1、稅收優(yōu)惠與稅收籌劃第一講、增值稅優(yōu)惠政策和新文件一、 增值稅優(yōu)惠政策1、 中華人民共和國增值稅暫行條例：下列項目免征增值稅:（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（二）避孕藥品和用具；（三）古舊圖書；（四）銷售的自己使用過的物品。稅收籌劃: 一家乳品廠既有牧場養(yǎng)奶牛，又有乳品加工車間，將原奶加工成含不同成分的袋裝、盒裝牛奶出售。如何籌劃? 2、中華人民共和國增值稅暫行條例：“納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%：1.糧食、食用植物油；2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書、報紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物?！?/p>

2、3、財稅20099號：“下列貨物繼續(xù)適用13%的增值稅稅率：1、農(nóng)產(chǎn)品2、音像制品 3、電子出版物 4、二甲醚 ”“納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅?！彼Q舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。 注意:納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 4、財稅20099號：“一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：（1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)

3、的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。 （5）自來水。（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。” “一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：1.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；2.典當業(yè)銷售死當物品?！弊⒁猓簢叶悇?wù)總局公告2014年

4、第36號: “將國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知（國稅函200990號）第一條第（一）項中“按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策”，修改為“按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策”。 納稅人適用按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額=含稅銷售額/（1+3%） 應(yīng)納稅額=銷售額2%” 5、對安置殘疾人的單位，符合條件的，實行按單位實際安置殘疾人的人數(shù)返還增值稅政策（每人每年限額萬元）。 財稅200792號：“實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級以上稅務(wù)機關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級市

5、、旗）適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定，但最高不得超過每人每年萬元。 主管國稅機關(guān)應(yīng)按月退還增值稅，本月已交增值稅額不足退還的，可在本年度（指納稅年度）內(nèi)以前月份已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份退還。 上述增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達到50%的單位，但不適用于上述單位生產(chǎn)銷售消費稅應(yīng)稅貨物和直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。 對殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅。 ” 財稅2007

6、92號：“安置殘疾人就業(yè)的單位（包括福利企業(yè)、盲人按摩機構(gòu)、工療機構(gòu)和其他單位），同時符合以下條件并經(jīng)過有關(guān)部門的認定后，均可申請享受本通知第一條的稅收優(yōu)惠政策： （一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實際上崗工作。 （二）月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%（含25%），并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）。 （三）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。 （四）通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付不低于

7、單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資?！?注意： 國家稅務(wù)總局公告2011年第61號：安置殘疾人單位既符合促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策條件，又符合其他增值稅優(yōu)惠政策條件的，可同時享受多項增值稅優(yōu)惠政策，但年度申請退還增值稅總額不得超過本年度內(nèi)應(yīng)納增值稅總額。 6、購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。 財稅201215號 ：增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機)支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），

8、不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。 增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護費，可憑技術(shù)維護服務(wù)單位開具的技術(shù)維護費發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術(shù)維護費按照價格主管部門核定的標準執(zhí)行。 增值稅一般納稅人支付的二項費用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 納稅人在填寫納稅申報表時，對可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費用以及技術(shù)維護費，應(yīng)按以下要求填報： 增值稅一般納稅人將抵

9、減金額填入增值稅納稅申報表(適用于增值稅一般納稅人)第23欄“應(yīng)納稅額減征額”。 小規(guī)模納稅人將抵減金額填入增值稅納稅申報表(適用于小規(guī)模納稅人)第11欄“本期應(yīng)納稅額減征額”。 例：甲有限責任公司成立于2015年5月10日，2015年5月28日經(jīng)當?shù)貒悪C關(guān)批準，認定為增值稅一般納稅人（商貿(mào)企業(yè)），6月13日甲公司初次購買金稅卡、IC卡、讀卡器等相關(guān)設(shè)備，取得的增值稅專 用發(fā)票含稅金額1416元（不含稅金額元，進項稅額元），同時甲公司支付了“技術(shù)維護費用”370元（取得地稅服務(wù)業(yè)發(fā)票）。會計該如何進行處理？ 參考：借：固定資產(chǎn)（或低值易耗品） 1416 管理費用 370 貸：銀行存款 178

