1、本章的主要內(nèi)容及重點(diǎn)和難點(diǎn)：主要內(nèi)容： 租賃會(huì)計(jì)的基本知識(shí)和融資租賃的會(huì)計(jì)處理重點(diǎn)及難點(diǎn)：融資租賃的會(huì)計(jì)處理參考：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)租賃第三章 租賃會(huì)計(jì) 2022/7/191濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院3.1租賃的基本知識(shí)本節(jié)主要內(nèi)容：租賃的有關(guān)概念租賃的分類融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)第三章 租賃會(huì)計(jì) 2022/7/192濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院一、租賃的有關(guān)概念1、租賃:（1）含義：CASNo.21中租賃的含義：租賃是指“在約定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議”。IASNo.17中：租賃是指“在一個(gè)議定的期間內(nèi)，出租人將某項(xiàng)資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人，以換取一項(xiàng)或一系列支付的協(xié)議”。第三章 租賃會(huì)計(jì)

2、2022/7/193濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院美國(guó)的FASNo.13中：租賃是指“一定時(shí)期內(nèi)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)（有形或無(wú)形）使用權(quán)的協(xié)議”傳統(tǒng)租賃：指動(dòng)產(chǎn)的簡(jiǎn)單租賃。現(xiàn)代租賃：指不動(dòng)產(chǎn)的融資性租賃?？偨Y(jié)：國(guó)際上對(duì)于租賃采取的觀點(diǎn)是“租賃協(xié)議觀”而不是“租賃交易觀”。第三章 租賃會(huì)計(jì) 2022/7/194濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院（2）說明：租賃業(yè)務(wù)的關(guān)系人：出租人，承租人。租賃業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)：租賃是商業(yè)信用行為，是融資的一種方式；包括融資行為、融物行為、 賒購(gòu)交易。租賃雙方之間以契約為依據(jù)，租賃受法律的約束。說明：從法律角度講，租賃實(shí)質(zhì)是一種契約關(guān)系，涉及三方當(dāng)事人：承租人、出租人和供貨商。第三章 租賃會(huì)計(jì) 2022/7/19

3、5濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院三者之間的關(guān)系如下：租賃與分期付款購(gòu)買行為的區(qū)別：、從業(yè)務(wù)關(guān)系上看，租賃涉及三方，分期購(gòu)買行為只涉及買賣雙方；、從法律關(guān)系上看，分期付款行為買方擁有要求及租金出租人承租人供應(yīng)商租賃關(guān)系買賣供貨第三章 租賃會(huì)計(jì) 2022/7/196濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院貨物所有權(quán)，同時(shí)負(fù)擔(dān)一筆債務(wù)；租賃期間，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)仍歸出租人，出租行為是出租人行使所有權(quán)的表現(xiàn)，租賃結(jié)束后，租賃資產(chǎn)仍歸出租人。 2、租賃期（1）含義：指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。（2）說明：第三章 租賃會(huì)計(jì) 2022/7/197濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院租賃期確定的正確與否關(guān)系到租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的正確性。若存在續(xù)租期的問題，且在

4、租賃開始日就可合理的確定承租人會(huì)行使這種選擇權(quán)，則租賃期指從租賃開始日至續(xù)租期結(jié)束的日期。判斷承租人是否行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)的依據(jù)是：續(xù)租租金預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使這種選擇權(quán)日正常的租金，“遠(yuǎn)低于”通常指低于70%（含70%）。第三章 租賃會(huì)計(jì) 2022/7/198濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院例：假設(shè)1999年9月1日，甲公司與乙租賃公司簽訂了一份租賃合同。合同規(guī)定：（1）起租日：2000年1月1日（2）租賃期：2000年1月1日2002年12 月31日，共3年；（3）租金支付：于每年末支付100000元；（4）租賃期屆滿后承租人可以每年20000元的租金續(xù)租2年，即續(xù)租期為2003年1月1日2004年12月31

