有固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)上更合算，企業(yè)就會(huì)選擇出售。這不僅