1、5.個人所得稅的稅收籌劃12中國稅制體系23中國稅制體系34稅制與個人理財規(guī)劃45中華人民共和國個人所得稅法1980.9.10 五屆人大三次會議 通過1993.10.31 八屆人大四次會議 一修1999.8.30 九屆人大十一次會議 二修2005.10.27 十屆人大十八次會議 三修2007.6.29 十屆人大二十八次會議 四修2007.12.29 十屆人大三十一次會議 五修2011.06.30 十一屆人大二十一次會議 六修5個人所得稅應(yīng)稅工程1工資、薪金所得2個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得3對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得4勞務(wù)報酬所得5稿酬所得6特許權(quán)使用費所得7利息、股息、紅利所得8財產(chǎn)

2、租賃所得9財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得10偶然所得 11其他所得6 個人所得稅的稅收籌劃1 工資薪金的籌劃2 勞務(wù)報酬的籌劃3 稿酬所得的籌劃4 個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的籌劃75.1 工資薪金的籌劃5.1.1對工資薪金收入征稅的一般規(guī)定工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。“任職或者受雇的勞動者必須與用人單位簽訂書面的勞動合同，用人單位為任職者或受雇者繳納社會保險金。85.1.1對工資薪金收入征稅的一般規(guī)定以下工程不屬于工薪收入，不征稅：獨生子女補貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入根本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食

3、品補貼；托兒補助費；差旅費津貼、誤餐補助（標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)）。95.1.1對工資薪金收入征稅的一般規(guī)定免征個人所得稅：企業(yè)和個人按政府規(guī)定比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、根本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金；按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給職工的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼和國務(wù)院規(guī)定免稅的補貼、津貼。福利費、撫恤金、救濟金。按照國家規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。105.1.1對工資薪金收入征稅的一般規(guī)定費用減除標(biāo)準(zhǔn)2011年9月1日開始至今一般，每月收入減除3500元外籍人員、在境外工作的中國公民、華僑、香港、澳門、臺灣同胞在減除3500元費用的基礎(chǔ)上，再減除 ？元

4、。2008年3月1日2011年8月31日一般，每月收入減除2000元外籍人員、在境外工作的中國公民、華僑、香港、澳門、臺灣同胞在減除2000元費用的基礎(chǔ)上，再減除2800元。2006年1月1日2008年2月29日一般，每月收入減除1600元外籍人1600+3200元。2006年1月1日以前一般，每月收入減除800元外籍人800+3200元。115.1.1對工資薪金收入征稅的一般規(guī)定計算步驟每月確定工資收入后，先減去免稅所得（如個人承擔(dān)的根本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金，以及按省級政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的住房公積金）；再減去費用扣除額3500元/月，為應(yīng)納稅所得額；按3至45的七級超額累進稅率計

5、算繳納個人所得稅。125.1.1對工資薪金收入征稅的一般規(guī)定計算公式：應(yīng)納稅所得額月工資薪金收入3500元 其他 13工資薪金所得稅率表級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（）速算扣除數(shù)1不超過1500元的302超過1 500元4 500元的部分101053超過4 500元9 000元的部分205554超過9 000元35 000元的部分251 0055超過35 000元55 000元的部分302 7556超過55 000元80 000元的部分355 5057超過80 000元的部分4513 505說明：工資月扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元。14案例1王某2012年3月取得工資收入9800元，當(dāng)月個人承擔(dān)住房公積金、

6、根本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金共計1000元，費用扣除數(shù)為3500元。王某當(dāng)月應(yīng)納稅所得額9800100035005300（元）法一：應(yīng)納個稅1500330001080020505（元）法二：應(yīng)納個人所得稅稅額530020555505（元）155.1.2用盡公積金限額財政部國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了關(guān)于根本養(yǎng)老保險費、根本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知（財稅【2006】10號）。該通知規(guī)定，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際交存的住房公積金允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。超過局部應(yīng)并入工資薪金計征個稅。165.1.2用盡公積金限