10、6借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（減免稅款 ）1786 貸：遞延收益或管理費用 1786 7、資源綜合利用增值稅稅收優(yōu)惠財稅201578號：納稅人從事目錄所列的資源綜合利用項目，其申請享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策時，應(yīng)同時符合下列條件：（1）屬于增值稅一般納稅人。（2）銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于國家發(fā)展改革委產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導目錄中的禁止類、限制類項目。（3）銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于環(huán)境保護部環(huán)境保護綜合名錄中的“高污染、高環(huán)境風險”產(chǎn)品或者重污染工藝。（4）綜合利用的資源，屬于環(huán)境保護部國家危險廢物名錄列明的危險廢物的，應(yīng)當取得省級及以上環(huán)境保護部門頒發(fā)的危險廢物經(jīng)營許可證，且許可經(jīng)營

11、范圍包括該危險廢物的利用。（5）納稅信用等級不屬于稅務(wù)機關(guān)評定的C級或D級。 納稅人在辦理退稅事宜時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供其符合本條規(guī)定的上述條件以及目錄規(guī)定的技術(shù)標準和相關(guān)條件的書面聲明材料，未提供書面聲明材料或者出具虛假材料的，稅務(wù)機關(guān)不得給予退稅。納稅人應(yīng)當單獨核算適用增值稅即征即退政策的綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售額和應(yīng)納稅額。未單獨核算的，不得享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策。 注意：國稅函2009432號 ： “稅務(wù)總局決定對增值稅即征即退企業(yè)實施先評估后退稅的管理措施。現(xiàn)將有關(guān)事項通知如下：主管稅務(wù)機關(guān)受理享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策的納稅人的退稅申請后，應(yīng)對其銷售額變動率和增值稅稅

12、負率開展納稅評估。” 銷售額變動率或者增值稅稅負率正常的，辦理退稅手續(xù)。銷售額變動率或者增值稅稅負率異常的暫停退稅審批，主管稅務(wù)機關(guān)在20個工作日內(nèi)通過案頭分析、稅務(wù)約談、實地調(diào)查等評估手段核實指標異常的原因。經(jīng)過評估，指標異常的疑點可以排除的，辦理退稅審批。經(jīng)過評估，指標異常的疑點不能排除的，不得辦理退稅審批，并將其移交稅務(wù)稽查部門查處。 國家稅務(wù)總局公告2011年第60號:將增值稅即征即退優(yōu)惠政策的管理措施由先評估后退稅改為先退稅后評估。 8、小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠:財稅201352號 ：“為進一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不

13、超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅； 對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅?！?差額征稅為扣除前財稅201471號:為進一步加大對小微企業(yè)的稅收支持力度，經(jīng)國務(wù)院批準，自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月銷售額2萬元（含本數(shù)，下同）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅；對月營業(yè)額2萬元至3萬元的營業(yè)稅納稅人，免征營業(yè)稅。（1）什么是小微企業(yè)？小微企業(yè)，指在我國境內(nèi)依法設(shè)立的有利于滿足社會需要，增加就業(yè)，符合國家產(chǎn)業(yè)政策，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模符合工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知

14、（工信部聯(lián)企業(yè)2011300號）有關(guān)小型、微型企業(yè)標準的各種所有制和各種形式的企業(yè)。 注意：享受免稅優(yōu)惠的增值稅（含“營改增”試點）納稅人，只限于企業(yè)或非企業(yè)性單位中的小規(guī)模納稅人，如果一般納稅人月銷售額不超過2萬元，則仍需納稅。（2）銷售額或營業(yè)額計算問題 小微企業(yè)銷售額或營業(yè)額的口徑應(yīng)以增值稅暫行條例及其實施細則和營業(yè)稅暫行條例及其實施細則相關(guān)規(guī)定為準。注意的是，增值稅銷售額是不含稅收入，應(yīng)以“含稅銷售額（1征收率）”的公式，計算（不含稅）銷售額。 國家稅務(wù)總局公告2013年第49號 ：“一、通知中“月銷售額不超過2萬元”、“月營業(yè)額不超過2萬元”,是指月銷售額或營業(yè)額在2萬元以下（含2萬

