1、現(xiàn)代管理會計第一章 總論 本章將闡述管理會計的形成與發(fā)展，管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系，管理會計的對象、職能和目標，管理會計的基本假設(shè)和原則，管理會計的內(nèi)容和概念體系，以及管理會計的程序和方法體系等內(nèi)容。第一節(jié) 管理會計的形成和發(fā)展 管理會計是把管理科學的一些方法吸收到會計科學中來，從而形成一門新興的和綜合性很強的邊緣學科。它的形成和發(fā)展始終貫穿著這樣兩條線索：第一是商品經(jīng)濟或者市場經(jīng)濟的發(fā)展（這是管理會計形成與發(fā)展的動力），第二是管理科學理論的發(fā)展（為管理會計的形成與發(fā)展奠定了方法論的基礎(chǔ)）。一、管理會計的形成第一次世界大戰(zhàn)前后 傳統(tǒng)會計劃分為財務(wù)會計和管理會計這樣兩個相對獨立的分支系統(tǒng)。20世

2、紀20年代末期和30年代初期 管理會計的誕生20世紀50年代 執(zhí)行性的管理會計第一節(jié) 管理會計的形成和發(fā)展二、管理會計的發(fā)展（一）現(xiàn)代決策理論對管理會計發(fā)展的影響 企業(yè)的經(jīng)營管理者要進行正確的決策就必須要求會計工作者提供有關(guān)決策的信息，于是把現(xiàn)代決策理論吸收引用到管理會計中來，就構(gòu)成了以服務(wù)于全面提高企業(yè)經(jīng)濟效益為核心的決策性的管理會計。它不同于以提高勞動生產(chǎn)率和經(jīng)濟效果為核心的執(zhí)行性的管理會計，而使管理會計日趨成熟，進入其發(fā)展歷程中的高級階段。（二）行為科學對管理會計發(fā)展的影響 責任會計全面吸收了行為科學的理論和方法。責任會計對行為科學成功的運用，極大地推動了管理會計的發(fā)展。（三）運籌學在現(xiàn)

3、代管理會計中的應(yīng)用 運籌學在管理會計中的應(yīng)用，使管理會計的方法精密化，是保證現(xiàn)代管理會計能夠卓有成效地全面提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效益的一個必要條件。第二節(jié) 管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系一、管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別（一）在服務(wù)對象方面的區(qū)別 管理會計是為企業(yè)內(nèi)部各級管理者提供有效經(jīng)營和最優(yōu)化決策的管理信息系統(tǒng)。財務(wù)會計主要是通過傳統(tǒng)的會計方法向企業(yè)外界和與企業(yè)有經(jīng)濟利益關(guān)系的組織或者個人提供企業(yè)的財務(wù)狀況和盈利能力的信息。（二）在職能方面的區(qū)別 管理會計的職能是規(guī)劃未來，參與決策，控制現(xiàn)在，評價業(yè)績；而財務(wù)會計的職能是對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動進行全面、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督，是一種對過去的經(jīng)濟活動進行貨幣化的總結(jié)。

4、（三）在遵循原則方面的區(qū)別 管理會計由于信息的提供者與信息的使用者相對統(tǒng)一，它可以不遵循公認的會計原則或者統(tǒng)一的會計制度和法規(guī)。它遵循的是管理會計的一般原則和具體原則。而財務(wù)會計由于會計信息的提供者與使用者相互分離，這一點就決定了財務(wù)會計必須遵循一般公認的會計原則且受有關(guān)會計法規(guī)制度的約束。第二節(jié) 管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系（四）在會計主體方面的區(qū)別 管理會計的主體是兼顧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整體、全局與局部的班組、車間以及責任中心；而財務(wù)會計主要是以企業(yè)作為一個整體，提供集中的、概括性的資料來綜合評價、考核企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。（五）在工作重點方面的區(qū)別 管理會計為了有效地服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理，

5、其工作重點在于面向未來，通過對過去歷史資料的分析，為規(guī)劃未來和控制現(xiàn)在服務(wù)。而財務(wù)會計一般只反映實際已經(jīng)完成的事項，側(cè)重于對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營作歷史性的描述，而對預期尚未發(fā)生的事項，一般不涉及。第二節(jié) 管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系（六）在會計程序與方法方面的區(qū)別 管理會計的程序不涉及填制憑證和復式記賬，報表的編制也無一定的期間和格式要求，而是視企業(yè)經(jīng)營中心出現(xiàn)的問題而定，具體的業(yè)務(wù)處理也沒有固定的格式，可以根據(jù)管理人員的需要而自行設(shè)計，具有比較大的自由選擇度。管理會計的方法總的說來是具體、靈活、多樣性的。財務(wù)會計從審核原始憑證、填制記賬憑證、登記賬簿，到編制報表的程序是不能前后顛倒的，具有一定的固定性

6、和強制性。財務(wù)會計的方法主要就是針對會計主體實際已經(jīng)發(fā)生的一切經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、完整的記賬、算賬和報賬所應(yīng)用的各種方法，通常有填制和審核憑證、設(shè)置賬戶、復式記賬、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制報表。(七）在成本概念方面的區(qū)別 管理會計的成本概念是隨著不同的目標、對象、時間、范圍而有不同的多元化的表述方式。而財務(wù)會計運用的成本概念一般是實際成本，是根據(jù)過去實際已經(jīng)發(fā)生的支出計算的，一般都要記錄在賬簿上，通過它來計算所費與所得之比，考核企業(yè)的經(jīng)濟效益。此外，管理會計與財務(wù)會計還有信息特征、計量單位和精確程度等方面的相對獨立性。第二節(jié) 管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系二、管理會計與財務(wù)會計的聯(lián)系（

7、一）在研究對象方面的聯(lián)系 管理會計與財務(wù)會計同屬于現(xiàn)代企業(yè)會計的兩個子系統(tǒng)，它們的研究對象都是企業(yè)的資金及其運動，只不過是在時間和空間方面各有所側(cè)重。管理會計的對象在時間上側(cè)重于未來的資金及其運動，而財務(wù)會計的對象在時間上側(cè)重于過去已經(jīng)發(fā)生的資金及其運動。管理會計對象在空間上側(cè)重于部門、車間、班組，即責任中心的經(jīng)濟活動所表現(xiàn)的資金及其運動，而財務(wù)會計必須以企業(yè)整體的經(jīng)濟活動所表現(xiàn)的資金及其運動作為其對象。（二）在原始資料方面的聯(lián)系 管理會計信息的主要來源仍然是財務(wù)會計系統(tǒng)中有關(guān)記賬、算賬的信息資料。管理會計經(jīng)常直接引用財務(wù)會計的憑證、賬簿和報表的資料進行分析研究和必要的加工、改制和延伸，從而更

8、好地為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。而財務(wù)會計所反映的企業(yè)經(jīng)濟活動是用管理會計提供的信息進行決策和控制的結(jié)果。第二節(jié) 管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系（三）在服務(wù)對象方面的交叉 不論管理會計還是財務(wù)會計，都同時為企業(yè)內(nèi)部和外部的有關(guān)經(jīng)濟組織（集團）和人員服務(wù)，在這一點上是統(tǒng)一的，它們的對立方面只表現(xiàn)在側(cè)重面不同。（四）在職能方面的相互補充 財務(wù)會計的職能是管理會計職能發(fā)揮的基礎(chǔ)，而管理會計職能的很好發(fā)揮，又促進財務(wù)會計職能的實現(xiàn)。 財務(wù)會計對歷史狀況及時、準確、全面地反映是管理會計科學地規(guī)劃未來、積極地參與決策、有效地控制現(xiàn)在和客觀地評價業(yè)績的依據(jù)。第三節(jié) 管理會計的對象、職能和目標一、管理會計的對象 管理會計的

