1、同學(xué)們，再堅(jiān)持一下！ 審計(jì)程序要開始了1科目重點(diǎn)審計(jì)程序講解2010年9月13日2審計(jì)工作的總體思路：由總體到明細(xì)：從主表到明細(xì)表由淺入深：從明細(xì)表的變動(dòng)情況到導(dǎo)致變動(dòng)的具體原因分析3審計(jì)程序的共性：確定每一科目的審計(jì)范圍，滿足存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定要求確定金額是否準(zhǔn)確，滿足計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、列?bào)的認(rèn)定要求4科目分類從審計(jì)程序的共性出發(fā)，將主要科目分為五大類：一、實(shí)物資產(chǎn)類，包括貨幣資金、應(yīng)收票據(jù) 、應(yīng)付票據(jù)、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程 、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、無形資產(chǎn)。二、往來款類，包括應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款。三、借款類，包括短期借款、長(zhǎng)期借款。四、資產(chǎn)負(fù)債表

2、其他科目，包括應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)五、損益類，包括主營業(yè)務(wù)收入成本、其他業(yè)務(wù)收入成本、期間費(fèi)用、營業(yè)外收支5一、實(shí)物資產(chǎn)類總述序號(hào)執(zhí)行程序涉及主要認(rèn)定總結(jié)與歸納1實(shí)物盤點(diǎn)存在、完整性、權(quán)益和義務(wù)1-7側(cè)重在于資產(chǎn)是否存在？是否完整？是否歸被審計(jì)單位所有？用于確定資產(chǎn)的范圍。2盤點(diǎn)順推/倒推存在、完整性、權(quán)益和義務(wù)3函證存在、權(quán)利和義務(wù)4檢查重要原始資料存在、完整性、權(quán)益和義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?索取重要的權(quán)屬證明權(quán)利和義務(wù)6檢查資產(chǎn)處置批復(fù)存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?截止測(cè)試存在、完整性8測(cè)算存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?-9側(cè)重于審計(jì)范圍內(nèi)資產(chǎn)的金額是否準(zhǔn)確9減值測(cè)試、判斷計(jì)價(jià)和分?jǐn)倢?shí)物資產(chǎn)類主要的審

3、計(jì)程序如下：6一、實(shí)物資產(chǎn)類程序1、實(shí)物盤點(diǎn)序號(hào)執(zhí)行程序內(nèi)容重點(diǎn)關(guān)注問題1現(xiàn)金、定期存單等盤點(diǎn)1、關(guān)注是否存在殘次冷背的情況，是否存在閑置不用的情況；2、進(jìn)行雙向盤點(diǎn)，即從實(shí)物到賬、從賬到實(shí)物；3、關(guān)注實(shí)物的所有權(quán)情況，是否存在賬外資產(chǎn)，賬內(nèi)資產(chǎn)的所有權(quán)是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移；4、盤點(diǎn)表要經(jīng)雙方簽字；5、盤點(diǎn)截止日到盤點(diǎn)日之間的出入庫倒軋；倒軋一定要取得原始的出入庫單據(jù)和臺(tái)賬記錄，檢查實(shí)物規(guī)格、名稱、數(shù)量等是否正確，出入庫單是否經(jīng)簽字。2應(yīng)收票據(jù)盤點(diǎn)3存貨盤點(diǎn)4固定資產(chǎn)盤點(diǎn)5在建工程盤點(diǎn)7一、實(shí)物資產(chǎn)類程序2、盤點(diǎn)順推/倒推序號(hào)執(zhí)行程序內(nèi)容重點(diǎn)關(guān)注問題1將盤點(diǎn)截止日的盤點(diǎn)結(jié)果順推/倒推至審計(jì)截止日。1、

