1、Debt Restructuring 14 債務(wù)重組Chapter 14 級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中 Intermediate Accounting 14 債務(wù)重組 經(jīng)過(guò)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握各種債務(wù)重組方式以及各種重組方式下的賬務(wù)處置學(xué)習(xí)目的與要求 14 債務(wù)重組 重點(diǎn) 各種債務(wù)重組方式的賬務(wù)處置 難點(diǎn) 修正其他債務(wù)條件以及混合重組方式的核算教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn) 14 債務(wù)重組 第一節(jié) 債務(wù)重組的定義和重組方式 第二節(jié) 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處置 第一節(jié) 債務(wù)重組的定義和重組方式 14 債務(wù)重組一、債務(wù)重組的定義 一定義 是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債務(wù)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出退讓的事項(xiàng) 特征：

2、1、債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難 因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、運(yùn)營(yíng)墮入姿態(tài)或者其他緣由，導(dǎo)致其無(wú)法或者沒(méi)有才干按原定條件歸還債務(wù) 2、債務(wù)人作出退讓 退讓情形：債務(wù)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等二、債務(wù)重組方式 以資產(chǎn)清償債務(wù)； 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本； 修正其他債務(wù)條件： 如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述兩種方式； 混合重組：以上三種方式的組合 14 債務(wù)重組第二節(jié) 債務(wù)重組的賬務(wù)處置 14 債務(wù)重組一、以資產(chǎn)清償債務(wù) 債務(wù)人 1、重組債務(wù)的賬面價(jià)值與償債資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，確認(rèn)債務(wù)重組利得營(yíng)業(yè)外收入 2、抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，按照資產(chǎn)處置損益處置： 1存貨該

3、當(dāng)按照銷(xiāo)售處置，以公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的本錢(qián) 2固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得損失 3投資其公允價(jià)值和賬面價(jià)值及直接相關(guān)費(fèi)用的差額，計(jì)入“投資收益 14 債務(wù)重組 債務(wù)人 1、重組債務(wù)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失營(yíng)業(yè)外支出，重組債務(wù)已計(jì)提減值預(yù)備的，應(yīng)從中扣減；沖減減值預(yù)備后仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 2、受讓資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬14 債務(wù)重組1、金融資產(chǎn)權(quán)益性工具： 存在活潑市場(chǎng)的：市價(jià) 不存在活潑市場(chǎng)的：估值2、其他資產(chǎn) 資產(chǎn)本身存在活潑市場(chǎng)的：市價(jià) 資產(chǎn)本身不存在活潑市場(chǎng)，但存在

4、類(lèi)似資產(chǎn)活潑市場(chǎng)的，在市價(jià)根底上適當(dāng)調(diào)整 其他情況償債資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量 例題 A公司和B公司均為增值稅普通納稅人，適用增值稅稅率均為17% 2007年1月5日，A向B銷(xiāo)售資料一批，公用發(fā)票上注明價(jià)款為500萬(wàn)元，增值稅額為85萬(wàn)元。至2021年9月30日尚未收到上述貨款，A公司對(duì)此項(xiàng)債務(wù)已計(jì)提5萬(wàn)元壞賬預(yù)備 2021年9月30日，B公司鑒于財(cái)務(wù)困難，提出以其消費(fèi)的產(chǎn)品一批和設(shè)備一臺(tái)抵償上述債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商，A公司贊同B公司的上述償債方案。用于抵償債務(wù)的產(chǎn)品和設(shè)備的有關(guān)資料如下： 1、 B公司為該批產(chǎn)品開(kāi)出的增值稅公用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬(wàn)元，增值稅額為51萬(wàn)元。該批產(chǎn)品的本錢(qián)為200萬(wàn)元

