1、第十一章 作業(yè)成本計(jì)算法作業(yè)成本計(jì)算法的產(chǎn)生背景作業(yè)成本計(jì)算法的基本概念作業(yè)成本計(jì)算法的基本程序作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法的比較作業(yè)成本計(jì)算法的應(yīng)用第十一章 作業(yè)成本計(jì)算法一、ABC產(chǎn)生的主要原因二、作業(yè)成本計(jì)算法的概念體系A(chǔ)BC之所以能夠自本世紀(jì)八十年代中期起引起西方會(huì)計(jì)界的廣泛關(guān)注, 是由于它的產(chǎn)生具有客觀歷史原因。(一)對(duì)短期變動(dòng)成本作為充分計(jì)量產(chǎn)品成本尺度的質(zhì)疑從事會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的西方會(huì)計(jì)師們認(rèn)為：變動(dòng)成本法在實(shí)踐中運(yùn)用得并不廣泛，在計(jì)量產(chǎn)品成本的合理性方面，企業(yè)在實(shí)踐中經(jīng)常愿意采用的是全部成本法。這些西方會(huì)計(jì)師們認(rèn)為：在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，盡管產(chǎn)品售價(jià)在很大程度上取決于競(jìng)爭(zhēng)的激烈程度，并不完全

2、由供貨者所左右，但只有對(duì)自己的產(chǎn)品成本水平了如指掌的企業(yè)，才能夠著眼于盈利能力最強(qiáng)的產(chǎn)品組合。西方會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界中有不少人認(rèn)為，短期變動(dòng)成本是產(chǎn)品成本的一種不充分的計(jì)量尺度，特別是在一些投資于采用先進(jìn)制造技術(shù)的企業(yè)中，變動(dòng)成本甚至?xí)陀谌恐圃斐杀镜?0%。因而， 他們更傾向于把固定成本也分配到各產(chǎn)品之中，以全部成本作為產(chǎn)品的長(zhǎng)期制造成本。(二)在高新技術(shù)條件下，傳統(tǒng)的間接費(fèi)用分配方法會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重失真進(jìn)入上世紀(jì)七十年代以后，以計(jì)算機(jī)技術(shù)為代表的高科技，使制造業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境、技術(shù)工藝等發(fā)生了重大的變化，這主要表現(xiàn)為： 1、用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行生產(chǎn)和管理要求生產(chǎn)程序設(shè)計(jì)得更加嚴(yán)密合理，同時(shí)也要求

3、精度更高的自動(dòng)化設(shè)備來(lái)完成這些程序，從而節(jié)約了大量人工。 2、計(jì)算機(jī)管理使得管理人員在較短的時(shí)間內(nèi)處理大量的信息，從而使過(guò)去需要較多管理人員才能勝任的管理工作在應(yīng)用計(jì)算機(jī)后，只需較少的管理人員就能夠加以完成。 3、在西方國(guó)家的許多企業(yè)中，直接人工成本的比重日益降低，一般只占企業(yè)成本的10%20%左右，而各種間接費(fèi)用如保證運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用、折舊費(fèi)、維修費(fèi)、技術(shù)費(fèi)用、檢驗(yàn)費(fèi)用和其它與產(chǎn)品制造有關(guān)的一般管理職能的費(fèi)用等則大幅度增加。 因此，高科技條件下企業(yè)制造環(huán)境的重大變化，對(duì)傳統(tǒng)的成本計(jì)算系統(tǒng)形成了嚴(yán)厲的挑戰(zhàn)。 傳統(tǒng)的成本計(jì)算系統(tǒng)(即全部成本法)要求將包括由直接材料、直接人工組成的直接成本和由制造費(fèi)用組成

4、的間接成本在內(nèi)的全部成本都追溯到各有關(guān)產(chǎn)品中去。但是，間接費(fèi)用的各種分配標(biāo)準(zhǔn)和方法大多摻雜著人們的主觀隨意性，很難提供準(zhǔn)確的成本信息。因此，產(chǎn)品成本信息失真的主要問(wèn)題出在間接費(fèi)用上，間接費(fèi)用在各種產(chǎn)品中的分配標(biāo)準(zhǔn)與方法是否合理開(kāi)始成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。(三)適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)的實(shí)施，為ABC的產(chǎn)生創(chuàng)造了重要的應(yīng)用條件 適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)(Just In Time，JIT)是由日本企業(yè)首創(chuàng)的一種新的企業(yè)生產(chǎn)管理系統(tǒng)。 JIT是指企業(yè)在生產(chǎn)自動(dòng)化、電算化的情況下， 合理規(guī)劃并大大簡(jiǎn)化生產(chǎn)和銷售過(guò)程，使從原材料進(jìn)廠到產(chǎn)成品出廠進(jìn)入市場(chǎng)的每個(gè)環(huán)節(jié)都能夠緊密銜接，減少庫(kù)存，完全消除“停工待料”和“有料待工”等浪費(fèi)

