1、 第六章 政府決算與財(cái)務(wù)報(bào)告本章提要政府財(cái)務(wù)報(bào)告政府決算的審查批準(zhǔn)政府決算的編制簡(jiǎn)述政府決算的涵義及其組成第一節(jié) 政府決算的編制 一、政府決算的定義和組成第一節(jié) 政府決算的編制 (一)政府決算的涵義 政府決算是指政府各部門按照法定程序編制的、用以反映經(jīng)法定程序批準(zhǔn)的年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的政府預(yù)算總結(jié)報(bào)告，是一定預(yù)算年度內(nèi)政府預(yù)算收入和支出的最終結(jié)果，也是政府的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在財(cái)政上的集中表現(xiàn)。 (二) 政府決算的組成1、按照政府決算的級(jí)次劃分中央決算地方?jīng)Q算各省總決算匯總而成行政單位決算事業(yè)單位財(cái)務(wù)決算國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)決算國(guó)庫(kù)年報(bào)稅收年報(bào)中央主管部門1、按照政府決算的級(jí)次劃分中央級(jí)決算，也就是中央政府決算。

2、由中央主管部門匯總所屬的各行政、事業(yè)、企業(yè)單位財(cái)務(wù)決算以及國(guó)庫(kù)年報(bào)和稅收年報(bào)等所組成，由財(cái)政部負(fù)責(zé)審核并匯總編制而成。 地方級(jí)決算，包括各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）、市（地、州）、縣（市、區(qū)、旗）、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）四級(jí)決算。 2、按照政府決算的內(nèi)容劃分分為決算報(bào)表和決算文字說(shuō)明兩部分。 3、按政府決算報(bào)送的單位劃分（1）總決算（2）單位決算二、編制決算草案的基本原則預(yù)算法第六十條規(guī)定：“編制決算草案，必須符合法律、行政法規(guī)”“收支數(shù)額準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)” 數(shù)額準(zhǔn)確：政府決算是政府預(yù)算執(zhí)行的總結(jié)，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在財(cái)政上的集中反映。只有集中反映一年來(lái)預(yù)算執(zhí)行的客觀結(jié)果，才能真正做到向人民如實(shí)報(bào)賬，并對(duì)一年

3、來(lái)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展、預(yù)算執(zhí)行和管理做出正確的評(píng)價(jià)和總結(jié)，為指導(dǎo)今后的財(cái)經(jīng)工作提供可靠的資料依據(jù)。因此，決算的編制要堅(jiān)持實(shí)事求是，如實(shí)反映情況。內(nèi)容完整政府預(yù)算要求政府收支都要在預(yù)算中得到充分完整的反映，決算作為預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的會(huì)計(jì)報(bào)告，也要求完整體現(xiàn)政府的實(shí)際收支結(jié)果。因此，必須嚴(yán)格按照國(guó)家和上級(jí)決算編制要求和布置的決算表格等，全面落實(shí)，認(rèn)真填報(bào)，不能自行取舍和遺漏。在決算編制中，還應(yīng)寫(xiě)出有情況、有分析、有總結(jié)的決算說(shuō)明書(shū)。報(bào)送及時(shí)決算編制對(duì)于下年度的預(yù)算編制具有重要的參考價(jià)值，因此對(duì)其有很強(qiáng)的時(shí)間要求，要及時(shí)編制，及時(shí)報(bào)送，否則就難以發(fā)揮決算應(yīng)有的作用，也就失去了決算編制的意義。各地、各部門

4、、各單位都必須嚴(yán)格按照上級(jí)規(guī)定期限編報(bào)決算，把決算工作作為預(yù)算管理的一個(gè)中心環(huán)節(jié)來(lái)完成。 簡(jiǎn)述政府決算工作的必要性 三、編制政府決算的意義（一）反映了預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果（二）是制定國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的基本資料（三）是系統(tǒng)整理和積累預(yù)算收支實(shí)際資料的重要來(lái)源（四）是實(shí)現(xiàn)民主監(jiān)督的重要途徑四、 編制政府決算草案的具體事項(xiàng)（一）擬定和下達(dá)政府決算的編審辦法（二）進(jìn)行年終清理（三）制定和頒發(fā)決算表格5、年終結(jié)余的處理6、編制決算的組織領(lǐng)導(dǎo) 7、明確編審決算報(bào)送的期限和份數(shù) 1、提出增收節(jié)支和平衡預(yù)算的基本措施2、提出審查企業(yè)、事業(yè)、行政和建設(shè)單位財(cái)務(wù)決算 和總決算的要求3、組織年終收支情理工作的基本要求4、編報(bào)