4、現(xiàn)金、應(yīng)收票據(jù)的盤點(diǎn)結(jié)果要全部推算；2、存貨種類較少的企業(yè)應(yīng)全部推算，種類較多的企業(yè)，如商貿(mào)企業(yè)應(yīng)選擇期末結(jié)存量較大，單價(jià)較高的重要存貨品種進(jìn)行順倒推；3、兩個(gè)截止期間內(nèi)新增的重要的固定資產(chǎn)應(yīng)執(zhí)行補(bǔ)充盤點(diǎn)程序；非重要固定資產(chǎn)可通過抽查合同、發(fā)票、入庫驗(yàn)收單等程序驗(yàn)證真實(shí)性。8一、實(shí)物資產(chǎn)類程序3、函證序號(hào)執(zhí)行程序內(nèi)容重點(diǎn)關(guān)注問題1貨幣資金：銀行詢證函1、要由會(huì)計(jì)師親自完成該程序，且必須要取得函證原件；2、結(jié)合銀行存款、其他貨幣資金、借款三個(gè)科目一并完成函證程序2存貨：代儲(chǔ)存貨詢證函1、要由會(huì)計(jì)師親自完成該程序，且必須要取得函證原件；2、針對(duì)代儲(chǔ)情況要取得代儲(chǔ)協(xié)議等相關(guān)文件3在建工程：大額供應(yīng)商

5、往來款余額函證與往來款函證類似，針對(duì)重要的基建安裝供應(yīng)商寄發(fā)函證，判斷工程款余額的存在、完整性9一、實(shí)物資產(chǎn)類程序4、檢查重要原始資料序號(hào)科目重點(diǎn)檢查內(nèi)容需重點(diǎn)關(guān)注問題1銀行存款檢查銀行存款對(duì)賬單、余額調(diào)節(jié)表、定期存單等1、截止期的銀行對(duì)賬單、余額調(diào)節(jié)表要留復(fù)印件；2、大額未達(dá)賬項(xiàng)要落實(shí)款項(xiàng)性質(zhì)，企業(yè)已入賬銀行未入賬的，檢查企業(yè)入賬記錄并索取下一期的銀行對(duì)賬單查看是否銀行已處理；企業(yè)未入賬銀行已入賬的，檢查企業(yè)期后入賬記錄。2存貨檢查大額采購合同、與生產(chǎn)制造相關(guān)的費(fèi)用性質(zhì)合同、存貨出入庫單據(jù)等出入庫單據(jù)的審批手續(xù)是否齊備；單據(jù)數(shù)量與系統(tǒng)數(shù)量是否核對(duì)一致。3固定資產(chǎn)檢查大額固定資產(chǎn)購置合同、入庫

6、驗(yàn)收單、發(fā)票、卡片登記情況1、重要的購置合同要留復(fù)印件；2、檢查驗(yàn)收單日期與入賬期間是否一致，進(jìn)而影響計(jì)提折舊的真實(shí)、完整性3、關(guān)注相關(guān)稅費(fèi)是否已記入資產(chǎn)成本10一、實(shí)物資產(chǎn)類程序4、檢查重要原始資料（續(xù)）序號(hào)科目重點(diǎn)檢查內(nèi)容需重點(diǎn)關(guān)注問題4在建工程檢查工程立項(xiàng)批復(fù)文件、工程預(yù)算、大額建造安裝合同、發(fā)票、重要工程的監(jiān)理報(bào)告、工程竣工決算報(bào)告、付款審批單據(jù)1、關(guān)注工程立項(xiàng)的合法性；2、根據(jù)監(jiān)理報(bào)告的完工進(jìn)度判斷固定資產(chǎn)驗(yàn)收單的日期是否合理，是否存在轉(zhuǎn)固不及時(shí)的情況5長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、無形資產(chǎn)檢查重要的合同、發(fā)票、付款記錄關(guān)注相關(guān)稅費(fèi)是否已記入資產(chǎn)成本6應(yīng)付票據(jù)檢查與每張應(yīng)付票據(jù)所對(duì)應(yīng)的購銷合同、銀行

7、承兌協(xié)議關(guān)注銀行承兌保證金的規(guī)定，測(cè)算應(yīng)支付的保證金與其他貨幣資金中的保證金金額是否一致11一、實(shí)物資產(chǎn)類程序5、6、7程序序號(hào)執(zhí)行程序執(zhí)行程序內(nèi)容需重點(diǎn)關(guān)注問題5索取重要的權(quán)屬證明取得重要的房產(chǎn)證、土地證、專利證書、車輛行駛證等文件一定要核對(duì)權(quán)屬證明原件，檢查是否有抵押、擔(dān)保記錄6檢查資產(chǎn)處置批復(fù)取得資產(chǎn)處置的批復(fù)、處置資產(chǎn)清單，檢查處置資產(chǎn)的賬務(wù)處理是否正確與營業(yè)外收入、營業(yè)外支出相關(guān)數(shù)據(jù)勾稽核對(duì)，關(guān)注處置中稅費(fèi)的處理7截止測(cè)試重點(diǎn)針對(duì)貨幣資金、存貨，要執(zhí)行截止測(cè)試進(jìn)行雙向測(cè)試：1、貨幣資金從支票根（電匯信匯單）到入賬記錄、從入賬記錄到支票根（電匯信匯單）2、存貨：從出入庫單到入賬記錄、從