5、現(xiàn)象，從而達(dá)到降低產(chǎn)品成本、全面提高產(chǎn)品質(zhì)量、勞動(dòng)生產(chǎn)率和綜合經(jīng)濟(jì)效益的目的這樣一種先進(jìn)生產(chǎn)管理系統(tǒng)。1. JIT的基本特點(diǎn) 適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)是現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)管理技術(shù)方面的重大發(fā)展，其基本特點(diǎn)如下： (1)計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的高度現(xiàn)代化與自動(dòng)化 JIT要求企業(yè)從產(chǎn)品的預(yù)測(cè)、設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)到生產(chǎn)銷售各個(gè)環(huán)節(jié)都廣泛采用計(jì)算機(jī)技術(shù)和自動(dòng)化設(shè)備，因而在企業(yè)的供、產(chǎn)、銷各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)能否實(shí)現(xiàn)以計(jì)算機(jī)技術(shù)為主的高度現(xiàn)代化與自動(dòng)化是應(yīng)用JIT的一個(gè)重要前提條件。 (2)以需求帶動(dòng)生產(chǎn)(Pull Production) 以需求帶動(dòng)生產(chǎn)的中心思想是根據(jù)客戶的需求組織生產(chǎn)，每一道制造工序都是為了滿足下一道

6、制造工序的需要而進(jìn)行生產(chǎn)，即先由后一道制造 工序發(fā)出需求信號(hào)，前一道制造工序根據(jù)下道制造工序的要求投入生產(chǎn)，完工后將零部件或半成品及時(shí)送達(dá)給下道制造工序，直至生產(chǎn)出產(chǎn)成品，從而保證了各制造工序之間能夠及時(shí)、有條不紊地進(jìn)行生產(chǎn)。 (3)要求在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)行全面質(zhì)量管理(TQC) JIT要求將全面質(zhì)量管理貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié),從原材料、外購(gòu)件的供應(yīng)開(kāi)始就必須保證是優(yōu)等質(zhì)量，各生產(chǎn)加工程序絕不允許出現(xiàn)廢品和次品，要求每一生產(chǎn)環(huán)節(jié)都必須把好質(zhì)量關(guān)，做到“零缺陷”(Zero Defects)。 (4) 為盡可能取消存貨的庫(kù)存， 實(shí)施適時(shí)存貨控制制度 ( JIT Inventory Control

7、 System) JIT要求實(shí)施適時(shí)存貨控制制度，即盡可能做到在供、產(chǎn)、 銷三個(gè)環(huán)節(jié)上都沒(méi)有庫(kù)存儲(chǔ)備量，達(dá)到“零存貨”(Zero Inventory)。 (5)按制造單元組織生產(chǎn) 與JIT 相適應(yīng)的生產(chǎn)組織方式同傳統(tǒng)生產(chǎn)組織方式明顯不同，適時(shí)制的整個(gè)生產(chǎn)系統(tǒng)是由若干的“制造單元” (Manufacturing Cells)組成，每一制造單元基本上像一個(gè)小型的生產(chǎn)車間，負(fù)責(zé)一種零件、一種產(chǎn)品或一組同類零件、產(chǎn)品的生產(chǎn)，配備一群機(jī)器設(shè)備并將它們按加工次序排列，零件或產(chǎn)品所需的全部加工程序都在一個(gè)制造單元內(nèi)完成，而不必轉(zhuǎn)到其他制造單元繼續(xù)加工。 分配到每一制造單元的工人要經(jīng)過(guò)全面的技術(shù)培訓(xùn)，能夠操作

