1、國際會計(jì)幻 燈 片2022/8/91國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化參考資料：121世紀(jì)會計(jì)學(xué)系列教材 國際會計(jì)常勛編著 廈門大學(xué)出版社2001年9月2國際會計(jì)學(xué)弗雷德里克.D.S.喬伊、卡羅爾.安.弗羅斯特、加利.K.米克 李榮林譯 上海財(cái)務(wù)大學(xué)出版社2003年5月出版3財(cái)務(wù)會計(jì)的四大難題常勛著 立信會計(jì)出版社 2002.44 國際會計(jì)準(zhǔn)則 國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會制定 中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 20035會計(jì)研究前沿叢書國際會計(jì)前沿 王松年主編 上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社 20016美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會制定 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 20022022/8/92國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化目錄第一章 國際會計(jì)的形成

2、與發(fā)展第二章 會計(jì)模式通論（比較）第三章 比較會計(jì)模式-國別會計(jì)（上）第四章 比較會計(jì)模式-國別會計(jì)（下）第五章 國際會計(jì)協(xié)調(diào)化第六章 國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會第七章 會計(jì)慣例的國際比較第八章 國際財(cái)務(wù)報(bào)表第九章 國際稅務(wù)第十章 金融工具會計(jì)2022/8/93國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化第五章 國際會計(jì)協(xié)調(diào)化 本章（國際會計(jì)協(xié)調(diào)化）和第六章（國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會）屬于國際會計(jì)的重要內(nèi)容之一-國際會計(jì)協(xié)調(diào)。 本章主要講述：國際會計(jì)協(xié)調(diào)化的意義和致力于國際會計(jì)協(xié)調(diào)化的主要國際組織及其在國際會計(jì)協(xié)調(diào)化過程中主要活動（當(dāng)然不包括國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會）。2022/8/94國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化這些組織包括 2.區(qū)域

3、性國家聯(lián)盟-如：歐洲聯(lián)盟 3.官方機(jī)構(gòu)國際組織-如：證券委員會國際組織 4.民間性國際組織-如：國際會計(jì)師聯(lián)合會、國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會以及區(qū)域性會計(jì)師聯(lián)合會 1.國際性政府間機(jī)構(gòu)-如：聯(lián)合國會計(jì)和報(bào)告國際準(zhǔn)則政府間專家工作組、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織會計(jì)工作組2022/8/95國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化第一節(jié) 國際會計(jì)協(xié)調(diào)化的含義與作用第二節(jié) 致力于國際會計(jì)協(xié)調(diào)化的國際組織第三節(jié) 聯(lián)合國會計(jì)和報(bào)告國際準(zhǔn)則政府間專家工作組的協(xié)調(diào)活動第四節(jié) 歐洲聯(lián)盟：推動會計(jì)協(xié)調(diào)化最具成效的區(qū)域性國家聯(lián)盟第五節(jié) 經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織第六節(jié) 證券委員會國際組織第七節(jié) 國際會計(jì)師聯(lián)合會2022/8/96國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化第

4、一節(jié) 國際會計(jì)協(xié)調(diào)化的含義與作用一、國際協(xié)調(diào)的必要性二、國際會計(jì)化協(xié)調(diào)的含義三、協(xié)調(diào)化的作用與表現(xiàn)（或目標(biāo)）四、國際會計(jì)協(xié)調(diào)化的障礙與思路2022/8/97國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化一、國際協(xié)調(diào)的必要性 隨著國際貿(mào)易、國際投資和跨國公司的發(fā)展，要求增進(jìn)國際性財(cái)務(wù)信息可比性的壓力日益增強(qiáng)。 一般認(rèn)為，如果在世界范圍內(nèi)有統(tǒng)一的會計(jì)術(shù)語和會計(jì)程序，有一套世界上大多數(shù)國家公認(rèn)的會計(jì)準(zhǔn)則，有各公司間可以相互比較的財(cái)務(wù)信息，將會有利于國際經(jīng)營活動中各方面參與者的經(jīng)營決策； 有利于提高公司的經(jīng)營效率和經(jīng)濟(jì)效益； 可以在編制和分析財(cái)務(wù)報(bào)表中有效地利用人力、財(cái)力和時(shí)間； 國際金融市場上也會有透明度更高和更準(zhǔn)確的財(cái)

5、務(wù)信息。 2022/8/98國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化1國際投資的需要 在國際資本市場上，資金的提供者要求進(jìn)行會計(jì)的國際協(xié)調(diào)，以便能根據(jù)可比的財(cái)務(wù)信息作出最佳投資決策或貸款決策。 在大多數(shù)情況下，公司財(cái)務(wù)報(bào)表只有符合了某種統(tǒng)一的、嚴(yán)格的格式要求，才能在國際資本市場上出售股票、發(fā)行債券。這種國際資本流動的增長客觀上日益要求進(jìn)行會計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)。 2022/8/99國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化2國際籌資的需要 會計(jì)的國際協(xié)調(diào)對各國在國際資本市場上進(jìn)行籌資活動的企業(yè)也十分有利。協(xié)調(diào)可以節(jié)約這些企業(yè)的籌資費(fèi)用。 一個(gè)企業(yè)在不同國家的資本市場上籌資都要根據(jù)當(dāng)?shù)氐臅?jì)準(zhǔn)則編制一套財(cái)務(wù)報(bào)表，在幾個(gè)國家籌資就要編

6、制幾套財(cái)務(wù)報(bào)表。這將使籌資企業(yè)增加一大筆開支。 如果能夠按照同一套會計(jì)準(zhǔn)則在世界各地發(fā)行證券，就可以極大地降低籌資成本。 2022/8/910國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化3跨國公司 如果會計(jì)準(zhǔn)則達(dá)到一定程度的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，跨國公司將會減少調(diào)整各國子公司會計(jì)制度的難度。 會計(jì)人員在編制合并報(bào)表的過程中也將有更為統(tǒng)一的基礎(chǔ)。 財(cái)務(wù)信息可比性的增強(qiáng)也會有助于評價(jià)各國子公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，有助于進(jìn)行國際投資分析和作出各種國際經(jīng)營決策，還會有利于為收買國外子公司而進(jìn)行的評價(jià)和分析。 2022/8/911國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化許多國家政府認(rèn)為，會計(jì)的國際協(xié)調(diào)和信息披露規(guī)范化將有助于消除跨國公司和東道國國內(nèi)

7、公司之間的不平等競爭，增加跨國公司信息披露的透明度，改進(jìn)東道國政府與跨國公司進(jìn)行討價(jià)還價(jià)的地位以及對跨國公司進(jìn)行管理的能力和水平。 2022/8/912國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化4國際會計(jì)師事務(wù)所 這些機(jī)構(gòu)在進(jìn)行跨國審計(jì)或從事其他國際性會計(jì)業(yè)務(wù)中也十分希望各國會計(jì)實(shí)務(wù)的差異能逐步縮小，以便能提高審計(jì)依據(jù)的統(tǒng)一性，提高審計(jì)質(zhì)量和其他業(yè)務(wù)工作水平。 2022/8/913國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化5各國稅務(wù)當(dāng)局 在涉及國外所得稅征管工作中，各國稅務(wù)當(dāng)局常因不同國家利潤計(jì)量中的差異而遇到麻煩，如果各國利潤計(jì)量實(shí)務(wù)能夠比較一致，也許會更有利于他們的工作。 2022/8/914國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化6發(fā)展中

