1、第十一章 財(cái)務(wù)控制體系大連理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院李延喜本章主要內(nèi)容第一節(jié) 財(cái)務(wù)控制體系 第二節(jié) 成本管理第三節(jié) 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)第一節(jié) 財(cái)務(wù)控制體系 一、財(cái)務(wù)控制體系的建立 財(cái)務(wù)控制的一般任務(wù)是要保持財(cái)務(wù)計(jì)劃與目標(biāo)按預(yù)定方案實(shí)現(xiàn)。要完成財(cái)務(wù)控制一般任務(wù)，1.建立財(cái)務(wù)控制組織系統(tǒng)，從組織上給財(cái)務(wù)控制以有力的保證；2.確立財(cái)務(wù)控制的基本目標(biāo)和具體目標(biāo)，以明確財(cái)務(wù)控制的方向和決定財(cái)務(wù)控制的方式；3.確認(rèn)和糾正財(cái)務(wù)偏差，使財(cái)務(wù)控制得以實(shí)現(xiàn)。 1建立財(cái)務(wù)控制組織系統(tǒng) （1）關(guān)鍵是明確財(cái)務(wù)控制的責(zé)任單位和責(zé)任人，將可控性的財(cái)務(wù)指標(biāo)，實(shí)行分級(jí)歸口管理，分解落實(shí)到每一責(zé)任單位或個(gè)人、對(duì)于不可控的財(cái)務(wù)指標(biāo)，則應(yīng)由企業(yè)財(cái)務(wù)部門

2、歸口管理，不宜分解落實(shí)。 （2）同時(shí)，基于“責(zé)、權(quán)、利”相結(jié)合的原則，不僅要對(duì)相關(guān)的單位個(gè)人明確財(cái)務(wù)控制的責(zé)任，也應(yīng)給予相關(guān)的單位和個(gè)人以相應(yīng)的權(quán)力和控制措施調(diào)控得以實(shí)現(xiàn)的利益，建立有效的激勵(lì)機(jī)制，嚴(yán)格獎(jiǎng)懲制度，促進(jìn)財(cái)務(wù)控制組織系統(tǒng)的正常運(yùn)行。 2確定財(cái)務(wù)控制目標(biāo)（1）什么是財(cái)務(wù)控制目標(biāo)？ 指以財(cái)務(wù)計(jì)劃指標(biāo)為依據(jù)，結(jié)合財(cái)務(wù)機(jī)制運(yùn)行的特點(diǎn)和財(cái)務(wù)活動(dòng)可控性的要求來(lái)加以確定的一個(gè)財(cái)務(wù)目標(biāo)體系。（2）與財(cái)務(wù)計(jì)劃的區(qū)別財(cái)務(wù)控制目標(biāo)是一個(gè)不僅包含財(cái)務(wù)計(jì)劃指標(biāo)，同時(shí)也包含一定的與其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，是一個(gè)完整的控制指標(biāo)系統(tǒng)。財(cái)務(wù)計(jì)劃指標(biāo)是按企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)分解落實(shí)的，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指導(dǎo)性

3、指標(biāo)，引導(dǎo)著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方向。財(cái)務(wù)控制目標(biāo)則是按財(cái)務(wù)控制組織系統(tǒng)進(jìn)行分解落實(shí)的，是實(shí)施財(cái)務(wù)控制的依據(jù)，它對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不僅具有指導(dǎo)性作用，同時(shí)也具有強(qiáng)制性作用，規(guī)范著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為。3確立和糾正財(cái)務(wù)偏差 （1）什么是財(cái)務(wù)偏差？ 指財(cái)務(wù)控制目標(biāo)與財(cái)務(wù)執(zhí)行實(shí)際數(shù)之間的差異，反映著財(cái)務(wù)實(shí)際指標(biāo)與目標(biāo)值之間的差距，制約著財(cái)務(wù)控制的方式和控制的程度。 （2）財(cái)務(wù)偏差存在兩種情況：正偏差：指標(biāo)超過(guò)目標(biāo)值，如利潤(rùn)實(shí)際值大于利潤(rùn)目標(biāo)值或者成本實(shí)際值小于成本目標(biāo)值。負(fù)偏差：指財(cái)務(wù)實(shí)際指標(biāo)未達(dá)到目標(biāo)值，如利潤(rùn)實(shí)際值小于目標(biāo)值或者成本實(shí)際值大于目標(biāo)值確認(rèn)和糾正財(cái)務(wù)偏差是財(cái)務(wù)控制的中心環(huán)節(jié)。（3）如何