8、這一制造單元中的所有機(jī)器設(shè)備，并會(huì)對(duì)單元內(nèi)的設(shè)備進(jìn)行檢查、維修、調(diào)整準(zhǔn)備及各項(xiàng)服務(wù)工作，從而使得直接人工和間接人工的區(qū)別逐漸消失。 要達(dá)到零存貨，就要求企業(yè)必須： 第一，選擇好穩(wěn)定、可靠的供應(yīng)商將所需的原材料、外購(gòu)件等適時(shí)送達(dá)到生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)交企業(yè)使用； 第二，各生產(chǎn)程序之間也不保存半成品，前道生產(chǎn)程序應(yīng)根據(jù)下道生產(chǎn)程序的加工要求保質(zhì)保量地生產(chǎn)，并適時(shí)送達(dá)給后一道生產(chǎn)程序； 第三，在銷售環(huán)節(jié)上也要做到?jīng)]有產(chǎn)成品存貨，要廣開(kāi)銷售渠道，建立完備的銷售體系，做到在最后一個(gè)生產(chǎn)程序保質(zhì)保量地加工出產(chǎn)成品后，就能夠及時(shí)將產(chǎn)品銷售出去。2.JIT的理論依據(jù) JIT的理論依據(jù)是把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的所有作業(yè)(Ac

9、tivities) 區(qū)分為以下兩大類別： (1)能為最終產(chǎn)品增加價(jià)值的作業(yè)(Value Added Activities) 這類作業(yè)的基本特點(diǎn)是，它們是制造產(chǎn)品所必需的作業(yè)，并可以增加轉(zhuǎn)移給客戶的價(jià)值。 (2)不能為最終產(chǎn)品增加價(jià)值的作業(yè)(Non-Value Added Activities) 這類作業(yè)的總特點(diǎn)是沒(méi)有它們，并不會(huì)對(duì)最終產(chǎn)品的質(zhì)量或客戶對(duì)產(chǎn)品的特定要求造成任何損害，不能增加轉(zhuǎn)移給客戶的價(jià)值；因而，從滿足客戶和社會(huì)需要的角度來(lái)看是一種浪費(fèi)。 例如存貨的存儲(chǔ)、維護(hù)、分類、整理，因質(zhì)量不符合要求而進(jìn)行的加工、改制，發(fā)生在原材料、在產(chǎn)品、半產(chǎn)品和產(chǎn)成品上的質(zhì)量損失，供、產(chǎn)、銷各個(gè)環(huán)節(jié)上各

10、種形式的等待和延誤形成的損失等。 3.JIT對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)品成本計(jì)算系統(tǒng)的重大影響 JIT由于具有質(zhì)量上的零缺陷、零存貨、單元式制造等特點(diǎn)，因而它對(duì)傳統(tǒng)的成本計(jì)算系統(tǒng)產(chǎn)生了強(qiáng)烈的沖擊，并直接推動(dòng)了ABC的發(fā)展。JIT對(duì)傳統(tǒng)的成本計(jì)算系統(tǒng)具有以下重大影響： (1)大大加強(qiáng)了成本的可歸屬性 JIT強(qiáng)調(diào)按制造單元組織生產(chǎn),由于一種或一組同類零件、產(chǎn)品的全部生產(chǎn)工序都在一個(gè)制造單元完成，因而該單元內(nèi)的費(fèi)用對(duì)該單元所生產(chǎn)的產(chǎn)品來(lái)說(shuō)都成為直接成本。因此大大加強(qiáng)了成本的可歸屬性。 (2)大大簡(jiǎn)化了存貨管理和產(chǎn)品成本的計(jì)算工作 首先，零存貨要求供應(yīng)商必須按照企業(yè)的要求，將企業(yè)所需的原材料適時(shí)和直接送達(dá)到工作地點(diǎn)，因

11、而消除了原材料的庫(kù)存現(xiàn)象，大大節(jié)省了原材 料的保管、儲(chǔ)存、領(lǐng)發(fā)手續(xù)和對(duì)原材料存貨的確認(rèn)和計(jì)價(jià)等問(wèn)題。 其次，企業(yè)由于實(shí)現(xiàn)了零存貨，產(chǎn)品成本不受期初存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)的影響，成為非累計(jì)性成本，因而企業(yè)在計(jì)算本期產(chǎn)品成本時(shí)也就不必考慮期初存貨成本和期末存貨成本因素，這不僅可以大大簡(jiǎn)化產(chǎn)品成本的計(jì)算工作，而且由于當(dāng)期產(chǎn)品成本中沒(méi)有摻雜上期成本高低的因素，從而有助于正確評(píng)價(jià)企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作的質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。 (3)大大降低了人工成本 由于JIT 要求在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)廣泛應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)和自動(dòng)化設(shè)備,從而大大節(jié)約了人工成本,并使得設(shè)備折舊費(fèi)等固定制造費(fèi)用大幅 度增加,而由于人工成本在產(chǎn)品總成本比重的