15、元）。月銷售額或營業(yè)額超過2萬元的，應(yīng)全額計算繳納增值稅或營業(yè)稅。 二、以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人中，季度銷售額或營業(yè)額不超過6萬元（含6萬元）的企業(yè)或非企業(yè)性單位，可按照通知規(guī)定，暫免征收增值稅或營業(yè)稅。 三、增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當分別核算增值稅應(yīng)稅項目的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額，月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的暫免征收增值稅，月營業(yè)額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的，暫免征收營業(yè)稅?！保?）申報問題 本次享受暫免征收增值稅和營業(yè)稅的納稅人，無需向主管稅務(wù)機關(guān)申請備案或?qū)徟蠗l件的納稅人可直接進行免稅

16、申報。（4）開票問題享受暫免征收增值稅的小規(guī)模納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅發(fā)票，申請代開增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票時，都應(yīng)按規(guī)定繳納稅款。按照現(xiàn)行政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人取得屬于免征增值稅項目的收入（如技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓免稅項目等），不得開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)開具普通發(fā)票。如小規(guī)模納稅人免稅申報的銷售額涉及代開票部分的，其代開票所繳納的稅款，僅在發(fā)票全部聯(lián)次追回后方可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。（5）會計處理 財會201324號：“小微企業(yè)在取得銷售收入時，應(yīng)當按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅，并確認為應(yīng)交稅費，在達到通知規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當期營業(yè)外收入。 小微企業(yè)

17、滿足通知規(guī)定的免征營業(yè)稅條件的，所免征的營業(yè)稅不作相關(guān)會計處理。” 例:某一按月申報的增值稅小規(guī)模納稅人企業(yè)，2015年8月出售商品取得貨款總收入25750元。會計處理：借：銀行存款 25750 貸：主營業(yè)務(wù)收入 25750當月申報增值稅時，向主管稅務(wù)機關(guān)申請備案，并將25750元填入申報表免稅銷售額欄目。問：會計處理和申報是否正確？請作出正確會計分錄，并說明如何正確申報？二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定 小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認定，不作為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅額。所稱會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)

18、置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則：條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準為：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下（含本數(shù)）的；（二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的?！緫?yīng)稅服務(wù)年銷售額標準為500萬元以下（含本數(shù)）。 稅收籌劃1： 2009年起，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%，假定某企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營對象是普通稅率的商品，銷項稅額適用稅率為17%，且進項稅額適用的抵扣稅率（進項稅額不含稅進貨成本）也是17%.設(shè)“稅負無

19、差異點”的增值率為R，根據(jù)“稅負無差異”原理列出方程求解如下： （1+R）17%117%（1+R）（1+17% ）/(1+3%)3% R25.07%。(如可抵扣原材料成本占產(chǎn)品成本比重非100%,又如何計算?) 稅收籌劃2：向誰買原材料? 設(shè)取得普通發(fā)票的購進單價為X,取得17%增值稅率專用發(fā)票的含稅購進單價為Y,以及考慮10%進項稅的城建稅和教育費附加,則: Y-Y1.1717% (1+10%)=X如取得13%增值稅率專用發(fā)票的含稅購進單價為Y,可求出如小規(guī)模納稅人請稅務(wù)機關(guān)代開3%專用發(fā)票,則:Y-Y1.1717% (1+10%)=X-X 1.033% (1+10%)三、增值稅轉(zhuǎn)型問題 （

20、一）允許抵扣外購固定資產(chǎn)進項 ： 例：方勝公司2009年1月購進設(shè)備300萬元,進項稅額51萬元,1月份銷項稅額100萬元,固定資產(chǎn)以外購進貨物的進項稅額為40萬元。購進設(shè)備折舊時間為10年,采用直線法折舊,凈殘值為零。該企業(yè)預計每年可盈利100萬元。企業(yè)所得稅率25%?；I劃分析:方案一,不放棄進項稅抵扣。第一年增值稅=100-51-40=9(萬元) (不考慮當年2-12月份及第2-第5年的增值稅情況,下同)1-10年應(yīng)交企業(yè)所得稅總額=10025%10=250(萬元)1-10年總稅負=9+250=259(萬元)方案二,放棄進項稅額抵扣。一年增值稅=100-40=60(萬元)每年可多提折舊=5