5、決算收入、決算支出需要明確規(guī)定的具體要求年終清理年終收支清理是指各級(jí)財(cái)政部門和行政事業(yè)單位、企業(yè)單位、基本建設(shè)單位每年年終時(shí)對(duì)預(yù)算收支、會(huì)計(jì)科目、財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的全面核對(duì)、清查與結(jié)算。年終清算工作是決算編制工作的前期準(zhǔn)備工作，是編制年度決算的前提條件。1、核對(duì)年度預(yù)算收支數(shù)字2、清理預(yù)算應(yīng)收應(yīng)支款項(xiàng)3、結(jié)清結(jié)算撥借款4、清理往來(lái)款項(xiàng)5、清理財(cái)產(chǎn)物資6、核對(duì)決算收支數(shù)7、核實(shí)預(yù)算外資金收支數(shù)有利于本年度預(yù)算執(zhí)行情況的總結(jié)有利于保持決算表格的穩(wěn)定盡可能簡(jiǎn)明扼要、易于編匯制定決算表格應(yīng)遵循以下原則決算收支總表及年終資金活動(dòng)情況表基本數(shù)字表其它附表決算表格按反映的內(nèi)容可分為三大類：1、政府決算收支總表2

6、、政府決算收入明細(xì)表3、政府決算支出明細(xì)表4、政府決算收支分級(jí)表5、民族自治地區(qū)政府決算收支表6、政府預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用情況表7、資產(chǎn)負(fù)債表8、財(cái)政基金收支決算總表9、財(cái)政基金預(yù)算收支決算明細(xì)表10、往來(lái)款項(xiàng)明細(xì)表11、預(yù)算支出變動(dòng)明細(xì)表五、政府決算編制的方法（一）單位決算的編制方法（二）總決算的編制方法（三）地方財(cái)政總決算的匯編報(bào)送程序 基層單位決算報(bào)表按數(shù)字內(nèi)容可分為:1、預(yù)算（計(jì)劃）數(shù)字2、會(huì)計(jì)數(shù)字（決算數(shù)字）3、基本數(shù)字單位決算說(shuō)明書(shū)的內(nèi)容包括：（1）各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展的成果和費(fèi)用開(kāi)支水平、定員定額的分析比較情況（2）預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理等方面采取的主要措施、取得的經(jīng)驗(yàn)和存在的問(wèn)

7、題以及今后提高管理水平的改進(jìn)意見(jiàn)等（3）一年來(lái)單位預(yù)算執(zhí)行的情況，收入超收或短收、支出超支或結(jié)余的原因（4）業(yè)務(wù)計(jì)劃完成情況及原因分析（5）事業(yè)發(fā)展的成果和問(wèn)題總決算分為中央總決算和地方總決算具體做法是：各級(jí)財(cái)政部門在收到本級(jí)主管部門報(bào)來(lái)的匯總單位決算后，及時(shí)進(jìn)行核對(duì)審查，連同總預(yù)算會(huì)計(jì)賬簿的有關(guān)數(shù)字進(jìn)行匯總，編制該級(jí)財(cái)政總決算。上級(jí)地方部門根據(jù)所在地方財(cái)政部門上報(bào)的財(cái)政總決算、本級(jí)各主管部門報(bào)送的匯總單位預(yù)算以及本級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)賬簿中的有關(guān)數(shù)字匯總，編制該級(jí)財(cái)政總決算，填報(bào)總決算各表數(shù)字?？倹Q算報(bào)表數(shù)字一般包括以下三項(xiàng)內(nèi)容:1、預(yù)算數(shù)字2、決算數(shù)字3、基本數(shù)字和其他附表數(shù)字各級(jí)總決算由同級(jí)