5、日，估計(jì)租賃期屆滿第三章 租賃會(huì)計(jì) 2022/7/199濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院時(shí)該項(xiàng)租賃資產(chǎn)每年的正常租金為80000元。根據(jù)上述資料分析：租賃期為多少年？分析：（1）合同規(guī)定的租賃期：3年；（2）判斷是否續(xù)租：續(xù)租租金/正常租金= 20000 / 80000 =25%70%，幾乎可以肯定承租人將來(lái)一定會(huì)續(xù)租；第三章 租賃會(huì)計(jì)2022/7/1910濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院所以租賃期=3年+2年=5年。如果租賃合同中規(guī)定承租人享有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，而且在租賃開始日就可以合理的確定承租人會(huì)行使這種選擇權(quán)，則租賃期最長(zhǎng)不得超過自租賃開始日起至優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)行使日至的期間。注意:租賃合同中規(guī)定承租人享有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)

6、，即所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使這種選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，“遠(yuǎn)低于”的實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)：通常低于5%（含5%）。第三章 租賃會(huì)計(jì) 2022/7/1911濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)行使日即租賃合同終止日。例：沿用上例，租賃合同中另規(guī)定：承租人可在2003年6月30日按300元購(gòu)買該項(xiàng)固定資產(chǎn)，估計(jì)購(gòu)買選擇權(quán)行使之日該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為60000元。分析此時(shí)的租賃期為多少？分析： （1）租賃合同規(guī)定租賃期=3年；（2）判斷是否購(gòu)買：購(gòu)買價(jià)格/購(gòu)買時(shí)的公允價(jià)值= 300/60000=0.5%75%所以不適用本標(biāo)準(zhǔn)。第三章 租賃會(huì)計(jì) 2022/7/1920濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院在租賃開始日的最低租賃付款

7、額和最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。 說明：、“幾乎相當(dāng)于”量化為90%（含90%）以上。、若在租賃合同內(nèi)沒有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，則：最低租賃付款額=租賃期內(nèi)承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金或履約成本） +承租人或與其相關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值第三章 租賃會(huì)計(jì) 2022/7/1921濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院、若在租賃合同內(nèi)規(guī)定有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，則：最低租賃付款額=整個(gè)租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金+行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)而支付的任何款項(xiàng)+承租人或與其相關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。、從出租人角度來(lái)看：最低租賃收款額=最低租賃付款額+與承租人和出租人均無(wú)關(guān)、但在財(cái)務(wù)上

8、有能力擔(dān)保的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值第三章 租賃會(huì)計(jì) 2022/7/1922濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院例：承租人最低租賃付款額與出租人最低租賃收款額的計(jì)算。A企業(yè)與B企業(yè)簽訂了一項(xiàng)租賃協(xié)議，該協(xié)議規(guī)定：A企業(yè)租賃B企業(yè)的一全新固定資產(chǎn)，租賃期為10年，租金400萬(wàn)元，自租賃開始日每年平均支付，租賃期滿后A企業(yè)僅需另支付10萬(wàn)元（預(yù)計(jì)屆時(shí)該租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元）即可獲得該資產(chǎn)的所有權(quán)。A企業(yè)的全資子公司A1和獨(dú)立于A、B的C企業(yè)分別為A企業(yè)提供價(jià)值為10萬(wàn)元和30萬(wàn)元的財(cái)產(chǎn)擔(dān)保。同時(shí)合同規(guī)定，A企業(yè)每年向B企業(yè)支付10萬(wàn)元的技術(shù)咨詢和人員培訓(xùn)費(fèi)，且按其銷售收入的1%向B企業(yè)支付補(bǔ)充租金。假定

9、A企業(yè)每年的銷售收入為1000萬(wàn)元，則就該租賃業(yè)務(wù)，計(jì)算承租人的最低租賃付款額和出租人的最低租賃收款額。第三章 租賃會(huì)計(jì) 2022/7/1923濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院解：A企業(yè)最低租賃付款額 =租金+優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)款+子公司提供的擔(dān)保余值 =400+10+10 =420萬(wàn)元B企業(yè)最低租賃收款額=最低租賃付款額+獨(dú)立于A、B的第三方擔(dān)保余值=420+30=450萬(wàn)元第三章 租賃會(huì)計(jì) 2022/7/1924濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做重新改制，只有承租人才能使用。說明：租賃資產(chǎn)只要符合上述5條標(biāo)準(zhǔn)中的一條就可認(rèn)定為融資租賃。（2）其他租賃方式：經(jīng)營(yíng)租賃：根據(jù)租賃資產(chǎn)的所有權(quán)和風(fēng)險(xiǎn)是否隨之轉(zhuǎn)移的