7、額建設(shè)部在2005年發(fā)布的關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見規(guī)定，單位和職工交存比例不應(yīng)低于5%，原則上不高于工資的12%。17案例2某一職工月收入8000元，假設(shè)上年月平均工資收入也為8000元。假定養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療保險每月共繳納850元。（1）單位和個人各繳7%住房公積金應(yīng)納稅額=（8000-850-8000*7%-3500）*10%-105=204（元）（2）單位和個人各繳12%住房公積金應(yīng)納稅額=（8000-850-8000*12%-3500）*10%-105=164（元）185.1.3全年一次性獎金的籌劃全年一次性獎金是據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員

8、發(fā)放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資方法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。195.1.3全年一次性獎金的籌劃納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下方法計稅，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代繳。確定適用稅率稅額的計算205.1.3全年一次性獎金的籌劃適用稅率的計算第一，先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。第二，如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額后的余額，按上述方法確定全年一次性獎金的適

9、用稅率和速算扣除數(shù)。215.1.3全年一次性獎金的籌劃稅額的計算第一，如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為： 應(yīng)納稅額雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金適用稅率速算扣除數(shù)第二，如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為： 應(yīng)納稅額（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金+當(dāng)月工薪收入3500）適用稅率速算扣除數(shù)225.1.3全年一次性獎金的籌劃征收管理在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅方法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。2

10、3案例3某人為中國公民，2012年12月在中國境內(nèi)企業(yè)取得工資收入4000元、年終獎12000元。計算該人12月份應(yīng)繳納個人所得稅。工資應(yīng)納稅額（40003500）315（元）年終獎金應(yīng)納稅額的計算12000121000，稅率3；速算扣除數(shù)為0。 年終獎應(yīng)納稅額120003360（元）12月份共納稅額15360375（元）24案例4接案例3，如果工資為2000元，該個人12月份應(yīng)繳納個人所得稅。工資應(yīng)納稅額0年終獎應(yīng)納稅額的計算（12000+2000-3500）/12=875（元）稅率3%；速算扣除數(shù)0。年終獎應(yīng)納稅額（12000-1500）3315（元）12月份共納稅額315（元） 25案例

11、52012年春節(jié)前，在上海工作的小徐業(yè)績突出，根據(jù)單位獎金發(fā)放方法，可領(lǐng)取24000元的獎金。當(dāng)他去領(lǐng)獎金的時候，卻只領(lǐng)到21705元，會計告訴他代扣了2295元的個人所得稅，他感到不解。小徐每月工資不高，只有3500元。雖說自己年終獎金較多，但是平時工資不高，有些朋友也拿這么多工資，卻并沒有交這么多稅。26案例5計算：24000/12=2000元，適用10%稅率，速算扣除數(shù)105.應(yīng)納個人所得稅=24000*10%-105=2295（元）年終獎一次發(fā)放有可能加重職工的個稅負(fù)擔(dān)。單位發(fā)放年終獎可以采取以下三種方式：方案一，12月份一次性發(fā)放。方案二，6月、12月兩次發(fā)放，每次12000元。方案

12、三，12個月平均發(fā)放，每月2000元。27案例5方案一，12月份一次性發(fā)放。年終獎應(yīng)納個人所得稅=24000*10%-105=2295（元）112月份工資應(yīng)納個人所得稅=3500-3500=0（元）全年應(yīng)繳納個人所得稅合計=2295（元）28案例5方案二，6月、12月兩次發(fā)放，每次12000元。6月份應(yīng)納個稅=（12000+3500-3500）*25%-1005=1995（元）12月份獎金應(yīng)納個人所得稅=12000*3%=360（元）15，712月份工資應(yīng)納個人所得稅=0（元）全年應(yīng)繳納個人所得稅合計=2355（元）29案例5方案三，12個月平均發(fā)放，每月2000元。3500+2000=550