9、一般對象是貫穿整個會計內(nèi)容始終的，它就是反映企業(yè)經(jīng)濟活動的資金及其運動。而管理會計的具體對象包括以下幾個部分：在成本性態(tài)、變動成本法、本量利分析中，它主要是對財務(wù)會計的資料進行分類、加工、延伸和擴展，故其研究對象是已經(jīng)發(fā)生的資金及其運動；在預測和短期經(jīng)營決策中，其研究對象是已經(jīng)發(fā)生的資金及其運動和未來的資金及其運動；在長期投資決策中，其研究對象是“現(xiàn)金流動”；在預算編制中，由于預算是決策的具體化、數(shù)量化和貨幣化，故全面預算編制的對象也是未來的資金運動和現(xiàn)金流動；在成本控制中，事前的成本控制是尚未發(fā)生的資金及其運動，事中的成本控制是正在發(fā)生的資金及其運動；在責任會計中，其研究對象是責任中心可控制

10、的資金及其運動。這樣，整個管理會計對象就是一般對象和具體對象的統(tǒng)一。第三節(jié) 管理會計的對象、職能和目標二、管理會計的職能（一）規(guī)劃職能（二）組織職能（三）控制職能三、管理會計的目標（一）協(xié)助各層次的管理人員確定各項經(jīng)濟目標（二）協(xié)助企業(yè)各層次的管理人員履行組織職能，合理地使用經(jīng)濟資源（三）協(xié)助企業(yè)各層次管理人員履行控制職能，調(diào)節(jié)和控制經(jīng)濟活動（四）協(xié)助各業(yè)務(wù)部門的管理人員履行管理職能，評價和考核經(jīng)營業(yè)績第四節(jié) 管理會計的基本假設(shè)和基本原則一、管理會計的基本假設(shè)會計主體假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)會計分期假設(shè)貨幣計量為主和幣值變化的假設(shè)委托代理關(guān)系假設(shè)第四節(jié) 管理會計的基本假設(shè)和基本原則二、管理會計的基本原

11、則（一）管理會計的一般原則全面效益原則成本效益原則系統(tǒng)分析原則客觀性和及時性原則（二）管理會計的具體原則“費用與收益相配合”的原則及價值實現(xiàn)原則目標利潤最大化原則成本相關(guān)性原則穩(wěn)健性原則和貨幣時間價值原則可控性原則和責權(quán)利相結(jié)合的原則第五節(jié) 管理會計的基本內(nèi)容和概念體系一、管理會計的基本內(nèi)容 根據(jù)管理會計的職能和目標，管理會計的基本內(nèi)容可以概括為決策與規(guī)劃會計以及控制與業(yè)績評價會計。 決策就是在經(jīng)營業(yè)務(wù)和投資活動中，從諸多的備選方案中選擇最優(yōu)方案的過程。規(guī)劃就是把決策的結(jié)果確定為經(jīng)濟活動的具體目標的過程。 控制是通過一定的手段對實際經(jīng)濟活動施加影響，使之能按照預定目標或計劃進行的過程。業(yè)績評價

12、，是根據(jù)責任會計的要求，通過實際數(shù)與預測數(shù)的對比，來分析差異形成的原因并確定其經(jīng)濟責任，以便對各個責任單位的實績和成果進行恰當?shù)脑u價與考核的過程。二、管理會計的概念體系 九個基本概念第六節(jié) 管理會計的程序和方法體系一、管理會計的程序 第一，企業(yè)管理當局在進行科學管理時，首先要占有信息，包括企業(yè)外部的市場信息和企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)信息、統(tǒng)計信息及相關(guān)信息。對信息進行篩選，并以此進行預測分析，根據(jù)市場的需求和企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)能力，制定出企業(yè)的各項經(jīng)營目標。而管理會計在這一階段主要是對企業(yè)的財務(wù)報表進行分析，幫助管理當局通過科學預測，把各項經(jīng)營目標確定下來。 第二，企業(yè)管理當局進行經(jīng)營決策時，管理會計應(yīng)該參

13、與決策，并相應(yīng)地編制全面預算。 第三，企業(yè)管理當局要合理運用管理會計，建立責任會計制度。 第四，管理當局要執(zhí)行并監(jiān)督管理會計積累財務(wù)成本數(shù)據(jù)，進行內(nèi)部控制。 第五，管理當局對實際執(zhí)行的結(jié)果進行檢查，管理會計要按照責任會計的要求，進行差異分析，評價業(yè)績。 以上五個步驟，從管理循環(huán)來講：第一、二、三這三個步驟屬于計劃范疇，第四、五這兩個步驟屬于控制范疇。從管理會計程序來看：第一、二、三這三個步驟屬于決策與規(guī)劃會計，第四、五這兩個步驟屬于控制與業(yè)績評價會計。企業(yè)管理程序循環(huán)和管理會計程序循環(huán)用圖1-1表示。第六節(jié) 管理會計的程序和方法體系圖1-1 企業(yè)管理程序循環(huán)和管理會計程序循環(huán)圖第六節(jié) 管理會計

14、的程序和方法體系二、管理會計的方法體系科學的規(guī)劃與決策方法 控制與業(yè)績評價方法復習思考題1.管理會計的形成和發(fā)展貫穿著哪兩條線索和哪兩個階段，試加以具體論述。2.什么是管理會計？它與財務(wù)會計的區(qū)別和聯(lián)系是什么？3.什么是管理會計的對象？為什么要把管理會計的對象分為一般對象和具體對象？4.什么是管理會計的職能和目標？目標與職能有什么關(guān)系？5.什么是管理會計的基本假設(shè)？它與財務(wù)會計的基本假設(shè)有何聯(lián)系和區(qū)別？6.什么是管理會計的原則？為什么管理會計可以不遵循財務(wù)會計的原則？7.管理會計有哪些基本內(nèi)容和基本概念？8.試具體論述管理會計程序與企業(yè)管理程序的關(guān)系。9.管理會計的方法有哪些？它與財務(wù)會計的方

15、法有何不同？第二章 成本性態(tài)與邊際貢獻 本章主要闡述管理會計的成本概念、成本分類、成本性態(tài)的分類、混合成本的分解，以及邊際貢獻的概念和意義。第一節(jié) 管理會計的成本概念和分類 管理會計的成本是一個因使用和分析的目標、對象、時間、范圍、狀態(tài)不同而不同的成本概念，是為了達到特定的目標而發(fā)生的或尚未發(fā)生的可以用貨幣計量的價值犧牲。這就要求管理會計對成本概念的運用，必須限定特定的目標、對象、時間、范圍等標準，這樣才能滿足為企業(yè)內(nèi)部各管理階層提供管理信息的需要。既不能站在政治經(jīng)濟學理論研究的角度抽象地描述成本概念，也不能站在傳統(tǒng)財務(wù)會計核算的角度僵死地描述成本概念。 管理會計的成本分類是以不同的目標來對成

16、本進行分類，如果以管理為目標，揭示成本與業(yè)務(wù)量之間的規(guī)律性，可把成本分為固定成本和變動成本。如果以決策為目標，可以把成本分為相關(guān)成本和非相關(guān)成本。其中相關(guān)成本有差量成本、邊際成本、機會成本、重置成本、可避免與可遞延成本等；非相關(guān)成本有歷史成本、沉沒成本、不可避免成本與不可遞延成本。以控制為目標可把成本劃分為可控成本與不可控成本等。此外，還可以按其他標準對成本進行分類。本章將以管理為目標，把成本按性態(tài)分為變動成本和固定成本。第二節(jié) 成本性態(tài)及分類一、成本性態(tài)的意義 成本性態(tài)，是指成本總額對業(yè)務(wù)量(產(chǎn)量或銷量)總數(shù)的依存關(guān)系，這種關(guān)系是客觀存在的，是成本固有的性質(zhì)，故稱成本“性態(tài)”或“習性”。研究