10、標(biāo)準(zhǔn)所確定的與融資租賃相對(duì)應(yīng)的一種租賃方式。第三章 租賃會(huì)計(jì) 2022/7/1925濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院杠桿租賃：出租人擁有名義上的所有權(quán)，僅投資租賃資產(chǎn)的20%40%.既有經(jīng)營(yíng)租賃，又有融資租賃?；刈庾赓U:承租人自有設(shè)備賣給出租人，出租人再將此設(shè)備租給承租人使用。既可以采用融資租賃又可以采用經(jīng)營(yíng)租賃。轉(zhuǎn)租租賃：租賃公司的一種經(jīng)營(yíng)方式，中間人既可以以融資租賃、經(jīng)營(yíng)租賃租入資產(chǎn)，又可以以融資租賃、經(jīng)營(yíng)租賃租出資產(chǎn)。第三章 租賃會(huì)計(jì) 2022/7/1926濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院練習(xí)題：1、租賃資產(chǎn)的余值是在租賃開始日預(yù)計(jì)的資產(chǎn)在租賃期滿時(shí)的（ ）A、凈值 B、原值C、公允價(jià)值 D、重置價(jià)值2、就承租人而言，

11、擔(dān)保余值是指（ ）A、在租賃期開始日估計(jì)的租賃期滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值B、就出租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的余值C、承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值加上獨(dú)立于承租人和出租人、在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的余值D、由承租人或與其相關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值第三章 租賃會(huì)計(jì) 2022/7/1927濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院3、甲公司與乙公司于2001年10月1日簽訂了一份租賃合同，合同規(guī)定：（1）起租日：2002年1月1日（2）租賃期：2002年1月1日2004年12月31日，共三年（3）租金支付：于每年年末支付100000元（4）租賃期滿后承租人可以每年40000元的租

12、金續(xù)租2年，即續(xù)租期為2005年1月1日2006 年12月31日，估計(jì)租賃期屆滿時(shí)該項(xiàng)租賃資產(chǎn)每年的正常租金為60000元。計(jì)算該項(xiàng)租賃的租賃期。第三章 租賃會(huì)計(jì) 2022/7/1928濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院解 ：（1）正常租賃期=3年 （2）續(xù)租權(quán)的判斷續(xù)租租金/正常租金=40000/60000=66.7%70%所以，承租人行使續(xù)租權(quán)。則：租賃期=3+2=5年第三章 租賃會(huì)計(jì) 2022/7/1929濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院4、未擔(dān)保余值，指租賃資產(chǎn)余值中扣除就（）而言的擔(dān)保余值后的資產(chǎn)余值。A、承租人 B、承租人和出租人C、第三方 D、出租人5、甲企業(yè)采用融資租賃租入設(shè)備一臺(tái)，租賃合同主要內(nèi)容： （1）該

13、設(shè)備租賃期為5年，每年支付租金5萬(wàn)元；（2）或有租金4萬(wàn)元；（3）履約成本3萬(wàn)元；（4）承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值為2萬(wàn)元。甲企業(yè)該設(shè)備的最低租賃付款額為（ ）。A、25萬(wàn)元 B、27萬(wàn)元C、32萬(wàn)元 D、34萬(wàn)元第三章 租賃會(huì)計(jì) 2022/7/1930濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院解：最低租賃付款額=租金+第三方擔(dān)保余值 =55+2=27萬(wàn)元6、A企業(yè)將一臺(tái)專用設(shè)備以融資租賃方式租給B企業(yè)，雙方簽訂合同，B企業(yè)租賃該設(shè)備4年，每年末支付租金60萬(wàn)元，B企業(yè)的子公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為20萬(wàn)元，另外擔(dān)保公司的擔(dān)保余值為10萬(wàn)元，未擔(dān)保余值為10萬(wàn)元，則最低租賃收款額為（ ）萬(wàn)元。A、240 B、260 C