8、政府審查后，報(bào)請(qǐng)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)審查和批準(zhǔn)，再報(bào)上一級(jí)匯編；省、自治區(qū)、直轄市總決算經(jīng)本級(jí)政府審查后，報(bào)請(qǐng)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)審查和批準(zhǔn)，再上報(bào)財(cái)政部匯編全國(guó)財(cái)政總決算。中央決算草案由財(cái)政部報(bào)國(guó)務(wù)院審定后，須由國(guó)務(wù)院提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)審查批準(zhǔn)。總決算編成后，還要編寫(xiě)決算說(shuō)明書(shū)1、收入方面2、支出方面3、平衡情況4、預(yù)算變動(dòng)情況5、需要總結(jié)的主要內(nèi)容6、其他方面地方財(cái)政總決算匯編報(bào)送的程序是:自下而上，逐級(jí)匯總。第二節(jié) 政府決算的審查批準(zhǔn)一、決算草案的審核分析為了使決算編制得及時(shí)、準(zhǔn)確、完整，保證決算的質(zhì)量必須在各個(gè)環(huán)節(jié)上加強(qiáng)決算的審核分析工作，做到逐級(jí)審核，層層負(fù)責(zé)。 （一）決

9、算審核分析的方法 決算審核分析方法一般分為就地審核、書(shū)面審核和派人到上級(jí)機(jī)關(guān)匯報(bào)審核三種，以書(shū)面審核方法為主。（二）決算審核分析的形式 決算審核分析的形式一般分為本單位自審、組織決算性質(zhì)相同的單位聯(lián)審互查和上級(jí)機(jī)關(guān)審核三種。（三）決算審核分析的內(nèi)容 決算審核分析的內(nèi)容主要有兩個(gè)方面：一方面，從貫徹執(zhí)行國(guó)家各項(xiàng)方針政策、財(cái)政制度、財(cái)經(jīng)紀(jì)律等方面進(jìn)行審核分析，通稱政策性審核；另一方面，對(duì)決算報(bào)表的數(shù)字關(guān)系進(jìn)行審核分析，通稱技術(shù)性審核。 政府決算審核分析的具體內(nèi)容：1、收入方面2、支出方面3、結(jié)余方面4、資金運(yùn)用方面銀行支取未用數(shù)銀行支出數(shù)=實(shí)際支出數(shù)+銀行支取未報(bào)數(shù)5、數(shù)字關(guān)系方面6、決算的完整性

10、和及時(shí)性 對(duì)于決算審查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要嚴(yán)格按照政府決算制度和有關(guān)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、制度規(guī)定做出處理，保證政府決算的及時(shí)、準(zhǔn)確和完整。二、決算草案的審核批準(zhǔn)程序 1994年通過(guò)的預(yù)算法第六十二條規(guī)定：“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門編制中央決算草案，報(bào)國(guó)務(wù)院審定后，由國(guó)務(wù)院提請(qǐng)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)審查和批準(zhǔn)。縣級(jí)以上地方各級(jí)政府財(cái)政部門編制本級(jí)決算草案，報(bào)本級(jí)政府審定后，由本級(jí)政府提請(qǐng)本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)審查和批準(zhǔn)。鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)政府編制本級(jí)決算草案，提請(qǐng)本級(jí)人民代表大會(huì)審查和批準(zhǔn)?！?第三節(jié) 政府財(cái)務(wù)報(bào)告一、政府財(cái)務(wù)報(bào)告的概念 政府財(cái)務(wù)報(bào)告的基本概念可以簡(jiǎn)要表述為：為滿足信息使用者需求而編制的以財(cái)務(wù)信