8、國家的會計(jì)管理機(jī)構(gòu) 進(jìn)行會計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)，建立國際會計(jì)準(zhǔn)則，有利于發(fā)展中國家建立自己的會計(jì)準(zhǔn)則，有助于促進(jìn)這些國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。 這些國家可以根據(jù)本國的情況，為使國際會計(jì)準(zhǔn)則適應(yīng)本國的需要而作相應(yīng)的修改。 可以加快這些國家會計(jì)事業(yè)的發(fā)展，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。 2022/8/915國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化會計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)化意味著：（1）各個(gè)國家之間的差異將保持在最低水平，不同國家使用的不同會計(jì)規(guī)則和實(shí)務(wù)可以并存，只要這些可選擇準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)是可以相互協(xié)調(diào)的；（2）在由若干個(gè)國家組成的集團(tuán)內(nèi)部許可使用相似的會計(jì)準(zhǔn)則，但是要求揭示并調(diào)整任何與公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則之間差異；（3）同時(shí)遵循本國會計(jì)準(zhǔn)則和國際會計(jì)準(zhǔn)則

9、來編制會計(jì)報(bào)表。 2022/8/916國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化二、國際會計(jì)化協(xié)調(diào)的含義（一）各家之說 1.諾比斯（Nobes）和帕克(Parker) 比較國際會計(jì)（1981年）：“協(xié)調(diào)”是通過對會計(jì)慣例的差異程度加以限制從而增加其可比性的過程。2022/8/917國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化 2.阿潘(Arpan)和拉德波夫(Radebaugh) 國際會計(jì)與跨國公司（1981年）：協(xié)調(diào)就是一種縮小各種標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)務(wù)差異以形成一套嚴(yán)密的可接受的標(biāo)準(zhǔn)和慣例的過程。 3.薩繆爾斯（Samuels）和皮頓(Piper) 國際會計(jì)：評論（1981年） 4.崔（Choi）、福羅斯特(Frost)和米克(Meek)

10、 國際會計(jì)（1999年） 2022/8/918國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化（二）如何理解“協(xié)調(diào)化” 從“五個(gè)層面” 來 理 解“協(xié)調(diào)化”: 2022/8/919國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化（三）協(xié)調(diào)化與可比性、標(biāo)準(zhǔn)化、統(tǒng)一性和趨同化 對會計(jì)“協(xié)調(diào)化”有不同的表述，經(jīng)常涉及“可比性”、“標(biāo)準(zhǔn)化”、“統(tǒng)一性”等概念。正如薩繆爾斯和波頓指出的：可比性、標(biāo)準(zhǔn)化或統(tǒng)一性與協(xié)調(diào)化是不同的概念。 1.標(biāo)準(zhǔn)化（統(tǒng)一性）：意味著要求執(zhí)行非常嚴(yán)格的，選擇范圍很小的規(guī)定，甚至于可以在所有情況下執(zhí)行單一的規(guī)定或準(zhǔn)則。可以這樣說，標(biāo)準(zhǔn)化很難容納國別差異。-這在當(dāng)前還是很難做到的。2022/8/920國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化 2

11、.協(xié)調(diào)化：富有彈性和開放性，它是一個(gè)調(diào)節(jié)國別會計(jì)差異的過程，而隨協(xié)調(diào)化的進(jìn)展，國別差異將不斷縮小并在某些方面消失。 3.（信息的）可比性：是比協(xié)調(diào)化更明確的概念。只要財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者能在不致導(dǎo)向錯誤決策的前提下分析和利用這些信息，這些信息就是可比的，就具有可比性。因此，可比性容許一定限度差異的存在，但要求對這些差異進(jìn)行調(diào)節(jié)而使所提供的信息可比。所以，信息的可比性常用來解釋會計(jì)的協(xié)調(diào)化。 4.趨同：可以理解為標(biāo)準(zhǔn)化邁向統(tǒng)一性的接近程度。各國會計(jì)實(shí)務(wù)通過國際會計(jì)準(zhǔn)則的制定和推行日漸“趨同”，最終實(shí)現(xiàn)“統(tǒng)一”的目標(biāo)。2022/8/921國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化三、協(xié)調(diào)化的作用與表現(xiàn)（或目標(biāo)）（一）協(xié)

12、調(diào)化的作用 1協(xié)調(diào)化有助于進(jìn)行國際貿(mào)易與經(jīng)濟(jì)合作活動； 2協(xié)調(diào)化促進(jìn)了財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性； 協(xié)調(diào)化有利于跨國投資，并有利于跨國公司合并報(bào)表的編制。 （二）協(xié)調(diào)化的表現(xiàn)（目標(biāo)） 國家準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)化-遠(yuǎn)期目標(biāo)。 國際貨幣市場、資本市場對信息披露要求的協(xié)調(diào)化-近期目標(biāo)。2022/8/922國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化四、國際會計(jì)協(xié)調(diào)化的障礙與思路（一）障礙 各國會計(jì)環(huán)境差異的存在 各國經(jīng)濟(jì)、政治法律、社會文化等，使各國現(xiàn)存會計(jì)慣例和會計(jì)目標(biāo)有著巨大的差異，這些差異是目前國際會計(jì)協(xié)調(diào)的首要障礙。如果不在很大程度上改變基本態(tài)度和法律，各國間現(xiàn)存會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)務(wù)差異的協(xié)調(diào)障礙就難以克服。然而在決定各國

13、會計(jì)發(fā)展特點(diǎn)的會計(jì)環(huán)境統(tǒng)一之前,各國的會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度怎么可能因果顛倒地首先實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化（統(tǒng)一性）呢？2022/8/923國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化 某些國家缺乏強(qiáng)有力的會計(jì)職業(yè)團(tuán)體。 這就是說任何試圖通過各國會計(jì)職業(yè)團(tuán)體來發(fā)揮協(xié)調(diào)作用的國際會計(jì)協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)將不能在所有的國家內(nèi)產(chǎn)生影響，這不利于國際會計(jì)協(xié)調(diào)的順利進(jìn)行。 民族主義的普遍存在。主要表現(xiàn)在： 一個(gè)國家不愿意接受哪些使本國會計(jì)慣例向他國會計(jì)慣例轉(zhuǎn)化的折衷措施。一個(gè)國家對其他國家的會計(jì)缺乏了解和不感興趣。 這就加劇了國際會計(jì)協(xié)調(diào)化難度。2022/8/924國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化 “經(jīng)濟(jì)后果”對會計(jì)影響 現(xiàn)實(shí)中的另一個(gè)重要障礙是“經(jīng)濟(jì)后果”對

14、會計(jì)影響，即由于同一原則的經(jīng)濟(jì)后果在各國不同，同時(shí)準(zhǔn)則制定者也不得不認(rèn)真權(quán)衡這些后果，這樣就可能導(dǎo)致會計(jì)準(zhǔn)則在國際間難以協(xié)調(diào)。 當(dāng)然，國際會計(jì)協(xié)調(diào)的這些障礙背后更實(shí)質(zhì)的是國與國之間、地區(qū)與地區(qū)之間、發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家之間政治、經(jīng)濟(jì)和會計(jì)目標(biāo)的沖突。因此，國際會計(jì)準(zhǔn)則的制定、發(fā)布與推行，不僅僅是個(gè)會計(jì)技術(shù)問題，本質(zhì)上是個(gè)政治問題，是國際利益關(guān)系的協(xié)調(diào)問題。認(rèn)識這一點(diǎn)，對于逐步解決國際會計(jì)協(xié)調(diào)化的障礙，搞好國際會計(jì)協(xié)調(diào)工作是非常重要的。2022/8/925國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化（二）國際會計(jì)協(xié)調(diào)的思路 解決協(xié)調(diào)過程中的各種矛盾和障礙，搞好國際會計(jì)協(xié)調(diào)工作的基本思路是： 從時(shí)間上看，首先了解各國