5、。 2、該設(shè)備的公允價(jià)值為200萬(wàn)元，賬面原價(jià)為434萬(wàn)元，至2021年9月30日的累計(jì)折舊為200萬(wàn)元。B公司清理設(shè)備過(guò)程中以銀行存款支付清理費(fèi)用2萬(wàn)元不思索其他稅費(fèi)A已于2021年10月收到B用于歸還債務(wù)的上述產(chǎn)品和設(shè)備。A公司收到的上述產(chǎn)品作為存貨處置，收到的設(shè)備作為固定資產(chǎn)處置 14 債務(wù)重組 14 債務(wù)重組 債務(wù)人B公司的賬務(wù)處置 借：固定資產(chǎn)清理234 借：固定資產(chǎn)清理 2 累計(jì)折舊200 貸：銀行存款 2 貸：固定資產(chǎn) 434 借：應(yīng)付賬款 585 營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 36（236-200）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）51 固定資產(chǎn)清理236

6、 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組收益34 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200 貸：庫(kù)存商品200 14 債務(wù)重組 債務(wù)人A公司的賬務(wù)處置 借：庫(kù)存商品300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51 壞賬準(zhǔn)備5 固定資產(chǎn)200 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失29 貸：應(yīng)收賬款 585 14 債務(wù)重組二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 債務(wù)人 1、重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股權(quán)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)債務(wù)重組利得營(yíng)業(yè)外收入 2、債務(wù)人放棄債務(wù)而享有的股份面值股權(quán)份額確以為股本實(shí)收資本，股權(quán)的公允價(jià)值與股本實(shí)收資本之間的差額確以為資本公積 債務(wù)人 1、重組債務(wù)的賬面價(jià)值賬面余額減去已提取的壞賬預(yù)備與享有的股權(quán)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失營(yíng)業(yè)外支出 2、因

7、放棄債務(wù)而享有的股份按公允價(jià)值計(jì)量，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)按長(zhǎng)期股權(quán)投資或金融工具確認(rèn)和計(jì)量等準(zhǔn)那么的規(guī)定進(jìn)展處置 參看P453：例14-6 P454：例14-7 14 債務(wù)重組三、修正其他債務(wù)條件 普通情況是減少債務(wù)本金、降低利率和免去應(yīng)付未付的利息等 一不附或有條件的債務(wù)重組 指在債務(wù)重組中不存在或有應(yīng)付或應(yīng)收金額，該或有條件需求根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付或應(yīng)收金額，并且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性 債務(wù)人 重組后債務(wù)的入賬價(jià)值修正其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值 重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外收入 債務(wù)人 重組后債務(wù)的入賬價(jià)值修正其他債務(wù)條件后的債務(wù)的公允

8、價(jià)值 重組債務(wù)的賬面余額與重組后債務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額，同前述 例題 甲公司206年12月31日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為65 400元其中，5 400元為累計(jì)未付的利息，票面年利率4。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于206年12月31日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于207年1月5日進(jìn)展債務(wù)重組。甲公司贊同將債務(wù)本金減至50 000元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從4%降低到2%等于實(shí)踐利率，并將債務(wù)到期日延至208年12月31日，利息按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽署日起開(kāi)場(chǎng)實(shí)施。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司已為該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了5 000元

9、壞賬預(yù)備 14 債務(wù)重組 14 債務(wù)重組 債務(wù)人乙公司的賬務(wù)處置 計(jì)算債務(wù)重組利得： 應(yīng)付賬款的賬面余額 65 400 減：重組后債務(wù)公允價(jià)值 50 000 債務(wù)重組利得 15 400債務(wù)重組時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付賬款 65 400 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 50 000 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 15 400207年12月31日支付利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 貸：銀行存款 （50 0002%）1 000208年12月31日償還本金和最后一年利息： 借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 50 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 貸：銀行存款 51 000 14 債務(wù)重組 債務(wù)人甲公司的賬務(wù)處置 計(jì)算債務(wù)重組損失：