17、成本總額與業(yè)務(wù)量總數(shù)之間的規(guī)律性聯(lián)系，可以事前科學地計劃成本支出，事中科學地控制成本支出，從而為最優(yōu)決策和改善經(jīng)營管理提供有價值的信息。二、成本性態(tài)的分類 按照成本性態(tài)，可將企業(yè)的全部成本分為“變動成本”和“固定成本”兩大類。(一）變動成本 變動成本就是在一定時期特定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額隨業(yè)務(wù)量總數(shù)呈正比例關(guān)系增減變動的成本；但單位產(chǎn)品中的變動成本，即單位變動成本卻保持不變。變動成本總額和單位變動成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系可用圖2-1表示。(二)固定成本 固定成本是在一定時期特定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動的影響而保持相對穩(wěn)定的成本，但單位產(chǎn)品的固定成本則與業(yè)務(wù)量的變化呈反向變動。固定成本總額和

18、單位固定成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系用圖2-2表示。第二節(jié) 成本性態(tài)及分類圖2-1 變動成本總額和單位變動成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系圖2-2 固定成本總額和單位固定成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系第二節(jié) 成本性態(tài)及分類 (三)變動成本和固定成本的相關(guān)范圍 變動成本和固定成本的相關(guān)范圍，泛指的是使變動成本總額與業(yè)務(wù)量保持正比例關(guān)系變動，使固定成本總額與業(yè)務(wù)量保持不變的一定時期的業(yè)務(wù)量范圍。 綜上所述，當在一定的相關(guān)范圍內(nèi)變動成本總額隨業(yè)務(wù)量呈正比例關(guān)系變化的時候，單位變動成本卻保持不變；當在一定的相關(guān)范圍內(nèi)固定成本保持不變時，單位固定成本卻隨著產(chǎn)量呈反向變化?？梢?，變中有不變，不變中有變，這就是變和不變的辯證法。 第三節(jié) 混合

19、成本及其分解一、混合成本的概念和類型(一)半變動成本 這類成本通常在企業(yè)經(jīng)營活動進行時，哪怕業(yè)務(wù)量為零，都有一個固定的基數(shù)，相當于固定成本，然后在這個基數(shù)之上隨業(yè)務(wù)量的變動而相應(yīng)地呈正比例關(guān)系變動，這部分又相當于變動成本。故半變動成本是隨業(yè)務(wù)量的增減而有所變動，但不保持嚴格的比例關(guān)系的成本。半變動成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系如圖2-3所示。(二)半固定成本 這類成本發(fā)生額的固定性質(zhì)，是在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)的，當業(yè)務(wù)量超過此范圍增長到一定的限度，成本發(fā)生額就突然增加到一個新水平；然后在增長的新的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)成本發(fā)生額又相對穩(wěn)定，直到業(yè)務(wù)量再超過此范圍為止。按如此的規(guī)律變化，成本習性模型就像階梯一樣，故又稱

20、為“階梯式變動成本”。其性態(tài)模型如圖2-4所示。第三節(jié) 混合成本及其分解圖2-3 半變動成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系圖2-4 半固定成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系第三節(jié) 混合成本及其分解(三）延期變動成本 這類成本在一定的產(chǎn)量范圍內(nèi)總額保持不變，超過特定業(yè)務(wù)量以后開始隨業(yè)務(wù)量按比例增長。其習性模型如圖2-5所示。(四)曲線變動成本 這類混合成本通常有一個相當于固定成本的初始量，在這個初始量的基礎(chǔ)上，雖然成本隨著業(yè)務(wù)量的增加而逐步增加，但不呈正比例關(guān)系而呈非線性的曲線關(guān)系，這種曲線成本又分為諸如熱處理電爐設(shè)備的遞減曲線成本和諸如累進計件工資和各種違約金、罰金之類的遞增曲線成本。其習性模型如圖2-6所示。圖2-5 延期

21、成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系圖2-6 曲線成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系第三節(jié) 混合成本及其分解二、混合成本的分解1.高低點法 混合成本項目中包含了變動成本與固定成本兩種因素。設(shè)y為混合成本，a為固定成本，b為單位變動成本，x為產(chǎn)量，則y=a+bx。在相關(guān)范圍內(nèi)，固定成本a保持不變，與產(chǎn)量x的大小無關(guān)，而單位變動成本b又在相關(guān)范圍內(nèi)是個常數(shù)，那么，混合成本的變化是由產(chǎn)量的變化所引起的。設(shè)y1是最高產(chǎn)量x1時的混合成本，y2是最低產(chǎn)量x2時的混合成本，則y1-y2=a+bx1-(a+bx2)，由此可得： b=（y1-y2）/（x1-x2），把b代入y1或y2中可求得a的值，從而把混合成本分解為固定成本和變動成本。這就

22、是根據(jù)一定時間內(nèi)最高產(chǎn)量的混合成本與最低產(chǎn)量的混合成本之差除以最高產(chǎn)量與最低產(chǎn)量之差，推算出混合成本中固定部分和變動部分的方法，即高低點法。第三節(jié) 混合成本及其分解2.散布圖法 一般是以橫軸代表業(yè)務(wù)量x，以縱軸代表混合成本金額y，在坐標圖上標明過去某一期間的混合成本的歷史數(shù)據(jù)，各個歷史成本數(shù)據(jù)就形成若干個成本點散布在坐標圖上。通過目測，在各個成本點之間畫一條能反映成本變動的平均趨勢直線，此直線與y軸相交的一點即固定成本，然后再據(jù)以計算單位變動成本，從而確定固定成本和變動成本。3.回歸直線法 在前面的散布圖中，如果把固定成本點和散布圖中的每個散布點相聯(lián)結(jié)，就能得到許多條反映業(yè)務(wù)量和混合成本關(guān)系的

23、平均變動趨勢直線，在這些直線中應(yīng)選用以全部觀測數(shù)據(jù)的誤差的平方和最小的直線，作為最能代表各種業(yè)務(wù)量下成本變動趨勢的直線，該直線也稱為回歸直線。通過回歸直線方法，來確定混合成本中固定成本和變動成本的方法，叫回歸直線法。第三節(jié) 混合成本及其分解4.賬戶分析法 會計人員憑借其知識經(jīng)驗，根據(jù)會計賬戶的成本記錄資料，通過分析、比較和檢查，來確定成本的性態(tài)及數(shù)量。5.合同確認法 這種方法通常適應(yīng)于企業(yè)耗用的公用事業(yè)費，如電費、水費、煤氣費、電話費等費用的成本性態(tài)的確認，財會人員根據(jù)企業(yè)與對方供應(yīng)單位簽訂的合同中關(guān)于支付費用的規(guī)定，來確認哪些屬于固定成本，哪些屬于變動成本，一般把合同中規(guī)定的公用事業(yè)費的基數(shù)