15、會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)實(shí)務(wù)的現(xiàn)狀，探研國別會計(jì)差異的原因，發(fā)現(xiàn)各種協(xié)調(diào)活動的難易程度，分析協(xié)調(diào)活動的阻力和障礙，然后，本著成員國之間平等協(xié)商、相互調(diào)和的原則，從易到難地縮小國別差異，逐步實(shí)現(xiàn)國際會計(jì)協(xié)調(diào)化的目標(biāo)。2022/8/926國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化 從空間范圍來看，應(yīng)積極推進(jìn)地區(qū)內(nèi)部的會計(jì)協(xié)調(diào)活動，增強(qiáng)其成員國間會計(jì)信息的可比性。然后以地區(qū)內(nèi)的會計(jì)協(xié)調(diào)為基礎(chǔ)，各在區(qū)間相互滲透，相互影響，逐步實(shí)現(xiàn)空間范圍內(nèi)的會計(jì)協(xié)調(diào)目標(biāo)。 從協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)來看，應(yīng)以民間會計(jì)職業(yè)組織作為主導(dǎo)的協(xié)調(diào)者，以政府間組織為輔助協(xié)調(diào)者，借助國際社會的力量，共同推動國際會計(jì)的協(xié)調(diào)活動。減少政治影響。2022/8/927國際會計(jì)-國

16、際會計(jì)協(xié)調(diào)化 從協(xié)調(diào)方法來看，要根據(jù)協(xié)調(diào)所需條件的成熟情況，選擇適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)，制定和發(fā)布實(shí)用的會計(jì)準(zhǔn)則，不能不顧現(xiàn)實(shí)情況，簡單地、大批地發(fā)布國際會計(jì)準(zhǔn)則。而且，國際性的會計(jì)準(zhǔn)則更多的是推薦給各成員國使用，起建議、倡導(dǎo)作用，避免過多的政治力量參與協(xié)調(diào)活動。 5從協(xié)調(diào)對象看，國際會計(jì)協(xié)調(diào)應(yīng)區(qū)別國際會計(jì)準(zhǔn)則對于跨國經(jīng)營企業(yè)（國際一致性）與一般國內(nèi)企業(yè)（國內(nèi)一致性）的不同約束程度。2022/8/928國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化第二節(jié) 致力于國際會計(jì)協(xié)調(diào)化的國際組織一、推動國際會計(jì)協(xié)調(diào)的六個(gè)主要國際組織二、推動協(xié)調(diào)化的其他國際組織三、有助于國際會計(jì)協(xié)調(diào)化的其他國際組織2022/8/929國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)

17、調(diào)化一、推動國際會計(jì)協(xié)調(diào)的六個(gè)主要國際組織 1聯(lián)合國會計(jì)和報(bào)告國際準(zhǔn)則（ISAR）政府間專家工作組具有權(quán)威性的國際性論壇 2歐洲聯(lián)盟（EU）區(qū)域性協(xié)調(diào)（國家聯(lián)盟） 3經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）會計(jì)工作組 經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織代表發(fā)達(dá)國家利益的政府間組織2022/8/930國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化 4證券委員會國際組織（IOSCO）各國證券監(jiān)管官方機(jī)構(gòu)的國際組織 5國際會計(jì)師聯(lián)合會（IFAC）會計(jì)職業(yè)界的民間性質(zhì)的國際組織 6國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）會計(jì)職業(yè)界的民間性質(zhì)的國際組織2022/8/931國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化二、推動協(xié)調(diào)化的其他國際組織（p.118） 1地域性的政府間組織-

18、非洲會計(jì)理事會，1979年6月成立。 2會計(jì)職業(yè)界的地域性國際組織 如：歐洲會計(jì)師聯(lián)合會、美洲會計(jì)師聯(lián)合會、亞洲及太平洋會計(jì)師聯(lián)合會、北歐會計(jì)師聯(lián)合會、國際法語會計(jì)師聯(lián)合會、阿拉伯會計(jì)師聯(lián)合會、東盟國家會計(jì)師聯(lián)合會、西非會計(jì)團(tuán)體聯(lián)合會等。 2022/8/932國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化三、有助于國際會計(jì)協(xié)調(diào)化的其他國際組織（p.121） 國際性的金融機(jī)構(gòu)（如世界銀行）、證券交易所國際聯(lián)合會、以及國際商會、國際自由工會聯(lián)合會、國際律師協(xié)會、財(cái)務(wù)分析師協(xié)會國際聯(lián)合委員會、國際資產(chǎn)評估準(zhǔn)則委員會等。2022/8/933國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化第三節(jié) 聯(lián)合國會計(jì)和報(bào)告國際準(zhǔn)則政府間專家工作組的協(xié)調(diào)活動

19、20世紀(jì)70年代初，聯(lián)合國開始參與國際會計(jì)協(xié)調(diào)工作。 1972年設(shè)立了跨國公司委員會和跨國公司中心 21973年聯(lián)合國秘書長根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會理事會（經(jīng)社理事會）的決議，任命一批知名人士，成立了一個(gè)工作組，專門研究跨國公司對經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國際關(guān)系的影響。2022/8/934國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化 該工作組在1974年題為在發(fā)展和國際關(guān)系方面跨國公司的影響的年度報(bào)告中指出：由于跨國公司活動的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息兩方面缺乏統(tǒng)一形式，因而使可比性受到限制。報(bào)告建議，在跨國公司委員會的贊助下召開專家小組會議，研究和制定標(biāo)準(zhǔn)化的會計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則?？鐕疚瘑T會和經(jīng)社理事會都贊同這個(gè)建議。2022/8/935國際會

20、計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化 31976年聯(lián)合國秘書長根據(jù)決議任命成立了“會計(jì)和報(bào)告國際準(zhǔn)則專家組”（Expert Group on International Standard of Accounting and Reporting）,1977專家組（不是政府代表）提出了份名為跨國公司會計(jì)和報(bào)告的國際準(zhǔn)則的報(bào)告，提交給秘書長。但這份報(bào)告在1978年提交跨國公司委員會第四屆會議討論時(shí)未獲通過，其主要原因是由于該專家小組的成員不是各自國家的政府代表，缺乏應(yīng)有的權(quán)威性。2022/8/936國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化 41979年5月11日，聯(lián)合國又成立了會計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則特設(shè)政府間專家工作組。這個(gè)工作組有34名代

21、表組成，全部是政府代表。成員按地域分配，每個(gè)當(dāng)選國應(yīng)任命一名在會計(jì)和報(bào)告方面有經(jīng)驗(yàn)的專家擔(dān)任。一些政府間的機(jī)構(gòu)（如經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織、歐洲聯(lián)盟），以及民間機(jī)構(gòu)（如國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會等）以觀察員的身份參加工作組。2022/8/937國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化 特設(shè)工作組的中心任務(wù)是研究進(jìn)一步在聯(lián)合國體制范圍內(nèi)擬定一套為世界各國所接受的會計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則，以便能使有關(guān)方面取得更多的關(guān)于跨國公司的經(jīng)營活動的資料，并使這些資料更容易相互比較。其在19801981年的成果是發(fā)表了題為企業(yè)會計(jì)報(bào)告國際標(biāo)準(zhǔn)化的動向的報(bào)告。這個(gè)報(bào)告概括地?cái)⑹隽烁鞯貐^(qū)組織和國際組織為促進(jìn)會計(jì)報(bào)告協(xié)調(diào)化所做的努力，指出協(xié)調(diào)的必要性。同