13、0（元/月）應(yīng)納個稅=【（5500-3500）*10%-105】*12=1140（元）30案例5方案一，12月份一次性發(fā)放。全年應(yīng)繳納個人所得稅合計=2295（元）方案二，6月、12月兩次發(fā)放，每次12000元。全年應(yīng)繳納個人所得稅合計=2355（元）方案三，12個月平均發(fā)放，每月2000元。全年納稅合計=1140（元）通過計算，發(fā)現(xiàn)方案三年終獎分月平均發(fā)放交稅最少。315.1.3全年一次性獎金的籌劃案例5點評：（1）針對全年一次性獎金的計稅方法實際上降低了獎金適用的實際稅率，因而可以看作是一種特殊的稅收優(yōu)惠。（2）全年一次性獎金的計稅方法每人每年只能用一次，這就提醒我們除了全年一次性獎金以外

14、的其他獎金將面臨較高的稅率。325.1.4利用優(yōu)惠政策籌劃薪酬案例6：某國有大型遠洋運輸企業(yè)的財務(wù)人員在計征職工個人所得稅時，采用按月扣繳的方式，但在年終沒有進行結(jié)算。職工老李2012年全年按月預(yù)交個人所得稅款共計910元，而其全年工資、薪金所得收入為48000元。33案例6根據(jù)國家有關(guān)政策，為了照顧采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)因季節(jié)、產(chǎn)量等因素的影響，職工工資、薪金收入呈現(xiàn)大幅度波動的實際情況，對這3個特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，采取按年計算、按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計其全年工資所得，再按12個月平均計算實際應(yīng)納的稅款，多退少補。34案例6老李2012年全年應(yīng)納個稅=【（4

15、8000/12-3500）*3%】*12=180（元）比實際已經(jīng)繳納的910元少730元，應(yīng)退還老李730元稅款。全公司共有2000多名職工存在老李這種問題（被多扣稅款），共涉及金額達150多萬元。35案例72012年1月初，廣州市A公司擬聘請外省的知名離休專家（以下簡稱B專家）作為公司的技術(shù)總監(jiān)。B專家提出2年聘期內(nèi)月薪4萬元的要求。（共付96萬）當(dāng)公司的財務(wù)總監(jiān)告訴他說，扣除每月個人所得稅8195元后，每月實得為31805元時，兩年稅后收入共計76.3萬元。該專家提出2年稅后收入要到達78.3萬元才能簽合同。A公司認(rèn)為如果要到達B專家的要求，每月實發(fā)工資要提高。2年要多支付好多工資。如何降

16、低B專家的個稅，讓A公司不多支付工資費用，又滿足B專家的要求呢？36案例7方案一：每月發(fā)22000元，每年年終一次發(fā)216000元（216000/12=18000）（共發(fā)96萬元）B專家24個月個稅=【（22000-3500）*25%-1005】*24=86880（元）2年年終獎應(yīng)納個稅=（216000*25%-1005）*2=105990（元）稅后收入=960000-86880-105990=767130（元）該方案比不籌劃的稅后收入略有提高，仍無法到達B專家的要求，除非提高工資支付。37安家費免稅規(guī)定廣州市：對市各級政府和企事業(yè)單位引進高層次人才（指具有高級以上專業(yè)技術(shù)職稱的人才或者博士研

17、究生）而發(fā)放的一次性安家費，不超過5萬元的，暫不征收個人所得稅。廣州是在國家稅務(wù)總局未有明確規(guī)定之前，暫時參照“高等院校發(fā)放給高層次人才的安家費征免稅問題的規(guī)定執(zhí)行，即：個人取得一次性安家費不超過5萬元的，暫不予征收個人所得稅；超過5萬元的，其超出局部可按簽約期限（不滿10年的按實際年限計算，超過10年的按10年計算）進行平均分?jǐn)傆嬎恪?8案例7方案二：支付總額仍為960000元。支付B專家一次性安家費5萬元。支付B專家年終獎金每年10.8萬元，兩年共計21.6萬元。支付B專家月薪2.8917萬元，兩年共計69.4萬元。方案二個稅計算安家費免個人所得稅年終獎應(yīng)納個人所得稅=（108000*20