11、息為主要內(nèi)容、以財(cái)務(wù)報(bào)表為主要形式，全面系統(tǒng)地反映政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任的綜合報(bào)告。 內(nèi)涵：（一）政府財(cái)務(wù)報(bào)告的信息需求者廣泛（二）政府財(cái)務(wù)報(bào)表是政府財(cái)務(wù)報(bào)告的主要 形式（三）政府財(cái)務(wù)信息是政府財(cái)務(wù)報(bào)告的主要內(nèi)容（四）政府財(cái)務(wù)報(bào)告反映了政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任狀況信息需求者廣泛社會(huì)公眾權(quán)力機(jī)關(guān) 公共資金的投資者和債權(quán)人有關(guān)評(píng)估機(jī)構(gòu) 及其評(píng)估者各級(jí)行政管理部門各國(guó)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告通常由文字說(shuō)明和財(cái)務(wù)報(bào)表兩大部分構(gòu)成1.國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的規(guī)定政府財(cái)務(wù)報(bào)告主體采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，通常應(yīng)編制三種報(bào)表：財(cái)務(wù)狀況表、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)表和現(xiàn)金流量表。2.主要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的做法(美英澳)美國(guó)以報(bào)表為主要形式州和地方：凈資產(chǎn)表(資

12、產(chǎn)負(fù)債表)和業(yè)務(wù)表政府性基金：資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出和基金余額變動(dòng)表、收入支出和基金余額變動(dòng)比較表權(quán)益基金：資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用和基金凈資產(chǎn)變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表信托基金：信托凈資產(chǎn)報(bào)表和信托凈資產(chǎn)變動(dòng)表聯(lián)邦：資產(chǎn)負(fù)債表、凈成本表、營(yíng)運(yùn)和凈額變動(dòng)表、統(tǒng)一預(yù)算和其他業(yè)務(wù)現(xiàn)金余額變動(dòng)表、凈營(yíng)運(yùn)成本與統(tǒng)一預(yù)算盈余(或赤字)調(diào)整表資源產(chǎn)出概要表運(yùn)營(yíng)成本表資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表英國(guó)基于各部門宗旨和目標(biāo)的資源表運(yùn)營(yíng)表財(cái)務(wù)狀況表權(quán)益變動(dòng)表現(xiàn)金流量表澳大利亞現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表包括：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)編制的反映政府財(cái)政預(yù)算資金情況的資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)算執(zhí)行情況表；行政單位編制的資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表；國(guó)有事業(yè)單位編制的

13、資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表。3.我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)成的考慮資產(chǎn)負(fù)債表、政府營(yíng)運(yùn)表、現(xiàn)金流量表和預(yù)算執(zhí)行情況表此外，根據(jù)我國(guó)財(cái)政管理的特殊要求，還可以附加一些特殊報(bào)表，如：資本性支出表承諾與或有事項(xiàng)表借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)政府整體財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)由財(cái)務(wù)報(bào)表和文字說(shuō)明兩大部分構(gòu)成。宏觀經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系政府財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況分析報(bào)告政府財(cái)政管理報(bào)告文字說(shuō)明部分，可考慮包括三個(gè)方面內(nèi)容：我國(guó)目前提供政府財(cái)務(wù)信息的主要政府報(bào)告是政府預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告，另外，國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展計(jì)劃執(zhí)行情況報(bào)告以及政府工作報(bào)告等相關(guān)政府報(bào)告也提供了部分政府財(cái)務(wù)信息。以財(cái)務(wù)信息為主要內(nèi)容受托責(zé)任是信息提供方即政府與擁有權(quán)力方即公民及其代表之間的

14、一種委托代理關(guān)系。我國(guó)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)反映的政府受托責(zé)任：1.預(yù)算執(zhí)行情況及依從預(yù)算情況的信息。什么是受托責(zé)任？2.國(guó)有資產(chǎn)財(cái)務(wù)信息。3.政府采購(gòu)資金財(cái)務(wù)信息。4.社會(huì)保障基金方面的財(cái)務(wù)信息。反映政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任兩者的聯(lián)系兩者的區(qū)別（范圍、出發(fā)點(diǎn)）政府財(cái)務(wù)報(bào)告與政府財(cái)政報(bào)告二、政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)和原則（一）政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo) 1、最高目標(biāo) 2、具體目標(biāo)（二）政府財(cái)務(wù)報(bào)告的原則 全面性 合法性 可理解性 可靠性 相關(guān)性 一致性 及時(shí)性 可比性 有用性 明確受托責(zé)任和制定決策可以看作是政府財(cái)務(wù)報(bào)告的最高目標(biāo)最高目標(biāo)：根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)公共部門委員會(huì)發(fā)布的國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)財(cái)務(wù)