22、時(shí)，提出跨國公司應(yīng)披露的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的最低限度的目錄。2022/8/938國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化 此外，報(bào)告還對于國際會計(jì)準(zhǔn)則、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織指南、歐共體第四號指令和美國的披露要求進(jìn)行了比較研究。報(bào)告中也反映出各國在很多問題上未能達(dá)成一致的看法。如賬戶劃分、折舊處理、報(bào)表項(xiàng)目的分類以及資產(chǎn)計(jì)價(jià)一些基本問題具有不同的看法。 在特設(shè)工作組的報(bào)告中，還對以后的活動提出了建議，即建議建立一個(gè)會計(jì)和報(bào)告國際準(zhǔn)則的永久性政府間專家工作小組。這個(gè)建議得到了大多數(shù)專家的同意。2022/8/939國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化 5聯(lián)合國接受了特設(shè)工作組的建議，為了尋求實(shí)現(xiàn)會計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)化這個(gè)一個(gè)長期目

23、標(biāo)，1982年成立了“會計(jì)和報(bào)告國際準(zhǔn)則政府間專家工作組”（Intergovernmental Working Group of Experts on International Standards of Accounting and Reporting）。這個(gè)工作組向跨國公司委員會報(bào)告其活動情況。工作組由34個(gè)國家各派一位會計(jì)專家組成。中國派代表參加工作組。2022/8/940國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化第四節(jié) 歐洲聯(lián)盟：推動會計(jì)協(xié)調(diào)化最具成效的區(qū)域性國家聯(lián)盟 歐洲聯(lián)盟（歐盟 EU）是當(dāng)今世界上區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作最為緊密并逐步從經(jīng)濟(jì)一體化向政治一體化方向發(fā)展的重要的國家聯(lián)盟。 其前身是歐洲共同體（歐共

24、體 UC），它由3個(gè)獨(dú)立的共同體組成，即：2022/8/941國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化歐洲軋鋼共同體（1951）歐洲原子能共同體（1957）歐洲經(jīng)濟(jì)共同體（1957）1967組成歐洲共同體1993改組EU自1967年7月以后，三個(gè)共同體以一個(gè)機(jī)構(gòu)來工作。2022/8/942國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化從歐共體到歐盟1993年11月1日馬斯特里赫特條約（即歐盟條約）的生效，原歐洲共同體（EC）改為現(xiàn)在的歐洲聯(lián)盟（EU）目的：建立一個(gè)超國家的管理機(jī)構(gòu)，使各成員國共同組成一個(gè)龐大的政治經(jīng)濟(jì)實(shí)體2022/8/943國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化歐盟協(xié)調(diào)化協(xié)調(diào)的原因跨國界拓展經(jīng)營活動，股東和其他有關(guān)方面需要在整個(gè)

25、歐洲范圍得到保護(hù)，所以必須創(chuàng)造一種可靠的、同質(zhì)的財(cái)務(wù)信息交流既然歐盟不同國家具有相同的財(cái)務(wù)報(bào)告形式并彼此相互競爭，這些公司應(yīng)該遵守同樣的法律和稅收政策2022/8/944國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化協(xié)調(diào)的途徑頒發(fā)“指令”（directives）必須體現(xiàn)在各成員國的法律之中制定“規(guī)則”（regulations）無須通過各成員國立法就可以成為各成員國普通遵守的法則2022/8/945國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化 歐盟的主要機(jī)構(gòu)歐盟理事會由成員國的部長組成歐盟委員會最高執(zhí)行機(jī)構(gòu)歐洲議會具有立法、財(cái)政、監(jiān)督權(quán)歐洲法院最高仲裁機(jī)構(gòu)歐洲審計(jì)院對預(yù)算及其執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)2022/8/946國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化

26、法令制定的程序 各種法令草案由歐盟委員會制定，然后提交給部長理事會，經(jīng)過部長理事會以及歐洲議會的審查，原草案如需修改，再送還歐盟委員會，由其制定修改草案，最后由部長理事會批準(zhǔn)成為法令。 （圖示如下）2022/8/947國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化歐盟委員會1.草案部長理事會審議2.返回修改3.修改草案4.批準(zhǔn)法令2022/8/948國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化 歐盟制定的法令，依其所具有約束力的不同可分為：規(guī)則、指令、決定、建議、意見。其中，指令具有一定的約束力，它一方面留給成員國以一定的酌量處理的余地，另一方面在謀求協(xié)調(diào)各國的制度方面起著重要作用。 理事會可以發(fā)布指令進(jìn)行各種協(xié)調(diào)，但隨后要由成員國政

27、府據(jù)以修改它們的法律才能生效。2022/8/949國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化 這些指令主要是由歐共體在20世紀(jì)70年代和80年代發(fā)布的。至1984年止，由部長理事會批準(zhǔn)的指令以及由歐共體委員會制定的指令草案有： 第一號，公司的重要文件和信息（包括資產(chǎn)負(fù)債表和損益表）的披露、公司所負(fù)義務(wù)的效力以及公司的失效（1968年制定） 第二號，公司的設(shè)立，資本的維護(hù)及資本的變更（1976年制定） 第三號，公司在國內(nèi)的合并（1978年） 第四號，公司的年度決算報(bào)告（1978年）（以下將主要介紹第四號指令的相關(guān)內(nèi)容）2022/8/950國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化 第五號（草案），公司的結(jié)構(gòu)及其各部門的權(quán)利和義務(wù)（

28、1983年提出修正草案） 第六號，公司的分割（1982年） 第七號，合并決算報(bào)告（1983年） 第八號，會計(jì)審計(jì)師的資格條件（1984年） 第十號，（草案）公司的國際合作（1985年提出草案） 第11號，（草案）關(guān)于外資公司的分公司的披露條件（1988年修正草案） 第12號，（草案）一人有限公司（1989年修正草案） 第13號，（草案）公開收購事宜等（1989年提出草案）2022/8/951國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化一、第四號指令的內(nèi)容概要二、第四號指令對國際會計(jì)協(xié)調(diào)化的影響三、第七號指令的內(nèi)容概要四、歐盟新的會計(jì)策略2022/8/952國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化一、第四號指令的內(nèi)容概要 說明幾點(diǎn)

29、：第4號指令是為了確保企業(yè)所披露的財(cái)務(wù)信息可比性和同等性而制定的最低限度的法律文件，通過這個(gè)指令謀求在一定范圍內(nèi)協(xié)調(diào)成員國不同的會計(jì)準(zhǔn)則。 現(xiàn)作幾點(diǎn)說明如下： 指令的約束力和國內(nèi)法期限?？梢赃@樣說，直接規(guī)范公司財(cái)務(wù)信息的不是指令本身，而是國內(nèi)的法律規(guī)定。所以研究指令的意義時(shí)，不僅應(yīng)考慮指令的規(guī)范，還必須探討如何把指令的國內(nèi)化過程。2022/8/953國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化 就第四號指令來說，形成國內(nèi)法律方面，有兩個(gè)期限：一是指按指令規(guī)范修改國內(nèi)法的期限；二是本國法修改后在國內(nèi)開始適用的期限，就個(gè)期限原則上規(guī)定在修改國內(nèi)法18個(gè)月后開始適用。 第四號指令的制定過程及國內(nèi)法期限：1971年提出草

