1、.：.；易錯考點總結(jié)(三大流轉(zhuǎn)稅三大所得稅)* Hidden Message * 小青 發(fā)表于 2006-5-30 22:17易錯考點總結(jié)注：參考本資料時，假設(shè)有與本年度新教材不一致的地方，應(yīng)及時修正1、在計算進口貨物增值稅時，首先要把關(guān)稅、消費稅等計算出來，這里有一個特殊的情況：標題通知貨物價錢比如100萬，在境外發(fā)生了運費，保險費，但在境外發(fā)生的運費，保險費無法確定價錢，只知道運費占貨物價錢的2%，那么保險費=100+100*2%*0。3%2、將固定資產(chǎn)計為流動資產(chǎn)的特殊問題：某全套消費線銷售單位購進一批消費線全套設(shè)備，發(fā)生進項稅金，在銷售消費線時，由于此類銷售單位是專門以購銷消費線為業(yè)務(wù)

2、，購進的消費線是作為流動資產(chǎn)來計價的，因此在銷售時可以抵扣購進時的進項稅金.例：某汽車消費企業(yè)為普通納稅人，當月購進100個汽車發(fā)動機，獲得增值稅公用發(fā)票，發(fā)票上注明價款100萬，增值稅17萬元，貨已驗收入庫。當期領(lǐng)用購進發(fā)動機消費100輛汽車，銷售98輛，獲得不含稅銷售收入2000萬，開具增值稅公用發(fā)票，另外2輛作為本企業(yè)自用汽車管理。試計算當期應(yīng)納的增值稅。當期應(yīng)納增值稅為：2000*17%+2000/98*2*17%-17留意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容3、購進境內(nèi)的設(shè)備投資到境外，實行出口時免稅并退稅的政策4、實行簡單征收方法：免稅商店銷售免稅貨物，個人銷售舊貨等，但不包括免稅的情況

3、，例如廢舊物資運營單位銷售廢舊物資5、假設(shè)標題中要選擇以發(fā)出貨物為納稅時間的業(yè)務(wù)，應(yīng)該包括托收承付的情況，雖然教材中明確提到是發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時納稅。6、計入資料本錢的運費是扣除可抵扣部分進項稅后的運費余額，假設(shè)此資料需做進項稅轉(zhuǎn)出，應(yīng)該分別計算購價和運費的進項。例：某資料本錢為10000元其中包括運費5000，發(fā)生非正常損失，需將已抵扣的進項轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出的進項=10000-5000*17%+5000/1-7%*7%留意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容7、對于好心第三人收到虛開的增值稅發(fā)票，可在獲得銷售方開具的真實發(fā)票后并經(jīng)過稅務(wù)部門認可的情況下抵扣。8、凡是投資、分配、贈與貨物，不論貨物怎

4、樣得到，均視同銷售交納增值稅9、舊貨運營單位銷售商品一定納稅！個人銷售商品除了機動車、摩托車、游艇外一定不納稅！給舊貨運營單位銷售除機動車、摩托車，游艇外的舊固定資產(chǎn)的，滿足三個條件的不納稅，反之要交納。10、按10%抵扣的情況有且只需一種情況：一定要是消費企業(yè)商業(yè)企業(yè)不行購進廢舊回收運營單位其他單位不行的廢舊物資其他物資也不行才可抵扣10%11、運費收到時計入銷售額千萬不要抵扣，支付時按貨物可抵運費即可抵的原那么抵扣此時不能再按不含稅價錢抵，而要直接抵，貨物進項要轉(zhuǎn)出多少，運費抵扣的進項也要按比例轉(zhuǎn)出多少。12、外貿(mào)企業(yè)購進小規(guī)模納稅人的貨物在出口時有12種情況可以退稅，這闡明外貿(mào)企業(yè)購進持

5、普通發(fā)票的貨物出口時不一定不能退稅，留意判別題，記住抽紗、工藝品13、商貿(mào)企業(yè)出口一定不能退稅14、消費企業(yè)自行出口購進的產(chǎn)品，有4種情況可以視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口實行免抵退，但一定要是出口給進口本企業(yè)的自產(chǎn)貨物的公司，并且是和自產(chǎn)產(chǎn)品一樣或相關(guān)的貨物。留意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容15、進口免稅情況教材中給出來料加工和進料加工，這兩種情況通常結(jié)合出口退稅問題調(diào)查，抵減額問題留意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容16、出口人員免稅商店銷售的貨物還是要交納增值稅的，免稅商店免的是進口環(huán)節(jié)稅，銷售環(huán)節(jié)難免17、商貿(mào)企業(yè)要想成為普通納稅人，年銷售額必需大于180萬，否那么免談，而防偽稅控系統(tǒng)加油站無論銷售

6、額多少都是普通納稅人18、購進農(nóng)產(chǎn)品可抵扣情況：銷售農(nóng)產(chǎn)品的只能夠是農(nóng)業(yè)消費者。其中小規(guī)模納稅人銷售不是自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，購進人不得抵扣進項稅留意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容19、產(chǎn)品發(fā)生非正常損失，用于消費該產(chǎn)品的資料按買入價錢而非本錢計算轉(zhuǎn)出進項稅，由于本錢中很能夠含有運費，要單獨拿出來計算，祥見第六點，千萬不要用產(chǎn)品的銷售價來轉(zhuǎn)出進項例：普通納稅人消費企業(yè)從小規(guī)模納稅人手中購入自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品100萬，獲得普通發(fā)票，并支付運輸費用10萬，獲得運費發(fā)票，貨已驗收入庫，當月由于未按規(guī)定保管，發(fā)生霉爛的農(nóng)產(chǎn)品本錢為15萬，該損失的農(nóng)產(chǎn)品實踐支付價款為12萬元，計算當月企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅農(nóng)產(chǎn)品本錢為：1

7、00*1-13%+101-7%，其中10萬元發(fā)生非正常損失，首先應(yīng)計算10萬中含有的運費，設(shè)損失部分應(yīng)承當運費實踐支付價為a，那么12*1-13%+a*1-7%=15，求出應(yīng)分攤的運費a，應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項為a*7%+12*13%，這里還要留意一點，從小規(guī)模納稅人手中購買的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品也要按照13%的稅率抵扣，和小規(guī)模納稅人的稅率沒有關(guān)系！切記！這里是難點內(nèi)容，能夠會出綜合題，切切留意。20、個人消費是指與消費無關(guān)的消費，購進的非固定資產(chǎn)辦公用品不能了解為購進的貨物用于消費，由于辦公用品是在消費環(huán)節(jié)中運用的，進入期間費用21、增值稅混合銷售中牽涉到的非應(yīng)稅勞務(wù)并做銷售額交納增值稅問題中，非應(yīng)稅勞務(wù)同樣

8、要看為和價外費用一樣是含稅收入，要換算成不含稅后計算例：某建材銷售商店小規(guī)模納稅人銷售建材獲得不含稅銷售額100萬元，開具增值稅公用發(fā)票，注明稅額4萬元，另當月提供裝飾勞務(wù)獲得勞務(wù)收入50萬元，由于會計核算不全，沒有單獨核算勞務(wù)收入，試計算當月商店的增值稅未單獨核算，勞務(wù)收入應(yīng)征收增值稅，當月應(yīng)納稅額=4+50/1+4%*4%22、混合銷售和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的判別，假設(shè)非應(yīng)稅勞務(wù)是和交納增值稅業(yè)務(wù)嚴密相連的，即假設(shè)沒有增值稅業(yè)務(wù)也不會發(fā)生非應(yīng)稅勞務(wù)的情況，那么應(yīng)該作為混合銷售，反之那么應(yīng)該作為兼營，例如建筑企業(yè)銷售建材，建筑和銷售建材沒有直接的聯(lián)絡(luò)，因此作為兼營來看，但企業(yè)銷售設(shè)備并且提供安裝修

