1、 中國(guó)油氣會(huì)計(jì)核算方法的歷史演進(jìn)和現(xiàn)狀目錄一、邏輯流程二、我國(guó)油氣會(huì)計(jì)空白期三、我國(guó)油氣會(huì)計(jì)起步階段四、我國(guó)油氣會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀五、參考文獻(xiàn)六、小組分工完成時(shí)間: 2014-03-04一、邏輯流程本文邏輯流程建國(guó)至80年代前我國(guó)油氣會(huì)計(jì)核算制度的空白期80年代后至90年代油氣會(huì)計(jì)核算體系研究的起步階段進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)我國(guó)油氣會(huì)計(jì)的發(fā)展至今二、空白期石油工業(yè)發(fā)展初期的油氣會(huì)計(jì)（1949-1959年）從新中國(guó)成立初至1959年9月26日發(fā)現(xiàn)大慶油田的整整十年，我國(guó)形成了較為完善的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制。油氣會(huì)計(jì)并沒(méi)有得到足夠的重視：毫無(wú)例外地采用當(dāng)時(shí)頒布的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度,只是在企業(yè)內(nèi)部核算時(shí)的具體成本項(xiàng)目與其他行

2、業(yè)有所不同。石油工業(yè)大規(guī)模發(fā)展與油氣會(huì)計(jì)發(fā)展（1960-1979年）這一時(shí)期的油氣會(huì)計(jì)，也稱為石油大會(huì)戰(zhàn)時(shí)期的油氣會(huì)計(jì)。特色有：1.增加油田維護(hù)費(fèi)項(xiàng)目，在油氣開采成本中單獨(dú)列支。2.在資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)政策采用加速折舊，提高了石油企業(yè)內(nèi)部資金的籌措能力。3.會(huì)計(jì)管理體制采用集中管理辦法。 我國(guó)油氣生產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)與我國(guó)整體會(huì)計(jì)核算制度發(fā)展的軌跡大體吻合，可以分為四個(gè)階段：80年代以前分為兩個(gè)階段:三、起步階段開發(fā)活動(dòng)采用基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度 開采活動(dòng)則使用工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度 勘探活動(dòng)適用事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 （一）1993年以前，陸上石油企業(yè)使用三種不同的會(huì)計(jì)制度（二）1993年的會(huì)計(jì)改革實(shí)行了三賬合一，采用工業(yè)

3、企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行油氣生產(chǎn)活動(dòng)的核算，但并沒(méi)有解決油氣會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題，油氣生產(chǎn)活動(dòng)的特點(diǎn)在會(huì)計(jì)核算上仍未得到體現(xiàn) （三）1998年我國(guó)頒布實(shí)施具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度。（四）1999年出臺(tái)我國(guó)油氣會(huì)計(jì)專業(yè)核算辦法,實(shí)行了“歷史成本計(jì)量+儲(chǔ)量數(shù)量揭示+儲(chǔ)量?jī)r(jià)值揭示”的石油天然氣會(huì)計(jì)模式（五）2000年我國(guó)石油企業(yè)的上市推動(dòng)了石油天然氣行業(yè)會(huì)計(jì)方法的改革1、中石油最早改革了油氣生產(chǎn)成本會(huì)計(jì)核算辦法，借鑒 了國(guó)際通行的成果法。2、中石化也存在類似的做法。3、中海油的會(huì)計(jì)核算制度與國(guó)際慣例比較接近（在中石油和中石化重組上市以前），類似于成果法。于是出現(xiàn)了這樣的現(xiàn)象：1、對(duì)上市的股份執(zhí)行的準(zhǔn)則是