30、案，1974年提出了修正草案，1978年形成正式指令。歐共體成員國根據(jù)指令修訂國內(nèi)法的期限為1980年8月，在成員國內(nèi)開始適用的期限為1982年2月。2022/8/954國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化 按指令要求形成國內(nèi)法的情況 丹麥和英國均于1981按指令要求修改本國法律，并于1982年開始使用。法國于1982年和1983年修改原法律和規(guī)定，1984年開始使用。比利時(shí)和荷蘭1983年修改本國法律，1984年適用。2022/8/955國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化 對第四號指令的評價(jià) a.第四號指令是英國和歐洲大陸各國在會計(jì)方面相互影響、相互協(xié)調(diào)的產(chǎn)物。 另可參考p45、p.47 b.第四號指令中列入很多

31、由成員國自行選擇的條款。-原則性和靈活性 c.第四號指令是為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的可比性和同等性而制定的。2022/8/956國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化第四號指令的內(nèi)容構(gòu)成 -涉及公司會計(jì)和報(bào)告的全部內(nèi)容前言第一章 總則第二章 關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的總則第三章 資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目分類第四章 關(guān)于若干資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的規(guī)定第五章 損益表的項(xiàng)目分類第六章 關(guān)于若干損益表項(xiàng)目的規(guī)定第七章 計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)第八章 報(bào)表注釋的內(nèi)容第九章 營業(yè)收入報(bào)告書的內(nèi)容第十章 披露第十一章 附則2022/8/957國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化內(nèi)容概要： 1.資產(chǎn)負(fù)債表-兩種結(jié)構(gòu) （1）按“資產(chǎn)=資本+負(fù)債”的等式列示 可采用賬戶式和報(bào)告

32、式兩種格式 （2）財(cái)務(wù)狀況式-只能采用“報(bào)告式” 2.損益表-p91（四種結(jié)構(gòu)） 3.報(bào)表注釋-p92（一）年度報(bào)表的構(gòu)成 年度報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和報(bào)表注釋2022/8/958國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化（二）年度報(bào)表的總體要求或指導(dǎo)思想 -“真實(shí)和公允”（三）六項(xiàng)一般原則（會計(jì)基本假設(shè)）（四）對計(jì)價(jià)原則的靈活規(guī)定 -以歷史成本為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，允許采用不同的計(jì)價(jià)方法2022/8/959國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化二、第四號指令對國際會計(jì)協(xié)調(diào)化的影響 p.942022/8/960國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化三、第七號指令的內(nèi)容概要 p.942022/8/961國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化三、歐盟新的會計(jì)策略

33、歐盟在1995年采取了新的會計(jì)策略。目的是為了使那些尋求在美國和其他國際證券市場上市的公司能保持在歐盟的會計(jì)框架之內(nèi)。2022/8/962國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化歐盟新會計(jì)策略主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面 1.強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)歐盟在國際會計(jì)準(zhǔn)則制定過程所承擔(dān)的義務(wù)。 P.96 2.肯定了在國際證券市場上市的歐洲公司可以采用國際會計(jì)準(zhǔn)則。 P.962022/8/963國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化另外：歐盟正式認(rèn)可某些國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 2004年12月底，歐盟正式認(rèn)可某些國際會計(jì)準(zhǔn)則和新的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為歐盟的法律。其中包括：第1-10、12-17、19-24、27-38、40-41號國際會計(jì)準(zhǔn)則和第1-7、11-

34、14、18-27、30-33號準(zhǔn)則解釋委員會公告。 2022/8/964國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化 歐盟委員會委員就歐洲以外上市公司的報(bào)表調(diào)整發(fā)表意見2005年7月11日，歐洲證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)委員會（CESR）發(fā)布了向歐盟委員會提交的等價(jià)會計(jì)準(zhǔn)則技術(shù)咨詢意見的最終版本。歐盟擬承認(rèn)美國公認(rèn)會計(jì)原則、日本會計(jì)準(zhǔn)則和加拿大會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的等效地位，以便取消將按照美國準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整為國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則報(bào)表的強(qiáng)制性要求。CESR在技術(shù)咨詢意見中的基本觀點(diǎn)是，這3個(gè)國家的會計(jì)準(zhǔn)則從總體來看，都與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則等價(jià)。因此在歐盟境內(nèi)證券市場上交易的非歐盟公司的財(cái)務(wù)報(bào)表如果是根據(jù)這三國會計(jì)準(zhǔn)則編制

35、的，可不必進(jìn)行調(diào)整，但應(yīng)提供相關(guān)信息，說明所涉及的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與該國準(zhǔn)則之間的具體差異。 2022/8/965國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化據(jù)CESR估計(jì)，把根據(jù)美國公認(rèn)會計(jì)原則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整為目前歐盟所接受的報(bào)表，大約涉及250多處問題，每年造成的調(diào)整成本約為50億至100億美元。目前歐盟正與美國積極地直接接觸，力爭取消“歐洲報(bào)表”與“美國報(bào)表”之間的調(diào)整要求。麥克利維表示，歐盟委員會樂于同美國和其他合作伙伴一起解決退市、公司治理、監(jiān)管合作等方面的問題。 2022/8/966國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化分管歐盟內(nèi)部市場事務(wù)的歐盟委員會委員2005年7月18日在布魯塞爾表示，目前歐盟與美國證券交

36、易委員會之間的合作，以及歐盟接受美國公認(rèn)會計(jì)原則、日本會計(jì)準(zhǔn)則和加拿大會計(jì)準(zhǔn)則作為國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的等效會計(jì)準(zhǔn)則，將大大減輕企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)擔(dān)，降低其報(bào)告成本。他說，歐盟委員會正在研究等價(jià)會計(jì)準(zhǔn)則的問題，歐洲證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)委員會（CESR）已向歐盟委員會提出了咨詢意見。 2022/8/967國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化歐盟公布采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則情況的調(diào)查根據(jù)2002年歐盟法令1606/2002的規(guī)定，在歐洲境內(nèi)受監(jiān)管市場的上市公司將自2005年1月1日起按照IFRS編制合并報(bào)表，對于非上市公司或單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表未予以明確規(guī)定。對此，歐盟委員會開展了對25個(gè)成員國和3個(gè)歐洲經(jīng)濟(jì)區(qū)（EEA）成員國采納IF

37、RS情況的調(diào)查，并于2005年3月公布了調(diào)查結(jié)果。其結(jié)果表明：2022/8/968國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化1.對于在上市公司單獨(dú)編制財(cái)務(wù)報(bào)表中采用IFRS的情況而言，除了5個(gè)國家禁止采用、1個(gè)國家尚未確定外，其他22個(gè)國家均要求或允許采用；2.對于在非上市編制公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中采用IFRS的情況而言，28個(gè)國家均要求或允許采用，但是其中的5個(gè)國家有一定的范圍排除（如小企業(yè)、除銀行外的企業(yè)等）；3.根據(jù)2002年歐盟法令1606/2002的規(guī)定，只公開發(fā)行債券的公司可以延遲到2007年采用IFRS，但是有15個(gè)國家不予延期；4.對于在海外上市并采用非歐盟會計(jì)準(zhǔn)則的公司，只有6個(gè)國家延期到2007