24、劃為固定成本，而把按耗用量的多少計價的部分劃為變動成本。6.技術(shù)測定法 這種方法是會計人員與工程技術(shù)人員，特別是對生產(chǎn)過程中的直接消耗部分，通過投入量與產(chǎn)出量之間的數(shù)量關(guān)系，計算一定單位工作時間和每單位產(chǎn)出量所需要的投入量，從而測定固定成本和變動成本的方法。第四節(jié) 邊際貢獻一、邊際貢獻的概念及計算 影響企業(yè)盈利能力的主要因素是銷售收入和變動成本的大小。管理會計把銷售收入超過變動成本的金額稱為邊際貢獻或貢獻毛益，一般把單位產(chǎn)品售價和單位變動成本的差額稱為單位邊際貢獻，把銷售收入總額和變動成本總額之間的差額稱為邊際貢獻總額。單位邊際貢獻=單位售價-單位變動成本邊際貢獻總額=銷售收入總額-變動成本總

25、額 =單位售價銷量-單位變動成本銷量=單位邊際貢獻銷量 邊際貢獻率=單位邊際貢獻/單位售價=邊際貢獻總額/銷售收入總額二、貢獻式收益表和邊際貢獻的意義 當邊際貢獻總額大于固定成本時，企業(yè)為盈利；當邊際貢獻總額小于固定成本時，企業(yè)為虧損；當邊際貢獻總額等于固定成本時，企業(yè)不盈不虧，即處于保本狀態(tài)。復習思考題1什么是“成本性態(tài)”?在管理會計中為什么要按照成本性態(tài)對成本進行分類?2試舉例說明變動成本與固定成本的特征。 3什么是成本的相關(guān)范圍?什么是變動成本的相關(guān)范圍? 4什么是混合成本?混合成本分為幾類，各類的特點是什么? 5什么是邊際貢獻和邊際貢獻率?具體應(yīng)如何計算? 6邊際貢獻的意義是什么?第三

26、章 變動成本法 本章主要闡明變動成本法的概念和特點，變動成本法與完全成本法在編制收益表上的差別，以及對變動成本法的評價和應(yīng)用。第一節(jié) 變動成本法的概念和特點一、對全部成本法的回顧全部成本法的弊端主要表現(xiàn)在以下幾個方面：(1)全部成本法計算的單位產(chǎn)品成本，不能真實地反映生產(chǎn)部門成本控制的真實成果。原因在于它把產(chǎn)量增長降低的成本和節(jié)約消耗降低的成本交織在一起，難以分清。(2)采用全部成本法計算的稅前利潤，使管理者當局會片面地追求產(chǎn)量，輕視銷售，盲目生產(chǎn)，造成產(chǎn)品積壓，這不符合社會主義市場經(jīng)濟的要求。(3)全部成本法成本未按性態(tài)分類，不利于明確反映本、量、利之間的關(guān)系，不能為短期經(jīng)營決策提供有效的信

27、息。(4)全部成本法把固定成本和變動成本混在一起，難以按不同的成本性質(zhì)制定標準成本進行控制，也不利于建立責任會計，評價各部門成本控制業(yè)績。(5)采用全部成本法增加成本核算的工作量，影響成本核算的及時性，原因在于采用全部成本法把固定成本經(jīng)過歸集、分配很繁雜的程序才能完成。而且，對固定成本的分配方法，帶有一定的主觀性和隨意性，從而影響成本核算的準確性。第一節(jié) 變動成本法的概念和特點二、變動成本計算法的概念及特點 變動成本計算法就是在計算產(chǎn)品成本和存貨成本時，只包括在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動制造費用，而把固定制造費用作為期間成本，從當期邊際貢獻總額中一筆沖減的成本計算方法。變動成本

28、法與全部成本法相比，具有以下特點: (1)變動成本法和全部成本法成本劃分的標準不同。(2)變動成本法和全部成本法產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同。(3)固定性制造費用的流轉(zhuǎn)程序不同。(4)未銷產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的存貨計價不同。 (5)變動成本法和全部成本法計算的稅前利潤可能相同，但更多的是不同。第二節(jié) 變動成本法和全部成本法收益表的編制一、在產(chǎn)量不變，銷量逐期變動，期初、期末存貨數(shù)量不同時，兩種成本計算法稅前利潤差別的分析 當產(chǎn)量不變，即單位固定生產(chǎn)成本(或固定性制造費用)不變，只有銷量發(fā)生變化，即期初、期末存貨數(shù)量發(fā)生變化時，全部成本法與變動成本法計算的稅前利潤就不同，其差額等于期末期初存貨數(shù)量之差乘以單

29、位固定生產(chǎn)成本(或單位固定性制造費用)。二、在產(chǎn)量發(fā)生變化，并且產(chǎn)量和銷量都發(fā)生同幅度的變化時，即期初、期末存貨數(shù)量相等，而單位固定生產(chǎn)成本不等時，兩種成本計算法稅前利潤差別的分析 當每會計期間的產(chǎn)量不同，即單位產(chǎn)品包含的固定生產(chǎn)成本不同，而當銷量和產(chǎn)量發(fā)生同幅度變化時，即期初、期末存貨數(shù)量相等時，全部成本法與變動成本法的稅前利潤不同，其差額等于期末存貨數(shù)量乘以期末存貨單位產(chǎn)品的固定生產(chǎn)成本，與期初存貨數(shù)量乘以期初存貨的單位固定生產(chǎn)成本之差。第二節(jié) 變動成本法和全部成本法收益表的編制三、變動成本法與全部成本法計算的稅前利潤差異分析小結(jié)(1)若期末存貨中的固定生產(chǎn)成本總額大于期初存貨的固定生產(chǎn)成

30、本總額，即期末存貨中的單位固定生產(chǎn)成本乘以期末存貨數(shù)量減期初存貨中的單位固定生產(chǎn)成本乘以期初存貨數(shù)量大于零，則說明全部成本法計算的稅前利潤大于變動成本法計算的稅前利潤。 (2)若期末存貨中的固定生產(chǎn)成本總額小于期初存貨中的固定生產(chǎn)成本總額，即期末存貨中的單位固定生產(chǎn)成本乘以期末存貨數(shù)量減期初存貨中的單位固定生產(chǎn)成本乘以期初存貨數(shù)量小于零，則說明全部成本法計算的稅前利潤小于變動成本法計算的稅前利潤。 (3)若期末存貨中所包含的固定生產(chǎn)成本總額等于期初存貨中包含的固定生產(chǎn)成本總額，即期末存貨中的單位固定生產(chǎn)成本乘以期末存貨數(shù)量減期初存貨中的單位固定生產(chǎn)成本乘以期初存貨數(shù)量等于零，則說明兩種成本計算

31、出來的稅前利潤必然相等。第三節(jié) 對變動成本法的評價一、變動成本法的優(yōu)點(1)變動成本法最符合“費用與收益相配合”的公認會計原則的要求。(2)變動成本法能為預測前景、參與決策和規(guī)劃未來提供最為有效的管理信息。(3)變動成本法便于分清各部門的經(jīng)營管理責任，有利于成本控制和業(yè)績的評價。(4)促使企業(yè)管理者重視銷售環(huán)節(jié)，適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的需要。 (5)簡化產(chǎn)品成本的計算，便于會計信息的及時提供和保證會計信息質(zhì)量的準確性。二、變動成本法的局限性(1)不符合傳統(tǒng)的成本概念的要求。(2)改用變動成本法時會影響有關(guān)方面的利益的及時取得。(3)變動成本法不能滿足長期經(jīng)濟決策的需要。第四節(jié) 變動成本法與全部成