4、糾正正偏差？ 正偏差的產(chǎn)生有兩種可能：一是財(cái)務(wù)目標(biāo)是先進(jìn)合理的，責(zé)任單位和個(gè)人經(jīng)過(guò)采取積極有效的措施，努力超額地完成了計(jì)劃目標(biāo)；二是計(jì)劃目標(biāo)確定偏低，責(zé)任單位或個(gè)人未經(jīng)努力就輕易地完成了計(jì)劃目標(biāo)。對(duì)于前者，其成績(jī)應(yīng)加以肯定，對(duì)責(zé)任單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)給予表?yè)P(yáng)和激勵(lì)；對(duì)于后者，其計(jì)劃目標(biāo)確定的失誤教訓(xùn)應(yīng)當(dāng)加以總結(jié)，從中吸取教訓(xùn)，以利于在制定下期目標(biāo)時(shí)加以糾正，但不宜在當(dāng)期調(diào)整和修正計(jì)劃目標(biāo)，否則會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的無(wú)序，加大財(cái)務(wù)控制的難度，影響整體控制的有序化。 （4）如何糾正負(fù)偏差？ 負(fù)偏差的產(chǎn)生亦有兩種可能：一是財(cái)務(wù)目標(biāo)合理，但由于責(zé)任單位和個(gè)人的責(zé)任而導(dǎo)致財(cái)務(wù)實(shí)際指標(biāo)未能達(dá)到目標(biāo)值；二是責(zé)任單位

5、和個(gè)人經(jīng)過(guò)努力，但由于計(jì)劃目標(biāo)脫離實(shí)際，導(dǎo)致財(cái)務(wù)實(shí)際指標(biāo)不能達(dá)到目標(biāo)值的要求。對(duì)于前者；應(yīng)分清責(zé)任，對(duì)相關(guān)的責(zé)任單位或個(gè)人實(shí)施必要的懲罰，同時(shí)針對(duì)情況制定出相應(yīng)的調(diào)控措施，進(jìn)一步明確責(zé)任單位和個(gè)人的財(cái)務(wù)責(zé)任，實(shí)行有限期的偏差糾正制度，以保證財(cái)務(wù)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；對(duì)于后者，要肯定責(zé)任單位和個(gè)人的成績(jī)，同時(shí)也應(yīng)對(duì)脫離實(shí)際的計(jì)劃目標(biāo)進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的目標(biāo)修正方案，使之成為財(cái)務(wù)控制的有效依據(jù)。 二、財(cái)務(wù)控制的方式 1利益控制方式2平衡控制方式1利益控制方式 利益控制方式是運(yùn)用財(cái)務(wù)收益分配杠桿對(duì)財(cái)務(wù)責(zé)任單位和責(zé)任人的財(cái)務(wù)活動(dòng)所進(jìn)行的控制方式。 其特點(diǎn)是具有激勵(lì)性企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制常用的利益杠桿工資分配獎(jiǎng)金