10、 應(yīng)收賬款賬面余額 65 400 減：重組后債權(quán)公允價(jià)值50 000 差額 15 400 減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 5 000 債務(wù)重組損失 10 400債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 50 000 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 10 400 壞賬準(zhǔn)備 5 000 貸：應(yīng)收賬款 65 400207年12月31日收到利息： 借：銀行存款 1 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （50 0002%）1 000208年12月31日收到本金和最后一年利息： 借：銀行存款 51 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 應(yīng)收賬款 50 000 14 債務(wù)重組 二附或有條件的債務(wù)重組 是指在債務(wù)重組協(xié)議中附有或有應(yīng)付條件的重

11、組。 或有應(yīng)付金額，是指依未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的支出 1、債務(wù)人 以修正其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值， 修正后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合中有關(guān)估計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人該當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確以為估計(jì)負(fù)債 重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和估計(jì)負(fù)債的金額之和的差額，確認(rèn)債務(wù)重組利得。 上述或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間發(fā)生時(shí)，那么該當(dāng)沖減已確認(rèn)的估計(jì)負(fù)債，同時(shí)貸記“銀行存款等科目 上述或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生的，那么該當(dāng)沖銷(xiāo)已確認(rèn)的估計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入 14 債務(wù)重組 二附或有條件的債務(wù)重組 2、債務(wù)人 修正其他債務(wù)條件后

12、債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的賬面價(jià)值 ，修正后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債務(wù)人不該當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債務(wù)的賬面價(jià)值 重組債務(wù)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額扣減計(jì)提的壞賬預(yù)備，確認(rèn)債務(wù)重組損失營(yíng)業(yè)外支出 或有應(yīng)收金額待實(shí)現(xiàn)時(shí)直接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用金融企業(yè)應(yīng)直接計(jì)入利息收入 例題 2007年6月30日，乙企業(yè)銷(xiāo)售一批資料給甲企業(yè)，同時(shí)收到甲企業(yè)簽發(fā)并承兌的一張面值1 100 000元、年利率10%、期限為6個(gè)月、到期還本付息的票據(jù)。由于甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，于2021年1月1日進(jìn)展債務(wù)重組。乙企業(yè)贊同免除積欠利息55 000元，本金減至800

13、 000元，并將債務(wù)的歸還期限延伸至2021年12月31日，年利率降至7%，利息按年支付，但附有一條件：債務(wù)重組后，如甲企業(yè)2021年實(shí)現(xiàn)盈利，那么利率回復(fù)至10%，假設(shè)無(wú)盈利，仍維持7%的利率。乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)債務(wù)未計(jì)提壞賬預(yù)備 14 債務(wù)重組 14 債務(wù)重組 債務(wù)人甲公司的賬務(wù)處置 計(jì)算債務(wù)重組利得： 重組債務(wù)的賬面價(jià)值1 100 000（1+10%2）1 155 000（元） 重組后債務(wù)的入賬價(jià)值800 000（元） 所涉及的或有應(yīng)付金額800 000（10%-7%）24 000（元） 債務(wù)重組利得1 155 000800 00024 000331 000（元）債務(wù)重組時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)

14、付票據(jù) 1 155 000 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 800 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 24 000 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 331 0002008年12月31日支付利息時(shí)借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 56 000 貸：銀行存款 56 0002009年盈利 2009年沒(méi)有盈利 借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 800 000 借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 800 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 56 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 56 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 24 000 貸：銀行存款 856 000貸：銀行存款 880 000 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 24 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 24000 14 債務(wù)重組 債務(wù)人乙公司的賬務(wù)處置 計(jì)算債務(wù)重組損失：重組債權(quán)的賬面價(jià)值

15、1 100 000（1+10%2）1 155 000（元）重組債權(quán)后的賬面價(jià)值800 000（元）債務(wù)重組損失1 155 000800 000355 000（元）債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 800 000 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 355 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 1 155 0002008年12月31日收到利息：借：銀行存款 56 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 56 000甲公司2021年盈利借：銀行存款 880 000 貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組800000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 80000甲公司2021年沒(méi)有盈利借：銀行存款 856 000 貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組800000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 56000 14 債務(wù)重組四