21、110=5.1(萬元),每年利潤為100-5.1=94.9(萬元)。1-5年應(yīng)交企業(yè)所得稅總額=94.925%10=237.25(萬元)10年總稅負=60+237.25=297.25(萬元)可見,放棄進項稅抵扣比不放棄進項稅抵扣,要多交稅金=297.25-259=38.25(萬元)。 （二）使用過的固定資產(chǎn)的處理 財稅2008170號 :“自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范

22、圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅； 本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)?！?“五、納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項所列情形的，應(yīng)在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值適用稅率本通知所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。六、納稅人發(fā)生細則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。”財稅20099號： 下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)

23、惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進項稅額：（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行： 1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。 一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財稅2008170號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。 國家稅務(wù)總局公告20121號： 現(xiàn)將增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)有關(guān)增值稅問題公告如下： 增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票： 一、納稅

24、人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。 二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。財稅20099號 :“小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。 ”國家稅務(wù)總局公告2014年第36號: “將國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知（國稅函200990號）第一條第（一）項中“按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策”，修改為“按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策”。 將國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的

25、公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第1號）中“可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅”，修改為“可按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅”。 納稅人適用按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額=含稅銷售額/（1+3%） 應(yīng)納稅額=銷售額2%” 案例：甲公司（2010年末被認定為一般增值稅人,執(zhí)行小企業(yè)會計準則） 2014年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）1月付款購入一臺A設(shè)備交付用于生產(chǎn)應(yīng)交增值稅產(chǎn)品，取得專用發(fā)票的價款600萬元，稅款102萬元；（2）7月上述A設(shè)備轉(zhuǎn)產(chǎn)免交增值稅產(chǎn)品；（3）如7月上述A設(shè)備對外出售，收到含增值稅價款585萬元存銀行；（4

26、）如7月上述A設(shè)備對外投資；（沒有同類設(shè)備公允價,占被投資單位權(quán)重10% ）（5）10月出售一臺2010年8月購入并使用的機器，原價100萬元，已提折舊30萬元，出售價為萬元。（6）11月出售一臺2008年8月購入并使用的機器，原價20萬元，已提折舊10萬元，出售價為萬元。要求：編制上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。（設(shè)A設(shè)備按10年直線法折舊，不考慮殘值） （1）借：固定資產(chǎn) 6000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1020000 貸：銀行存款 7020000（2）借：固定資產(chǎn) 969000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 969000（3）借：固定資產(chǎn)清理 5700000 累計折舊 3

27、00000 貸：固定資產(chǎn) 6000000借：銀行存款 5850000 貸：固定資產(chǎn)清理 5000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）850000借：營業(yè)外支出 700000貸：固定資產(chǎn)清理 700000 （4）借：固定資產(chǎn)清理 5700000 累計折舊 300000 貸：固定資產(chǎn) 6000000 借：固定資產(chǎn)清理 969000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）969000借：長期股權(quán)投資 6669000 貸：固定資產(chǎn)清理 6669000（5）借：固定資產(chǎn)清理 700000 累計折舊 300000 貸：固定資產(chǎn) 1000000借：固定資產(chǎn)清理 10000 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅 10000借

28、：銀行存款 515000貸：固定資產(chǎn)清理 515000借：營業(yè)外支出 195000貸：固定資產(chǎn)清理 195000 （6）借：固定資產(chǎn)清理 100000 累計折舊 100000 貸：固定資產(chǎn) 200000借：固定資產(chǎn)清理 2000 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅 2000借：銀行存款 103000 貸：固定資產(chǎn)清理 103000借：固定資產(chǎn)清理 1000貸：營業(yè)外收入 1000 財稅20099號 :“小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。 ”第二講 營業(yè)稅最新政策和籌劃一、營業(yè)稅征收范圍變化和和籌劃1、納稅人變化 在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、