9、繕等售后業(yè)務(wù)，應(yīng)視為混合銷售行為。23、獲得防偽稅控發(fā)票的企業(yè)，不論是工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，都不用再執(zhí)行工業(yè)企業(yè)驗收入庫，商業(yè)企業(yè)全額付款的規(guī)定確認抵扣進項稅，只需在90天以內(nèi)到稅務(wù)部門認證后便可抵扣了。但當期認證后未抵扣的，以后各期均不得抵扣。例：某消費企業(yè)為普通納稅人，購進一批低值易耗品，獲得防偽稅控增值稅發(fā)票，注明價款100萬，稅金17萬，貨在途，銷售主營產(chǎn)品獲得含稅銷售額117萬，開具普通發(fā)票。試計算當月應(yīng)納增值稅應(yīng)納稅額=117/1+17%*17%-1724、運費發(fā)票如今也有時間期限了，超越了時間期限的運費發(fā)票也不能抵扣進項了，今年新添的內(nèi)容，小心！比如2004年3月1日獲得的運費發(fā)

10、票，6月1日還沒抵扣的話就過期不侯了25、收到的包裝物押金假設(shè)逾期，一定要并入銷售額計算銷項稅，除啤酒、黃酒外的酒類產(chǎn)品獲得的包裝物押金，不論能否逾期，均并入當期銷售額計算增值稅。26、購進的貨物用于個人消費、非應(yīng)稅勞務(wù)、福利的不得抵扣進項，對于這點，我要說的是作為勞保用品購入的發(fā)給職工的，視同用于消費，可以抵扣，例如消費企業(yè)購進的作為勞保發(fā)給職工的任務(wù)服，可以抵扣進項稅，但商業(yè)企業(yè)或非應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)發(fā)的勞保不能抵扣。例：某商業(yè)企業(yè)為普通納稅人，購進任務(wù)服一批，獲得增值稅公用發(fā)票，注明金額100萬，稅金17萬，貨已入庫并發(fā)給任務(wù)人員。當月銷售建材獲得銷售額200萬，開具普通發(fā)票，試計算當期交納增

11、值稅。商業(yè)企業(yè)購入勞保服裝不得抵扣進項稅，應(yīng)納稅額=200/1+17%*17%27、抵扣進項的稅率歸納：10%-廢舊物資；13%免稅農(nóng)產(chǎn)品或規(guī)定稅率為13的貨物；其他情況根本可以歸納為購進時稅率多少，抵扣時稅率就是多少。28、自來水公司銷售自來水按6%計算，購進自來水按6%抵扣，但假設(shè)不是購銷自來水，不得按6%計算，是多少就算多少。29、購進固定資產(chǎn)的運費不能抵扣再次拿出來強調(diào)，由于很容易考例：某消費企業(yè)普通納稅人，購進自用汽車5輛，獲得公用發(fā)票注明金額100萬，稅金17萬，已驗收入庫，并支付運費1000元，獲得運費發(fā)票，當月銷售產(chǎn)品獲得不含稅銷售額100萬，試計算當期增值稅購進自用汽車，按照

12、固定資產(chǎn)管理，購進固定資產(chǎn)進項不得抵扣，其運費也不得抵扣當期應(yīng)納稅額=100*17%30、購進獲得普通發(fā)票的普通貨物這里把農(nóng)產(chǎn)品，廢舊物資等特殊情況除外，不得抵扣太容易考了，我經(jīng)常大意給抵扣了31、銷售時不論開具什么發(fā)票，都要計算銷項稅金32、折扣銷售，銷售折讓與退回均可遞減銷項稅金，銷售折扣，回扣等不得抵扣，但要留意條件和處置方法，折扣銷售只能開一張發(fā)票上有銷售額和折扣，銷售貨物退回，不僅要獲得購貨方得到的公用發(fā)票，還必需求得到購貨方從稅務(wù)部門開具的銷售退回證明一方可開具紅字發(fā)票沖減33、再次把運費拿出來討論，運費問題太重要了！可抵扣的運費只能是運輸費和建立基金，其他不能抵扣。而且今年的教材

13、在此也有變化，即運費發(fā)票是交由稅務(wù)部門管理了，其他任何部門開具的運費發(fā)票假設(shè)沒有稅務(wù)部門的公用章均作廢！考試普通不會考這么細，但由于是新內(nèi)容，考的能夠性不是沒有，而是很大，所以提出34、出口貨物免抵退中的問題，免抵退稅不能免征和抵扣抵減額是針對免稅資料計算的，留意和免抵退稅抵減額的公式進展比較。前者資料本錢17%-退稅稅率，后者資料本錢*退稅率35、零售價問題，對于小規(guī)模銷售者來講零售價一定是含稅價，要換算成不含稅價來計算增值稅，至于稅率多少要看銷售方，小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的稅率很容易忽視：4%，而且標題中普通能夠不會明顯提出是小規(guī)模，普通只給年銷售額，這點是要在作題時特別留意的36、以舊換新業(yè)務(wù)，

14、拿新貨物的銷售價錢來計算銷項稅，舊貨物的價值不去管他，除零售金銀首飾。37、實物折扣，作為視同銷售來處置38、假設(shè)貨物的價錢不確定，先看有沒有當期同類價錢，沒有當期看近期，沒有近期用組成計稅價錢計算，本錢1+本錢利潤率39、委托加工應(yīng)稅勞務(wù)加工的貨物，其計稅價錢為總資料費用+加工費，受托方代墊的輔助資料須計入資料費用中。40、委托加工的判別，只需是受托方買主要原資料的，就不是委托加工行為，應(yīng)視同銷售業(yè)務(wù)41、對于分期收款的銷售方，以合同商定的收款期為納稅義務(wù)發(fā)生時間，對于這句話的了解，假設(shè)以貨物銷售總額開具了公用發(fā)票的，要交納全額增值稅，除此外應(yīng)以當期合同商定收款額計算交納并開具增值稅發(fā)票。假

15、設(shè)當期實踐收款與合同商定收款不一致的，還是應(yīng)以合同商定收款額計算交納增值稅。 小青 發(fā)表于 2006-5-30 22:18易錯問題總結(jié)%_#%sMs 已將有爭議或不明確的地方進展修正，并參與適量例題1、委托加工消費稅抵扣問題，一定要留意酒和酒精，油，由珠寶玉石加工的金銀首飾不能抵扣已納消費稅不得抵扣例1：甲企業(yè)為酒類消費企業(yè)普通納稅人，購進糧食100噸，獲得收買憑證一張，注明金額1000萬元，將糧食委托乙企業(yè)加工白酒10噸，乙企業(yè)開具增值稅發(fā)票上注明加工費100萬元，稅金17萬元，甲企業(yè)全部收回，乙企業(yè)未代收代繳消費稅，甲將白酒收回后勾兌20噸品牌白酒并銷售，獲得不含稅銷售額2000萬元，開具