38、年。2022/8/969國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化歐盟宣布正式采用國際審計(jì)準(zhǔn)則 2006年6月9日歐盟正式發(fā)布了第2006/43號指令年報(bào)和合并報(bào)表的法定審計(jì)，將采用國際審計(jì)準(zhǔn)則這一規(guī)定作為歐盟的正式法律，自6月29日起生效。 該指令主要就以下方面進(jìn)行了規(guī)定：一是明確界定了法定審計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)涵；二是審計(jì)公眾公司的會計(jì)師事務(wù)所必須提供詳細(xì)的公開報(bào)告，對質(zhì)量控制審核、繼續(xù)教育政策、費(fèi)用等進(jìn)行披露；三是要求成立獨(dú)立審計(jì)委員會；四是要求法定審計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行電子注冊；五是明確界定了獨(dú)立性，要求法定審計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所不得以任何方式參與被審計(jì)主體的決策制定過程；六是所有的法定審計(jì)師和會計(jì)師

39、事務(wù)所必須遵循質(zhì)量控制體系并接受公眾監(jiān)督；七是法定審計(jì)必須遵循國際審計(jì)準(zhǔn)則（ISA）；八是歐盟各成員國必須組織有效的調(diào)查和批準(zhǔn)體制；九是各成員國設(shè)立相關(guān)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)；十是各成員國必須誠信獨(dú)立地進(jìn)行公眾監(jiān)管；十一是對解除法定審計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所的條件進(jìn)行了明確規(guī)定，并規(guī)定應(yīng)披露原因；十二是對非歐盟會計(jì)師事務(wù)所的注冊條件進(jìn)行了規(guī)定；十三是要求被審計(jì)公司必須披露支付的審計(jì)費(fèi)用總額，以及審計(jì)、鑒證、稅收服務(wù)和其他非審計(jì)服務(wù)的費(fèi)用等。 2022/8/970國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化歐盟擬推遲認(rèn)定第三方等效準(zhǔn)則 歐盟委員會下設(shè)的會計(jì)監(jiān)管委員會（ARC）2006年4月24日向歐盟委員會提出建議，要求推遲為使非歐

40、盟公司在歐洲證券市場上市而認(rèn)定加拿大、日本和美國公認(rèn)會計(jì)原則是否與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則等效。這一建議如果生效，則意味著： （1）目前使用美、日、加三國會計(jì)準(zhǔn)則的非歐盟上市公司，在2008年12月31日之前可免于按照歐盟上市公司執(zhí)行的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則重述其財(cái)務(wù)報(bào)表。 （2）自2007年1月1日起，采用上述三國會計(jì)準(zhǔn)則之外的國家會計(jì)準(zhǔn)則的非歐盟上市公司（如中國公司），將必須按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則重述其報(bào)表，除非其采用的國家會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則是等效的。 （3）只有當(dāng)按照國家會計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中包含了遵循國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的明確且無保留聲明時(shí)，上述三國以外的國家會計(jì)準(zhǔn)則才能被認(rèn)為是與國際財(cái)務(wù)報(bào)

41、告準(zhǔn)則等效。有關(guān)第三國準(zhǔn)則是否與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則等效的決定，必須由歐盟經(jīng)過嚴(yán)格的程序批準(zhǔn)。 （4）美、日、加三國會計(jì)準(zhǔn)則是否與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則等效的決定，將被延期在2009年1月1日之后確定。 2022/8/971國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化歐盟成立準(zhǔn)則意見審核組近日(2006-8)，歐盟宣布成立一個(gè)準(zhǔn)則意見審核組（SARG），旨在確保歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢組（EFRAG）意見的客觀性和恰當(dāng)性。SARG將由在會計(jì)領(lǐng)域具有廣泛經(jīng)驗(yàn)和勝任能力的會計(jì)專家和國家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)高層代表組成，其主要任務(wù)是評價(jià)EFRAG向歐盟委員會提供的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則認(rèn)可意見是否客觀，這些評價(jià)意見將在歐盟網(wǎng)站上公布。歐盟境內(nèi)市場和服

42、務(wù)專員邁克里維稱，SARG是歐盟會計(jì)準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)的重要組成部分，通過對EFRAG意見提供獨(dú)立的評價(jià)意見，將更加確保歐盟所決定采用的會計(jì)準(zhǔn)則是高質(zhì)量的。EFRAG于2001年成立，旨在為歐盟委員會認(rèn)可國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則方面提供技術(shù)建議。2022/8/972國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化第五節(jié) 經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織 說明一、關(guān)于跨國企業(yè)投資的指南二、跨國投資和跨國公司委員會常設(shè)會計(jì)準(zhǔn)則工作組的活動2022/8/973國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化 經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織OrganizationforEconomicCo-operationandDevelopmentOECD成立：其前身是1948年4月由西歐十幾個(gè)國家在巴

43、黎成立的歐洲經(jīng)濟(jì)合作組織。1960年12月14日，加拿大、美國及歐洲經(jīng)濟(jì)合作組織的成員國等共20個(gè)國家簽署公約，決定成立經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織。在公約獲得規(guī)定數(shù)目的成員國議會的批準(zhǔn)后，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織于1961年9月30日在法國巴黎正式宣告成立，簡稱經(jīng)合組織或經(jīng)合發(fā)組織。2022/8/974國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化宗旨：促進(jìn)成員國經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展，推動世界經(jīng)濟(jì)增長； 幫助各成員國制定和協(xié)調(diào)有關(guān)政策，以提高各成員國的生活水平，保持財(cái)政的相對穩(wěn)定； 鼓勵和協(xié)調(diào)成員國為援助發(fā)展中國家作出努力，幫助發(fā)展中國家改善經(jīng)濟(jì)狀況，促進(jìn)非成員國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。2022/8/975國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化出版物：經(jīng)合組

44、織活動（ActivitiesofOECD），秘書長年度報(bào)告；經(jīng)合組織消息（NewsfromOECD），月刊；經(jīng)合組織觀察家（TheOECDObserver），雙月刊；金融統(tǒng)計(jì)（FinantialStatistics）；經(jīng)合組織經(jīng)濟(jì)調(diào)研（EconomicSurveysbyOECD）；外貿(mào)統(tǒng)計(jì)（ForeignTradeStatistics），月刊；經(jīng)合組織經(jīng)濟(jì)展望（OECDEconomicOutlook），半年一期等。均為英、法文。2022/8/976國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化成員：29個(gè)（1998年底）。1995年加入的成員為捷克（10月28日）；1996年加入的成員有匈牙利（3月29日）、波蘭（

45、7月11日）、韓國（10月11日）?？偛浚涸O(shè)在巴黎。網(wǎng)址：2022/8/977國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化組織機(jī)構(gòu)：（1）理事會：最高權(quán)力機(jī)構(gòu)。理事會分為常駐代表一級（各成員國代表團(tuán)團(tuán)長具有大使級資格）每周舉行一次的會議和部長一級每年至少舉行一次的會議，負(fù)責(zé)處理該組織總政策的各項(xiàng)問題，以及決定成立附屬機(jī)構(gòu)、批準(zhǔn)預(yù)算等。理事會的決議和建議須經(jīng)全體成員國同意。（2）執(zhí)行委員會：由理事會每年選舉14個(gè)成員國的代表組成，研究處理理事會交辦的各項(xiàng)工作。（3）秘書處：設(shè)有秘書長和副秘書長，負(fù)責(zé)處理經(jīng)合組織的日常事務(wù)，為理事會、執(zhí)行委員會和其他有關(guān)機(jī)構(gòu)服務(wù)。2022/8/978國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化主要活動：