4、統(tǒng)一的2、對(duì)非上市的股份則執(zhí)行各自內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，在國(guó)內(nèi)沒(méi)有統(tǒng)一的油氣上游作業(yè)信息披露規(guī)范。 由于油氣企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與一般企業(yè)相比存在很大差異，其執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度在實(shí)務(wù)中必然表現(xiàn)出自身的缺陷。 我國(guó)會(huì)計(jì)制度本身存在的問(wèn)題，使油氣行業(yè)會(huì)計(jì)信息不能準(zhǔn)確表達(dá)相關(guān)的含義，不能滿足企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理以及企業(yè)外部決策的要求。（六）我國(guó)油氣企業(yè)的會(huì)計(jì)核算截止到2005年仍以一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范。四、我國(guó)油氣會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀現(xiàn)狀（一）油氣會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)現(xiàn)狀初心Beginners mind1、確認(rèn) 油氣資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí)，要按各生產(chǎn)階段劃分資本性支出與收益性支出。 企業(yè)成本與費(fèi)用不配比與是否會(huì)發(fā)現(xiàn)價(jià)值儲(chǔ)量相關(guān)。由于油氣資源的不

5、可再生性, 發(fā)現(xiàn)成本承擔(dān)著與發(fā)現(xiàn)價(jià)值無(wú)關(guān)的耗費(fèi)。 有關(guān)礦業(yè)權(quán)流轉(zhuǎn)中的損益確認(rèn)要分是否為探明礦區(qū)而區(qū)別對(duì)待，不同于一般無(wú)形資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓時(shí)確認(rèn)損益。 2、計(jì)量 目前國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用成果法，美國(guó)是成果法與完全成本法并用，我國(guó)采用成果法核算。 3、資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償方式 按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定 , 企業(yè)可以結(jié)合自己的特點(diǎn)采用直線法、加速折舊法等政策。但是油氣資產(chǎn)的價(jià)值不隨年限的增加而減少,它的遞耗與地下儲(chǔ)量密切相關(guān),所以油氣資產(chǎn)的價(jià)值補(bǔ)償應(yīng)采用單位產(chǎn)量法。4、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 油氣生產(chǎn)企業(yè)具有很高的油氣發(fā)現(xiàn)成本和很大比例的不成功探井 , 其風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在油氣儲(chǔ)量的尋找上,所以,石油天然氣企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告需要大量的

6、表外信息來(lái)補(bǔ)充表內(nèi)信息的不足?，F(xiàn)狀設(shè)計(jì)元素Design Elements（二）我國(guó)油氣行業(yè)會(huì)計(jì)核算方法所應(yīng)遵循的原則 現(xiàn)狀 首先，必須能夠反映油氣開采行業(yè)的特點(diǎn)。 油氣開采行業(yè)與其他行業(yè)存在明顯區(qū)別，然而長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)的油氣開采行業(yè)會(huì)計(jì)核算沒(méi)有反映出行業(yè)特點(diǎn)，與其他工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法相混淆，造成會(huì)計(jì)信息不能正確反映油氣生產(chǎn)活動(dòng)，影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。 其次，必須符合我國(guó)的國(guó)情。 我國(guó)油氣資源屬國(guó)家所有，在礦區(qū)的取得成本等方面與其他國(guó)家有明顯區(qū)別，而且我國(guó)油氣開采企業(yè)為國(guó)家控股，在實(shí)施統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度方面具有一定的優(yōu)勢(shì)。 再次，必須符合國(guó)際慣例。 選擇符合國(guó)際慣例的核算方法有利于油氣開采企業(yè)在

7、會(huì)計(jì)信息的交流和比較方面減少障礙和降低成本。 最后，必須具有前瞻性。 任何事物都在不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)核算方法也應(yīng)不斷完善。設(shè)計(jì)元素Design Elements（三）我國(guó)油氣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益類型轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值差額處理一全部探明礦區(qū)權(quán)益轉(zhuǎn)讓所得礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值當(dāng)期損益部分探明礦區(qū)權(quán)益轉(zhuǎn)讓所得已轉(zhuǎn)讓部分礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值當(dāng)期損益二全部未探明礦區(qū)權(quán)益（單獨(dú)計(jì)提減值準(zhǔn)備）轉(zhuǎn)讓所得未探明礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值當(dāng)期損益部分未探明礦區(qū)權(quán)益（單獨(dú)計(jì)提減值準(zhǔn)備）轉(zhuǎn)讓所得未探明礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值轉(zhuǎn)讓所得大，差額計(jì)入損益；轉(zhuǎn)讓所得小，不確認(rèn)損益，以轉(zhuǎn)讓所得沖減礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值。三未探明礦區(qū)權(quán)益（以礦