16、增值稅公用發(fā)票。試計算甲企業(yè)實踐應(yīng)交納的消費稅。解答：委托加工白酒收回后消費白酒，其消費稅不得抵扣，應(yīng)納消費稅=10001-13%+100/1-25%*25%+10*2000*0。5/10000+2000*25%+20*2000*0。5/10000置信是重點中的重點，多留意一眼2、組成計稅價錢中僅包含復合計說從價定率的部分，不包括從量定額的部分，在計算委托加工，進口卷煙、糧食白酒、薯類白酒時要留意例：某消費卷煙企業(yè)普通納稅人當月用自產(chǎn)卷煙贈送其關(guān)聯(lián)企業(yè)卷煙1000規(guī)范箱，無同類當期商品價錢，知消費本錢100萬元，本錢利潤率10%，消費稅率45%，每箱定額稅率150元，試計算應(yīng)納消費稅解答：組成

17、計說價錢=1001+10%/1-45%消費稅=1001+10%/1-45%*45%+1000*150置信是重點中的重點3、鉆石和鉆石飾品也改為零售時征收消費稅例：鉆石消費商在銷售鉆石時向稅務(wù)部門申報交納了消費稅金X4、由小汽車底盤改裝的小貨車，特種車輛不征收消費稅，留意特種車輛的范圍，不包括銀行押款車，以及由小汽車改裝的小汽車仍交納消費稅例：小轎車消費企業(yè)當月購進轎車底盤制成小轎車后無需向稅務(wù)機關(guān)申報交納消費稅X5、消費稅和增值稅計稅價錢普通情況下是一致的，在計算時只需將增值稅計稅價錢算出就可以算出消費稅價錢了。因此建議參考增值稅易錯問題總結(jié)6、委托加工應(yīng)稅消費品時，受托方收取的加工費和收到的

18、代墊輔助資料費，應(yīng)該全部計入組成計稅價錢中計算組價。其中收到的代墊輔助資料費作為價外收費處置。例1：甲企業(yè)為化裝品消費企業(yè)普通納稅人，將上期購入價為100萬的原資料委托乙企業(yè)消費加工化裝品，加工后全部收回，甲企業(yè)支付給乙企業(yè)輔助資料和加工費20萬，其中輔助資料款10萬，加工費10萬，乙企業(yè)獲得購進輔助資料的公用發(fā)票，開具增值稅公用發(fā)票，并代收代繳甲企業(yè)收回后銷售獲得含稅銷售額200萬，開具普通發(fā)票，試計算甲、乙企業(yè)分別交納或代收代繳的流轉(zhuǎn)稅。解答：甲企業(yè)：委托加工后由乙企業(yè)代收代繳消費稅，因此銷售時不交納消費稅，交納增值稅，應(yīng)納增值稅=200/1+17%*17%-10+10/1+17%*17%

19、乙企業(yè)：代收代繳消費稅=100+20/1-30%*30%乙交納增值稅：10+10/1+17%*17%-10/1+17%*17%置信是重點中的重點，多留意一眼7、購進的已稅消費品在抵扣時和委托加工消費品的抵扣范圍一致，再次強調(diào)，凡不屬于教材中規(guī)定的范圍的，不得抵扣，例如，購進已稅輪胎消費小汽車等例：以下情形可以抵扣購進產(chǎn)品消費稅的CA：購進的輪胎消費遷延機公用輪胎 B：購進的痱子粉消費面霜C：購進的煙絲消費卷煙 D：購進的汽油消費柴油解答：A消費免稅商品，不得抵扣，B購進時未交納消費稅，不得抵扣，C可以抵扣，D不得抵扣置信是重點中的重點，多留意一眼8、出口消費品退稅問題，只需外貿(mào)企業(yè)購進非商業(yè)企

20、業(yè)的消費品或委托外貿(mào)企業(yè)出口才允許免稅并退稅，消費企業(yè)出口在消費環(huán)節(jié)曾經(jīng)免稅，出口時不再退稅，涉及到商業(yè)企業(yè)的，一概難免不退，建議和增值稅中消費企業(yè)實行免抵退結(jié)合記憶例：以下產(chǎn)品出口可以退消費稅的有ABA：外貿(mào)企業(yè)從普通納稅人消費企業(yè)購進的香煙出口B：外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人消費企業(yè)購進的化裝品出口C：消費企業(yè)自行出口小汽車D：消費企業(yè)從商業(yè)企業(yè)購進鞭炮出口E：外貿(mào)企業(yè)代理商業(yè)企業(yè)出口雪茄F：外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口香皂G：消費企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口金銀首飾解答：A可以退，B可以退，不存在小規(guī)模和普通納稅人問題；C、F不得退，由于曾經(jīng)免了；DE涉及到商業(yè)企業(yè)，一概不退；G零售環(huán)節(jié)征收的出口時不退。

21、置信是重點中的重點，多留意一眼9、企業(yè)用消費品以物易物、投資入股、抵償債務(wù)等方式移送消費品的，其計稅價錢當期同類最高價錢為準。成套出賣消費品涉及不同稅率的，即使分開核算，也應(yīng)從高稅率計算。比如出賣成套化裝品等例：凡企業(yè)交納的消費稅除了用組成計說價錢外均用當期同類平均價錢計算消費稅X10、委托加工消費品的，涉及到從量計征的部分，其計稅數(shù)量以委托方實踐收到數(shù)量為準例：A企業(yè)委托B企業(yè)加工卷煙，加工費1000元，煙絲本錢1萬元，B企業(yè)代墊輔助資料1000元，共加工100箱卷煙，A企業(yè)當期收回50箱，試計算B企業(yè)代收代繳消費稅。稅率45%，定額150解答：當期B企業(yè)代收代繳的消費稅金為：10000+1

22、000+1000/1-45%*45%+50*150置信是重點中的重點，多留意一眼11、消費稅的很多計稅規(guī)范和增值稅類似，其中提出價外費用問題，價外費用普通視同含稅價錢，在計算消費稅時，一定要留意換算成不含稅價錢并入銷售額計算消費稅，在計算消費稅時很容易忽視這點例：某消費企業(yè)銷售輪胎一批收到含稅銷售額100萬元，另外代收政府部門規(guī)定交納的輪胎運用費1萬元，收取購買方代墊的運費9000元，將運費發(fā)票開具給了購貨方并交還。試計算企業(yè)應(yīng)交納的消費稅。解答：價外費用一概視同含稅銷售額，但代墊運費滿足條件的不得并入，應(yīng)納消費稅為：100+1/1+17%*10%置信是重點中的重點，多留意一眼12、企業(yè)將消費

23、品交由非獨立核算門市部銷售的，其計稅價錢應(yīng)以門市部銷售價錢為準企業(yè)當月交由非獨立核算門市部一批卷煙，價值為10萬元，當期門市部未銷售，那么企業(yè)不納消費稅。V13、卷煙企業(yè)委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙后收回，滿足兩個條件可以不再交納消費稅例：A卷煙消費企業(yè)委托B聯(lián)營消費企業(yè)加工卷煙，要求B聯(lián)營企業(yè)按照核撥價錢納稅，收回后可不再納消費稅。X解答：只滿足一個條件14、卷煙企業(yè)核撥價錢問題，卷煙企業(yè)銷售價錢高于核撥價錢的，按照實踐價錢征收消費稅，低于調(diào)撥價錢的，按照調(diào)撥價錢征收消費稅，調(diào)撥價錢=本錢/1-35%例：A卷煙消費企業(yè)當月出賣調(diào)撥價錢為100萬的卷煙， 獲得120萬不含稅銷售額，開具公用發(fā)票，另銷售