6、分配部門獎(jiǎng)勵(lì)2平衡控制方式 （1）定義：從財(cái)務(wù)活動(dòng)的總額平衡和結(jié)構(gòu)均衡要求出發(fā)，分析引起財(cái)務(wù)活動(dòng)不平衡和不均衡的原因，并提出相應(yīng)的解決措施，使不平衡和不均衡的財(cái)務(wù)活動(dòng)達(dá)到新的平衡和均衡。 （2）財(cái)務(wù)活動(dòng)的平衡主要有以下幾個(gè)方面： （1）財(cái)務(wù)預(yù)算的平衡控制。財(cái)務(wù)預(yù)算包括財(cái)務(wù)收入預(yù)算和財(cái)務(wù)支出預(yù)算兩大部分，財(cái)務(wù)收入與財(cái)務(wù)支出不僅在總額上要求平衡，而且在時(shí)間上和結(jié)構(gòu)上也要求實(shí)現(xiàn)平衡。 （2）資金運(yùn)用的平衡控制。企業(yè)資金從運(yùn)用的角度上看，主要表現(xiàn)為固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、對(duì)外投資、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)上資金占用的比例。 （3）資金結(jié)構(gòu)的平衡控制。企業(yè)資金從提供者的角度上看，主要表現(xiàn)為負(fù)債和所有者權(quán)

7、益。負(fù)債與所有者權(quán)益之間的結(jié)構(gòu)合理與否，直接決定著企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)狀況。 （4）財(cái)務(wù)活動(dòng)與供、產(chǎn)、銷活動(dòng)的綜合平衡控制。 第二節(jié) 成本管理一、成本的概念 成本管理中所說(shuō)的成本是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，它具有以下特征。 1成本是經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi) 2成本是以貨幣計(jì)量的耗費(fèi)3成本是特定對(duì)象的耗費(fèi) 成本和費(fèi)用的區(qū)別之一，就是成本有特定的對(duì)象，而費(fèi)用沒(méi)有特定對(duì)象。廣義的費(fèi)用是資產(chǎn)的耗費(fèi)，它強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)已經(jīng)被耗費(fèi)，而不是被“誰(shuí)”耗費(fèi)；狹義的費(fèi)用僅指為取得營(yíng)業(yè)收入的資產(chǎn)耗費(fèi)，它強(qiáng)調(diào)與特定會(huì)計(jì)期收入配比的耗費(fèi)，而不是特定產(chǎn)出物的耗費(fèi)。 4成本是正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的耗費(fèi) 二、成本管理 定義：成本管理是管理者在滿足客戶需要的前提下

8、，在控制成本與降低成本的過(guò)程中所采取的一切手段，目的是以最低的成本達(dá)到預(yù)先規(guī)定的質(zhì)量、數(shù)量和交貨時(shí)間。 成本管理按其目的和方法分為兩種成本控制成本降低（一）成本管理的重要性 1成本管理涉及企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力2成本管理是企業(yè)增加盈利的根本途徑，直接服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目的 3成本管理是抵抗內(nèi)外壓力，求得生存的主要保障 4成本管理是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ) （二）成本控制 成本控制是指運(yùn)用以成本會(huì)計(jì)為主的各種力法，預(yù)定成本限額，按限額開(kāi)支成本和費(fèi)用，以實(shí)際成本和成本限額比較，衡量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成績(jī)和效果，并以例外管理原則糾正不利差異，以提高工作效率，實(shí)現(xiàn)以至超過(guò)預(yù)期的成本限額。 1成本控制系統(tǒng)的組成2成本控制的基本原則

9、 1成本控制系統(tǒng)的組成 （1）組織系統(tǒng) 成本控制系統(tǒng)必須與企業(yè)組織機(jī)構(gòu)相適應(yīng)，即企業(yè)預(yù)算是由若干分級(jí)的小預(yù)算組成的。每個(gè)小預(yù)算代表一個(gè)分部車間、科室或其他單位的財(cái)務(wù)計(jì)劃。與此有關(guān)的成本控制也都是分小單位進(jìn)行的。這些小單位作為責(zé)任中心必須有十分明確的、由其控制的行動(dòng)范圍。 按其所負(fù)責(zé)任和控制范圍不同，責(zé)任中心可有成本中心：以達(dá)到最低成本為目標(biāo)的組織單位。利潤(rùn)中心：以獲得最大凈利潤(rùn)為目標(biāo)的組織單位。投資中心：以獲得最大的投資收益率為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的組織。（2）信息系統(tǒng) 也就是責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)。責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一部分，負(fù)責(zé)計(jì)量、傳遞和報(bào)告財(cái)務(wù)控制使用的信息。責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要包括編制責(zé)任預(yù)算、核算預(yù)