15、報(bào)表的列報(bào)講的政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是：提供有助于廣大使用者對(duì)資源分配做出決策以及評(píng)價(jià)主體財(cái)務(wù)狀況、業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量的信息，反映主體對(duì)受托資源管理責(zé)任，提供有助于預(yù)測(cè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)所需資源、持續(xù)經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生資源以及風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的信息。具體目標(biāo)美國(guó)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，既立足于滿足政府內(nèi)部實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)管理的實(shí)際需要，同時(shí)兼顧外部公眾監(jiān)督政府活動(dòng)的需要。英國(guó)總體上更側(cè)重政府整體資源的有效管理，但不放棄對(duì)外部公眾的受托責(zé)任。澳大利亞則政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是為使用者提供有用信息主要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)：我國(guó)現(xiàn)行采用預(yù)算會(huì)計(jì)制度，重點(diǎn)是反映當(dāng)年預(yù)算收支執(zhí)行情況，沒(méi)有編制真正意義上的政府財(cái)務(wù)報(bào)告。在總體上，我國(guó)的政

16、府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)實(shí)現(xiàn)兩大目標(biāo)，一是滿足政府管理需要；二是反映政府履行受托責(zé)任的情況。我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的考慮：三、政府財(cái)務(wù)報(bào)告的主體 政府財(cái)務(wù)報(bào)告的主體： 1、基本政府 （核心） 2、基本政府負(fù)有財(cái)務(wù)責(zé)任的組織 3、基本政府的相關(guān)單位 四、我國(guó)現(xiàn)行的政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式（一）我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告提供的財(cái)務(wù)信息（二）我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告提供的財(cái)務(wù)報(bào)表政府報(bào)告主體的選擇，直接決定政府財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)包括哪些主體的哪些交易活動(dòng)。政府財(cái)務(wù)報(bào)告主體，是界定政府財(cái)務(wù)報(bào)告范圍的關(guān)鍵因素。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)公共部門委員會(huì)在第11號(hào)研究報(bào)告政府財(cái)務(wù)報(bào)告中確定政府財(cái)務(wù)報(bào)告主體的范圍有四種方法：(1)資金授權(quán)分配法（一）國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合

17、會(huì)關(guān)于政府財(cái)務(wù)報(bào)告主體的確認(rèn)(2)法律主體法(3)政治受托責(zé)任法(4)控制法判定“控制”存在的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)美國(guó)聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，報(bào)告主體應(yīng)滿足三個(gè)條件：一是負(fù)有控制和部署資源、提供產(chǎn)出和成果、執(zhí)行部分或全部預(yù)算的管理責(zé)任，并能對(duì)其績(jī)效負(fù)責(zé)；二是主體范圍應(yīng)能使得財(cái)務(wù)報(bào)表提供有關(guān)經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況的有用信息；三是其他可能的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者。（二）主要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的政府財(cái)務(wù)報(bào)告主體美國(guó)州和地方政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)則規(guī)定，政府財(cái)務(wù)報(bào)告主體應(yīng)包括基本政府、基本政府中負(fù)有財(cái)務(wù)受托責(zé)任的組織，以及其他組織。澳大利亞原則：法定機(jī)構(gòu)或其他組織本身并不作為報(bào)告主體，只有在可以合理預(yù)期到存在使用者需求時(shí)，才被視為報(bào)告主

18、體。（二）主要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的政府財(cái)務(wù)報(bào)告主體澳大利亞確定財(cái)務(wù)報(bào)告主體的準(zhǔn)則有三個(gè)：第27、29、31號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則我國(guó)現(xiàn)行財(cái)政管理將具有政府功能的單位分為行政單位和事業(yè)單位，且事業(yè)單位種類繁多，性質(zhì)復(fù)雜。目前，結(jié)合各國(guó)通行做法，初步考慮可將現(xiàn)行事業(yè)單位分為三類：（三）我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告主體的考慮政府單位非營(yíng)利組織企業(yè)單位我國(guó)未來(lái)政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制至少包括兩個(gè)層面；一是政府各部門，二是政府整體。我國(guó)目前的政府財(cái)務(wù)報(bào)告主要由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告、行政單位提供的財(cái)務(wù)報(bào)告和事業(yè)單位提供的財(cái)務(wù)報(bào)告等組成。（下表）相關(guān)單位（國(guó)有獨(dú)資企業(yè)和公用事業(yè)類單位）是基本政府可以控制但對(duì)其不負(fù)有財(cái)務(wù)受托責(zé)任的單位，或

