1、對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信相關(guān)問(wèn)題探討的文獻(xiàn)綜述JS0945435 2009級(jí)金審會(huì)計(jì)4班 王帥【摘要】會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)既是企業(yè)問(wèn)題，也是社會(huì)問(wèn)題。在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)雖然 有一定基礎(chǔ)，有關(guān)法律法規(guī)也做出相應(yīng)規(guī)定，但其存在的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，審計(jì)監(jiān)督 不力等等諸多問(wèn)題不容樂(lè)觀。本文獻(xiàn)綜述就建立健全相關(guān)法律制度，以法治促進(jìn)會(huì)計(jì)誠(chéng) 信建設(shè)；建立有中國(guó)特色的企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信管理體系，提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德，構(gòu)建和諧、誠(chéng) 信的會(huì)計(jì)環(huán)境。加強(qiáng)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的誠(chéng)信建設(shè)，進(jìn)一步提高企業(yè)的運(yùn)行效率，完善會(huì)計(jì)誠(chéng)信建 設(shè)體制做了相關(guān)探討?！娟P(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)；現(xiàn)狀分析；解決途徑一、國(guó)外研究現(xiàn)狀經(jīng)濟(jì)學(xué)家John. Nash（ 1950）在其博士論

2、文非合作博弈中提出了著名的“納 什均衡”，即協(xié)議被遵守有一個(gè)前提，即遵守協(xié)議的收益大于破壞協(xié)議的收益，或者破 壞協(xié)議的損失大于遵守協(xié)議的損失。否則，博弈各方不會(huì)遵守協(xié)議。博弈論的這一基本 思想對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)的分析有著重要借鑒意義。依據(jù)博弈論的基本理論，博弈基礎(chǔ)是雙 方都要遵守博弈規(guī)則。但在自身利益最大化的驅(qū)使下，博弈各方存在“破壞”規(guī)則、不 遵守“規(guī)則”的動(dòng)機(jī)。因?yàn)?，?huì)汁誠(chéng)信是在一定條件下達(dá)成的“規(guī)則”，當(dāng)外部條件變 化，博弈各方出現(xiàn)磨擦和利益沖突時(shí)，原來(lái)利益均衡狀態(tài)可能會(huì)被打破，理性的經(jīng)濟(jì)主 體在計(jì)算遵守或破壞“規(guī)則”的收益后，則會(huì)做出遵守或破壞“規(guī)則”的決策。遵守“規(guī) 則”，就是選擇會(huì)計(jì)誠(chéng)

3、信，破壞“規(guī)則”則是選擇會(huì)計(jì)失信。諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者 George A. Akerlof， Joseph E. Stiglitz 和 Michael Spence （2000）提出了著名的“會(huì)計(jì)不對(duì)稱(chēng)理論”，這里理論認(rèn)為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)主體具有不 相同的信息。并且實(shí)踐證明，現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)并非一個(gè)有效率的市場(chǎng)，信息不對(duì)稱(chēng)始終存在； 會(huì)計(jì)信息的提供者與會(huì)計(jì)信息的使用者之間，會(huì)計(jì)事務(wù)所與上市公司之間，會(huì)計(jì)事務(wù)所 和會(huì)計(jì)信息的使用者之間，會(huì)計(jì)信息提供者和會(huì)計(jì)事務(wù)所之間，都存在著信息的不對(duì)稱(chēng)， 這些信息不對(duì)稱(chēng)就成為會(huì)計(jì)信息制造者提供虛假會(huì)計(jì)信息的前提。2001年，Alain Peyrefitte （曾小青