8、入賬記錄到出入庫單12一、實(shí)物資產(chǎn)類程序8、測(cè)算13一、實(shí)物資產(chǎn)類程序8、測(cè)算（續(xù)）序號(hào)科目主要測(cè)算內(nèi)容需重點(diǎn)關(guān)注問題5固定資產(chǎn)測(cè)算累計(jì)折舊的計(jì)提是否正確當(dāng)存在轉(zhuǎn)固不及時(shí)或資產(chǎn)入賬價(jià)值存在問題的情況，應(yīng)考慮其對(duì)當(dāng)期折舊及累計(jì)折舊的影響。6在建工程資本化利息測(cè)算關(guān)注資本化利息的起止時(shí)點(diǎn)7長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、無形資產(chǎn)測(cè)算攤銷金額是否正確當(dāng)存在資產(chǎn)入賬價(jià)值存在問題的情況，應(yīng)考慮其對(duì)當(dāng)期攤銷額及累計(jì)攤銷額的影響14一、實(shí)物資產(chǎn)類程序9、減值測(cè)試、判斷序號(hào)科目主要判斷方法需重點(diǎn)關(guān)注問題1存貨根據(jù)期后采購價(jià)格、銷售價(jià)格判斷是否存在減值情況庫存商品減值測(cè)試要考慮銷售稅費(fèi)的影響2固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)結(jié)合盤點(diǎn)

9、過程中的殘次冷背情況進(jìn)行判斷固定資產(chǎn)等計(jì)提的減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回，計(jì)提減值需有充分證據(jù)15二、往來款類總述往來款類主要審計(jì)程序如下：16二、往來款類程序1、217二、往來款類程序3、4程序序號(hào)執(zhí)行程序需重點(diǎn)關(guān)注問題3函證1、要由會(huì)計(jì)師親自完成該程序，且必須要取得函證原件；2、在現(xiàn)場(chǎng)對(duì)所有選定的樣本都提前進(jìn)行函證替代，以避免事后現(xiàn)補(bǔ)所造成的麻煩。3、函證替代可用兩種方式完成：（1）抽憑方式：根據(jù)樣本的余額，從后至前選取足夠金額的入賬記錄，逐一進(jìn)行抽憑檢查，重點(diǎn)關(guān)注大額的合同、發(fā)票等原始資料；（2）期后收、付款：通過抽取足夠金額的期后收、付款，判斷審計(jì)截止日掛賬余額的存在、完整性。4、關(guān)注回函差異，在

10、底稿中要進(jìn)行說明。4截止測(cè)試1、在審計(jì)截止日前后，分別抽取入賬記錄、原始單據(jù)，檢查入賬期間與業(yè)務(wù)發(fā)生期間是否一致；2、關(guān)注費(fèi)用掛賬情況。18二、往來款類程序5、6程序序號(hào)執(zhí)行程序執(zhí)行程序內(nèi)容需重點(diǎn)關(guān)注問題5賬齡復(fù)核劃分、復(fù)核審計(jì)截止時(shí)點(diǎn)往來款的賬齡。要按明細(xì)項(xiàng)目逐一復(fù)核6壞賬計(jì)提與核銷應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬計(jì)提與核銷1、賬齡較長(zhǎng)的預(yù)付賬款中是否存在性質(zhì)已不符合預(yù)付賬款的內(nèi)容，應(yīng)考慮重分類至其他應(yīng)收款，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；2、根據(jù)企業(yè)的壞賬政策，考慮關(guān)聯(lián)方是否計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；3、根據(jù)審定的余額和賬齡重新測(cè)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備；4、按個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬，以及壞賬核銷應(yīng)取得管理當(dāng)局的特別批復(fù)及清單。19二、往來款類