24、卷煙核撥價錢為100萬的卷煙給聯(lián)營企業(yè)，獲得90萬不含稅銷售額，開具公用發(fā)票，試計算A企業(yè)當月交納消費稅。假設(shè)不思索定額稅解答：120+100*45%15、自產(chǎn)消費品用于繼續(xù)消費應(yīng)稅消費品的，不征收消費稅，用于其他工程的，應(yīng)該在移送時交納16、關(guān)于加權(quán)平均價錢的解釋，自產(chǎn)消費品用于非延續(xù)消費應(yīng)稅消費品時，按照同類當期加權(quán)平均價錢確定視同銷售額。例：消費企業(yè)銷售自產(chǎn)化裝品400件，每件400元，同期銷售自產(chǎn)化裝品600件，每件450元，當期企業(yè)資助某上演團體自產(chǎn)化裝品300件，其視同銷售額為450*600+400*400/400+600。置信是重點中的重點，多留意一眼17、關(guān)于適用當期最高價錢確

25、定消費稅計稅價錢的解釋，自產(chǎn)消費品用于以物易物，投資入股，抵償債務(wù)等其視同銷售額以當期同類最高售價為準，仍以上題為例，企業(yè)當期用400件化裝品換取小貨車一輛，其應(yīng)交納的消費稅計稅價錢為450元。18、關(guān)于消費稅計稅價錢和增值稅計稅價錢不一致的特殊情形。仍以上題為例，企業(yè)用400件化裝品換取小貨車一輛，視同銷售處置，其消費稅的計稅價錢為從高價錢450元，但在計算銷項稅金時，其計稅價錢應(yīng)為當期同類平均價錢，即應(yīng)以上面16點所計算價錢為計稅價錢計算增值稅：450*600+400*400/400+600*17%，在此時，消費稅的計稅價錢和增值稅的計稅價錢不一致，也是大家應(yīng)該注重的地方，一定要看清標題要

26、求，小心！因此不是一切情況消費稅和增值稅的銷售額都是一致的。19、關(guān)于消費稅本錢利潤率和增值稅本錢利潤率不一致時銷售額的斷定問題。當一種消費稅應(yīng)稅商品在計算組成計稅價錢時，增值稅本錢利潤率普通為10%，而消費稅本錢利潤率有能夠大于或者小于增值稅的本錢利潤率，在計算銷售額時就會出現(xiàn)不一致的情況，對于銷售同一種商品時，應(yīng)按照消費稅的本錢利潤率來計算，舉個例子：企業(yè)銷售自產(chǎn)輪胎本錢為100萬，消費稅本錢利潤率為15%，增值稅本錢利潤率為10%，此時在計算應(yīng)納消費稅增值稅時，組成計稅價錢為：1001+15%，即消費稅為1001+15%/1-10%*10% 增值稅為1001+15%/1-10%*17%置

27、信是重點中的重點，多留意一眼20、請大家留意一個提法：農(nóng)用機動車公用輪胎免征消費稅，農(nóng)用機動車通用輪胎視同普通輪胎按規(guī)定征收消費稅21、對于銷售啤酒黃酒汽油柴油四種從量定額征收消費稅的消費品，其增值稅組成計稅價錢應(yīng)該包括從量定額的消費稅，對于卷煙兩種白酒三種復合計稅征收消費稅的消費品，其增值稅組成計稅價錢不應(yīng)該包括從量定額部分的消費稅，請大家留意比較。此點尚需討論22、對于出口退稅問題，涉及到商業(yè)企業(yè)的一率難免不退，對于購進商業(yè)企業(yè)的消費品，消費領(lǐng)用時也不得抵扣，這一點很容易忽視，大家一定要留意！23、出口發(fā)生貨物退回的情況，外貿(mào)企業(yè)出口退回的，應(yīng)向所在地稅務(wù)立刻補繳消費稅，消費企業(yè)出口發(fā)生退

28、貨，應(yīng)在內(nèi)銷時向所在地稅務(wù)機關(guān)補繳消費稅，這里很容易忽視。24、關(guān)于向農(nóng)業(yè)消費者收買煙葉后委托加工的煙葉本錢問題，向農(nóng)業(yè)消費者收買煙葉，可按收買憑證注明的價款抵扣13%的進項，交由受托方委托加工后，計算受托方代收代繳的消費稅組成計稅價錢中煙葉的實踐本錢應(yīng)為收買憑證上的價款減去可抵扣進項的部分，如煙葉價款為100萬，消費稅組成計稅價錢中的資料本錢應(yīng)為100*1-13%，假設(shè)涉及到支付的運費，同樣按照以上了解進展處置，例如，煙葉價款100萬，支付的運費10萬，那么消費稅組成計稅價錢中資料的實踐本錢為1001-13%+10*1-7%，這里很容易出關(guān)于消費稅和增值稅的綜合大題，此點最容易忽視，請大家務(wù)

29、必要留意！ tiansj 發(fā)表于 2006-5-30 22:18好人呀！ 小青 發(fā)表于 2006-5-30 22:18 易錯問題總結(jié)w#mW f)mjAZ!Ih1u 1、保險業(yè)的儲金業(yè)務(wù)營業(yè)額確實定，應(yīng)該以期間平均儲金余額與同期銀行存款月利率的乘積。一定要留意是平均余額，和同期銀行月利率，由于保險業(yè)的納稅期限是一個月，所以不能按年利率來計算。舉個例子，保險企業(yè)當期儲金業(yè)務(wù)的期初儲金為100萬，期末儲金為120萬，當期銀行存款利率1。98%，那么當期應(yīng)該交納營業(yè)稅的營業(yè)額為100+120/2*1。98%/122、個人出租自在住房按照3%征收，單位出租公有住房和廉價住房，暫免征營業(yè)稅，個人銷售自住

30、滿一年的住房，免征營業(yè)稅，不滿一年的要征收營業(yè)稅。個人銷售自建自用的住房免征營業(yè)稅。3、飯店等效力行業(yè)問題。飯店等非郵電通訊行業(yè)提供的通訊等效力，按照效力業(yè)的規(guī)范征收效力業(yè)，其中假設(shè)還包括提供文娛業(yè)的效力，假設(shè)單獨核算，那么可分別按照不同規(guī)范征收營業(yè)稅。假設(shè)飯店僅提供場所供他人銷售貨物的，僅以租金為營業(yè)額計算交納營業(yè)稅。其中一定要留意幾點問題：單獨核算與非單獨核算的問題，通訊效力的問題，提供場所的問題。4、廣告業(yè)的營業(yè)額中可以扣除支付的廣揭露布費，但支付的其他費用不能扣除，例如支付的廣告牌的制造費和勞務(wù)費等。5、建筑業(yè)的營業(yè)額問題。自建自用的，其自建行為不屬于建筑業(yè)征收范圍，出租和投資入股的自

31、建行為也不屬于建筑業(yè)的征收范圍書中的原話，自建的用于銷售的“部分應(yīng)該交納建筑業(yè)營業(yè)稅和銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅，留意不是全部都要交納，而是僅就改做銷售的部分交納。這里很容易搞混。建筑安裝營業(yè)額確實定問題，假設(shè)安裝設(shè)備作為建筑安裝產(chǎn)值的，應(yīng)并入營業(yè)稅，反之應(yīng)減除。假設(shè)營業(yè)額明顯偏低或者無法正常確認的，稅法規(guī)定以本錢利潤率來計算組成計稅價錢。營業(yè)額=建筑本錢1+本錢利潤率/1-營業(yè)稅率*營業(yè)稅率，這里充分表達了營業(yè)稅和消費稅作為價內(nèi)稅的共性，即在計算組成計稅價錢時，一定別忘了換算成含稅的價錢。其實很容易懂，但就是容易忘記，沒方法，只好多做強調(diào)了。6、人民銀行同意的從事融資租賃的企業(yè)營業(yè)額確定的問題。營業(yè)