4、會(huì)計(jì)誠(chéng)信的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析 會(huì)計(jì)之友 2003年第7期）考察了荷蘭、英國(guó)、美國(guó)、日本四個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)奇跡的具體原因， 提出最重要的原因?yàn)楦?jìng)爭(zhēng)與誠(chéng)信，并認(rèn)為信用的確立是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一項(xiàng)前提，而會(huì)計(jì)正 是維持信用的主要甚至是唯一工具。來(lái)闡述會(huì)計(jì)誠(chéng)信對(duì)一個(gè)企業(yè)的重要性。此外，本文 還提到了 Barry Cushing等學(xué)者提出的注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得社會(huì)公眾的信任，是否有比 各種準(zhǔn)則和懲處機(jī)制更有效的途徑？ ”這一問(wèn)題，并用經(jīng)濟(jì)學(xué)及博弈論的原理對(duì)注冊(cè)會(huì) 計(jì)師在面臨客戶(hù)收買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)（opinion shopping）時(shí)的行為選擇進(jìn)行了詳盡的論證與分 析，得出“依靠市場(chǎng)力量進(jìn)行選擇能夠更有效地提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師恪守職業(yè)道德

5、自覺(jué)性” 的結(jié)論。二、國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀牛永有（會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育和會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)研究一一財(cái)會(huì)研究一一2009 年第9期）認(rèn)為，會(huì)計(jì)職業(yè)道德和誠(chéng)信體系缺失的原因是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)變革對(duì)價(jià)值觀 產(chǎn)生影響；從業(yè)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的影響；會(huì)計(jì)人員失信成本過(guò)低；注重會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知 識(shí)教育，輕視會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育造成的。在本文中，作者還提到會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)的對(duì)策，作者認(rèn)為：結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，我們 應(yīng)做到：1.健全法規(guī)制度，強(qiáng)化監(jiān)管；2.凈化社會(huì)環(huán)境，創(chuàng)造良好的職業(yè)道德氛圍.首 先，要堅(jiān)持誠(chéng)信的用人原則，現(xiàn)在一些單位在會(huì)計(jì)人員的任用上，以是否“聽(tīng)話(huà)”作為 標(biāo)準(zhǔn)，這是錯(cuò)誤的用人觀念。其次，充分發(fā)揮誠(chéng)信示范作用，將具有良好的職

6、業(yè)道德先 進(jìn)模范人物的生動(dòng)事跡作為教材，把會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念和道德標(biāo)準(zhǔn)具體化、人格化，增 強(qiáng)其感染力；3.加強(qiáng)政府對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的檢查與監(jiān)管。會(huì)計(jì)人員若存在違反會(huì)計(jì)法 的行為，可以采取在會(huì)計(jì)行業(yè)范圍內(nèi)通報(bào)批評(píng)、指令其參加一定學(xué)時(shí)的繼續(xù)教育課程、 暫停從業(yè)資格、在行業(yè)內(nèi)部的公開(kāi)刊物上予以曝光等措施來(lái)糾正。4.強(qiáng)化職業(yè)道德教育， 培養(yǎng)良好的職業(yè)道德行為習(xí)慣。5加大打擊力度，提高失信成本。對(duì)于違反會(huì)計(jì)職業(yè)道 德、貪污腐敗、違法亂紀(jì)、知情不舉甚至同流合污等現(xiàn)象，除按規(guī)定予以一定的行政處 罰外，嚴(yán)重的還可追究會(huì)計(jì)人員和相關(guān)人員的法律責(zé)任。6.繼續(xù)推行并不斷改進(jìn)和完善 會(huì)計(jì)委派制。改革我國(guó)的會(huì)計(jì)人員管理體制

7、，改變會(huì)計(jì)人員的兩難境地，使他不受單位 領(lǐng)導(dǎo)人的控制，使其處于一種獨(dú)立地位。這樣會(huì)計(jì)人員才能堅(jiān)持原則，堅(jiān)守職業(yè)道德， 依法行事。陳超（經(jīng)濟(jì)研究 China s Foreign Trade 試論會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的 原因及對(duì)策一一2011年第14期）認(rèn)為，完善公司治理結(jié)構(gòu)是確保會(huì)計(jì)誠(chéng)信的有效手 段之一，應(yīng)突出董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位和在完善內(nèi)部控制體系過(guò)程中的核 心作用。優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，以法律的形式規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，重點(diǎn)是對(duì)董事會(huì)的人員構(gòu)成、 責(zé)任和權(quán)限等方面加以明確。其次，可以加強(qiáng)加強(qiáng)法制法規(guī)建設(shè)，通過(guò)創(chuàng)造良好的市場(chǎng) 競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，規(guī)范市場(chǎng)的運(yùn)行規(guī)則，加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)環(huán)境和秩序治理與整頓，建立科學(xué)的市場(chǎng)