14、、270 D、280第三章 租賃會(huì)計(jì) 2022/7/1931濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院解：最低租賃收款額 =承租人最低租賃付款額+第三方擔(dān)保余值 =460+20+10 =270萬(wàn)元第三章 租賃會(huì)計(jì) 2022/7/1932濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院3.2 融資租賃會(huì)計(jì)的處理本節(jié)主要內(nèi)容：融資租賃承租人的會(huì)計(jì)處理融資租賃出租人的會(huì)計(jì)處理第三章 租賃會(huì)計(jì) 2022/7/1933濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院一、承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理（一）租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理1、租賃資產(chǎn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值的確定在租賃期開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃期開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；將最低租賃付款額

15、作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值；兩者的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。第三章 租賃會(huì)計(jì) 2022/7/1934濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院2、說明：最低租賃付款額的現(xiàn)值的計(jì)算中關(guān)于折現(xiàn)率的規(guī)定：、若知道出租人的租賃內(nèi)含利率，（即在租賃開始日時(shí)最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與初始直接費(fèi)用和的折現(xiàn)率），則以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率；、若未知其內(nèi)含利率，則利用在租賃合同中規(guī)定的利率為折現(xiàn)率；、如果上述兩種利率都無(wú)法獲悉，則利用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。如果從國(guó)外取得的租賃，應(yīng)采用與租賃期相同期限的國(guó)外貸款利率作為折現(xiàn)率。第三章 租賃會(huì)計(jì) 2022/7/1935濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院3、例1：假

16、設(shè)2009年12月31日，承租人甲公司與出租人乙公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：（1）租賃標(biāo)的物：塑鋼機(jī)（2）起租日：2010年1月1日（3）租賃期： 2010年1月1日 2012年年12 月31日，共36個(gè)月。（4）租金支付：自租賃開始日每隔6個(gè)月于月末支付租金150000元。（5）該機(jī)器的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用均由甲公司負(fù)擔(dān)，估計(jì)每年約10000元。（6）該機(jī)器在2010年1月1日的公允價(jià)值為700000元。（7）租賃合同規(guī)定的利率為7%（6個(gè)月利率,租賃內(nèi)含利率未知）。第三章 租賃會(huì)計(jì) 2022/7/1936濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院（8）承租人甲公司發(fā)生的初始直接費(fèi)用為1000元，以銀行存款

17、支付（9）該機(jī)器的估計(jì)使用年限為8年，已使用3年，期滿無(wú)殘值。承租人采用年限平均法計(jì)提折舊。（10）租賃屆滿時(shí)，甲公司享有優(yōu)惠購(gòu)買該機(jī)器的選擇權(quán)，購(gòu)買價(jià)為100元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為80000元。（11）2011年和2012年兩年，甲公司每年按該機(jī)器所生產(chǎn)的產(chǎn)品-塑鋼窗戶的年銷售收入的5%向乙公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。第三章 租賃會(huì)計(jì) 2022/7/1937濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院解：承租人的會(huì)計(jì)處理：、判斷租賃類型：（1）承租人存在優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)/行使選擇權(quán)日的公允價(jià)值=100/80000=0.125%630000（70000090%）符合第4條標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定該項(xiàng)租賃為融資租賃。、計(jì)算租賃

18、期開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值最低租賃付款額=各期租金之和+行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)支付的金額=1500006+100=900100元最低租賃付款額的現(xiàn)值=715116.6元715116.6700000租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值=700000元第三章 租賃會(huì)計(jì) 2022/7/1939濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院、計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額-租賃開始日租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值=900100-700000=200100元、發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。、會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 701000 未確認(rèn)融資費(fèi)用 200100 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款 90010