32、本法的結(jié)合一、變動成本法與全部成本法結(jié)合的意義怎樣把變動成本法與全部成本法有機地結(jié)合起來，建立統(tǒng)一的核算信息系統(tǒng)，發(fā)揮兩種成本計算法的作用，相互取長補短，具有重要的意義。二、賬戶設(shè)置和成本核算程序(1)在生產(chǎn)費用的核算中，先設(shè)置“在產(chǎn)品”、“未銷產(chǎn)成品”、“已銷產(chǎn)成品”賬戶，分別匯集在產(chǎn)品、未銷產(chǎn)成品及已銷產(chǎn)成品的變動生產(chǎn)成本。再設(shè)置“固定制造費用”賬戶，來匯集固定制造費用的發(fā)生額。然后再設(shè)置“在產(chǎn)品存貨調(diào)整”、“未銷產(chǎn)成品存貨調(diào)整”、“已銷產(chǎn)成品存貨調(diào)整”賬戶，分別反映期末在產(chǎn)品存貨、未銷產(chǎn)成品存貨及已銷產(chǎn)成品存貨應(yīng)負擔的固定性制造費用。(2)在平時核算時，在產(chǎn)品、未銷產(chǎn)成品和已銷產(chǎn)成品的成

33、本均按變動成本計價和轉(zhuǎn)賬。到期末將匯集在“固定制造費用”賬戶借方的總額，在未銷產(chǎn)成品、已銷產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進行分配；分配的金額從“固定制造費用”賬戶的貸方分別轉(zhuǎn)入“在產(chǎn)品存貨調(diào)整”、“未銷產(chǎn)成品存貨調(diào)整”和“已銷產(chǎn)成品存貨調(diào)整”賬戶的借方。 第四節(jié) 變動成本法與全部成本法的結(jié)合(3)當期初在產(chǎn)品轉(zhuǎn)為本期的未銷產(chǎn)成品或已銷產(chǎn)成品時，反映期初在產(chǎn)品固定制造費用的“在產(chǎn)品存貨調(diào)整”賬戶的期初借方余額也要通過貸方結(jié)轉(zhuǎn)到“未銷產(chǎn)成品存貨調(diào)整”或“已銷產(chǎn)成品存貨調(diào)整”賬戶的借方。當期初未銷產(chǎn)成品轉(zhuǎn)為已銷產(chǎn)成品時，未銷產(chǎn)成品對應(yīng)的“未銷產(chǎn)成品存貨調(diào)整”的期初借方余額也要通過貸方轉(zhuǎn)到“已銷產(chǎn)成品存貨調(diào)整”賬

34、戶的借方。 (4)期末對外編制財務(wù)報表時，只要把“在產(chǎn)品”期末余額加上“在產(chǎn)品存貨調(diào)整”期末余額就是期末在產(chǎn)品存貨的全部成本；把“未銷產(chǎn)成品”期末余額加上“未銷產(chǎn)成品存貨調(diào)整”期末余額就是期末未銷產(chǎn)成品的全部成本；將“已銷產(chǎn)成品”的期末余額加上“已銷產(chǎn)成品存貨調(diào)整”的期末余額就是已銷產(chǎn)成品的全部成本。這樣在產(chǎn)品、未銷產(chǎn)成品和已銷產(chǎn)成品的變動成本就調(diào)整為全部成本了。復習思考題1.為什么要實行變動成本法？2.變動成本法的概念怎樣描述，有哪些特點？3.影響全部成本法和變動成本法稅前利潤差異的因素有哪些？這些因素是怎樣影響著兩種成本計算法稅前利潤的變動的？4.變動成本法有何優(yōu)點，又有哪些局限性？5.變

35、動成本法和全部成本法的稅前利潤怎樣相互調(diào)整，它們怎樣結(jié)合運用？第四章 成本、產(chǎn)量和利潤關(guān)系的分析 本章將闡述本量利分析的假定條件、內(nèi)容及意義，單一產(chǎn)品和多種產(chǎn)品的盈虧臨界分析，目標利潤的規(guī)劃和經(jīng)營杠桿原理以及非線性條件和不確定條件下的本量利分析。第一節(jié) 本量利分析的假定條件、內(nèi)容及意義一、本量利分析的假定條件會計數(shù)據(jù)可靠性的假設(shè)相關(guān)范圍內(nèi)的線性假設(shè)影響本量利分析的其他因素不變假設(shè)二、本量利分析的內(nèi)容及意義 本量利分析是在以上的假定條件下進行的，它的內(nèi)容包括盈虧臨界分析、對利潤的預測和規(guī)劃，以及實現(xiàn)目標利潤的措施和因素分析，還有經(jīng)營杠桿原理以及非線性條件和不確定條件下的本量利分析。本量利分析的首

36、要意義在于它是目標利潤預測和利潤規(guī)劃的有效方法。其次，本量利分析也是短期經(jīng)營決策的重要方法之一。最后，本量利分析還便于業(yè)績的考核和評價。第二節(jié) 單一產(chǎn)品和多種產(chǎn)品的盈虧臨界分析一、單一產(chǎn)品的盈虧臨界分析 (一)盈虧臨界點的概念及計算 所謂的盈虧臨界點，通常是指某一企業(yè)，或某一企業(yè)中的某一產(chǎn)品或部門，在一定時期所耗費的成本與所取得的收入相等時的數(shù)量點。在該點上，企業(yè)處于保本狀態(tài)，業(yè)務(wù)量小于該點，即變?yōu)樘潛p；大于該點，即變?yōu)橛?。盈虧臨界點銷售量=固定成本總額/（單位售價-單位變動成本)盈虧臨界點銷售額=固定成本總額/邊際貢獻率稅后的盈虧臨界點銷售量=固定成本總額/單價(1-稅率）-單位變動成本稅

37、后的盈虧臨界點銷售額=固定成本總額/（1-銷售稅率-變動成本率）第二節(jié) 單一產(chǎn)品和多種產(chǎn)品的盈虧臨界分析（二）盈虧臨界圖1.傳統(tǒng)式的盈虧臨界圖（圖4-1）(1)總收入線px和總成本線y的交點為盈虧臨界點。(2)在x0以下的收入線與總成本線的夾角為虧損區(qū)；在x0以上的收入線與總成本線的夾角為盈利區(qū)。(3)當盈虧臨界點不變時，虧損區(qū)域不變，增加一個單位的銷售量，就增加一個單位的邊際貢獻的利潤。(4)當銷售量不變時，盈虧臨界點上升，虧損區(qū)域擴大，盈利區(qū)域縮??；反之，當盈虧臨界點下降，則虧損區(qū)域縮小，盈利區(qū)域擴大。(5)在銷售收入既定的情況下，盈虧臨界點的高低取決于固定成本、單位售價和單位變動成本的大

38、小。(6)傳統(tǒng)式的盈虧臨界圖不能揭示在任何銷量的情況下，可實現(xiàn)的邊際貢獻總額的多少，以及邊際貢獻總額彌補固定成本的狀況。圖4-2 傳統(tǒng)式的盈虧臨界圖第二節(jié) 單一產(chǎn)品和多種產(chǎn)品的盈虧臨界分析2貢獻式的盈虧臨界圖（圖4-3）(1)固定成本在變動成本之上，銷售收入線與變動成本線的夾角為邊際貢獻區(qū)。(2)在收入線上的任何一點向橫軸畫過變動成本線的垂直線，則收入線與變動成本線之間的垂直距離便是邊際貢獻。(3)邊際貢獻與固定成本相等時對應(yīng)的收入線與總成本線的交點便是盈虧臨界點。(4)當邊際貢獻總額超過固定成本時，企業(yè)就會盈利，盈利的部分正好在盈虧臨界點以上的盈利區(qū)內(nèi)；當邊際貢獻總額小于固定成本時，企業(yè)就會