32、額應(yīng)為租賃期內(nèi)應(yīng)該收到的全部價款-出租方支付的貨物本錢*本期月數(shù)/租賃期總月數(shù)，其中出租方支付的貨物本錢包括貨物價款，保險，運輸，裝卸，不得抵扣的增值稅，消費稅，關(guān)稅，支付的賣方傭金等。千萬別忘了不能抵扣的增值稅呀。對于未同意的從事融資租賃的企業(yè)進展的融資租賃業(yè)務(wù)，發(fā)生了一切權(quán)轉(zhuǎn)讓的才征收營業(yè)稅，否那么征收增值稅。7、搬家公司從事的搬家業(yè)務(wù)應(yīng)該按照交通運輸業(yè)征收營業(yè)稅。單位和個人包括外商企業(yè)的技術(shù)開發(fā)機構(gòu)，外籍人員等從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓，技術(shù)咨詢等業(yè)務(wù)是免征營業(yè)稅的，個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)是免征的，個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)是要征的，這里不要跟上面的規(guī)定搞混了。8、外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓給國內(nèi)企業(yè)的不動產(chǎn)無形資產(chǎn)等在國外運用的，還

33、是不屬于營業(yè)稅征收范圍。運輸聯(lián)營國內(nèi)企業(yè)支付給國外運輸企業(yè)的運輸收入不屬于營業(yè)稅征收范圍，不存在代扣代繳的問題，但國內(nèi)保險公司對國內(nèi)標的物的保險分給國外保險公司分保的部分，應(yīng)該承當代扣代繳的義務(wù)，但本人應(yīng)交納營業(yè)稅的營業(yè)額為扣除國外保險公司分保收入的部分，而實踐上保險公司應(yīng)交給稅務(wù)部門的營業(yè)稅包括本人交納和代扣代繳的營業(yè)稅，其營業(yè)額就是收到的保費收入。留意這里千萬不要搞混了，什么是代扣代繳，什么是扣除后再繳。9、非盈利性醫(yī)療機構(gòu)進展的非醫(yī)療效力收入，同樣要交納營業(yè)稅，對于醫(yī)療效力收入是免征的。10、保險公司給予客戶的無賠償獎勵，可以在營業(yè)額中扣除，以實踐收到的保費收入為營業(yè)額。11、關(guān)于納稅義

34、務(wù)發(fā)生時間確實定，對于單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等收到預收帳款的，不是以收到預收帳款時確認交納營業(yè)稅，而是以會計制度上收入確實認時間為納稅義務(wù)發(fā)生時間，這里很容易忽視。12、金融企業(yè)的貸款利息收入，計算營業(yè)稅時不得扣除存款利息收入。對于逾期90天以上的應(yīng)收未收利息不作為本期收入確定營業(yè)額，但逾期未超越90天的應(yīng)收未收利息應(yīng)該確以為營業(yè)額。13、企業(yè)獲得銀行抵押貸款的，銀行又將抵押物出租獲得的租金收入沖抵貸款利息的，應(yīng)該將出租收入確以為企業(yè)的收入計算營業(yè)額。14、個人上演收入可以扣除支付給經(jīng)紀和提供上演場地等的費用后的純收入作為營業(yè)額計算營業(yè)稅，個人就是經(jīng)紀人的，以售票人為代扣代繳人。

35、個人進展體育競賽的出場費免征營業(yè)稅，不要和上演收入搞混了15、保鈴球館為文娛業(yè)，但保鈴球館里進展全國性的競賽獲得的收入為文化體育業(yè)，健身房為文娛業(yè)，但健身房里進展的全國性的競賽獲得的收入為文化體育業(yè)，這里一定要區(qū)分文娛業(yè)和文化體育業(yè)中的聯(lián)絡(luò)和區(qū)別。16、凡是帶有效力性收取的手續(xù)費交納營業(yè)稅，不要和委托加工中的加工費搞混了。這兩者都是勞務(wù)收入，但加工勞務(wù)收入為增值稅應(yīng)稅收入17、高校后勤機構(gòu)提供應(yīng)校內(nèi)學生的住宿效力免征，但假設(shè)提供應(yīng)了校外人員，就要繳稅了，營業(yè)稅稅收優(yōu)惠里面有很多這樣的情況，留意免稅的范圍。千萬不要一概而論18、飲食業(yè)和銷售的區(qū)別問題。飲食業(yè)普通提供場所運營，提供飲食文娛等，但不

36、提供場所只銷售飲食的單位，應(yīng)該交納增值稅，這里最容易忽視了，個體運營者在商場租賃場所提供飲食的交納營業(yè)稅，但在商場單純銷售自產(chǎn)產(chǎn)品而不提供飲食場所的交納增值稅。作題時一定要看清標題，看究竟提供了場所沒有。19、營業(yè)稅和增值稅交叉征收的問題。應(yīng)該不會考，2002年的考題考了。了解一下就可以了，但其中的道理一定要明白，不然增值稅和營業(yè)稅越學越糊涂，建議去看我的另一個帖子，或者將2002年那一道調(diào)查代銷問題的計算題做一遍也就可以了。20、期租，濕租和光租、干租問題。前兩個均配備操作人員，屬于運輸業(yè)務(wù)，后兩者均不配備操作人員，屬于租賃業(yè)務(wù)，但這里要留意前兩者，其期間發(fā)生的相關(guān)費用和人員工資是由承租人來

37、負擔的，即出租方不負擔，在計算所得稅時要留意。 城建稅 教育費附加 易錯問題總結(jié)1、實踐交納的三稅為計說根據(jù)。凡是涉及到三稅的，除了兩個特殊情況外，即1、機關(guān)效力獲得的收入免征 2、進口不征以外，其他全部要征收。征收中涉及到一個減半征收，即消費卷煙的單位交納教育費附加減半征收。2、進口不征，出口不退問題。進口涉及到三稅的，不用交納城建，內(nèi)銷環(huán)節(jié)涉及到三稅的，其中增值稅不思索進口環(huán)節(jié)增值稅抵扣，即用內(nèi)銷實踐應(yīng)納增值稅額來計算城建。尚在討論3、三個稅率的問題。城建市區(qū)為7%，縣城鎮(zhèn)為5%，其他為1%。其中教育費附加只需一個稅率3%4、稅率確定問題。以交納或代收代繳三稅的納稅人的地域確認稅率。委托加

38、工時，除受托人為個體運營者外，代收代繳消費稅，那么消費稅的城建按照受托人所在地確定稅率。這里留意，凡是涉及到代繳三稅情形的，就要以代繳人的地域確定稅率了，很容易忽視的一個地方！5、退城建問題。出口城建不退，但涉及到減免退稅的，城建可以相應(yīng)退回。這里要留意，減免部分的三稅來計算減免退回的城建。6、罰城建問題。這是本章的重難點，涉及到稅務(wù)部門要求查補三稅的，城建應(yīng)相應(yīng)查補，由于查補而交納的罰款，滯納金應(yīng)將城建計算進去，而稅務(wù)部門追收的罰款和滯納金不得計算城建。這里留意查補和追收的區(qū)別，另外是容易出客觀計算題的地方。千萬要留意計算哪些該計算城建，那些不該計算。而且要留意計算滯納金天數(shù)，標題普通不會通