18、%-555）*2=42090（元）24個月個稅=【（28917-3500）*25%-1005】*24=128382（元）個稅之和=42090+128382=170472（元）B專家2年凈收益=960000-170472=789528（元）滿足專家78.3萬元的要求。另外，安家費可計入公司經(jīng)費，節(jié)約企業(yè)所得稅。395.1.5企業(yè)給員工購車的籌劃1.個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)為個人投資者購置汽車依據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)個人投資者個人所得稅征收管理的通知（財稅【2003】158號）文件規(guī)定，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人和家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出

19、及購置汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得工程計征個人所得稅。405.1.5企業(yè)給員工購車的籌劃2.除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)為個人投資者購車（1）依據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)個人投資者個人所得稅征收管理的通知（財稅【2003】158號）文件規(guī)定，除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人和家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購置汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得工程計征個人所得稅。并允許合理減除局部所得（主

20、管稅務(wù)機關(guān)合理確定）。415.1.5企業(yè)給員工購車的籌劃2.除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)為個人投資者購車（2）企業(yè)所得稅，依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個人購置汽車征收個人所得稅的批復(fù)（國稅函【2005】364號）文件規(guī)定，企業(yè)為股東個人購置的汽車，不屬于企業(yè)資產(chǎn)，折舊費用不允許在企業(yè)所得稅前扣除。423.為非股東雇員購車國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以實物向雇員提供福利如何計征個人所得稅問題的通知（國稅發(fā)【1995】115號）文件規(guī)定，企業(yè)為符合一定條件的雇員購置車輛，車輛發(fā)票均填寫雇員姓名，并商定該雇員在企業(yè)工作到達一定年限，該汽車的所有權(quán)完全歸雇員個人所有。個人取得實物

21、所得應(yīng)在取得實物的當(dāng)月，按照有關(guān)憑證上注明的價格并入其工資、薪金所得征稅，可按企業(yè)法規(guī)取得該財產(chǎn)所有權(quán)需到達的工作年限內(nèi)（高于5年的按5年計算）平均分月計入工資薪金所得計征個人所得稅。資產(chǎn)所有權(quán)不屬于公司，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。5.1.5企業(yè)給員工購車的籌劃43個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的投資者購車：個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得為股東雇員購車：股息紅利所得為非股東雇員購車：工資薪金所得5.1.5企業(yè)給員工購車的籌劃44案例8A公司是四川省成都市某區(qū)的一家內(nèi)資加工公司。今年年初，公司給總經(jīng)理（同時也是本公司的個人控股股東）配置了一輛寶馬轎車（發(fā)票抬頭是個人名義），車價為140萬元；同時公司亦給其他非

22、股東的高級管理人員約定工作滿6年，現(xiàn)在配置的5輛雅閣轎車（發(fā)票抬頭是個人名義）全部產(chǎn)權(quán)歸個人所有，每輛車價為24萬元。公司會計把上述汽車作為“固定資產(chǎn)入賬，同時計提折舊。45案例8該年5月8日，該區(qū)國稅、地稅局稽查局聯(lián)合對該公司進行日常檢查，發(fā)現(xiàn)了這個問題?；榫秩藛T認(rèn)為A公司應(yīng)將“固定資產(chǎn)中上述車輛調(diào)出，同時沖減相應(yīng)的折舊費用；另外應(yīng)代扣代繳個人所得稅：總經(jīng)理：“利息、股息、紅利所得140*20%=28（萬元）非股東高管：“工資、薪金所得24萬/60個月=4000元/月，并入當(dāng)月工資薪金計稅465.1.5企業(yè)給員工購車的籌劃籌劃方法：外購車輛時發(fā)票抬頭上注明公司的名字，這樣不用繳納個人所得稅