10、算的執(zhí)行情況、分析評(píng)價(jià)和報(bào)告業(yè)績(jī)?nèi)齻€(gè)部分。（3）考核制度 考核制度是財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)發(fā)揮作用的重要因素。其主要內(nèi)容有：制定代表責(zé)任中心的一般目標(biāo)。它因責(zé)任中心的類別不同而不同；規(guī)定目標(biāo)尺度的唯一解釋方法；規(guī)走業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)量方法；規(guī)定業(yè)績(jī)報(bào)告的內(nèi)容、時(shí)間、詳細(xì)程度等。（4）獎(jiǎng)勵(lì)制度獎(jiǎng)勵(lì)制度是維持控制系統(tǒng)長(zhǎng)期有效運(yùn)行的重要因素。有正面獎(jiǎng)勵(lì)和負(fù)面獎(jiǎng)勵(lì)，又可分為貨幣獎(jiǎng)勵(lì)和非貨幣獎(jiǎng)勵(lì)。建立獎(jiǎng)勵(lì)制度的關(guān)鍵是要規(guī)定明確的獎(jiǎng)勵(lì)辦法，讓被考核人員明確業(yè)績(jī)與獎(jiǎng)勵(lì)之間的關(guān)系，知道什么樣的業(yè)績(jī)將會(huì)得到什么樣的獎(jiǎng)罰。2成本控制的基本原則 （1）經(jīng)濟(jì)原則 指因推行成本控制而發(fā)生的成本，不應(yīng)超過(guò)因缺少控制而喪失的收益。（2

11、）因地制宜原則 指成本控制系統(tǒng)必須個(gè)別設(shè)計(jì)，適合特定企業(yè)、部門、崗位和成本項(xiàng)目的實(shí)際情況，不可照搬別人的做法。（3）全員參加原則（4）領(lǐng)導(dǎo)推動(dòng)原則 （三）成本降低 指為不斷降低成本而作出的努力。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的不斷改進(jìn)和提高，促使每個(gè)企業(yè)要為提高業(yè)績(jī)而不斷降低成本，進(jìn)行不斷的努力。1.成本降低與成本控制的區(qū)別2.成本降低的基本原則 3.成本降低的主要途徑 1.成本降低與成本控制的區(qū)別：成本控制以完成預(yù)定成本限額為目標(biāo)；而成本降低以成本最小化為目標(biāo)。成本控制僅限于有成本限額的項(xiàng)目；而成本降低不受這種限制，涉及企業(yè)的全部活動(dòng)。成本控制是在執(zhí)行決策過(guò)程中努力實(shí)現(xiàn)成本限額；而成本降低應(yīng)包括正確選擇經(jīng)營(yíng)方案，

12、涉及制定決策的過(guò)程，包括成本預(yù)測(cè)和決策分析。成本控制是指降低成本支出的絕對(duì)額，故又稱為絕對(duì)成本控制；成本降低還包括統(tǒng)籌安排成本、數(shù)量和收入的相互關(guān)系，以求收入的增長(zhǎng)超過(guò)成本的增長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)成本的相對(duì)節(jié)約，因此又稱為相對(duì)成本控制。2成本降低的基本原則 （1）以顧客為中心。（2）系統(tǒng)分析成本發(fā)生的全過(guò)程。（3）目標(biāo)是降低單位成本。（4）靠自身的力量降低成本。（5）持續(xù)地降低成本。3成本降低的主要途徑 （1）開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，改進(jìn)現(xiàn)有產(chǎn)品的設(shè)計(jì)，利用價(jià)值工程等方法提高產(chǎn)品的功能成本比率。（2）采用先進(jìn)的設(shè)備、工藝和材料。（3）開(kāi)展作業(yè)成本計(jì)算、作業(yè)成本管理和作業(yè)管理。（4）進(jìn)行員工培訓(xùn)，提高技術(shù)水平，樹(shù)立成本