8、 運(yùn)行機(jī)制，這樣才能從根本上消除會(huì)計(jì)造假的行為。再次，健全會(huì)計(jì)誠(chéng)信監(jiān)督機(jī)制，要 通過(guò)各種輿論媒體弘揚(yáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信先進(jìn)典型，監(jiān)督和批評(píng)會(huì)計(jì)失信行為。要采取有效措施， 嚴(yán)禁任何單位和個(gè)人干預(yù)會(huì)計(jì)中介組織以及相關(guān)人員的執(zhí)業(yè)。并加強(qiáng)政府的監(jiān)督作用。 最后，構(gòu)建會(huì)計(jì)誠(chéng)信的內(nèi)控體系，要明確單位負(fù)責(zé)人為本單位會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)的第一責(zé)任 人，凡需進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算的單位都要依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，任何單位不得任用無(wú)會(huì)計(jì)從業(yè)資 格證書(shū)的人員從事會(huì)計(jì)崗位工作。張豐偉（會(huì)計(jì)誠(chéng)信研究一一財(cái)會(huì)通訊一一011年第11期（下）認(rèn)為， 會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的根源就是利益的驅(qū)動(dòng)，首先是企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù) 素質(zhì)低造成的，然后從審計(jì)方面講，

9、審計(jì)獨(dú)立性地位的動(dòng)搖也容易造成容易造成會(huì)計(jì)師 事務(wù)所與企業(yè)合謀造假，眾所周知的“安然”事件更充分說(shuō)明了在利益的驅(qū)動(dòng)下不可能 使審計(jì)有超然的獨(dú)立性和公正性。最后審計(jì)主要目的與審計(jì)方法的改變也造成了會(huì)計(jì)誠(chéng) 信的缺失。本文還提出了會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)的相關(guān)對(duì)策。首先是加大處罰力度：嚴(yán)格依法追究與會(huì) 計(jì)造假有關(guān)的所有責(zé)任人的法律責(zé)任，特別是經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任，從利益上斬?cái)嗥湓旒俚哪?頭。強(qiáng)化處罰措施。對(duì)與會(huì)計(jì)造假有關(guān)的所有責(zé)任人采用“行業(yè)禁入”。其次是完善法 律體系：作者認(rèn)為在經(jīng)濟(jì)處罰的法律條款中不僅要加大力度，根據(jù)造假金額和危害程度 加倍處罰，同時(shí)要制定準(zhǔn)確具體的罰款金額，盡量不免彈性額度，以減少執(zhí)法過(guò)程中人 為

10、的折扣，達(dá)到“談虎色變”的效應(yīng)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南過(guò)于簡(jiǎn)略，起不到指“難” 的作用，應(yīng)加以充實(shí)。最后應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督管理和誠(chéng)信教育?？梢赃m當(dāng)?shù)膶?shí)行實(shí)行業(yè)務(wù)分離 制度，審計(jì)業(yè)務(wù)輪換制以及業(yè)務(wù)公開(kāi)招標(biāo)制，從而強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督的作用。嚴(yán)格收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn) 的執(zhí)行，避免相互壓價(jià)的惡性競(jìng)爭(zhēng)。首先，加強(qiáng)從業(yè)會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信教育。要提高會(huì)計(jì) 誠(chéng)信度，必須從“利益”開(kāi)刀。只有全社會(huì)共同努力，才能更好做好會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)的工 作。蔡蕓（會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)之我見(jiàn)一一財(cái)會(huì)月刊一一2009. 8下旬）認(rèn)為，會(huì)計(jì) 誠(chéng)信建設(shè)是涉及很多方面的系統(tǒng)工程，其關(guān)鍵環(huán)節(jié)在于有關(guān)法規(guī)制度的建立和有效實(shí) 施。導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因有四點(diǎn)，一是會(huì)計(jì)人員的“囚徒困境”