46、該組織的活動實(shí)際上包括了成員國經(jīng)濟(jì)政策的所有方面。該組織下設(shè)200多個(gè)專業(yè)委員會和工作小組，負(fù)責(zé)各個(gè)領(lǐng)域的具體工作。這些機(jī)構(gòu)經(jīng)常討論研究各成員國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r及前景，并就國際經(jīng)濟(jì)、金融及貿(mào)易等方面的變化提出相應(yīng)的對策和建議。該組織提出的政策建議和制定的文件對成員國沒有法律約束力，但事實(shí)上對成員國的政策和行動有很大的影響。 2022/8/979國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化一、關(guān)于跨國企業(yè)投資的指南 經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）是一個(gè)國際性經(jīng)濟(jì)組織。它與歐盟不同，它不謀求地區(qū)的統(tǒng)一，只求發(fā)展國際事業(yè)，發(fā)展國家間的合作，并解決國家與跨國公司間的各種問題。為此，它也積極地參與會計(jì)協(xié)調(diào)活動。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展

47、組織是國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會咨詢工作組的觀察員。從20世紀(jì)60年代后期，它開始關(guān)注跨國公司問題，1975年設(shè)立了“國際投資和跨國公司委員會”，使它的活動進(jìn)一步有組織、有步驟地開展起來了。2022/8/980國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化 1976年6月OECD公布了關(guān)于國際投資及跨國公司的宣言，作為宣言的附件又提出了跨國公司行為指南（Guideline for Multinational Enterprises）(也就是教材中的關(guān)于跨國企業(yè)投資的指南)，這個(gè)指南把跨國公司在公司活動的各個(gè)領(lǐng)域（包括信息披露）必須自行遵守的規(guī)范加以系統(tǒng)化。其中“信息披露”一章，表述了對跨國公司的會計(jì)和報(bào)告指南。 -教材p9

48、72022/8/981國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化二、跨國投資和跨國公司委員會 常設(shè)會計(jì)準(zhǔn)則工作組的活動 國際投資和跨國公司委員會為了通過執(zhí)行“指南”的規(guī)定，改進(jìn)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，于1978年設(shè)立了“會計(jì)準(zhǔn)則特設(shè)工作組”。1979年組織了長期性的“會計(jì)準(zhǔn)則工作組”-常設(shè)工作組。 A常設(shè)工作組的基本業(yè)務(wù) p98 B. 常設(shè)工作組的工作成果 p982022/8/982國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化第六節(jié) 證券委員會國際組織一、證券委員會國際組織的一般情況二、證券委員會國際組織的組織機(jī)構(gòu)2022/8/983國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化一、證券委員會國際組織的一般情況 1974年成立了南美證券委員會協(xié)會。到20世紀(jì)8

49、0年代，隨著證券交易全球化的發(fā)展，歐、亞的證券機(jī)關(guān)也加入該協(xié)會，1983年以后，法、英和韓國的證券機(jī)關(guān)參加進(jìn)來，1986年的年會上改名為證券委員會國際組織(International Organization of Securities Commissions-IOSCO），開始成為世界性的組織。這個(gè)組織是各國的證券管理當(dāng)局交流信息的基地，并把重點(diǎn)放在謀求證券管理的國際協(xié)調(diào)方面。IOSCO主要通過與國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會和國際會計(jì)師聯(lián)合會合作，參與國際會計(jì)準(zhǔn)則和國際審計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)工作。2022/8/984國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化 證券委員會國際組織也關(guān)注跨國上市必須遵循的國際會計(jì)準(zhǔn)則，為此，于19

50、93年擬定了一個(gè)核心準(zhǔn)則體系。1995年與國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會(IASC)的技術(shù)委員會商定了關(guān)于使國際會計(jì)準(zhǔn)則(IASs）形成一個(gè)核心準(zhǔn)則體系的計(jì)劃。 2022/8/985國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化 IOSCO的會員分為：正會員、準(zhǔn)會員和協(xié)會員三種。 具有正會員資格的是各國的證券監(jiān)管委員會以及與之類似的政府機(jī)關(guān)（正會員才有投票權(quán)） 具有準(zhǔn)會員資格的是在政府管理當(dāng)局已經(jīng)是正會員的情況下，具有局部管轄權(quán)的官方管理機(jī)關(guān) 具有協(xié)會員資格的是以資本市場的發(fā)展或管理為任務(wù)的世界的或地區(qū)的國際組織。2022/8/986國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化二、證券委員會國際組織的組織機(jī)構(gòu) 1.總會（Presidents Co

51、mmittee）：由全體正會員組成的最高權(quán)力機(jī)關(guān)。每年開一次會。 2.理事會（Executive Committee）：由總會選任的執(zhí)行機(jī)關(guān)。 3.地區(qū)委員會(Regional Standing Committee)：美洲、歐洲、亞太、非洲和中東委員會。 4.秘書處（General Secretariat）：設(shè)在加拿大的蒙特利爾。2022/8/987國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化 5.專門工作委員會（Specialized Working Committee）其下設(shè)5個(gè)工作組，受專門委員會的委托研探各項(xiàng)問題。這5個(gè)專門工作組是： 第一工作組：多國間的賣出及披露問題 第一工作組與國際會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)系密切。

52、 第二工作組：流通市場的管制 第三工作組：市場中介者方面的問題 第四工作組：關(guān)于法規(guī)執(zhí)行及信息交流 第五工作組：投資管理方面的問題2022/8/988國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化三、IOSCO關(guān)于跨國上市的國際披露準(zhǔn)則 p.99四、IOSCO與IASC合作的核心準(zhǔn)則工作計(jì)劃 p.100五、IOSCO對IFRS的支持 p.101六、IOSCO近期發(fā)布的打擊財(cái)務(wù)欺詐的報(bào)告 p.1012022/8/989國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化第七節(jié) 國際會計(jì)師聯(lián)合會 國際會計(jì)師聯(lián)合會（International Federatoin of Accounting，IFAC）是一個(gè)由不同國家職業(yè)會計(jì)師組織組成的非贏利性，

53、非政府性和非政治性的機(jī)構(gòu)，在日內(nèi)瓦注冊，總部設(shè)在紐約，它代表著受雇的從事公共業(yè)務(wù)（Public Practice ）和在工商業(yè)、公共部門和教育部門任職的會計(jì)師。 IFAC的目標(biāo)是努力發(fā)展會計(jì)師行業(yè)，促進(jìn)會計(jì)準(zhǔn)則在全球范圍內(nèi)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，會計(jì)師能夠站在公眾利益的角度提供高質(zhì)量的服務(wù)。2022/8/990國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化 盡管IFAC名為會計(jì)師聯(lián)合會，但會計(jì)師個(gè)人不能加入該組織，必須以國家或地區(qū)的身份加入，即，必須是國家或地區(qū)認(rèn)可的會計(jì)組織才能申請加入IFAC。不過，對每個(gè)國家來說，沒有名額限制，只要是國家或地區(qū)認(rèn)可的會計(jì)組織都可以申請加入。 IFAC有三種會員資格：正式會員（full）、準(zhǔn)