19、0 銀行存款 1000第三章 租賃會(huì)計(jì) 2022/7/1940濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院（二）未確認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理1、一般處理：（1）借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款（2）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用第三章 租賃會(huì)計(jì) 2022/7/1941濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院2、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)倢?shí)際利率法、分?jǐn)偮实拇_定：根據(jù)租賃期開始日租賃資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值的基礎(chǔ)不同，融資費(fèi)用分?jǐn)偮实倪x擇如下：、以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，并且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮?。第三?租賃會(huì)計(jì) 2022/7/1942濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院、以租賃合同規(guī)

20、定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，并且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮?。、以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，并且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮?。、以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值作為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?，該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率。、例2：沿用例1，對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行處理。解：第一步，確定未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮视捎谧赓U資產(chǎn)的入賬價(jià)值是租賃資產(chǎn)公允價(jià)值，應(yīng)重新計(jì)算分?jǐn)偮省５谌?租賃會(huì)計(jì) 2022/7/1943濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院租賃開始日最低租賃付款額的

21、現(xiàn)值=租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值150000（P/A,I,6）+100（P/S,I,6）=700000運(yùn)用逐步測(cè)試法，得：當(dāng)I=7%時(shí)，1500004.767+1000.666 =715116.6700000第三章 租賃會(huì)計(jì) 2022/7/1944濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院當(dāng)I=8%時(shí)，150000 4.623+100 0.630 =6935133100 90%=2790該租賃屬于融資租賃或者：租賃期4/預(yù)計(jì)使用年限5=80%75%也可以判定是融資租賃。第三章 租賃會(huì)計(jì) 2022/7/1965濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院（2）租賃期開始日會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 3009.71 未確認(rèn)融資費(fèi)用 490

22、.29 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款 3500（3）2011年12月31日：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款 800 貸：銀行存款 800借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 180.58 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 180.582011應(yīng)攤的融資費(fèi)用=3009.716%=180.58（萬(wàn)元） 第三章 租賃會(huì)計(jì) 2022/7/1966濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院應(yīng)計(jì)提的折舊=（3009.71-300）/4=677.43(萬(wàn)元）借：制造費(fèi)用 677.43 貸：累計(jì)折舊 677.43（4）2012年會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款 800 貸：銀行存款 8002012應(yīng)攤的融資費(fèi)用=3009.71-(800-180.58)6%=14

23、3.42（萬(wàn)元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 143.42 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 143.42應(yīng)計(jì)提的折舊=（3009.71-300）/4=677.43(萬(wàn)元）借：制造費(fèi)用 677.43 貸：累計(jì)折舊 677.43第三章 租賃會(huì)計(jì) 2022/7/1967濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院（5）2013年會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款 800 貸：銀行存款 8002013應(yīng)攤的融資費(fèi)用=3009.71-(800-180.58)-(800-143.42)6%=104.02（萬(wàn)元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 104.02 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 104.02應(yīng)計(jì)提的折舊=（3009.71-300）/4=677.43(萬(wàn)元）借：制造費(fèi)用 677

24、.43 貸：累計(jì)折舊 677.43第三章 租賃會(huì)計(jì) 2022/7/1968濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院（6）2014年會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款 800 貸：銀行存款 8002014應(yīng)攤的融資費(fèi)用=3009.71-(800-180.58)-(800-143.42)-(800-104.02)6%=62.27（萬(wàn)元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 62.27 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 62.27應(yīng)計(jì)提的折舊=（3009.71-300）/4=677.43(萬(wàn)元）借：制造費(fèi)用 677.43 貸：累計(jì)折舊 677.43（7）租賃期滿借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款 300 累計(jì)折舊 2709.71 貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資

25、產(chǎn) 3009.71第三章 租賃會(huì)計(jì) 2022/7/1969濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院二、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理（一）租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理1、會(huì)計(jì)處理規(guī)定：（1）在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃期開始日“最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用”作為“應(yīng)收融資租賃款”的入賬價(jià)值，并同時(shí)記錄“未擔(dān)保余值”；（2）計(jì)算未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益=（最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用+未擔(dān)保余值） -（最低租賃收款額的現(xiàn)值+初始直接費(fèi)用的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值）第三章 租賃會(huì)計(jì) 2022/7/1970濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院2、會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款 （最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用） 未擔(dān)保余值 營(yíng)業(yè)外支出（融