11、，有些會(huì)計(jì)人員的 道德修養(yǎng)不高、自律能力不強(qiáng)，順從領(lǐng)導(dǎo)的旨意而做假賬。會(huì)計(jì)人員有章不循，從個(gè)人 的角度看，這是法律意識(shí)和責(zé)任意識(shí)淡薄所致，從而使得會(huì)計(jì)誠(chéng)信的建設(shè)遭到阻礙。會(huì) 計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力不強(qiáng)，就像一個(gè)服務(wù)態(tài)度很好但卻不能正確診斷和治療疾病的醫(yī)生一 樣，就不可能履行職能。本文作者還提出了會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)的相關(guān)建議：1.完善會(huì)計(jì)法規(guī)制度。應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào) 整相關(guān)法規(guī)制度，堵塞制度上的漏洞。同時(shí)，實(shí)施問(wèn)責(zé)機(jī)制并嚴(yán)格執(zhí)法，對(duì)任何違反會(huì) 計(jì)法規(guī)制度的企事業(yè)單位和個(gè)人都切實(shí)追究經(jīng)濟(jì)與法律責(zé)任，明確違法成本。2.規(guī)范 過(guò)程管理。操作程序必須清晰，即制定可行的操作程序，定期對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審查， 并按照規(guī)定對(duì)有關(guān)

12、人員進(jìn)行獎(jiǎng)懲，避免出現(xiàn)有章不循的現(xiàn)象。3.保持審計(jì)的獨(dú)立性。 我們應(yīng)該做的是將國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所引入我國(guó)，積極發(fā)展我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，打造 具有國(guó)際聲譽(yù)的本土?xí)?jì)師事務(wù)所，充分發(fā)揮第三方審計(jì)的功能。此外，加大政府部門(mén) 的監(jiān)管力度，最大限度地減少漏洞。4.提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力。嚴(yán)格實(shí)行準(zhǔn)入機(jī)制， 即說(shuō)各層次的會(huì)計(jì)人員進(jìn)入崗位必須要通過(guò)考試。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的在職教育，定期考 核，并按照規(guī)定實(shí)行相應(yīng)的獎(jiǎng)懲，對(duì)于不稱(chēng)職者應(yīng)降級(jí)或調(diào)離會(huì)計(jì)崗位。三、本人的觀點(diǎn)在我看來(lái)，會(huì)計(jì)誠(chéng)信是會(huì)計(jì)從業(yè)者應(yīng)有的素質(zhì)，會(huì)計(jì)工作的好壞，會(huì)計(jì)資料的真假， 都直接與會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信緊密相關(guān)。而現(xiàn)今，由于我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體制的不完善，

13、導(dǎo)致很 多不法的會(huì)計(jì)工作者有機(jī)可乘，財(cái)政監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督等監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)各不統(tǒng)一， 各自為政，不能有機(jī)結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用，而且處罰力度不大，使得 違反會(huì)計(jì)法規(guī)的人有恃無(wú)恐且能給違法者帶來(lái)超過(guò)成本的利益，一定程度助長(zhǎng)了造假的 氣焰。另外現(xiàn)在有些會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德低下，為了利益可以任意的弄虛作假，也是會(huì)計(jì) 誠(chéng)信缺失的重要原因之一。最后就是會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重，會(huì)計(jì)核算不真實(shí)、不完整。有 些會(huì)計(jì)人員隱瞞收入，隨意使用虛假發(fā)票，編造和提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，私設(shè)小金庫(kù)等，嚴(yán) 重造成會(huì)計(jì)核算不真實(shí)、不完整，會(huì)計(jì)信息失真普遍嚴(yán)重。這些問(wèn)題不僅影響到企業(yè)的正常運(yùn)行，而且對(duì)建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)也有不好