39、虧損，虧損的部分正好在盈虧臨界點以下的虧損區(qū)內(nèi)；當邊際貢獻總額正好等于固定成本時，企業(yè)處于保本狀態(tài)。可見，只有邊際貢獻總額全部抵補了固定成本以后有余，企業(yè)才會獲得利潤，這是傳統(tǒng)的盈虧臨界圖所不能體現(xiàn)的。圖4-3 貢獻式的盈虧臨界圖第二節(jié) 單一產(chǎn)品和多種產(chǎn)品的盈虧臨界分析3利量式盈虧臨界圖 先繪制一個直角坐標系，用縱軸分別表示利潤與虧損，橫軸表示銷售量，再以縱軸的盈虧臨界點畫一條平行于橫軸的線，代表盈虧平衡線和銷售收入線。圖4-4利量式盈虧臨界圖在銷售量為零時，固定成本便是虧損額，再在銷售量上選擇一個整數(shù)，計算出它的利潤并在坐標圖上標出利潤點，然后把縱軸上的固定成本點與坐標系中的利潤點相連，這條

40、線叫做利潤線，相交于銷售收入線上的點便是盈虧臨界點的銷售額，垂直相交于銷售量線(橫軸)上的點便是盈虧臨界點的銷量，如圖4-4所示。圖4-4 利量式盈虧臨界圖第二節(jié) 單一產(chǎn)品和多種產(chǎn)品的盈虧臨界分析(三)與盈虧臨界點相關(guān)的幾個指標的計算1安全邊際和安全邊際率安全邊際率=安全邊際量(額）/計劃（或?qū)嶋H）銷售量（額）100% =計劃（或?qū)嶋H）銷售量(額)-盈虧臨界點銷售量(額)/計劃(或?qū)嶋H）銷售量(額) =1-盈虧臨界點率安全邊際率越大，說明企業(yè)的經(jīng)營越安全,安全邊際率越小，說明企業(yè)經(jīng)營的安全性越小。2.盈虧臨界點率和盈虧臨界點作業(yè)率盈虧臨界點率是指盈虧臨界點的銷售量(或銷售額)與計劃或?qū)嶋H的銷售

41、量(或銷售額)的比率。盈虧臨界點率越大，說明計劃或?qū)嶋H的銷售量距盈虧臨界點越近，獲利的范圍越??；反之獲利的范圍越大。盈虧臨界點的作業(yè)率是指盈虧臨界點的銷售量(或銷售額)與企業(yè)正常開工的銷售量(或銷售額)的比率，亦稱達到保本點的開工率。它反映企業(yè)經(jīng)營某項產(chǎn)品的開工率要達到什么程度才能保本.3.安全邊際率與銷售利潤率的關(guān)系銷售利潤率=邊際貢獻率安全邊際率第二節(jié) 單一產(chǎn)品和多種產(chǎn)品的盈虧臨界分析(四)相關(guān)因素變動對盈虧臨界點的影響1價格變動對盈虧臨界點的影響價格變動后的盈虧臨界點的銷售量固定成本/原銷售價格(1價格變動率)(1-銷售稅率)-單位變動成本價格變動后的盈虧臨界點的銷售額固定成本/(1價格

42、變動率)(1-銷售稅率)-變動成本率2.銷售稅率變動對盈虧臨界點的影響銷售稅率變動后的盈虧臨界點的銷售量=固定成本/(原稅后單位邊際貢獻銷售價格銷售稅金變動率)銷售稅率變動后的盈虧臨界點銷售額=固定成本/(原稅后邊際貢獻率銷售稅金變動率)3單位變動成本的變動對盈虧臨界點的影響單位變動成本變動后的盈虧臨界點的銷售量=固定成本/(原單位邊際貢獻單位變動成本的變動額)單位變動成本變動后的盈虧臨界點的銷售額=固定成本/(原邊際貢獻率單位變動成本變動額/銷售單價)第二節(jié) 單一產(chǎn)品和多種產(chǎn)品的盈虧臨界分析4固定成本變動對盈虧臨界點的影響固定成本變動后的盈虧臨界點銷售量=(原固定成本固定成本變動額)/稅后的

43、單位邊際貢獻固定成本變動后的盈虧臨界點銷售額=(原固定成本固定成本變動額)/稅后邊際貢獻率二、多種產(chǎn)品盈虧臨界點的計算 (一)分算法 企業(yè)的全部固定成本是全部產(chǎn)品的共同成本，先將固定成本總額分配給各種產(chǎn)品。對于專屬固定成本可直接分配，對于共同的固定成本可選擇諸如銷售額或銷售量的比例等標準分配給各種產(chǎn)品。然后可按單一產(chǎn)品的盈虧臨界點的計算方法進行計算。(二)綜合加權(quán)平均法綜合加權(quán)平均法就是先計算出多種產(chǎn)品的綜合加權(quán)平均邊際貢獻率，然后用固定成本總額除以各種產(chǎn)品綜合加權(quán)平均的邊際貢獻率合計，即可求得各種產(chǎn)品綜合的盈虧臨界點的銷售額。再用綜合盈虧臨界點的銷售額乘以每種產(chǎn)品的銷售比重，可求出每種產(chǎn)品盈

44、虧臨界點的銷售額。最后，用每種產(chǎn)品盈虧臨界點的銷售額除以單價，就可以得到每種產(chǎn)品盈虧臨界點的銷售量。第三節(jié) 目標利潤的規(guī)劃及經(jīng)營杠桿原理一、目標利潤的規(guī)劃(一)預測利潤(1)預計利潤=銷售收入-(變動成本+固定成本）=銷售單價銷售量-單位變動成本銷售量-固定成本(2)預計利潤=邊際貢獻總額-固定成本總額(3)預計利潤=銷售收入邊際貢獻率-固定成本(4)預計利潤=銷售收入邊際貢獻率安全邊際率(5)預計利潤=邊際貢獻總額1-邊際貢獻盈虧臨界點率其中：邊際貢獻盈虧臨界點率=固定成本/邊際貢獻總額(6)預計利潤=安全邊際量單位邊際貢獻(7)預計利潤=安全邊際額邊際貢獻率 以上七個公式，第一個公式是本量

45、利分析的基本公式；第二、三、四、五是應(yīng)用邊際貢獻的基本概念推導出來的；第六、七是應(yīng)用盈虧臨界分析中安全邊際的概念推導出來的。第三節(jié) 目標利潤的規(guī)劃及經(jīng)營杠桿原理(二)規(guī)劃目標利潤(1)根據(jù)銷售利潤率來規(guī)劃目標利潤。目標利潤=預計銷售收入總額銷售利潤率(2)根據(jù)資金利潤率來規(guī)劃目標利潤。目標利潤=預計資金平均占用額資金利潤率其中：資金利潤率=營業(yè)利潤/資金平均占用額100%(3)根據(jù)產(chǎn)值利潤率來確定目標利潤。目標利潤=預計工業(yè)總產(chǎn)值產(chǎn)值利潤率其中：產(chǎn)值利潤率=營業(yè)利潤/工業(yè)總產(chǎn)值100%第三節(jié) 目標利潤的規(guī)劃及經(jīng)營杠桿原理(三)實現(xiàn)目標利潤的措施（1）目標銷售量=(固定成本總額+目標利潤)/單位