29、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納營業(yè)稅。 什么是“境內(nèi)”？ 所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；（二）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)；（三）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；（四）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。財稅2009111號:“對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個人在中華人民共和國境外（以下簡稱境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。 ”“對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者

30、個人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅?！?什么是“應(yīng)稅勞務(wù)”？（九個營業(yè)稅目中的七個“運輸、建筑、金融保險、郵電通訊、文化體育、娛樂和服務(wù)）對所有貨物加工、修理行為一律征收增值稅 注意：A單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人 ；B企業(yè)以不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)入股，參與接受利潤分配和共擔風險的，不征營業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)行為不應(yīng)征收營業(yè)稅。（財稅2002191號 稅收籌劃？ 2、計稅時間變化 營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并

31、收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則：“所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當天。 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天。將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所

32、有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當天?！?稅收籌劃: 某大型餐飲企業(yè)以前一直采用儲值卡銷售的經(jīng)營方式，即客戶在消費前可以提前用現(xiàn)金購買企業(yè)一定金額的儲值卡，在實際消費時直接刷卡付款。該餐飲企業(yè)也一直將銷售儲值卡收到現(xiàn)金的當期作為營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，申報繳納營業(yè)稅。2009年3月，為該餐飲企業(yè)從事稅務(wù)代理的注冊稅務(wù)師發(fā)現(xiàn)這一情況后，根據(jù)新修訂的營業(yè)稅暫行條例及其實施細則的規(guī)定，為該企業(yè)設(shè)計了如下籌劃方案：該餐飲企業(yè)在銷售儲值卡的同時，與購買方簽訂餐飲服務(wù)提供合同，在合同中不約定付款日期。這樣，該餐飲企業(yè)銷售儲值卡取得的現(xiàn)金收入就可以在購買方將儲值卡金額全部消費完畢后再確認營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，從而推

33、遲納稅。 該餐飲企業(yè)財務(wù)經(jīng)理就該籌劃方案咨詢了當?shù)囟悇?wù)機關(guān)，稅務(wù)機關(guān)給予了否定的答復。 為什么? 二、混合銷售行為與兼營行為 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則：“一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅” “納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：（一）提供

34、建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！倍愂栈I劃： 在增值稅一般納稅人條件下，具體在何種稅負的情況下才有必要通過分設(shè)機構(gòu)將混合銷售中的營業(yè)稅業(yè)務(wù)獨立出來，可抵扣進項稅額的稅負平衡點的計算公式是： 可計征營業(yè)稅的含稅銷售額(1+增值稅稅率)增值稅稅率-可抵扣的進項稅額=可計征營業(yè)稅的含稅銷售額營業(yè)稅率 (注：平衡式中不考慮附加稅費的因素) 在小規(guī)模納稅人條件下，混合銷售中可計征營業(yè)稅業(yè)務(wù)的稅負平衡點是： 可計征營業(yè)稅的含稅銷售額(1+征收率)征收率可計征營業(yè)稅的含稅銷售額100%=營業(yè)稅率 平衡式中不考慮附加稅費的因素。假設(shè)營業(yè)稅稅率為5%，計算出的小規(guī)模

35、納稅人增值稅稅負平衡點為5.26%；假設(shè)營業(yè)稅稅率為3%，計算出的小規(guī)模納稅人增值稅稅負平衡點為3.1%。 國家稅務(wù)總局公告2011年第23號 : “納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計算征收營業(yè)稅?！?例：某電腦公司每月不含增值稅電腦銷售額為100000元，為客戶配套培訓服務(wù)收費10000元（屬混合銷售）。 100001.1717%-可抵扣的進項稅額=100003% 可抵扣的進項稅額元。中華人民共和國營

36、業(yè)稅暫行條例實施細則 ： “納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額?！?財稅2006114號(已失效 ) ：“ 納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款）確認計稅營業(yè)額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務(wù)?！敝腥A人民共和國營業(yè)稅暫行