39、知滯納金的比例，普通為每日0。05%。例：稅務(wù)部門2004年3月1日查獲某縣城A企業(yè)上月尚未交納增值稅100萬，消費稅50萬。稅務(wù)機關(guān)要求企業(yè)補繳稅款并征收滯納金和2倍罰款滯納金按天數(shù)計算，計算企業(yè)應(yīng)補交稅款合計。假設(shè)稅務(wù)部門將教育費附加也要求計入解答：上月3月10日為交納稅款最后期限，按11日算起，企業(yè)滯納天數(shù)為22天。應(yīng)補交稅款100*3+50*3*1+5%+3%滯納金 100+50*1+5%+3%*22*0。05%這里滯納能否應(yīng)將城建計入尚須討論，按照教材的精神我以為應(yīng)該計入合計為補交稅款+滯納金仍如上例，A企業(yè)補交稅款態(tài)度不配合，稅務(wù)部門按規(guī)定加收查補稅款的50%的罰款。此時，罰款應(yīng)為

40、100+50*50%，城建不能再次計入了。留意這里的區(qū)別。去年曾經(jīng)考過一次查補了，這次不代表不會出追收的標題。 小青 發(fā)表于 2006-5-30 22:1911、投資收益問題。1投資分回的利潤是按照被投資企業(yè)稅率計算扣除所得稅后的凈利潤，假設(shè)投資企業(yè)的稅率還要高些，那么存在稅率差額補稅的問題，這個地方倒是好了解，關(guān)鍵是被投資企業(yè)能夠存在定期減免稅，什么兩面三減半啊，什么幾年內(nèi)按多少稅率征收啊，都屬于定期減免。這里的定期減免稅部分，投資企業(yè)可以不用彌補。例：投資企業(yè)稅率33%，被投資企業(yè)稅率15%，當期享用減半征收，投資企業(yè)收到分回利潤100萬，計算投資企業(yè)應(yīng)補交的稅款。解答：被投資企業(yè)分回的利

41、潤實踐是按照7。5%交納稅款后的凈利潤，先復原成稅前利潤100/1-7，5%，投資企業(yè)只需求將33%和15%稅率的差額部分補交稅款即可，定期減免視同交稅。即投資企業(yè)需求補稅100/1-7。5%*33%-15%而不是100/1-7。5%*33%-7。5%這樣計算下來就把被投資企業(yè)定期減免的部分也補稅了，是不對的。這里用言語很難說清楚，但是只需了解了，就好辦了。多花點工夫了解一下吧。2假設(shè)按照權(quán)益法核算，被投資企業(yè)發(fā)生虧損，那么投資企業(yè)該當也確以為投資損失，但在稅法中是不認這個損失的。該當調(diào)增回來。這里要留意一下。還有個問題，稅法中規(guī)定的投資收益確認時間是被投資企業(yè)實踐做分配處置時即確認所得。會計

42、中的本錢法投資企業(yè)在被投資企業(yè)分配股利時確認收益，權(quán)益法中只需被投資企業(yè)實現(xiàn)了利潤，即確認投資收益，那么可以說稅法中的投資收益確認時間比本錢法早，比權(quán)益法晚，這里要了解一下。但在出題時能夠會不思索這點區(qū)別，普通權(quán)益法確認了投資收益，那么稅法也可確認投資收益，不然標題沒法做了，但是權(quán)益法發(fā)生的投資損失不能扣除，這是一定要留意的。3投資企業(yè)將投資處置時發(fā)生的轉(zhuǎn)讓損失可扣除，這里建議和上面內(nèi)容比較起來了解。轉(zhuǎn)讓收益當然也要確以為所得計算交納所得稅4被投資企業(yè)對投資企業(yè)的分配不僅包括利潤分配，還包括非貨幣性資產(chǎn)分配，全部視同投資企業(yè)投資收益處置，這里要留意一下。按規(guī)定計算收益計入所得額。5難點：被投資

43、企業(yè)的分配小于未分配利潤和盈余公積時，投資企業(yè)確以為投資收益，這個沒什么說的，很正常！被投資企業(yè)分配假設(shè)大于未分配利潤和盈余公積時，應(yīng)視同投資企業(yè)的投資本錢收回，應(yīng)減少投資本錢，這點好象與會計是一樣，也沒什么說的了。但重要的是被投資企業(yè)對投資企業(yè)的分配額大于投資企業(yè)的投資本錢時，大于的部分應(yīng)該視同投資轉(zhuǎn)讓收益，意思就是超越的部分不用復原，直接作為轉(zhuǎn)讓收益按投資企業(yè)稅率納稅，這里是個出綜合題的地方。當然考這個地方的能夠性很小，畢竟和會計聯(lián)絡(luò)太大了，呵呵。拿出來大家留意一下就好了。例：A企業(yè)為投資企業(yè)，稅率為33%，投資本錢總計500萬，被投資企業(yè)B稅率為15%，當期享用定期減半征收規(guī)定。2003

44、年B企業(yè)累計未分配利潤和盈余公積合計100萬，分配給A企業(yè)80萬的利潤，另分配給A企業(yè)價值620萬，當期A企業(yè)無其他所得。計算A企業(yè)應(yīng)納所得稅。解答：被投資企業(yè)分配給投資企業(yè)的利潤和非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)全部作為被投資企業(yè)的分配支付額。總分配額為700萬，除掉被投資企業(yè)用未分配利潤和盈余公積分配的100萬后還剩600萬，超越企業(yè)投資本錢100萬，應(yīng)視同投資轉(zhuǎn)讓收入納稅。分回的80萬利潤應(yīng)復原后補稅，由于未分配利潤和盈余公積還有20萬未分配，非貨幣性資產(chǎn)中有20萬視同被投資企業(yè)分配支付額復原后補稅，剩下的400萬為超越被投資企業(yè)未分配利潤和盈余公積但未超越投資本錢部分，視同投資的收回，沖減投資本錢，待以

45、后處置時作為確認投資收益的基數(shù)。本期暫不納稅。A企業(yè)本期應(yīng)納稅額=100/1-7。5%*33%-15%+100*33%哈哈，沒想到稅法也能出這么復雜的標題，覺得很爽，真的。大家有疑問的話還可以指出，呵呵。12、傭金，手續(xù)費問題。保險企業(yè)的代理手續(xù)費按照實踐收到的保費收入的8%來扣除手續(xù)費，留意這里是實踐收到的保費收入，是要扣除無賠款優(yōu)待的，即凈收入，但在計算保險企業(yè)所得稅的收入總額時，是不能扣除無賠款優(yōu)待的，教材中有明確規(guī)定，這里要對比起來了解記憶。這里實踐上是對保險企業(yè)手續(xù)費扣除的放寬政策。而且是本年的新增部分，很有能夠考哦！對于傭金而言，為5%，這兩個扣除比例該當結(jié)合起來記憶。而且是對個人