8、區(qū)組為基礎(chǔ)計(jì)提減值準(zhǔn)備）轉(zhuǎn)讓所得未探明礦區(qū)權(quán)益賬面原值轉(zhuǎn)讓所得大，差額計(jì)入損益；轉(zhuǎn)讓所得小，不確認(rèn)損益，以轉(zhuǎn)讓所得沖減礦區(qū)權(quán)益賬面原值。礦區(qū)組最后一個(gè)未探明礦區(qū)的剩余權(quán)益轉(zhuǎn)讓所得未探明礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值當(dāng)期損益設(shè)計(jì)元素Design Elements（四）我國(guó)現(xiàn)行油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化現(xiàn)狀A(yù)設(shè)置“礦區(qū)權(quán)益”科目核算勘探開發(fā)支出。 把礦區(qū)內(nèi)勘探、開采和生產(chǎn)油氣的權(quán)利歸集于“礦區(qū)權(quán)益”一個(gè)科目中，匯總反映企業(yè)為勘探、開發(fā)油氣所發(fā)生的各項(xiàng)支出，這樣更能反映礦業(yè)權(quán)作為一種財(cái)產(chǎn)權(quán)依附于油氣資源存在并有一定有效期限的特性。 B油氣資產(chǎn)成本計(jì)量。 在歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)上，油氣資產(chǎn)成本主要包括油氣開采企業(yè)所發(fā)生的取得成

9、本、勘探成本、開發(fā)成本和開采成本。計(jì)價(jià)方法有成果法和完全成本法兩種，成果法下只有發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的勘探支出才能予以資本化，其他勘探支出作當(dāng)期費(fèi)用處理；而完全成本法下全部勘探支出都予以資本化?，F(xiàn)狀設(shè)計(jì)元素Design Elements 成果法與完全成本法的比較（P29）項(xiàng)目成果法完全成本法核算對(duì)象井及相關(guān)設(shè)施礦區(qū)取得成本暫時(shí)資本化，根據(jù)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行處理資本化勘探成本暫時(shí)資本化，根據(jù)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行處理資本化開發(fā)成本資本化資本化生產(chǎn)（開采）成本費(fèi)用化費(fèi)用化成本中心以個(gè)別油氣田為成本中心以賬面價(jià)值為折耗基礎(chǔ)以已開發(fā)儲(chǔ)量計(jì)算折耗率以個(gè)別國(guó)家為成本中心以賬面價(jià)值加上未來(lái)開發(fā)費(fèi)用為折耗基礎(chǔ)以已開發(fā)和未開發(fā)

10、儲(chǔ)量計(jì)算折耗率支持完全成本法的學(xué)者認(rèn)為: 完全成本法能通過(guò)遞延、攤銷平衡各期風(fēng)險(xiǎn)收益，且附以充分儲(chǔ)量披露信息能更好地滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需要； 成果法將未發(fā)現(xiàn)儲(chǔ)量的勘探支出費(fèi)用化，可能使資本化的勘探支出與企業(yè)探明儲(chǔ)量?jī)r(jià)值不相關(guān)。支持成果法的學(xué)者則認(rèn)為: 成果法更符合會(huì)計(jì)理論關(guān)于資產(chǎn)的定義，能產(chǎn)生更高質(zhì)量的報(bào)告收益； 完全成本法將使企業(yè)有較高的杠桿率，因而有更大的風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)狀 06年之前采用直線法對(duì)礦區(qū)權(quán)益計(jì)提折舊。 現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)采用如下方法計(jì)提折舊：對(duì)象方法依據(jù)探明的礦區(qū)權(quán)益產(chǎn)量法或年限平均法提折耗CAS 27號(hào)井及相關(guān)設(shè)施產(chǎn)量法或年限平均法提折耗CAS 27號(hào)輔助設(shè)備及設(shè)施加速或平均折