26、資租賃資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額） 貸：融資租賃資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值） 銀行存款（初始直接費(fèi)用） 營(yíng)業(yè)外收入（融資租賃資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額） 借或貸“未實(shí)現(xiàn)融資收益”第三章 租賃會(huì)計(jì) 2022/7/1971濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院3、例7：同例4-2，假設(shè)融資租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為700000元，出租人為簽訂租賃合同而發(fā)生的初始直接費(fèi)用為10000元，已用銀行存款支付，做出出租人的會(huì)計(jì)處理。解：、判斷租賃類型、計(jì)算租賃開始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實(shí)現(xiàn)融資收益由于不存在擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值，所以最低租賃收款額=最低租賃付款額=1500006+100=900100元第三章 租賃

27、會(huì)計(jì) 2022/7/1972濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院應(yīng)收融資租賃款=最低租賃收款額+出租人初始直接費(fèi)用=900100+10000=910100元未實(shí)現(xiàn)融資收益=（應(yīng)收融資租賃款+未擔(dān)保余值）-（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用）=910100-（700000+10000）=200100第三章 租賃會(huì)計(jì) 2022/7/1973濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院、會(huì)計(jì)分錄2010年1月1日：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款 910100 貸：銀行存款 10000 融資租賃資產(chǎn) 700000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 200100根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：初始直接費(fèi)用沖減未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 10000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃

28、款10000第三章 租賃會(huì)計(jì) 2022/7/1974濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院（二）租金收取及未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配1、分配方法：出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法進(jìn)行分配確認(rèn)收入。每期確認(rèn)的融資收入 =租賃投資凈額的期初余額租賃內(nèi)含利率2、會(huì)計(jì)分錄：收到租金時(shí)：借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款第三章 租賃會(huì)計(jì) 2022/7/1975濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院同時(shí)，確認(rèn)融資收入：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入3、例9:沿用例1，對(duì)出租人未實(shí)現(xiàn)融資租賃收益做出處理。、計(jì)算租賃期內(nèi)各期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益，實(shí)際利率法如表4。計(jì)算租賃內(nèi)含利率r：150000(P/A,r,6)+100(P/S,r,6)=710000

29、逐步測(cè)試法：第三章 租賃會(huì)計(jì) 2022/7/1976濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院當(dāng)r=7%時(shí)，現(xiàn)值為：1500004.767+1000.666 =715116.6710000當(dāng)r=8%時(shí)，150000 4.623+100 0.630 =6935133100 90%=2790該租賃屬于融資租賃或者：租賃期4/預(yù)計(jì)使用年限5=80%75%也可以判定是融資租賃。第三章 租賃會(huì)計(jì) 2022/7/1997濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院（2）租賃期開始日會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款 3500 未擔(dān)保余值 100 貸：融資租賃資產(chǎn) 3100 未實(shí)現(xiàn)融資收益 500租賃內(nèi)含利率的計(jì)算：3100=800（P/A,I,4）+30

30、0（P/S,I,4）+100 （P/S,I,4）當(dāng)I=6%時(shí)，8003.4651+4000.7921=3088.92當(dāng)I=5%時(shí)，8003.545+4000.822=3164.8插值法得:I=5.85%第三章 租賃會(huì)計(jì) 2022/7/1998濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院（3）2011年12月31日：借：銀行存款 800 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款 800借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 181.35 貸：租賃收入 181.352011應(yīng)確認(rèn)的融資收益=31005.85%=181.35（萬(wàn)元）第三章 租賃會(huì)計(jì) 2022/7/1999濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院（4）2012年會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 800 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款-應(yīng)收融

31、資租賃款 800借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 145.16 貸：租賃收入 145.162012應(yīng)確認(rèn)的融資收益=3100-(800-181.35)5.85%=145.16（萬(wàn)元）第三章 租賃會(huì)計(jì) 2022/7/19100濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院（5）2013年會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 800 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款 800借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 106.85 貸：租賃收入 106.852013應(yīng)確認(rèn)的融資收益=3100-(800-181.35)-(800-145.16)5.85%=106.85（萬(wàn)元）第三章 租賃會(huì)計(jì) 2022/7/19101濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院（6）2014年會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 800 貸：