13、意識(shí)。第三節(jié) 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)應(yīng)該按其責(zé)任和控制范圍的大小，對(duì)其責(zé)任單位進(jìn)行劃分：成本中心利潤(rùn)中心投資中心一、成本中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) （一）什么是成本中心 1.定義 一個(gè)責(zé)任中心，如果不形成或者不考核其收入，而著重考核其所發(fā)生的成本和費(fèi)用，這類中心稱為成本中心。 2.類型： 標(biāo)準(zhǔn)成本中心，必須是所生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確，并且已經(jīng)知道單位產(chǎn)品所需要的投入量的責(zé)任中心。如制造業(yè)工廠、車間、工段、班組等。 費(fèi)用中心，適用于那些產(chǎn)出物不能用財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)衡量，或者投入和產(chǎn)出之間沒(méi)有密切關(guān)系的單位，如會(huì)計(jì)、人事、勞資、計(jì)劃等部門 （二）成本中心的考核指標(biāo) 標(biāo)準(zhǔn)成本中心的考核指標(biāo)是既定產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量條件下的標(biāo)準(zhǔn)成本

14、。 費(fèi)用中心：很難依據(jù)其工作質(zhì)量和服務(wù)水平來(lái)確定預(yù)算數(shù)額，可以考察同行業(yè)類似職能的支出水平。（三）責(zé)任成本及其計(jì)算 責(zé)任成本是以具體的責(zé)任單位（部門、單位或個(gè)人）為對(duì)象，以其承擔(dān)的責(zé)任為范圍所歸集的成本，也就是特定責(zé)任中心的全部可控成本。 可控成本是指在特定時(shí)期內(nèi)，特定責(zé)任中心能夠直接控制其發(fā)生的成本。其對(duì)稱概念是不可控成本。 確定責(zé)任中心可控成本原則：責(zé)任中心通過(guò)自己的行動(dòng)能有效地影響一項(xiàng)成本的數(shù)額，那么該中心就要對(duì)這項(xiàng)成本負(fù)責(zé)。責(zé)任中心有權(quán)決定是否使用某種資產(chǎn)或勞務(wù)，它就應(yīng)對(duì)這些資產(chǎn)或勞務(wù)的成本負(fù)責(zé)。管理人員雖然不直接決定某項(xiàng)成本，但是對(duì)該項(xiàng)成本的支出施加了重要影響二、利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

15、（一）什么是利潤(rùn)中心 1.定義 一個(gè)責(zé)任中心，如果能同時(shí)控制生產(chǎn)和銷售，既要對(duì)成本負(fù)責(zé)又要對(duì)收入負(fù)責(zé)，但沒(méi)有責(zé)任或沒(méi)有權(quán)力決定該中心資產(chǎn)投資的水平，因而可以根據(jù)其利潤(rùn)的多少來(lái)評(píng)價(jià)該中心的業(yè)績(jī)，那么該中心稱為利潤(rùn)中心。2.類型 （1）自然的利潤(rùn)中心，它直接向企業(yè)外部出售產(chǎn)品，在市場(chǎng)上進(jìn)行購(gòu)銷業(yè)務(wù)。（2）人為的利潤(rùn)中心，它主要在企業(yè)內(nèi)部按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格出售產(chǎn)品。 （二）利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)考核的指標(biāo)主要是利潤(rùn)。需要一些非貨幣的衡量方法作為補(bǔ)充，包括生產(chǎn)率、市場(chǎng)地位、產(chǎn)品質(zhì)量、職工態(tài)度、社會(huì)責(zé)任、短期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)的平衡等。 （三）部門利潤(rùn)的計(jì)算4種評(píng)價(jià)利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)的指標(biāo)：邊際貢獻(xiàn)、可控邊際貢獻(xiàn)、部門