46、的傭金不能超越本傭金效力金額的5%。即手續(xù)費是總體計算的，而傭金是分項計算的，這里要留意一下。13、固定資產(chǎn)改良支出與修繕支出問題。滿足了確以為改良支出的三個條件的恣意一個的1支出超越原值20%；2使固定資產(chǎn)延伸運用壽命2年以上；3使固定資產(chǎn)的用途改做其他用。不論能否是修繕支出，能否得到了增值稅的公用發(fā)票，均作為固定資產(chǎn)的改良支出，即資本性支出，不得當期全額扣除。提足折舊了的固定資產(chǎn)，分期攤銷，未提足折舊的，添加固定資產(chǎn)價值。而且確以為固定資產(chǎn)改良支出后，獲得的增值稅公用發(fā)票也不得抵扣，視同非應(yīng)稅工程的勞務(wù)。這里是容易搞錯的地方，而且假設(shè)標題要出難點的話，不排除會考這個地方，尤其是和流轉(zhuǎn)稅和所

47、得稅結(jié)合起來考！14、折舊問題。稅法規(guī)定了折舊的殘值和折舊期限，目的是規(guī)定每期計入費用的折舊不能太多。其中內(nèi)資企業(yè)殘值為5%，外資企業(yè)為10%，這還好說點，關(guān)鍵是折舊期限也有規(guī)定，其中非事業(yè)性單位的運輸工具可提5年，但事業(yè)單位的運輸工具可提10年。普通運用直線法計提折舊，但稅法規(guī)定一些特定企業(yè)可以采用加速折舊法，這里留意客觀題。尤其要留意證券公司的電子設(shè)備和計入無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的軟件不得低于2年，集成電子消費企業(yè)不得低于3年。拿出來留意一下。15、資產(chǎn)發(fā)生本質(zhì)性和永久性損失問題。這是新增內(nèi)容，大家只需記住不論是存貨還是固定資產(chǎn)還是無形資產(chǎn)，只需不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益的，視同發(fā)生本質(zhì)和永久性損

48、失。這里應(yīng)該為本質(zhì)性損失。假設(shè)無轉(zhuǎn)讓價值的，為永久性損失，無運用價值即無法制造出合格產(chǎn)品的固定資產(chǎn)或曾經(jīng)超越法律維護年限的無形資產(chǎn)視同永久性損失。原那么上可以當期扣除，但影響太大了的話，可以分期扣除。對于投資的本質(zhì)性和永久性損失，主要看被投資企業(yè)能否破產(chǎn)，能否停業(yè)3年并無法開業(yè)，能否撤銷，但最終歸結(jié)到能否能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。留意了解一下就好了。16、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、合并與分立的問題。普通的股權(quán)轉(zhuǎn)讓即投資轉(zhuǎn)讓大家都能處置了。上面總結(jié)的很詳細了。這里整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、置換，企業(yè)合并分立的問題。置信也是大家很頭痛的地方，看起來很暈的地方。首先提出一個共同點，凡是未確認轉(zhuǎn)讓收益的，轉(zhuǎn)讓方要按照轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的帳

49、面價值確定得到的股權(quán)本錢而不能按照公允價值入帳。合并或者分立后的企業(yè)可以彌補以前企業(yè)的虧損。但分立后的企業(yè)只能按照接受的分立資產(chǎn)占全部分立總資產(chǎn)的比例來彌補虧損。留意了解。1整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，所得稅中凡是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓普通是要將轉(zhuǎn)讓所得并入所得額交稅的，但這里就出現(xiàn)了難得的特殊情況。首先，企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是為了獲得接受方企業(yè)的股權(quán)。假設(shè)接受方企業(yè)支付股權(quán)和整體資產(chǎn)的差價，其差價不超越支付的股權(quán)的20%的話，那么轉(zhuǎn)讓方可不確認轉(zhuǎn)讓所得，但得到的股權(quán)本錢需按照轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)的帳面價值來確定。列個公式給大家看看：轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)帳面價值=接受方支付的股權(quán)+支付的補價2整體資產(chǎn)置換，這里是會計中的非貨幣性買賣，但比會

50、計中的處置要單純簡單。實際和上面有一樣的地方也有不太一樣的地方。支付補價的一方其補價不超越換入資產(chǎn)公允價值的25%的，接受補價的一方不確認轉(zhuǎn)讓收益，支付的一方也不確認損失。列個公式：接受補價方換出資產(chǎn)的公允價值=支付補價方換出資產(chǎn)公允價值+支付的補價留意這里是獨一一個25的比例的地方，其他情況均為20。留意換入資產(chǎn)的計價按照換出資產(chǎn)的帳面價值為根底來確定。3企業(yè)合并。被合并企業(yè)是為了得到合并后的企業(yè)的股權(quán)，合并企業(yè)支付的補價假設(shè)不超越支付的股權(quán)的20%的，被合并企業(yè)不確以為轉(zhuǎn)讓收益。這時合并企業(yè)可以彌補以前被合并企業(yè)的虧損。假設(shè)確以為轉(zhuǎn)讓收益了，那么不能彌補了。這里要結(jié)合起來記憶。4企業(yè)分立。

51、被分立企業(yè)是為了得到分立后的企業(yè)的股權(quán)，同上。分立企業(yè)支付的補價不超越支付的股權(quán)的20%的，被分立企業(yè)不用確以為轉(zhuǎn)讓收益，這時分立企業(yè)可以按接受分立資產(chǎn)占被分立企業(yè)的總資產(chǎn)的比例來彌補以前年度分立企業(yè)的虧損。5債務(wù)重組問題。這里是新增內(nèi)容，也置信是本考點中最重要的吧。1非現(xiàn)金資產(chǎn)歸還債務(wù)，視同銷售，確認收益。這里不要忽視了視同銷售確實定。2債轉(zhuǎn)股，債務(wù)人按照差價確認收益，債務(wù)人按照股權(quán)公允價值確認投資本錢3其他債務(wù)人作出的退讓應(yīng)該分別債務(wù)人確認收益，債務(wù)人確認損失。這里留意兩方面都要調(diào)整。17、“三新費用問題。這是個小點，比較簡單，由于可全額扣除，留意一下加計扣除的規(guī)定，虧損企業(yè)不能加計50%

52、的扣除，還要留意和去年教材的變化，去年只需國有企業(yè)集體企業(yè)才干享用，今年任何一切制企業(yè)均能享用，留意一下客觀題。18、資助。資助問題。非廣告性質(zhì)的資助費是不允許扣除的。對非關(guān)聯(lián)企業(yè)的科研機構(gòu)資助是可以扣除的，這里結(jié)合起來記憶一下就好了。19、房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品銷售收入確認的規(guī)定。是本年的新增問題。覺得不太好出計算，留意一下客觀題，其收入確實認原那么和流轉(zhuǎn)稅頗有些類似，只是留意預收款方式，按照預收款和收入利潤率計算預繳然后年終匯算清繳，千萬不要直接用預收款計算所得稅，這里倒有點能夠出計算題。還有一個要留意的是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采用包銷方式銷售的，按照包銷合同商定的時間確認收入，但假設(shè)提早付款了，按照實踐

53、付款時間確定收入。其他方式均為獲得代銷清單時確認收入。當然要留意分成方式的銷售確認，這是個普遍適用原那么，分到產(chǎn)品時，即作為收入確認。外資這里要求的要更嚴厲，只需協(xié)作方分到產(chǎn)品時，即確認收入。留意比較一下。20、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)本錢費用扣除問題。這也是新增的問題。置信今年房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的標題是少不了了的。借款費用記住是全部可以扣除的，只是開發(fā)前作為本錢扣除，開發(fā)后作為當期費用扣除而已。關(guān)鍵要了解幾個不能全部扣除的工程：1銷售本錢，按照已銷售產(chǎn)品占總產(chǎn)品的比例扣除。這個其實很好了解，即未銷售的產(chǎn)品分攤的銷售本錢要在銷售后才允許扣除。2土地征用拆遷補償費。開發(fā)前會發(fā)生一部分，這部分直接計入本錢扣除，