54、會員（associate）和聯(lián)系會員（affiliate）。中國注冊會計(jì)師協(xié)會于1997年5月8日加入了IFAC，成為正式會員，并同時(shí)也成為IASC的成員。2022/8/991國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化一、國際會計(jì)師聯(lián)合會的組織結(jié)構(gòu)二、國際審計(jì)和相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的權(quán)威性三、改革后的國際審計(jì)準(zhǔn)則體系四、國際會計(jì)師聯(lián)合會的其他重要活動2022/8/992國際會計(jì)-國際會計(jì)協(xié)調(diào)化1、只要有堅(jiān)強(qiáng)的意志力，就自然而然地會有能耐、機(jī)靈和知識。2、你們應(yīng)該培養(yǎng)對自己，對自己的力量的信心，百這種信心是靠克服障礙，培養(yǎng)意志和鍛煉意志而獲得的。3、堅(jiān)強(qiáng)的信念能贏得強(qiáng)者的心，并使他們變得更堅(jiān)強(qiáng)。4、天行健，君子以自強(qiáng)不息

55、。5、有百折不撓的信念的所支持的人的意志，比那些似乎是無敵的物質(zhì)力量有更強(qiáng)大的威力。6、永遠(yuǎn)沒有人力可以擊退一個(gè)堅(jiān)決強(qiáng)毅的希望。7、意大利有一句諺語：對一個(gè)歌手的要求，首先是嗓子、嗓子和嗓子我現(xiàn)在按照這一公式拙劣地摹仿為：對一個(gè)要成為不負(fù)于高爾基所聲稱的那種“人”的要求，首先是意志、意志和意志。8、執(zhí)著追求并從中得到最大快樂的人，才是成功者。9、三軍可奪帥也，匹夫不可奪志也。10、發(fā)現(xiàn)者，尤其是一個(gè)初出茅廬的年輕發(fā)現(xiàn)者，需要勇氣才能無視他人的冷漠和懷疑，才能堅(jiān)持自己發(fā)現(xiàn)的意志，并把研究繼續(xù)下去。11、我的本質(zhì)不是我的意志的結(jié)果，相反，我的意志是我的本質(zhì)的結(jié)果，因?yàn)槲蚁扔写嬖?，后有意志，存在可?/p>

56、沒有意志，但是沒有存在就沒有意志。12、公共的利益，人類的福利，可以使可憎的工作變?yōu)榭少F，只有開明人士才能知道克服困難所需要的熱忱。13、立志用功如種樹然，方其根芽，猶未有干；及其有干，尚未有枝；枝而后葉，葉而后花。14、意志的出現(xiàn)不是對愿望的否定，而是把愿望合并和提升到一個(gè)更高的意識水平上。15、無論是美女的歌聲，還是鬢狗的狂吠，無論是鱷魚的眼淚，還是惡狼的嚎叫，都不會使我動搖。16、即使遇到了不幸的災(zāi)難，已經(jīng)開始了的事情決不放棄。17、最可怕的敵人，就是沒有堅(jiān)強(qiáng)的信念。18、既然我已經(jīng)踏上這條道路，那么，任何東西都不應(yīng)妨礙我沿著這條路走下去。19、意志若是屈從，不論程度如何，它都幫助了暴力

57、。20、有了堅(jiān)定的意志，就等于給雙腳添了一對翅膀。21、意志堅(jiān)強(qiáng)，就會戰(zhàn)勝惡運(yùn)。22、只有剛強(qiáng)的人，才有神圣的意志，凡是戰(zhàn)斗的人，才能取得勝利。23、卓越的人的一大優(yōu)點(diǎn)是：在不利和艱難的遭遇里百折不撓。24、疼痛的強(qiáng)度，同自然賦于人類的意志和剛度成正比。25、能夠巋然不動，堅(jiān)持正見，度過難關(guān)的人是不多的。26、鋼是在烈火和急劇冷卻里鍛煉出來的，所以才能堅(jiān)硬和什么也不怕。我們的一代也是這樣的在斗爭中和可怕的考驗(yàn)中鍛煉出來的，學(xué)習(xí)了不在生活面前屈服。27、只要持續(xù)地努力，不懈地奮斗，就沒有征服不了的東西。28、立志不堅(jiān)，終不濟(jì)事。29、功崇惟志，業(yè)廣惟勤。30、一個(gè)崇高的目標(biāo)，只要不渝地追求，就會

58、居為壯舉；在它純潔的目光里，一切美德必將勝利。31、書不記，熟讀可記；義不精，細(xì)思可精；惟有志不立，直是無著力處。32、您得相信，有志者事竟成。古人告誡說：“天國是努力進(jìn)入的”。只有當(dāng)勉為其難地一步步向它走去的時(shí)候，才必須勉為其難地一步步走下去，才必須勉為其難地去達(dá)到它。33、告訴你使我達(dá)到目標(biāo)的奧秘吧，我唯一的力量就是我的堅(jiān)持精神。34、成大事不在于力量的大小，而在于能堅(jiān)持多久。35、一個(gè)人所能做的就是做出好榜樣，要有勇氣在風(fēng)言風(fēng)語的社會中堅(jiān)定地高舉倫理的信念。36、即使在把眼睛盯著大地的時(shí)候，那超群的目光仍然保持著凝視太陽的能力。37、你既然期望輝煌偉大的一生，那么就應(yīng)該從今天起，以毫不動

59、搖的決心和堅(jiān)定不移的信念，憑自己的智慧和毅力，去創(chuàng)造你和人類的快樂。38、一個(gè)有決心的人，將會找到他的道路。39、在希望與失望的決斗中，如果你用勇氣與堅(jiān)決的雙手緊握著，勝利必屬于希望。40、富貴不能淫，貧賤不能移，威武不能屈。41、生活的道路一旦選定，就要勇敢地走到底，決不回頭。42、生命里最重要的事情是要有個(gè)遠(yuǎn)大的目標(biāo)，并借助才能與堅(jiān)持來完成它。43、事業(yè)常成于堅(jiān)忍，毀于急躁。我在沙漠中曾親眼看見，匆忙的旅人落在從容的后邊；疾馳的駿馬落在后頭，緩步的駱駝繼續(xù)向前。44、有志者事竟成。45、窮且益堅(jiān)，不墜青云之志。46、意志目標(biāo)不在自然中存在，而在生命中蘊(yùn)藏。47、堅(jiān)持意志偉大的事業(yè)需要始終不

60、渝的精神。48、思想的形成，首先是意志的形成。49、誰有歷經(jīng)千辛萬苦的意志，誰就能達(dá)到任何目的。50、不作什么決定的意志不是現(xiàn)實(shí)的意志；無性格的人從來不做出決定。我終生的等待，換不來你剎那的凝眸。最美的不是下雨天，是曾與你躲過雨的屋檐。征服畏懼、建立自信的最快最確實(shí)的方法，就是去做你害怕的事，直到你獲得成功的經(jīng)驗(yàn)。真正的愛，應(yīng)該超越生命的長度、心靈的寬度、靈魂的深度。生活真象這杯濃酒，不經(jīng)三番五次的提煉呵，就不會這樣可口！人格的完善是本，財(cái)富的確立是末能力可以慢慢鍛煉，經(jīng)驗(yàn)可以慢慢積累，熱情不可以沒有。不管什么東西，總是覺得，別人的比自己的好！只有經(jīng)歷過地獄般的折磨，才有征服天堂的力量。只有流