11、舊法提折舊CAS 4號(hào)固定資產(chǎn)C 變更油氣資產(chǎn)折舊方法。現(xiàn)狀 產(chǎn)量法假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力隨著使用程度而減退，將直線法中固定資產(chǎn)的有效使用年限改為這項(xiàng)資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量，其實(shí)質(zhì)是一種特殊的工作量法。 使用產(chǎn)量法計(jì)提油氣資源折舊符合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，更準(zhǔn)確地反映了油氣消耗狀況，同時(shí)也符合采用產(chǎn)量法計(jì)提折舊的國(guó)際慣例，當(dāng)公司實(shí)際產(chǎn)量降低時(shí)，可合理分擔(dān)相應(yīng)的成本，油氣開采業(yè)務(wù)的毛利水平可相應(yīng)提高?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則鼓勵(lì)油氣開采企業(yè)采用產(chǎn)量法進(jìn)行折舊，這將對(duì)油氣開采企業(yè)的每股盈余和股東權(quán)益產(chǎn)生一定的影響。現(xiàn)狀初心Beginners mind 對(duì)象減值測(cè)試可否轉(zhuǎn)回依據(jù)礦區(qū)權(quán)益探明可收回金額低于賬面

12、價(jià)值時(shí)，其差額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益持有期間不得轉(zhuǎn)回，累計(jì)金額及其計(jì)提方法應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露CAS 8資產(chǎn)減值未探明公允價(jià)值低于賬面價(jià)值時(shí),其差額確認(rèn)為減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益持有期間不得轉(zhuǎn)回CAS 27 井及相關(guān)設(shè)施、輔助設(shè)備及設(shè)施可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，其差額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益持有期間不得轉(zhuǎn)回，累計(jì)金額及其計(jì)提方法應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露CAS 8資產(chǎn)減值D 油氣資產(chǎn)的減值 油氣資產(chǎn)是指從事油氣開采的企業(yè)所擁有或控制的井及相關(guān)設(shè)施和礦區(qū)權(quán)益。 而對(duì)于油氣資產(chǎn)的減值,要區(qū)分不同的資產(chǎn)分別進(jìn)行核算,尤其是礦區(qū)權(quán)益的減值要結(jié)合開采的過(guò)程逐步的進(jìn)行,難度非常大。（五）對(duì)我國(guó)油氣會(huì)

13、計(jì)改進(jìn)的建議1、完善披露等會(huì)計(jì)處理:完善石油天然氣混合產(chǎn)量的成本攤銷、所得稅的會(huì)計(jì)處理的規(guī)定加大對(duì)油氣資產(chǎn)的披露力度。力求全面，尤其是要求對(duì)油氣儲(chǔ)量及其變動(dòng)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化計(jì)量進(jìn)行披露2、增加涉外活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理為適應(yīng)石油企業(yè)的國(guó)際化戰(zhàn)略，應(yīng)當(dāng)增加石油企業(yè)涉外活動(dòng)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，如改進(jìn)礦區(qū)權(quán)益取得、礦區(qū)轉(zhuǎn)讓和交易以及披露等方面的相關(guān)規(guī)定。3、完善油氣資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的核算：明確未探明礦區(qū)權(quán)益的減值處理建立科學(xué)的可收回金額模型：未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值估測(cè)模型偏主觀構(gòu)建合理的油氣資產(chǎn)組1耿建軍.石油天然氣開采企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法探討J.財(cái)會(huì)月刊.2009(11):30-31.2張愛(ài)民，王艷.中美石油天然氣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的若干比較J.石油大學(xué)學(xué)報(bào).2001,10(17):1-63趙選民，何玉潤(rùn).關(guān)于石油天然氣會(huì)計(jì)核算的幾個(gè)問(wèn)題J.會(huì)計(jì)研究.2002.2:59-624黃燦標(biāo).石油天然氣行業(yè)會(huì)計(jì)核算成果法與完全成本法J.會(huì)計(jì)之友，2005(9):27-285王琳,孫梅.石油天然氣開采會(huì)計(jì)B,2013.126吳杰. 我國(guó)石油天然氣會(huì)計(jì)研究綜述J. 石油大學(xué)學(xué)報(bào): 社會(huì)科學(xué)版, 2005, 21(2): 15-20.7黨紅.