54、開發(fā)后還會發(fā)生一部分，這部分和銷售本錢的扣除規(guī)定一樣。分攤到已銷售的產(chǎn)品中的可以扣除。3提取的維修基金不能扣除。4報廢損失。只需記住要扣除賠償?shù)牟糠趾笞鳛楫斊趽p失。5折舊問題。轉(zhuǎn)作運營性資產(chǎn)才可提取折舊，留意轉(zhuǎn)作運營性資產(chǎn)在房開企業(yè)中是視同銷售的。當然銷售確認時間是以產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移為根據(jù)的。略微留意一下。21、不得扣除工程問題。行政性罰款不得扣除，但金融企業(yè)違約金可以扣除?；乜鄄豢煽鄢Y助不能扣除，前面曾經(jīng)提到，除了壞帳預備外的各種預備不能扣除，留意一下就好了。22、住房周轉(zhuǎn)金問題。取消以前，企業(yè)銷售房屋收入和折舊費用等計入了周轉(zhuǎn)金，不確認所得，收入費用配比原那么，既然沒有確認所得，那么房屋銷售損

55、失也不能確以為費用了，這里其實好了解。取消以后，房屋折舊可扣除，房屋收入取扣除費用本錢后的凈值確認所得等，比較正常，不說了。23、境外已納所得稅扣除問題。這里我覺得是比較容易了解的，但一定要留意在計算扣除限額時要按照境內(nèi)境外一切的所得總額計算，不要分國家，分了國家雖然計算出來的數(shù)值是一樣的，但是有問題，會扣分。關(guān)鍵留意締結(jié)防止雙重納稅的國家的所得，以及政府規(guī)定的援外工程的所得有減免稅規(guī)定的，視同交納，即扣除時不是按照實踐交納的稅額扣除，而是按照國外未減免稅時的稅率計算出的稅額來扣除。當然要以不超越限額為根底。這里切切要小心計算。24、稅收優(yōu)惠問題。置信也是大家最頭痛的問題了，太多太雜，無法記憶

56、，我在這里做個小小的歸納，希望對大家有所協(xié)助 。1完全免征的工程1學校問題，凡是涉及學校一率不征，包括高校后勤，科研，自辦工廠等。2鄉(xiāng)村產(chǎn)前產(chǎn)中產(chǎn)后的效力型三產(chǎn)企業(yè)免征3科研機構(gòu)與工程勘察單位結(jié)合其他企業(yè)轉(zhuǎn)制為公司制企業(yè)中科研機構(gòu)占50%以上的，免征，假設(shè)是工程勘察設(shè)計單位占50%或者兩者共占50%的，減半，否那么沒有優(yōu)惠，這里要留意比較記憶。4福利工廠和街道辦的福利性消費企業(yè)，安頓“四殘人員超越總?cè)藛T的35%以上的，免征，未到達35%但超越10%的，減半征收。5農(nóng)口企事業(yè)單位從事種植，養(yǎng)殖、農(nóng)產(chǎn)品初級加工的，免征6納入財政預算管理的工程，有12個，凡是上繳財政的收入，均免征7事業(yè)單位，社會團

57、體的部分收入免征。主要有劃撥收入，預算外收入，事業(yè)單位分得的所屬運營機構(gòu)的利潤。社會團體接受的政府資助；以及接受的捐贈，收取的會費等。這里歸納起來就是政府劃撥收入，分回所屬機構(gòu)利潤收入，各項捐贈。留意這里是獨一接受捐贈不納稅的情況。8發(fā)放福利彩票獲得的收入免稅，在營業(yè)稅里面也是免征的。結(jié)合記憶。9企業(yè)獲得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入當期未超越30萬元的部分，免征。這里是很容易搞忘的地方，在出計算題時很能夠考到的，多留意幾眼記住吧。2完全減征的1國家允許在香港上市的9個企業(yè)，減按15%，看一下就好了。2鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)減征10%，按33%*90%來征收，留意合辦的企業(yè)不享用此規(guī)定3福利企業(yè)安頓“四殘人員超越10%未超

58、越35%的，減半征收。4科研機構(gòu)和工程勘察設(shè)計單位與其他企業(yè)結(jié)合組建成公司制企業(yè)的，而且工程勘察設(shè)計單位股權(quán)比例到達50%或者兩者加起來到達50%的，減半征收。3定期免征的。1新辦的高新技術(shù)企業(yè)免征2年2新辦的咨詢，信息，軟件企業(yè)，免征2年3新辦的交通運輸，郵電通訊業(yè)，1免1減半4新辦的勞動效力就業(yè)企業(yè)，安頓待業(yè)人員超越總?cè)藛T的60%的，免征3年，期滿后當年安頓待業(yè)人員超越原企業(yè)人員30%的，減半2年，這里是獨一的“3免2減半情況，呵呵，千萬留意計算時的分母，一個是總?cè)藛T，一個是原來的企業(yè)人員，不要算錯了。5處置“三廢的消費企業(yè)，處置本企業(yè)三廢的，免5年，處置其他企業(yè)的三廢的，只能減免1年。6

59、“老、少、邊、窮的企業(yè)，稅務(wù)局來決議減征或免征3年，留意客觀題，普通不考，由于不確定。7西部大開發(fā)。西部地域新辦交通，電力，水利，郵政，廣播企業(yè)，“兩免三減半留意搞上述企業(yè)建立的施工企業(yè)不享用這個政策，但可享用15%的政策。留意一下4定期減征的1當然首先是西部大開發(fā)拉。處于西部地域國家鼓勵產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，這里包括內(nèi)資和外資。是一樣的，從2001年至2021年減按15%征收2嚴重自然災(zāi)禍，由稅務(wù)部門確定減征或免征1年，記住1年就好了，不會考5技術(shù)改造國有設(shè)備投資這里要留意幾個細節(jié)性的問題，1購進設(shè)備的價款的40%從購置當年比前一年超越的應(yīng)納稅額中扣除，即當年就要扣除了?？鄢煌甑囊院蟾髂臧凑毡荣徶们?/p>

60、一年的應(yīng)納稅額超越的部分來補扣。但最多不得超越5年。2留意這里是購置設(shè)備的企業(yè)的抵免3留意財政劃撥的收入不能作為該工程投資。不然不享用優(yōu)惠了。25、優(yōu)惠不可交叉問題。以上歸納的優(yōu)惠政策，只能選擇一項，比如選擇了西部大開發(fā)，就不能選擇技術(shù)改造國有設(shè)備投資優(yōu)惠了，千萬留意這一點。西部大開發(fā)的2個優(yōu)惠屬于同一種優(yōu)惠，可以疊加，比如即適用于15%，又減半，那么實踐稅率為7。5%26、內(nèi)資企業(yè)對外投資發(fā)生的相關(guān)借款費用可直接扣除，留意這是今年的一大變化，這里和外資企業(yè)對比起來看，外資企業(yè)對內(nèi)投資的收益可不作為收入計算所得稅，相應(yīng)的投資費用本錢也不能扣除，因此外資企業(yè)的投資借款費用不能直接扣除。留意了，這