16、邊際貢獻(xiàn)和稅前部門利潤(rùn)。例1 某公司的某一部門的數(shù)據(jù)如下（單位：元）：部門銷售收入 15 000已銷商品變動(dòng)成本和變動(dòng)銷售費(fèi) 10 000部門可控固定間接費(fèi)用 800部門不可控固定間接費(fèi)用 1 200分配的公司管理費(fèi)用 1 000假設(shè)該部門的利潤(rùn)表如下： 收入 15 000 變動(dòng)成本 10 000 邊際貢獻(xiàn) 5 000 可控固定成本 800 可控邊際貢獻(xiàn) 4 200不可控固定成本 1 200 部門邊際貢獻(xiàn) 3 000 公司管理費(fèi)用 1 000 部門稅前利潤(rùn) 2 000作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)不夠全面，部門經(jīng)理至少可以控制某些固定成本，并且在固定成本和變動(dòng)成本的劃分上有一定選擇余地。以可控邊際貢獻(xiàn)4 2

17、00元作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)可能是最好的，它反映了部門經(jīng)理在其權(quán)限和控制范圍內(nèi)有效使用資源的能力 以部門邊際貢獻(xiàn) 3 000元作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)，可能更適合評(píng)價(jià)該部門對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和管理費(fèi)用的貢獻(xiàn)，而不適合于部門經(jīng)理的評(píng)價(jià)以稅前部門利潤(rùn)2 000元作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的依據(jù)通常是不合適的，公司總部的管理費(fèi)用是部門經(jīng)理無(wú)法控制的成本（四）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格轉(zhuǎn)移價(jià)格有以下幾種：l市場(chǎng)價(jià)格2以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的協(xié)商價(jià)格 3變動(dòng)成本加固定費(fèi)轉(zhuǎn)移價(jià)格 4全部成本轉(zhuǎn)移價(jià)格三、投資中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) （一）什么是投資中心 投資中心是指某些分散經(jīng)營(yíng)的單位或部門，其經(jīng)理所擁有的自主權(quán)不僅包括制定價(jià)格、確定產(chǎn)品和生產(chǎn)方法等短期經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，而且還包括

18、投資規(guī)模和投資類型等投資決策權(quán)。 （二）投資中心的考核指標(biāo)1投資報(bào)酬率 這里所說(shuō)的投資報(bào)酬率是部門邊際貢獻(xiàn)除以該部門所擁有的資產(chǎn)額。假設(shè)某個(gè)部門的資產(chǎn)額為 20 000元，部門邊際貢獻(xiàn)為4 000元，那么投資報(bào)酬率為20。2剩余收益 為了克服由于使用比率來(lái)衡量部門業(yè)績(jī)帶來(lái)的次優(yōu)化問(wèn)題，許多企業(yè)采用絕對(duì)數(shù)指標(biāo)來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)與投資之間的聯(lián)系，這就是剩余收益指標(biāo)。 剩余收益=部門邊際貢獻(xiàn)部門資產(chǎn)應(yīng)計(jì)報(bào)酬 =部門邊際貢獻(xiàn)部門資產(chǎn)資本成本 四、部門業(yè)績(jī)的報(bào)告與考核（一）成本控制報(bào)告目的是將責(zé)任中心的實(shí)際成本與限額比較，以判別成本控制業(yè)績(jī)。1控制報(bào)告的目的（1）形成一個(gè)正式的報(bào)告制度，使人們知道他們的業(yè)績(jī)將被