12、大幅度降低,就使得以直接人工工時(shí)或直接人工工資等傳統(tǒng)的以數(shù)量基礎(chǔ)來(lái)分配間接費(fèi)用的方法失去了現(xiàn)實(shí)意義。 自上世紀(jì)八十年代中期以來(lái)，為了適應(yīng)新技術(shù)革命和適時(shí)制的要求，ABC 已廣泛受到了發(fā)達(dá)國(guó)家各類企業(yè)的重視，而應(yīng)用最多的是制造業(yè)。但是近年來(lái) , 在金融公司、財(cái)務(wù)公司、健康衛(wèi)生業(yè)、商業(yè)批發(fā)及零售公司等行業(yè)也開(kāi)始得到應(yīng)用。 ABC具有較高的公認(rèn)性；而凡是采納ABC的企業(yè)，都普遍認(rèn)為ABC能夠滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要。ABC 現(xiàn)已成為國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)界廣為重視的一個(gè)熱門(mén)研究領(lǐng)域。目錄一、ABC產(chǎn)生的主要原因二、作業(yè)成本計(jì)算法的概念體系作業(yè)成本計(jì)算法作為一種新興的成本計(jì)算系統(tǒng)，經(jīng)過(guò)國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)界多年來(lái)的研究探索，

13、已基本形成一套較為完整的概念體系。ABC理論認(rèn)為，作業(yè)(Activity) 是指企業(yè)為了達(dá)到其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所發(fā)生的各項(xiàng)活動(dòng)?，F(xiàn)代企業(yè)實(shí)質(zhì)上是一個(gè)為最終滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的“一系列作業(yè)”有序集合體，這個(gè)有序的集合體就是作業(yè)鏈 (Activity Chain)。 (一)作業(yè)、作業(yè)鏈和價(jià)值鏈的概念及相互關(guān)系在這條作業(yè)鏈上，存在著這樣一種關(guān)系：“資源作業(yè)產(chǎn)品”， 即“作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)成為溝通企業(yè)資源與企業(yè)最終產(chǎn)品之間的橋梁。當(dāng)企業(yè)每完成一項(xiàng)作業(yè),就會(huì)有一定量的資源被消耗, 同時(shí)又有一定價(jià)值量的產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一項(xiàng)作業(yè),照此逐步結(jié)轉(zhuǎn)下去,直至最終形成產(chǎn)品。 產(chǎn)品作為企業(yè)內(nèi)部各作業(yè)鏈的最后一環(huán)

14、，凝結(jié)了各個(gè)作業(yè)鏈所形成并最終提供給客戶的價(jià)值，作業(yè)耗費(fèi)與作業(yè)產(chǎn)出配比的結(jié)果就是企業(yè)的盈利。因此，作業(yè)鏈同時(shí)也表現(xiàn)為價(jià)值鏈(Value Chain), 作業(yè)鏈的形成過(guò)程也就是價(jià)值鏈的形成過(guò)程。(二)成本動(dòng)因、成本庫(kù)、成本分配率成本動(dòng)因(Cost Drivers),亦稱成本驅(qū)動(dòng)因素, 是指決定成本發(fā)生的那些重要的活動(dòng)或事項(xiàng)，它可以是一個(gè)事項(xiàng)、一項(xiàng)活動(dòng)或作業(yè)，成本動(dòng)因支配著成本行為，決定著成本的產(chǎn)生，并可作為分配成本的標(biāo)準(zhǔn)。在 ABC中，具有相同性質(zhì)的成本動(dòng)因則組成若干個(gè)成本庫(kù)(Cost Pools)， 亦稱作業(yè)中心(Activities Group),并要求應(yīng)以同質(zhì)的成本庫(kù)來(lái)歸集費(fèi)用和單獨(dú)分配費(fèi)