11、程序7、關(guān)聯(lián)方統(tǒng)計(jì)序號(hào)執(zhí)行程序內(nèi)容重點(diǎn)關(guān)注問題7統(tǒng)計(jì)關(guān)聯(lián)往來余額和關(guān)聯(lián)交易發(fā)生額1、關(guān)注關(guān)聯(lián)交易，涉及的主要內(nèi)容包括關(guān)聯(lián)銷售、關(guān)聯(lián)采購、關(guān)聯(lián)租賃等；2、對(duì)比關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易的采購、銷售價(jià)格，租賃收入、支出與資產(chǎn)計(jì)提折舊的合理性，判斷交易是否公允。20三、借款類總述借款款類主要審計(jì)程序如下：序號(hào)執(zhí)行程序涉及主要認(rèn)定總結(jié)與歸納1索取借款合同存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)借款是否真實(shí)存在，本金金額是否準(zhǔn)確2函證存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)3貸款卡查詢存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)4利息測(cè)算計(jì)價(jià)和分?jǐn)偨杩罾⒔痤~是否準(zhǔn)確21三、借款類程序1、2、322三、借款類程序4程序序號(hào)執(zhí)行程序執(zhí)行程序內(nèi)容需重點(diǎn)關(guān)注問題4利

12、息測(cè)算逐筆測(cè)算借款利息，與入賬利息進(jìn)行比較1、計(jì)息天數(shù)算頭不算尾；“尾”指還款日，而非審計(jì)截止日；2、已到期歸還的借款，比較整個(gè)借款期間實(shí)際支付的借款利息金額與入賬計(jì)提金額是否一致？存在差異的，應(yīng)按照實(shí)際支付的金額進(jìn)行調(diào)整。23四、資產(chǎn)負(fù)債表其他科目-應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬主要審計(jì)程序如下：24四、資產(chǎn)負(fù)債表其他科目-應(yīng)付職工薪酬(續(xù)）25四、資產(chǎn)負(fù)債表其他科目-應(yīng)付職工薪酬(續(xù)）應(yīng)付職工薪酬重點(diǎn)程序詳述如下：26四、資產(chǎn)負(fù)債表其他科目-應(yīng)付職工薪酬(續(xù)）程序序號(hào)執(zhí)行程序執(zhí)行程序內(nèi)容需重點(diǎn)關(guān)注問題5列示年度、月度工資明細(xì)1、取得年度工資標(biāo)準(zhǔn)的政策文件；2、比較年度間平均人數(shù)，作為變動(dòng)分析的依

13、據(jù)；3、計(jì)算年度平均工資，進(jìn)行年度比較，作為變動(dòng)分析的依據(jù)；4、比較各類別工資、對(duì)應(yīng)人數(shù)及平均工資，分析工資波動(dòng)原因；1、生產(chǎn)人員工資多與產(chǎn)量相關(guān)，應(yīng)結(jié)合產(chǎn)量分析月度、年度的波動(dòng)合理性；2、銷售人員工資多與銷售量相關(guān)，應(yīng)結(jié)合銷售量分析月度、年度的波動(dòng)合理性；3、管理人員工資多與人數(shù)相關(guān)27四、資產(chǎn)負(fù)債表其他科目-應(yīng)付職工薪酬(續(xù)）28四、資產(chǎn)負(fù)債表其他科目-應(yīng)付職工薪酬(續(xù)）29四、資產(chǎn)負(fù)債表其他科目-應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付職工薪酬主要審計(jì)程序如下：30四、資產(chǎn)負(fù)債表其他科目-應(yīng)交稅費(fèi)（續(xù)）應(yīng)交稅費(fèi)重點(diǎn)程序詳述如下：31四、資產(chǎn)負(fù)債表其他科目-應(yīng)交稅費(fèi)（續(xù)）32五、損益類科目33五、損益類科目程序序號(hào)執(zhí)行程序執(zhí)行程序內(nèi)容需重點(diǎn)關(guān)注問題3索取重要合同、協(xié)議1、檢查合同協(xié)議的真實(shí)性，對(duì)比合同金額與入賬金額是否一致；2、檢查發(fā)票；3、對(duì)于可以測(cè)算的內(nèi)容應(yīng)進(jìn)行測(cè)算，如排污費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)等1、訴訟費(fèi)關(guān)注訴訟案件進(jìn)展情況，是否存在重大的未決訴訟；2、營業(yè)外支出中的罰款支出要索取相關(guān)部門的批復(fù)或處罰文件，判斷是否存在重大或有事項(xiàng)，如環(huán)保不達(dá)標(biāo)帶來的停工停產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)等4