19、衡量、報(bào)告和考核，會(huì)使他們的行為與沒(méi)有考核時(shí)大不一樣。當(dāng)人們明確知道考核標(biāo)準(zhǔn)并肯定知道面臨考核時(shí)，會(huì)盡力為達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)而努力。（2）控制報(bào)告顯示過(guò)去工作的狀況，提供改進(jìn)工作的線索，指明方向。（3）控制報(bào)告向各級(jí)主管部門報(bào)告下屬的業(yè)績(jī)，為他們采取措施糾正偏差和實(shí)施獎(jiǎng)懲提供依據(jù)。 2控制報(bào)告的內(nèi)容 （1）實(shí)際成本的資料，它回答“完成了多少”。實(shí)際資料可以通過(guò)賬簿系統(tǒng)提供，也可以在責(zé)任中心設(shè)置兼職核算員，在賬簿系統(tǒng)之外搜集加工。 （2）控制目標(biāo)的資料，它回答“應(yīng)該完成多少”。控制目標(biāo)可以是目標(biāo)成本，也可以是標(biāo)準(zhǔn)成本，一般都要按實(shí)際業(yè)務(wù)量進(jìn)行調(diào)整。 （3）兩者之間的差異和原因，它回答“完成得好不好，是誰(shuí)的

20、責(zé)任”。 （二）差異調(diào)查 發(fā)生偏差的原因很多，可以分為三類： 第一，執(zhí)行人的原因，包括過(guò)錯(cuò)、沒(méi)經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)水平低、責(zé)任心差、不協(xié)作等。 第二，目標(biāo)不合理，包括原來(lái)制定的目標(biāo)過(guò)高或過(guò)低或者情況變化使目標(biāo)不再適用等。 第三，實(shí)際成本核算有問(wèn)題，包括數(shù)據(jù)的記錄、加工和匯總有錯(cuò)誤，故意的造假等。 （三）獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰1.獎(jiǎng)勵(lì)獎(jiǎng)勵(lì)是對(duì)超額完成目標(biāo)成本行為的回報(bào)，是表示贊許的一種方式。如獎(jiǎng)金、加薪和提升等。 2.懲罰懲罰是對(duì)不符合期望的行為的回報(bào)。 （四）糾正偏差第一，重新制定計(jì)劃或修改目標(biāo)；第二，采取組織手段重新委派任務(wù)或明確職責(zé)；第三，采取人事管理手段增加人員，選拔和培訓(xùn)主管人員或者撤換主管人員；第四，改進(jìn)

21、指導(dǎo)和領(lǐng)導(dǎo)工作，給下屬以更具體的指導(dǎo)和實(shí)施更有效的領(lǐng)導(dǎo)。糾正偏差最重要的原則是采取行動(dòng)。第四節(jié) 現(xiàn)金流量控制一、現(xiàn)金流量控制概述企業(yè)現(xiàn)金流入的項(xiàng)目主要有現(xiàn)銷收入應(yīng)收款項(xiàng)的收回投資的收回處置固定資產(chǎn)發(fā)行債券和取得借款企業(yè)現(xiàn)金流出的項(xiàng)目有購(gòu)買材料設(shè)備支付工資及日常費(fèi)用償還債務(wù)交納稅金支付利潤(rùn)二、定期報(bào)表控制法1.概述 定期報(bào)表控制法，就是通過(guò)編制、檢查現(xiàn)金收支日?qǐng)?bào)或月報(bào)，分析實(shí)際收支與現(xiàn)金預(yù)算的差異。 2. 作用現(xiàn)金結(jié)存是否正常，現(xiàn)金流入、流出是否符合預(yù)算水平，應(yīng)收款項(xiàng)是否及時(shí)收回，現(xiàn)金余額多余或不足的原因3.現(xiàn)金收支報(bào)表表1 現(xiàn)金收支月報(bào)表編制單位：XYZ企業(yè) 年 月 單位：元本 月 數(shù)截止本月