23、，公司可以計提折舊。在4年折舊期滿后，個人按殘值率（5%）購置即可。475.1.6企業(yè)為員工發(fā)放補貼或報銷費用一些企業(yè)在經(jīng)營中無法提供公務(wù)交通，員工利用個人車輛為公司效勞，公司則以發(fā)放現(xiàn)金或者憑發(fā)票報銷的方式支付個人負(fù)擔(dān)其公務(wù)相關(guān)的費用。485.1.6企業(yè)為員工發(fā)放補貼或報銷費用企業(yè)所得稅：根據(jù)國稅函【2007】305號文件規(guī)定，企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報銷的油料費、過路費、停車費、洗車費、修理費、保險費等相關(guān)費用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)進行稅前扣除。495.1.6企

24、業(yè)為員工發(fā)放補貼或報銷費用個人所得稅：因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應(yīng)視為個人取得公務(wù)用車補貼收入，應(yīng)按“工資、薪金所得工程計征個人所得稅。個人因公務(wù)用車和通信制度改革而取得的公務(wù)用車、通信補貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金所得工程計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解所屬月份并入該月份“工資、薪金所得計征個人所得稅。505.1.6企業(yè)為員工發(fā)放補貼或報銷費用籌劃方法：私車公用增加了個人的稅負(fù)，建議企業(yè)可采取以公司的名義購車，這樣車輛折舊可以在企業(yè)所得稅前扣除，而且可以在企業(yè)所得稅前列支因使用汽車

25、而發(fā)生的耗油費、過路費、停車費、洗車費、修理費、保險費等相關(guān)費用，企業(yè)可以減少應(yīng)納稅所得額。個人無須繳納個人所得稅。折舊期滿后，可按余值出售給該個人。515.1.7單位向個人低價售房的策略案例9：日前，上海市地稅局第一稽查局查處了一起某企業(yè)集團由于實行購房優(yōu)惠政策，以低于市場價出售本企業(yè)開發(fā)的商品房給員工，其市價與個人購置價之間差額沒有計交個人所得稅的案件，查補了該企業(yè)集團個人所得稅158萬元。該房地產(chǎn)企業(yè)集團實行員工購房獎勵政策：凡在集團效勞滿一年以上的員工，按職務(wù)的上下和對公司業(yè)績奉獻的大小，在購置該集團下屬各樓盤商品房時，可以享受5萬25萬元不等的優(yōu)惠。525.1.7單位向個人低價售房的

26、策略政策分析根據(jù)所得稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，單位按低于購置或建造本錢價格出售住房給員工的，員工因此而少支出的差價局部，屬于個人所得稅的應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金工程繳納個人所得稅。上述應(yīng)稅所得，比照全年一次性獎金的征稅方法，計算征收個人所得稅。該房地產(chǎn)企業(yè)集團低價售房，其市價與個人購置價之間的差額局部，應(yīng)繳納個人所得稅。53案例102012年5月，甲公司將新購置的一處住房出售給該公司銷售部經(jīng)理王某。該住房的購置本錢和市場價值均為200萬元，出售給王某的價格為100萬元。王某當(dāng)月工資為10000元，為了分析方便，這里不考慮個人所得稅以外的其他稅費。54案例10王某5月應(yīng)納個人所得稅計算當(dāng)月

27、工資應(yīng)納個稅=（10000-3500）*20%-555=745（元）住房應(yīng)繳納個稅（2 000 000-1 000 000）/12=83 333.33（元）適用稅率45%，速算扣除數(shù)13505.1 000 000*45%-13505=436495（元）合計應(yīng)納個稅=745+436495=437240（元）55案例10方案一：甲公司可增發(fā)王某5月份工資4萬元，然后將住房以104萬元的價格出售給王某。王某應(yīng)納個稅：當(dāng)月工資應(yīng)納個稅=（10000+40 000-3500）*30%-2755=11 195（元）住房應(yīng)繳納個稅（2 000 000-1 040 000）/12=80 000（元）適用稅率3