37、條例實施細則：“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。” 浙地稅函2004436號 關(guān)于明確建筑安裝工程中的設(shè)備若干營業(yè)稅問題的試行通知 ：“設(shè)備與材料劃分的原則（一）凡是經(jīng)過加工制造，由多種材料和部件按各自用途組成的具有生產(chǎn)加工、檢測、醫(yī)療、儲運及能量傳遞或轉(zhuǎn)換等功能的機器、容器和其他機械等均為設(shè)備。（二）為完成建筑、安裝工程所需的原料和經(jīng)過工業(yè)加工的設(shè)備本體以外的零配件、附件、成品、半成品等均為材料。”第三講 其他增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠與企業(yè)籌劃一、營改增后可以抵扣增值稅進項稅額 涉及業(yè)務(wù)增值稅扣稅

38、憑證抵扣額備注境內(nèi)增值稅業(yè)務(wù)1.增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）增值稅額 小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務(wù)，直接按代開的增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣，自用的摩托車、汽車、游艇可以進項抵扣。進口業(yè)務(wù)2.海關(guān)進口增值稅專用繳款書增值稅額先比對后抵扣購進農(nóng)產(chǎn)品3.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票進項稅額=買價扣除率13%含煙葉稅、直接從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購貨可節(jié)稅、從批發(fā)零售環(huán)節(jié)購進蔬菜、鮮活肉蛋不能抵扣接受鐵路運輸業(yè)服務(wù)4.運輸費用結(jié)算單據(jù)進項稅額=運輸費用金額扣除率（7%）運輸費用金額：運輸費用（含鐵路臨管線、鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金；不包括裝卸費、保險費等其他雜費；201

39、4年1月1日以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)（包括鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)），不作為扣稅憑證。接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)5.稅收通用繳款書增值稅額應(yīng)當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票，資料不全不得抵扣。 二、“營改增”如何能節(jié)稅？（一）混業(yè)經(jīng)營問題 試點納稅人兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：（1）兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率；（2）兼有不同征收率銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率；（3

40、）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率?！景咐磕称髽I(yè)（一般納稅人）兼有貨物銷售、出租車業(yè)務(wù)、設(shè)計服務(wù)，當期共取得銷售收入117萬元，且未分別核算，按照“兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率”的規(guī)定，從高適用銷售貨物17%的稅率，則該公司當期銷項稅額為117(117%)17%17萬元。 （二）試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。 第四講 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策和新文件 一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（一）小型微利企業(yè)優(yōu)

41、惠:符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： (1)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； (2)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。 財稅201534號： 為了進一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準，現(xiàn)就小型微利企業(yè)所得稅政策通知如下： 一、自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的

42、稅率繳納企業(yè)所得稅。 前款所稱小型微利企業(yè)，是指符合中華人民共和國企業(yè)所得稅法（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。財稅201599號: “自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 為做好小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的銜接，進一步便利核算，對本通知規(guī)定的小型微利企業(yè)，其2015年10月1日至2015年12月31日間的所得，按照2015年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計算?！?例:某小型微利企業(yè)2015年應(yīng)納稅所得

43、額為24萬元，其2015年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅為萬元，具體計算如下：（1）2015年19月份應(yīng)納所得稅額：應(yīng)納稅所得額=24（萬）12（月）9（月）18萬元應(yīng)繳企業(yè)所得稅=18萬元20%萬元（2）2015年1012月份應(yīng)納所得稅額：應(yīng)納稅所得額=24（萬）12（月）3（月）6萬元應(yīng)繳企業(yè)所得稅=6萬元50%20%萬元（3）2015年度實際應(yīng)納所得稅額：萬元萬元萬元。思考:某小型微利企業(yè)2015年4月份開業(yè)，412月應(yīng)納稅所得額為27萬元,如何? 國家稅務(wù)總局公告2014年第23號： 符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)（包括采取查賬征收和核定征收方式的企業(yè)），均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 小