22、止年度數(shù)實(shí)際預(yù)算差異額差異率實(shí)際預(yù)算差異額差異率收入現(xiàn)金銷售收回應(yīng)收賬款其他收入合計(jì)支出直接材料直接人工制造費(fèi)用營(yíng)業(yè)及管理費(fèi)用所得稅償還借款其他支出合計(jì)收入凈額第五節(jié) 作業(yè)成本法（ABC法）一、傳統(tǒng)成本法的不足傳統(tǒng)成本計(jì)算是以數(shù)量為基礎(chǔ)，許多制造費(fèi)用并不與產(chǎn)品數(shù)量相關(guān)聯(lián)傳統(tǒng)成本準(zhǔn)確性值得懷疑傳統(tǒng)成本信息決策相關(guān)性差 好的成本體系應(yīng)當(dāng)能正確核算成本，盡量降低成本扭曲成本信息與管理相關(guān) 二、相關(guān)概念介紹1.作業(yè)成本法（Activity-based costing , ABC）是以作業(yè)為中心，通過(guò)對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算產(chǎn)品成本的新型成本管理方法。 它通過(guò)對(duì)所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)活動(dòng)的追

23、蹤分析，為盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，增加“顧客價(jià)值”，提高決策、計(jì)劃、控制的科學(xué)性和有效性，最終達(dá)到提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和盈利能力的目的 2.作業(yè) 作業(yè)又可稱為活動(dòng)，是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的各種活動(dòng)，比如：加工零件，檢驗(yàn)零件 生產(chǎn)準(zhǔn)備，運(yùn)輸物料，編寫(xiě)數(shù)控代碼，更改工藝。作業(yè)分類方法之一：?jiǎn)挝蛔鳂I(yè)：與單個(gè)產(chǎn)品相關(guān)的作業(yè) 零件加工批次作業(yè)：與一批產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)的作業(yè) 如：生產(chǎn)準(zhǔn)備產(chǎn)品品種相關(guān)作業(yè)：如編寫(xiě)零件數(shù)控代碼支持作業(yè)：與具體產(chǎn)品生產(chǎn)無(wú)關(guān)的作業(yè)。如:廠房維修，管理作業(yè) 作業(yè)分類方法之二增值作業(yè)：如檢驗(yàn)、管理、廢品修理、運(yùn)輸非增值作業(yè)：加工，編制工藝3.成本對(duì)象：指企業(yè)的產(chǎn)出，是成本分

24、配的目標(biāo)。制造企業(yè)的成本對(duì)象就是產(chǎn)品。成本對(duì)象也可以是服務(wù)。4.成本動(dòng)因：指引起成本發(fā)生的因素，分為兩類資源動(dòng)因：決定作業(yè)消耗資源的因素，反映作業(yè)量與資源消耗的因果關(guān)系作業(yè)動(dòng)因：將作業(yè)的成本分配到產(chǎn)品的成本對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)。成本動(dòng)因舉例 機(jī)器鉆孔作業(yè) 人工按工時(shí)分配到鉆孔作業(yè)，電力按實(shí)際計(jì)量計(jì)入鉆孔作業(yè)。折舊按實(shí)際折舊金額分配計(jì)入。成本分配到各產(chǎn)品是按各產(chǎn)品需要鉆孔的數(shù)量小時(shí)是資源動(dòng)因鉆孔數(shù)量是作業(yè)動(dòng)因。作業(yè)成本法基本原理圖（1）作業(yè)成本法的基本原理是：產(chǎn)品（成本對(duì)象）消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。因此，資源通過(guò)資源動(dòng)因分配給作業(yè)，作業(yè)成本通過(guò)作業(yè)動(dòng)因分配給成本對(duì)象。（2）兩階段的費(fèi)用分配過(guò)程：第一階段，將相關(guān)的費(fèi)用（資源）歸集到作業(yè)中心；第二階段，通過(guò)作業(yè)動(dòng)因把作業(yè)中心中歸集的費(fèi)用分配到成本對(duì)象，得到成本對(duì)象的成本。三、作業(yè)成本法基本原理四、作業(yè)成本分配的實(shí)施 分三步進(jìn)行資源分配到產(chǎn)品（直接消耗的材料 人工）資源分配到作業(yè)；作業(yè)成本分配到產(chǎn)品。舉例見(jiàn)下頁(yè)舉例 生產(chǎn)一件產(chǎn)品，需要材料10元，加工一次，檢驗(yàn)三次；完成一批