19、基本政府保留持續(xù)的財(cái)務(wù)利益或財(cái)務(wù)責(zé)任，但不能單獨(dú)控制的單位。相關(guān)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表不需要與基本政府的財(cái)務(wù)報(bào)表聯(lián)合編制。相關(guān)單位與組成單位的區(qū)別：組成單位（政府事業(yè)單位和行政單位）是基本政府可以控制并對(duì)其負(fù)有財(cái)務(wù)受托責(zé)任的單位，或在財(cái)政上依賴于基本政府且基本政府對(duì)其負(fù)有財(cái)務(wù)受托責(zé)任的單位。組成單位的財(cái)務(wù)報(bào)表一般需要與基本政府的財(cái)務(wù)報(bào)表聯(lián)合編制。美國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式的主要特點(diǎn)是：1.聯(lián)邦政府、州和地方政府的財(cái)務(wù)報(bào)告模式是相互獨(dú)立的西方國(guó)家政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式的特點(diǎn)2.聯(lián)邦政府與州和地方政府都設(shè)立了大量不同類型的基金，都是單獨(dú)的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告主體3.“金字塔”財(cái)務(wù)報(bào)告模式也稱綜合財(cái)務(wù)報(bào)告模式，其財(cái)務(wù)報(bào)告主體

20、是州和地方政府4.政府財(cái)務(wù)報(bào)告按照編制的時(shí)間可以分為中期財(cái)務(wù)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)報(bào)告美國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式的精髓是什么？目前，我國(guó)政府提供的財(cái)務(wù)信息主要來(lái)自于政府預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告。（一）我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告提供的財(cái)務(wù)信息（二）我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告提供的財(cái)務(wù)報(bào)表目前，政府提交人大的是預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告（財(cái)務(wù)報(bào)告），而不是預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)表（財(cái)務(wù)報(bào)表）。政府的目標(biāo)決定政府會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容。1.從報(bào)告的內(nèi)容看。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度第六十二條與行政單位會(huì)計(jì)制度第五十四條現(xiàn)行政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式評(píng)價(jià)2.從報(bào)告的期間看，有中期財(cái)務(wù)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)報(bào)告。3.從財(cái)務(wù)報(bào)告的技術(shù)看4.從財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者看我國(guó)迄今還沒(méi)有一份能夠集中、

21、全面、完整、系統(tǒng)地反映政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任的政府財(cái)務(wù)報(bào)告。1.忽視公眾的信息需求。我國(guó)現(xiàn)行政府財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問(wèn)題：2.政府財(cái)務(wù)報(bào)告主體不全面。3.政府財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容不夠完整。4.政府財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容比較分散。五、改革我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的思路（一）合理確定政府財(cái)務(wù)報(bào)告主體 （二）拓寬政府財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者的范圍（三）確定明確的政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)（四）逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是指選擇一定的依據(jù)確定收入、支出等交易事項(xiàng)的制度，不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)對(duì)一定期間內(nèi)的收入、支出確認(rèn)不同，從而得出的報(bào)告主體的財(cái)務(wù)狀況的判斷也不同。常見(jiàn)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要有兩種，一種是收付實(shí)現(xiàn)制，另一種是權(quán)責(zé)發(fā)生制。什么是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)？各國(guó)政

22、府財(cái)務(wù)報(bào)告編制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要有四類：收付實(shí)現(xiàn)制、修正的收付實(shí)現(xiàn)制、修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)發(fā)布了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)下的財(cái)務(wù)報(bào)告用于指導(dǎo)不同會(huì)計(jì)基礎(chǔ)下編報(bào)政府財(cái)務(wù)報(bào)告。與收付實(shí)現(xiàn)制相比，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告能夠提供更多、更有價(jià)值的財(cái)務(wù)信息，從而能夠更好地滿足報(bào)告使用者的信息需求。（一）國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的觀點(diǎn)美國(guó)在政府會(huì)計(jì)上推崇“實(shí)用主義”，不同報(bào)告主體應(yīng)用的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)也有所不同。1. 聯(lián)邦政府各部門（二）主要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的做法美國(guó)2. 美國(guó)州和地方政府自19941995財(cái)政年度開(kāi)始，在政府會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，要求政府以權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)編制