44、型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，包括企業(yè)所得稅減按20%征收（以下簡稱減低稅率政策），以及財稅201434號文件規(guī)定的優(yōu)惠政策（以下簡稱減半征稅政策）。 （二）高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠 企業(yè)所得稅法第二十八條和企業(yè)所得稅法實施條例第九十三條規(guī)定：國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。 各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市科技行政管理部門同本級財政、稅務(wù)部門組成本地區(qū)高新技術(shù)企業(yè)認定管理機構(gòu)，負責本行政區(qū)域內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)認定工作。高新技術(shù)企業(yè)認定的程序如下：（一）企業(yè)自我評價及申請 企業(yè)登錄“高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作網(wǎng)”，對照本辦法規(guī)定條件，進行自我評價。認為符合認定條件的，企業(yè)可向認定

45、機構(gòu)提出認定申請。（二）提交下列申請材料1. 高新技術(shù)企業(yè)認定申請書；2. 企業(yè)營業(yè)執(zhí)照副本、稅務(wù)登記證（復印件）；3. 知識產(chǎn)權(quán)證書（獨占許可合同）、生產(chǎn)批文，新產(chǎn)品或新技術(shù)證明（查新）材料、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗報告、省級以上科技計劃立項證明，以及其他相關(guān)證明材料；4. 企業(yè)職工人數(shù)、學歷結(jié)構(gòu)以及研發(fā)人員占企業(yè)職工的比例說明；5. 經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個會計年度研究開發(fā)費用情況表（實際年限不足三年的按實際經(jīng)營年限），并附研究開發(fā)活動說明材料；6. 經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個會計年度的財務(wù)報表（含資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表，實際年限不足三年的按實際經(jīng)營年限）以及技術(shù)性收入的

46、情況表。 （三）合規(guī)性審查 認定機構(gòu)應(yīng)建立高新技術(shù)企業(yè)認定評審專家?guī)欤灰罁?jù)企業(yè)的申請材料，抽取專家?guī)靸?nèi)專家對申報企業(yè)進行審查，提出認定意見。（四）認定、公示與備案 認定機構(gòu)對企業(yè)進行認定。經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)在“高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作網(wǎng)”上公示15個工作日，沒有異議的，報送領(lǐng)導小組辦公室備案，在“高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作網(wǎng)”上公告認定結(jié)果，并向企業(yè)頒發(fā)統(tǒng)一印制的“高新技術(shù)企業(yè)證書”。 財稅201227號：“我國境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)

47、所得稅，并享受至期滿為止。屬于國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費用，應(yīng)單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。符合條件的軟件企業(yè)按照規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。” 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)稅收減免管理辦法（試行）的通知國稅發(fā)2005129號（已失效）“規(guī)定新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時間的生產(chǎn)經(jīng)營之日是指納稅人取得第一筆收入之日。 ” 參考：國稅發(fā)200382號（已失效）“軟件生產(chǎn)

48、企業(yè)的開始獲利年度，是指企業(yè)開始經(jīng)營后第一個有應(yīng)納稅所得額的年度，企業(yè)開辦初期有虧損的，可依照稅收有關(guān)規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補，以彌補虧損后有應(yīng)納稅所得額的年度為獲利年度。” 例：某公司2012年5月成立，主營范圍是計算機硬軟件的開發(fā)、生產(chǎn)、銷售，其自主研發(fā)的“XX圖像采集控制軟件”，同時獲得當?shù)匦畔a(chǎn)業(yè)廳軟件產(chǎn)品登記證。并于2012年進入獲利年度。2014年11月，企業(yè)被批準成為軟件企業(yè)。2014年度也有盈利，那么這個軟件企業(yè)應(yīng)該如何享受稅收優(yōu)惠？1.從認定為軟件企業(yè)當年起，享受二免三減的稅收優(yōu)惠？2.從企業(yè)成立當年起，開始計算二免三減的期間，但是得從企業(yè)認定為軟件企業(yè)起在剩余年限內(nèi)享受優(yōu)惠？3.因