15、用；一個(gè)成本庫(kù)所匯集的成本可以按其具有代表性的成本動(dòng)因進(jìn)行分配,使之歸屬于各有關(guān)產(chǎn)品。1.成本動(dòng)因的選擇成本動(dòng)因是ABC的核心內(nèi)容， 一個(gè)企業(yè)成本動(dòng)因數(shù)量的多少與該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜程度密切相關(guān)，若企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)越復(fù)雜，其成本動(dòng)因也就越多；而成本動(dòng)因的選定是否合理，將直接關(guān)系到ABC 的應(yīng)用效果，因此企業(yè)必須審慎考慮成本動(dòng)因的選定問(wèn)題。 在選定成本動(dòng)因時(shí)，必須注意下列問(wèn)題： (1)成本動(dòng)因應(yīng)簡(jiǎn)單易懂、易于從現(xiàn)有資料中分辨出來(lái)， 并與企業(yè)中各作業(yè)部門(mén)的產(chǎn)出具有直接的關(guān)聯(lián)性； (2)在選擇成本動(dòng)因時(shí)，不宜將面鋪得過(guò)廣， 要選擇具有代表性、重要性的成本動(dòng)因，但同時(shí)又應(yīng)注意避免成本動(dòng)因的范圍過(guò)

16、窄，不能反映企業(yè)作業(yè)過(guò)程的基本特點(diǎn)。2.成本動(dòng)因的類別ABC根據(jù)制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn),將成本動(dòng)因分為兩類: （1）與數(shù)量相關(guān)的成本動(dòng)因亦稱數(shù)量基礎(chǔ)成本動(dòng)因, 它們導(dǎo)致了短期變動(dòng)成本的發(fā)生,是短期變動(dòng)成本分配的依據(jù)。它包括直接人工小時(shí)、 機(jī)器小時(shí)、直接人工成本、直接材料成本等。 短期變動(dòng)成本的產(chǎn)生都可以追溯到相應(yīng)的成本動(dòng)因，例如對(duì)動(dòng)力費(fèi)用的產(chǎn)生，可以追溯到產(chǎn)品耗用的機(jī)器小時(shí)，因?yàn)槭菣C(jī)器小時(shí)驅(qū)動(dòng)了動(dòng)力消耗。 （2）與作業(yè)量相關(guān)的成本動(dòng)因亦稱作業(yè)量基礎(chǔ)成本動(dòng)因，它們導(dǎo)致了長(zhǎng)期變動(dòng)成本的發(fā)生，是長(zhǎng)期變動(dòng)成本分配的依據(jù)。 該類成本動(dòng)因多種多樣,它們與企業(yè)內(nèi)部各有關(guān)部門(mén)的作業(yè)直接相關(guān)， 其主要類別

17、可列舉如表1：表1 作業(yè)量基礎(chǔ)成本動(dòng)因的類別及所驅(qū)動(dòng)的成本類型3.成本庫(kù)(作業(yè)中心)的類型在一個(gè)企業(yè)內(nèi)發(fā)生的作業(yè)是多種多樣的，而每一項(xiàng)作業(yè)都會(huì)耗用資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生?，F(xiàn)實(shí)的做法是，將性質(zhì)相類似的作業(yè)歸集在一個(gè)同質(zhì)成本庫(kù)中，從而避免了計(jì)算和歸屬每一項(xiàng)作業(yè)的成本。成本庫(kù)一般可以分為以下四類：第一類：?jiǎn)挝凰阶鳂I(yè)中心指生產(chǎn)每一單位產(chǎn)品所發(fā)生的作業(yè)，這類作業(yè)所耗用的成本隨產(chǎn)品產(chǎn)量成比例變動(dòng)，例如直接人工、直接材料、機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)有關(guān)的動(dòng)力成本等。第二類：批次水平作業(yè)中心指生產(chǎn)每一批產(chǎn)品所發(fā)生的作業(yè)，這類作業(yè)所耗用的成本隨生產(chǎn)批次成比例變動(dòng)，例如生產(chǎn)調(diào)度、機(jī)器準(zhǔn)備、訂單處理、原料準(zhǔn)備、質(zhì)量檢驗(yàn)的成本等。第三