14、的影 響。而面對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失問(wèn)題，我認(rèn)為我們應(yīng)該從缺失原因找解決對(duì)策，就是說(shuō)要對(duì) 癥下藥！首先，應(yīng)該更好的完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)，加強(qiáng)政府的監(jiān)管力度，發(fā)揮法律和行政 的力量。新的會(huì)計(jì)法就會(huì)計(jì)違法行為明確了應(yīng)由單位負(fù)責(zé)人負(fù)主要責(zé)任，這會(huì)給造 假的單位予以一些制約，但是還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還應(yīng)在刑法、公司法、民法等相關(guān)法律中予 以明確規(guī)定。政府監(jiān)管部門(mén)的責(zé)任就是要解決防止造假，懲處造假，以及嚴(yán)格執(zhí)法問(wèn)題。其次可以從從凈化外部環(huán)境上加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。因?yàn)樯鐣?huì)大環(huán)境的影響和用 人制度的問(wèn)題，作為下屬的會(huì)計(jì)人員即使知道上級(jí)的某些違法行為，一般是敢怒而不敢 言，致使法律形同虛設(shè)，失去了會(huì)計(jì)應(yīng)有的監(jiān)督職能。這個(gè)時(shí)候

15、我認(rèn)為因該設(shè)置一些匿 名舉報(bào)的制度，既給予舉報(bào)者以保護(hù)，又讓違法者意識(shí)到自己的違法是嚴(yán)重的，從而改 善大量的違法問(wèn)題。外部環(huán)境的凈化對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)非常必要。因此，必須打破 會(huì)計(jì)行業(yè)中任人唯親的傳統(tǒng)觀念，加強(qiáng)廉政建設(shè)，加大對(duì)違法違紀(jì)行為的懲治力度。最后應(yīng)該加強(qiáng)誠(chéng)信重要性的相關(guān)普及。由于歷史的原因，我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員人數(shù)雖 然很多，但總體素質(zhì)則偏低，經(jīng)過(guò)正規(guī)的、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)教育的人員還比較少。因此， 我們應(yīng)加強(qiáng)社會(huì)教育機(jī)制，啟發(fā)人們的良知?？梢越?huì)計(jì)誠(chéng)信評(píng)價(jià)制度，而我國(guó)誠(chéng)信 評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)可以借鑒發(fā)展中國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，積極與國(guó)際上有資信實(shí)力的公司合作，借鑒 先進(jìn)的技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)信用建設(shè)制度，

16、管理制度的國(guó)際化，從而提高信用產(chǎn)品的質(zhì) 量，大力培育本土評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的發(fā)展。另外各大高校也應(yīng)在學(xué)生上學(xué)期間多設(shè)立相關(guān)誠(chéng)信 建設(shè)課程，而已工作的單位可以定期開(kāi)設(shè)誠(chéng)信的相關(guān)教育。從從業(yè)者自身的主觀因素出 發(fā)，才可以更好的預(yù)防和治理會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失。參考文獻(xiàn)：1余緒纓.關(guān)于培養(yǎng)高層次管理會(huì)計(jì)人才的認(rèn)識(shí)與實(shí)踐J.財(cái)會(huì)月刊，2007年第8期：3-52王葵.淺談加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德J.商場(chǎng)現(xiàn)代化，2006年第1期：2713胡駿青.會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育探討J.審計(jì)與理財(cái)，2006年第1期：51-524黃順根.論我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)J.廣西大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2006年第5期：16-195李勇.淺談會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)誠(chéng)信J.魅力中國(guó)，2011年第02期6田滿(mǎn)立.淺析會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因及對(duì)策J.中小企業(yè)管理與科技，2011年第10期7蔣平.加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)探討J.決策與信息，2011年02月下旬8朱镕基：在第十六屆世界會(huì)計(jì)師大會(huì)開(kāi)幕式上演講J，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2002年第12期9中華人民共和國(guó)財(cái)政部：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則M，北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006年版10葉少琴，劉峰.審計(jì)與管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)：混營(yíng)抑或分拆