49、為此企業(yè)是成立后認定為軟件企業(yè)的，不屬于“新辦軟件企業(yè)”，根本不能享受軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠？ 案例分析：1、該公司2014年11月被批準在為軟件企業(yè)，說明其符合規(guī)定的軟件企業(yè)認定標準。 2、該公司成立于2012年5月并且從無到有組建，滿足新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)條件。 3、該公司因成立于2012年5月，所以2012年應(yīng)作為一個完整的納稅年度申報繳納企業(yè)所得稅。由于該公司2012年5月開始生產(chǎn)經(jīng)營，并于2012年度進入獲利年度，也就是說，該軟件企業(yè)2012年度是其開始經(jīng)營后第一個有應(yīng)納稅所得額的年度，因而該企業(yè)雖然在被批準成為軟件企業(yè)的當年才能依法申請享受軟件產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅“免二減三”的稅收優(yōu)惠，但是，經(jīng)

50、主管稅務(wù)機關(guān)審批后，實際只能享受自企業(yè)進入獲利年度開始連續(xù)計算的剩余年度的稅收優(yōu)惠政策，即從2014年開始享受減半征收企業(yè)所得稅三年的稅收優(yōu)惠，2011年2013年免征企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠就不能再享受了。綜上所述，該企業(yè)從成立當年起（2012年），開始計算免二減三的期間，但是得從企業(yè)認定為軟件企業(yè)起（2014年）在剩余年限內(nèi)享受優(yōu)惠。這樣理解對嗎? 答: 財稅201227號：“符合本通知規(guī)定須經(jīng)認定后享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)在獲利年度當年或次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之前取得相關(guān)認定資質(zhì)。如果在獲利年度次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之前取得相關(guān)認定資質(zhì)，該企業(yè)可從獲利年度起享受相應(yīng)的定期減免稅優(yōu)惠；如果在

51、獲利年度次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之后取得相關(guān)認定資質(zhì)，該企業(yè)應(yīng)在取得相關(guān)認定資質(zhì)起，就其從獲利年度起計算的優(yōu)惠期的剩余年限享受相應(yīng)的定期減免優(yōu)惠?！保ㄈ┘佑嬁鄢?企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：A開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；B安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。 A國稅發(fā)2008116號: 企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行） “企業(yè)從事國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額

52、時按照規(guī)定實行加計扣除。” “企業(yè)申請研究開發(fā)費加計扣除時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送如下資料：（一）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算。（二）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。（三）自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表。（四）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。（五）委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。（六）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料?！?費用內(nèi)容(國稅發(fā)2008116號)： 企業(yè)從事國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)

53、域指南（2007年度）規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。 （一）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。 （二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。 （三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。 （四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。 （五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。 （六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。 （七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。 （八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費

54、用。 財稅201370號 ：“企業(yè)從事研發(fā)活動發(fā)生的下列費用支出，可納入稅前加計扣除的研究開發(fā)費用范圍：（一）企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。（二）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用。（三）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費。（四）新藥研制的臨床試驗費。（五）研發(fā)成果的鑒定費用?！弊⒁猓篴適用于財務(wù)核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè) ；b國稅函200998號：“企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以

55、用以后年度所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年?！?c對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除；d對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。 對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。；e企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除：（一）研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的

56、應(yīng)納稅所得額。（二）研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年；B安置殘疾人員所支付的工資財稅200970號 “企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應(yīng)同時具備如下條件：(一)依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上(含1年)的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作。(二)為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。(三)定期通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資

57、。(四)具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。 企業(yè)應(yīng)在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，向主管稅務(wù)機關(guān)報送本通知第四條規(guī)定的相關(guān)資料、已安置殘疾職工名單及其中華人民共和國殘疾人證或中華人民共和國殘疾軍人證(1至8級)復印件和主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料，辦理享受企業(yè)所得稅加計扣除優(yōu)惠的備案手續(xù)?！保ㄋ模p計收入： 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。 企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。 前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材

58、料的比例不得低于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的標準。（五）減、免稅項目所得：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得 企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅： 蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集； 灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；遠洋捕撈。 企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。從事國家重點扶持公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得 國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，是指公共基礎(chǔ)設(shè)施

59、項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。 企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項%的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項目，不得享受該優(yōu)惠。從事符合條件環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得 符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準后公布施行。 企業(yè)從事前款規(guī)定

60、的符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 國稅函2009212：“符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按以下方法計算： 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的