18、類：產(chǎn)品水平作業(yè)中心指為支持生產(chǎn)每類產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的作業(yè)，這類作業(yè)所耗用的成本隨產(chǎn)品項(xiàng)目成比例變動(dòng)，例如編制材料清單、處理工程變更指令、測(cè)試線路的成本等。第四類：維持水平作業(yè)中心指為維持生產(chǎn)環(huán)境所發(fā)生的作業(yè)，這類作業(yè)所耗用的成本與產(chǎn)品的種類和某種產(chǎn)品的多少無(wú)關(guān)，此類成本屬于企業(yè)生產(chǎn)全部產(chǎn)品所共同發(fā)生的成本，屬于期間成本，例如廠務(wù)管理、通風(fēng)、取暖、照明、廠房維修、人事管理的成本等。4.成本庫(kù)分配率的確定及間接費(fèi)用在各產(chǎn)品間的分配作業(yè)成本計(jì)算法在為每一間接成本項(xiàng)目確定合理的成本動(dòng)因后，將具有相同性質(zhì)的成本動(dòng)因組成若干個(gè)成本庫(kù)(即作業(yè)中心), 而一個(gè)成本庫(kù)所匯集的可追溯成本則可按成本庫(kù)分配率在各產(chǎn)

19、品之間進(jìn)行分配。某成本庫(kù)分配率 該成本庫(kù)歸集的可追溯成本 該庫(kù)成本動(dòng)因耗用總數(shù) 某產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用 該產(chǎn)品成本庫(kù)的作業(yè)量成本庫(kù)分配率作業(yè)成本計(jì)算法案例某公司采用高新技術(shù)生產(chǎn)、B兩種產(chǎn)品，該公司本年度全年有關(guān)資料見(jiàn)表2： 項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品年產(chǎn)量6,000件12,500件直接人工工時(shí)30,000小時(shí)50,000 小時(shí)單位直接人工工時(shí)5小時(shí)4小時(shí)單位直接人工成本 10元15元單位直接材料成本15元20元制造費(fèi)用總額1,200,000元現(xiàn)按照傳統(tǒng)成本計(jì)算法（全部成本法）和作業(yè)成本計(jì)算法分別計(jì)算A、B兩種產(chǎn)品成本的單位成本，并將計(jì)算結(jié)果進(jìn)行比較：（1）按照傳統(tǒng)成本計(jì)算法（以直接人工工時(shí)作為分配制造費(fèi)

20、用的標(biāo)準(zhǔn)）：制造費(fèi)用分配率1,200,000 /（30,00050,000） 15元 / 小時(shí)A產(chǎn)品應(yīng)分配的單位制造費(fèi)用 A產(chǎn)品單位直接人工工時(shí) 制造費(fèi)用分配率 5 1575元B產(chǎn)品應(yīng)分配的單位制造費(fèi)用B產(chǎn)品單位直接人工工時(shí) 制造費(fèi)用分配率 4 1560元A產(chǎn)品的單位成本單位直接人工成本單位直接材料成本+單位制 造費(fèi)用= 10+15+75=100元B產(chǎn)品的單位成本單位直接人工成本單位直接材料成本+單位制 造費(fèi)用= 15+20+60=95元 （2）按照作業(yè)成本計(jì)算法（以作業(yè)量作為分配制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)）： 該公司按照作業(yè)成本計(jì)算法的基本原理，根據(jù)公司各項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因性質(zhì)，設(shè)置了六個(gè)成本庫(kù)。 各成本

21、庫(kù)的內(nèi)容、由成本動(dòng)因驅(qū)動(dòng)的可追溯成本、作業(yè)量和成本庫(kù)分配率見(jiàn)表3： 成本庫(kù) 可追溯成本 作業(yè)量（單位：次數(shù)） 成本庫(kù)分配率（作業(yè)中心） （單位：元） A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 合計(jì) (單位：元） = / 機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備 260,000 3,000 2, 000 5,000 52質(zhì)量檢驗(yàn) 220,000 6,000 4,000 10,000 22生產(chǎn)訂單 330,000 1,000 2,000 3,000 100維修 160,000 1,200 800 2,000 80原材料訂單 140,000 600 400 1,000 140原材料收貨 120,000 300 500 800 150合計(jì) 1,200,000 現(xiàn)根據(jù)表3的有關(guān)資料和計(jì)算結(jié)果，編制制造費(fèi)用分配表，見(jiàn)表4：制造費(fèi)用分配表： 成本庫(kù) A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 作業(yè)成本 作業(yè) 成本庫(kù) 作業(yè) 作業(yè)