46、邊際貢獻(2)目標銷售額=(固定成本總額+目標利潤)/邊際貢獻率(3)目標銷售單價=單位變動成本+(固定成本總額+目標利潤)/銷售量(4)目標單位變動成本=(銷售單價銷量-固定成本總額-目標利潤)/銷售量(5)目標固定成本=銷售單價銷量-單位變動成本銷量-目標利潤(四）影響利潤的各因素分析利潤的敏感性分析各因素綜合變動對利潤的影響多種產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)的變動對利潤的影響第三節(jié) 目標利潤的規(guī)劃及經(jīng)營杠桿原理二、經(jīng)營杠桿原理(一)經(jīng)營杠桿的概念和經(jīng)營杠桿率的計算 管理會計把由于固定成本的存在從而使利潤的變動率大于產(chǎn)銷量變動率的現(xiàn)象，稱為經(jīng)營杠桿。根據(jù)利潤和產(chǎn)銷量的關(guān)系把利潤變動率相當于產(chǎn)銷量變動率的倍數(shù)

47、稱為經(jīng)營杠桿率或經(jīng)營杠桿系數(shù)，簡寫為Dol。經(jīng)營杠桿系數(shù)利潤變動率產(chǎn)銷量變動率Dol=基期邊際貢獻總額/基期利潤=1+(固定成本/基期利潤)(二）經(jīng)營杠桿系數(shù)的用途(1)用經(jīng)營杠桿系數(shù)可預測計劃期的目標利潤。計劃期目標利潤=基期利潤(1產(chǎn)銷量變動率經(jīng)營杠桿系數(shù))(2)根據(jù)計劃期的目標利潤，來預測實現(xiàn)目標利潤的預期銷售變動率和目標銷售額。保證目標利潤實現(xiàn)的預期銷售變動率=(計劃期的目標利潤-基期利潤)/(基期利潤經(jīng)營杠桿系數(shù))目標銷售額=基期的實際銷售額(1目標銷售額變動率)(3)反映企業(yè)的經(jīng)營風險。第三節(jié) 目標利潤的規(guī)劃及經(jīng)營杠桿原理(三)影響經(jīng)營杠桿系數(shù)的因素分析1固定成本對經(jīng)營杠桿系數(shù)的影

48、響 只要企業(yè)存在固定成本，經(jīng)營杠桿系數(shù)總是大于1，而且經(jīng)營杠桿系數(shù)隨固定成本總額的變動而同方向變動，固定成本增加，經(jīng)營杠桿系數(shù)增加；反之固定成本降低，經(jīng)營杠桿系數(shù)也降低。因此在一定生產(chǎn)能力條件下，降低固定成本，就能降低企業(yè)的經(jīng)營風險。2產(chǎn)銷量對經(jīng)營杠桿系數(shù)的影響 經(jīng)營杠桿系數(shù)隨產(chǎn)銷量的變動呈反方向變動。產(chǎn)銷量上升，會使經(jīng)營杠桿系數(shù)下降，經(jīng)營風險也降低；反之，產(chǎn)銷量下降，將使經(jīng)營杠桿系數(shù)上升，從而增加經(jīng)營風險。因此充分地利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力增加產(chǎn)銷量，不僅可以增加利潤，而且還可以降低經(jīng)營風險。第四節(jié) 非線性條件和不確定條件下的本量利分析一、非線性條件下的本量利分析 隨著銷量的增加，銷售價格呈下降的趨

49、勢，銷售額呈遞減的曲線狀態(tài)。而產(chǎn)品總成本先以遞增后以遞減，然后以遞增的方式變動，這樣就產(chǎn)生了兩個或兩個以上的盈虧臨界點。兩個盈虧臨界點之間才是盈利區(qū)域。二、不確定條件下的本量利分析 不確定條件下本量利分析的基本方法:(1)應(yīng)確定預計的銷售單價、單位變動成本和固定成本等因素可能出現(xiàn)的幾種預期值以及相應(yīng)的概率。(2)根據(jù)有關(guān)因素可能出現(xiàn)的各種變動逐個計算各種組合情況下的“聯(lián)合概率”，并以“聯(lián)合概率”乘以各種組合條件下的盈虧臨界點，就可以確定加權(quán)平均的盈虧臨界點。(3)將各種組合條件下加權(quán)平均的盈虧臨界點加以合計，即可確定有關(guān)因素發(fā)生不確定性變動的盈虧臨界點。復習思考題1什么是本量利分析?什么是盈虧

50、臨界點分析?本量利分析和盈虧臨界點分析有什么區(qū)別和聯(lián)系?2如何計算單一產(chǎn)品的盈虧臨界點?公式法和圖示法各有什么特點?3多種產(chǎn)品的盈虧臨界點的銷售額的計算方法有哪些?如何具體進行計算?各類方法的特點是什么?4什么是安全邊際、安全邊際率和盈虧臨界點作業(yè)率?它們之間的關(guān)系是什么?5什么是目標利潤?確定目標利潤有哪些方法?實現(xiàn)目標利潤的業(yè)務(wù)量如何確定?6什么是利潤的敏感性分析?怎樣進行利潤的敏感性分析?7什么是經(jīng)營杠桿和經(jīng)營杠桿系數(shù)?計算經(jīng)營杠桿系數(shù)有什么作用?8本量利分析建立在哪些基本假設(shè)之上?它有何局限性?9怎樣進行非線性條件下的本量利分析?10在多品種經(jīng)營下，銷售結(jié)構(gòu)對盈虧臨界點的影響程度如何計

51、算? 第五章 經(jīng)營預測分析 本章所述及的預測主要是涉及微觀經(jīng)營預測中的短期預測。本章在闡明經(jīng)營預測的意義、特征、內(nèi)容等相關(guān)知識的基礎(chǔ)上，主要闡明銷售預測分析、成本預測分析、 資金需要量預測分析的基本方法。第一節(jié) 經(jīng)營預測分析概述一、經(jīng)營預測分析的概念 預測是指用科學的方法預計、推斷事物發(fā)展的必然性或可能性的行為，即根據(jù)過去和現(xiàn)在預計未來，由已知推斷未知的過程。 所謂的經(jīng)營預測，是指企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有的經(jīng)濟條件和掌握的歷史資料以及客觀事物的內(nèi)在聯(lián)系，對生產(chǎn)經(jīng)營活動的未來發(fā)展趨勢和狀況進行的預計和測算。管理會計中的預測分析，是指運用專門的方法進行經(jīng)營預測的過程。二、經(jīng)營預測分析的特點科學性系統(tǒng)性服務(wù)性近

52、似性局限性第一節(jié) 經(jīng)營預測分析概述三、經(jīng)營預測分析的原則延續(xù)性原則相關(guān)性原則類推性原則統(tǒng)計規(guī)律性原則定量分析法和定性分析法相結(jié)合的原則可控制性原則四、經(jīng)營預測分析的步驟確定預測目標 收集和整理資料 選擇預測方法 分析判斷 報告預測結(jié)論 修正預測值 檢查驗證第一節(jié) 經(jīng)營預測分析概述五、經(jīng)營預測分析的方法（一）定量分析法趨勢外推分析法因果預測分析法（二）定性分析法（三）兩類方法的關(guān)系定性分析法與定量分析法在實際應(yīng)用中并非相互排斥，而是相互補充，相輔相成。六、經(jīng)營預測分析的基本內(nèi)容（一）銷售預測廣義的銷售預測包括兩個方面：一是市場調(diào)查；二是銷售量預測。狹義的銷售預測則專指后者。第一節(jié) 經(jīng)營預測分析概