32、長(zhǎng)期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款 800借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 66.3 貸：租賃收入 66.32014應(yīng)確認(rèn)的融資收益=3009.71-(800-180.58)-(800-143.42)-(800-106.85)5.85%=66.3（萬(wàn)元）（7）租賃期滿借：融資租賃固定資產(chǎn) 400 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款 300 未擔(dān)保余值 100第三章 租賃會(huì)計(jì) 2022/7/19102濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院練習(xí)題：1、某項(xiàng)融資租賃合同，租賃期為6年，每年年末支付租金100萬(wàn)元，承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為50萬(wàn)元，與承租人有關(guān)的A公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為20萬(wàn)元，租賃期間，履約成本為50萬(wàn)元，或有租金為20萬(wàn)元。就承租人

33、而言，最低租賃付款額為（ ）A、670 B、170 第三章 租賃會(huì)計(jì) 2022/7/19103濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院C 、650 D、220 2、出租人出租一臺(tái)設(shè)備，其公允價(jià)值為100000元，租賃期為4年。承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為10000元，租賃內(nèi)含利率為10%，如果租約規(guī)定承租人于每年年末支付租金，則承租人每年應(yīng)支付的租金為（）A、26170元 B 、31546元C、29391元 D、22500元第三章 租賃會(huì)計(jì) 2022/7/19104濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院解：設(shè)每年支付租金為XX（P/A,10%,4）+10000 （P/S,10%,4） =100000X 3.1699+10000 0.683=10

34、0000解得：X=29392.09第三章 租賃會(huì)計(jì) 2022/7/19105濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院3、租賃投資凈額是指（ ） A、融資租賃中最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和減去未實(shí)現(xiàn)融資收益所得的差額B、融資租賃中最低租賃收款額C、融資租賃中最低租賃收款額與未實(shí)現(xiàn)融資收益之間的差額D、融資租賃中最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和第三章 租賃會(huì)計(jì) 2022/7/19106濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院4、對(duì)下列租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理：資料：甲公司向乙公司租入一臺(tái)設(shè)備，尚可使用年限為8年，有關(guān)租賃合同的約定內(nèi)容如下：（1）租期6年，不可撤銷；（2）每年支付租金50000元，于年末支付；（3）承租人擔(dān)保余值40000元；（4）

35、租賃開始日，租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為280000元；（5）同期銀行貸款利率為5.5%；第三章 租賃會(huì)計(jì) 2022/7/19107濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院（6）租賃合同規(guī)定利率為6%；（7）租賃屆滿，租賃資產(chǎn)由出租人收回。要求：（1）確定承租企業(yè)在租賃開始日租入資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值；（2）編制承租人租金及未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷表；（3）作出承租人的賬務(wù)處理（承租人直線法計(jì)提折舊）。（4）作出出租人的賬務(wù)處理。第三章 租賃會(huì)計(jì) 2022/7/19108濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院解：承租人的賬務(wù)處理：（1）、判斷租賃類型最低租賃付款額=500006+40000=340000元租賃內(nèi)含利率不確知折現(xiàn)率為租賃合同規(guī)定利率即6%第

36、三章 租賃會(huì)計(jì) 2022/7/19109濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院最低租賃付款額的現(xiàn)值=50000（p/A,6%,6）+40000（p/s,6%,6）=500004.9173+400000.705=274065元27406528000090%=252000該項(xiàng)租賃符合融資租賃的第4條標(biāo)準(zhǔn)第三章 租賃會(huì)計(jì) 2022/7/19110濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院、確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值最低租賃付款額現(xiàn)值274065租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值280000租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為274065元、計(jì)算未確認(rèn)的融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額-租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值第三章 租賃會(huì)計(jì) 2022/7/19111濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院=340000-274065=65935元、會(huì)計(jì)處理