23、財(cái)務(wù)報(bào)告英國(guó)也應(yīng)用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制澳大利亞英國(guó)我國(guó)目前的預(yù)算收支報(bào)告以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，反映當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行情況，但不能全面、完整地反映政府擁有資產(chǎn)、負(fù)債等財(cái)務(wù)狀況，尤其是無(wú)法反映政府目前承擔(dān)的未來(lái)負(fù)債情況盡管我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)基礎(chǔ)明確采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)，但并不意味我國(guó)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告可以完全不提供權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)或修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下的信息。（三）我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的考慮（1）資產(chǎn)反映不真實(shí)（2）負(fù)債反映不完整我國(guó)現(xiàn)行政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系存在的不足（3）報(bào)表功能不強(qiáng)（4）政府整體的財(cái)務(wù)報(bào)告缺位（1）保留并進(jìn)一步完善有關(guān)報(bào)表（2）增加編制政府合并財(cái)務(wù)報(bào)告重構(gòu)我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系的意見(jiàn)（3）增加

24、編制政府年度綜合財(cái)務(wù)報(bào)告（4）增加財(cái)務(wù)報(bào)告附注（5）編制政府層面財(cái)務(wù)報(bào)告一、我國(guó)現(xiàn)行政府財(cái)務(wù)報(bào)告在披露內(nèi)容上存在的主要問(wèn)題我國(guó)現(xiàn)行的政府財(cái)務(wù)報(bào)告主要由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表、行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表、事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表三大報(bào)體系組成我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告披露內(nèi)容的改進(jìn)現(xiàn)行的政府財(cái)務(wù)報(bào)告在披露內(nèi)容上主要存在以下問(wèn)題：反映政府所承擔(dān)的債務(wù)情況的財(cái)務(wù)報(bào)告主要是資產(chǎn)負(fù)債表目前，我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映一級(jí)政府承擔(dān)的債務(wù)情況的項(xiàng)目主要有三個(gè)：(一)沒(méi)有全面、完整地反映政府承擔(dān)的債務(wù)情況（1）“借入款”項(xiàng)目(國(guó)內(nèi)外債務(wù)，地方債務(wù))（2）“與上級(jí)往來(lái)”項(xiàng)目（財(cái)政上下級(jí)間）（3）“暫存款”項(xiàng)目（財(cái)政與預(yù)算單位之間）沒(méi)有

25、披露政府隱形債務(wù)1. 以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的政府財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的信息不能幫助使用者評(píng)判政府的運(yùn)營(yíng)成本2. 現(xiàn)行的政府財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息也沒(méi)有如實(shí)地反映政府的投入產(chǎn)出情況(二)沒(méi)有真實(shí)地反映政府的運(yùn)營(yíng)成本和運(yùn)營(yíng)績(jī)效現(xiàn)行的政府財(cái)務(wù)報(bào)告既沒(méi)有提供現(xiàn)金流量表，國(guó)庫(kù)對(duì)外也沒(méi)有公布“國(guó)庫(kù)現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表”及“國(guó)庫(kù)現(xiàn)金月報(bào)表”(三)不能如實(shí)地提供國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理方面的信息會(huì)計(jì)等式：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)按：資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入從國(guó)外政府會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表和我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表來(lái)看，其項(xiàng)目設(shè)置均不涉及收入和支出兩類項(xiàng)目(四)資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目設(shè)置不科學(xué)報(bào)告過(guò)于籠統(tǒng)，缺乏必要的審計(jì)監(jiān)督，不僅社會(huì)公眾看不懂，專業(yè)人士也不一定明白。(五)沒(méi)有包含審計(jì)報(bào)告，降低了政府財(cái)務(wù)報(bào)告的