53、述（二）利潤預測 利潤預測是指在銷售預測的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)未來發(fā)展目標和其他相關(guān)資料，預計、推測或估算未來應(yīng)當達到和可望實現(xiàn)的利潤水平及其變動趨勢的過程。 （三）成本預測 成本預測是指根據(jù)企業(yè)未來發(fā)展目標和有關(guān)資料，運用專門方法推測與估算未來成本水平及發(fā)展趨勢的過程。（四）資金預測 資金預測是指在銷售預測、利潤預測和成本預測的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)未來經(jīng)營發(fā)展目標并考慮影響資金的各項因素，運用一定方法預計、推測企業(yè)未來一定時期內(nèi)或一定項目所需要的資金數(shù)額、來源渠道、運用方向及其效果的過程。第二節(jié) 銷售預測分析一、銷售預測的意義 銷售預測的意義主要有以下幾個方面：第一,銷售預測是從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的基點

54、。企業(yè)管理者只有在充分了解市場需求和銷售變動的客觀規(guī)律的基礎(chǔ)上，才能正確地組織和安排未來時期的生產(chǎn)經(jīng)營活動。第二,銷售預測是開展經(jīng)營預測的前提，只有在認真做好銷售預測的前提下，才能正確地開展利潤預測、成本預測和資金需要量的預測。第三,銷售預測是制訂經(jīng)營決策的依據(jù)。通過銷售預測，可以隨時掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境的變化，能使企業(yè)管理者科學地進行各項經(jīng)營決策。二、趨勢預測分析法（一）算術(shù)平均法 該法又稱為簡單平均法，它是直接將若干時期實際銷售業(yè)務(wù)量的算術(shù)平均值作為銷售量預測值的一種預測方法。預測銷售量=已知時間序列各期銷售業(yè)務(wù)量之和/時間序列期數(shù)第二節(jié) 銷售預測分析（二）移動平均法 移動平均法是

55、指在掌握n期銷售量的基礎(chǔ)上，按照事先確定的期數(shù)（記作m,mn/2）逐期分段計算m期算術(shù)平均數(shù)，并以最后一個m期平均數(shù)作為未來n+1期預測銷售量的一種方法。預測銷售量=最后m期算術(shù)平均銷售量=最后移動期銷售業(yè)務(wù)量之和/m期（三）趨勢平均法 趨勢平均法是指在按移動平均法計算n期時間序列移動平均值的基礎(chǔ)上，進一步計算趨勢值的移動平均值，進而利用特定基期銷售量移動平均值和趨勢值移動平均值來預測未來銷售量的一種方法。預測銷售量=基期銷售量移動平均值+基期趨勢值移動平均值基期與預測期的時間間隔任意一期的趨勢值=該期銷售量移動平均值-上期銷售量移動平均值基期趨勢值移動平均值= 最后一個移動期趨勢值之和/趨勢

56、值移動時期數(shù)基期與預測期的時間間隔=(銷售量移動時期數(shù)m+趨勢值移動時期s)/2基期的序數(shù)值=時間序列期數(shù)n-(銷售量移動時期數(shù)m+趨勢值移動時期數(shù)s-2)/2第二節(jié) 銷售預測分析（四）加權(quán)平均法 加權(quán)平均法是指在掌握全部n期資料的基礎(chǔ)上，按近大遠小的原則確定各期權(quán)數(shù)，并據(jù)以計算加權(quán)平均銷量的方法。預測銷售量=(某期銷售量該期權(quán)數(shù))/各期權(quán)數(shù)之和（五）平滑指數(shù)法 平滑指數(shù)法是指在綜合考慮有關(guān)前期預測銷售量和實際銷售量信息的基礎(chǔ)上，利用事先確定的平滑指數(shù)預測未來銷售量的一種方法。預測銷售量=平滑指數(shù)前期實際銷售量+（1- 平滑指數(shù)）前期預測銷售量（六）直線趨勢法 直線趨勢法是根據(jù)過去若干期間銷售

57、量的實際資料，確定可以反映銷售量增減變動趨勢的一條直線（直線方程為y=a+bx），并將此直線加以延伸，進而求出某產(chǎn)品銷售量預測值的一種銷售量預測方法。第二節(jié) 銷售預測分析三、因果預測分析法 因果預測分析法是根據(jù)過去掌握的歷史資料，找出預測對象的變量與其相關(guān)事物的變量之間的依存關(guān)系，來建立相應(yīng)的因果預測的數(shù)學模型。然后通過對數(shù)學模型的求解來確定預測對象在計劃期的銷售量或銷售額。四、判斷分析法 判斷分析法是通過一些具有豐富經(jīng)驗的經(jīng)營管理人員或知識淵博的外界經(jīng)濟專家對企業(yè)一定期間特定產(chǎn)品的銷售業(yè)務(wù)量情況作出判斷和預計的一種方法。此法一般適用于不具備完整可靠的歷史資料，無法進行定量分析的企業(yè)。判斷分析

58、法具體又包括以下三種方法:銷售員判斷法綜合判斷法專家判斷法第三節(jié) 成本預測分析一、成本預測的意義和基本要求 成本預測的意義主要有以下幾個方面：第一，成本預測有利于加強事前管理，通過成本預測，將成本管理納入事前管理的軌道，可取得成本控制和成本管理的主動權(quán)。第二，成本預測有利于加強目標管理，通過成本預測，可以把握成本的歷史、現(xiàn)狀和將來的發(fā)展趨勢，確定成本變動同產(chǎn)量（業(yè)務(wù)量）之間的相互關(guān)系，為做好企業(yè)整個的目標管理工作奠定堅實的基礎(chǔ)。第三，成本預測有利于加強成本控制，通過成本預測獲得的相關(guān)信息為成本控制和成本管理提供科學的依據(jù)。第四，成本預測有利于進行科學的經(jīng)營決策。 成本預測的重要性要求成本預測工

59、作必須遵循以下四項基本要求：第一，成本預測必須同增強企業(yè)素質(zhì)，提高經(jīng)濟效益相結(jié)合。第二，成本預測必須同加強企業(yè)管理，提高經(jīng)營管理水平相結(jié)合。第三，成本預測必須符合社會需要，力求做到企業(yè)經(jīng)濟效益和社會宏觀效益的統(tǒng)一。第四，成本預測必須廣泛搜集資料，科學加工數(shù)據(jù)。第三節(jié) 成本預測分析二、成本預測的高低點法和加權(quán)平均法（一）高低點法 該法是選用一定時期歷史資料中最高產(chǎn)量和最低產(chǎn)量的產(chǎn)品總成本之差（y），與兩者產(chǎn)量之差（x）進行對比，先求出單位變動成本（b）的值，然后再求出固定成本（a）的值，并據(jù)以推算出在計劃期一定產(chǎn)量條件下的總成本與單位成本。（二）加權(quán)平均法 該法是根據(jù)過去若干時期的單位變動成本和

60、固定成本總額的歷史資料，按其距計劃期的遠近分別進行加權(quán)的方法。三、成本預測的一元線性回歸分析法 一元線性回歸分析法也叫簡單回歸直線法，它是在影響成本發(fā)生變動只有一個產(chǎn)量因素的條件下，根據(jù)若干歷史期間的產(chǎn)量、成本資料，經(jīng)分析、計算后，確立可以反映產(chǎn)量與成本之間的依存關(guān)系及其變動趨勢的一條直線（yabx），并將此直線加以延伸，進而測算未來一定期間對應(yīng)于某一產(chǎn)量數(shù)值的成本數(shù)值。第三節(jié) 成本預測分析四、成本預測的多元線性回歸分析法 多元線性回歸分析法也叫多元回歸直線法，它是在影響成本發(fā)生變動有若干個產(chǎn)量因素的條件下，根據(jù)若干歷史期間的產(chǎn)量、成本資料，經(jīng)分析、計量后，確立可以反映產(chǎn)量與成本之間的依存關(guān)系