28、5%，速算扣除數(shù)5505.（2 000 000-1 040 000） *35%-5505=330495（元）合計應(yīng)納個稅=11 195+330495=341690（元）56案例10方案二：甲公司可增發(fā)王某5月份工資4萬元，同時增發(fā)全年一次性獎金30萬元，然后將住房以134萬元的價格出售給王某。王某應(yīng)納個稅：當(dāng)月工資應(yīng)納個稅=（10000+40 000-3500）*30%-2755=11 195（元）全年一次性獎金應(yīng)納個稅=300 000*25%-1005=73995（元）住房應(yīng)繳納個稅（2 000 000-1 340 000）/12=55000（元）適用稅率30%，速算扣除數(shù)2755.（2 0

29、00 000-1 340 000） *30%-2755=195245（元）合計應(yīng)納個稅=11195+73995+195245=280435（元）57案例10方案三：假設(shè)甲公司8年前曾經(jīng)購置一處住房，該住房的購置本錢為80萬元，目前市場價值為200萬元。甲公司將該處住房以100萬元的價格出售給王某。 王某應(yīng)納個稅：當(dāng)月工資應(yīng)納個稅=（10000-3500）*20%-555=745（元）甲公司住房出售價格高于購置本錢，所以王某沒有住房所得，不需繳納個稅。585.1.8單位給個人購置住房案例11：某中外合資制藥企業(yè)為了吸引人才，承諾在有關(guān)人才到任后即以個人名義給個人購置一套住房，價值約40萬元。約定

30、該個人必須為企業(yè)工作5年。假定每月工資1萬元。這種情況下個人是否應(yīng)繳納個人所得稅？如何納稅？595.1.8單位給個人購置住房根據(jù)稅法第二條及其實施條例第十條的規(guī)定，個人取得實物所得應(yīng)在取得實物的當(dāng)月，按照有關(guān)憑證上注明價格或主管稅務(wù)機關(guān)核定的價格并入其工資薪金所得征稅。根據(jù)國稅發(fā)【1995】115號文件精神，考慮到個人取得前述實物價值較高，且所有權(quán)是隨著工作年限逐步取得的，故對于個人取得上述實物可按照企業(yè)規(guī)定取得該財產(chǎn)所有權(quán)需到達的工作年限內(nèi)（高于5年的按5年計算）平均分月計入工資、薪金所得征收個人所得稅。605.1.8單位給個人購置住房每月應(yīng)納個人所得稅=（400000/60+10000-3

31、500）*25%-1005=3162（元）615.1.9其他福利的籌劃（1）交通設(shè)施企業(yè)班車，必須有明確的交通設(shè)施福利提供方案，發(fā)生的支出必須有相關(guān)憑證。企業(yè)按照福利費支出在企業(yè)所得稅前扣除；個人受益不用繳納個人所得稅。625.1.9其他福利的籌劃（2）免費餐飲企業(yè)免費提供的早餐、午餐、晚餐，同交通設(shè)施的處理方法。有些單位采用要求員工提供相關(guān)糧油發(fā)票并給予報銷的做法，則是一種避稅行為，員工必須就這局部收入繳納個人所得稅。635.1.9其他福利的籌劃（3）筆記本電腦企業(yè)不需要贈送，不必以個人名義購置，應(yīng)該始終作為企業(yè)資產(chǎn)處理，從而既為員工節(jié)省了個人所得稅，又增加了企業(yè)的折舊基礎(chǔ)。645.1.9其

32、他福利的籌劃（4）免費集體旅游企業(yè)為員工提供旅游來防止繳納個人所得稅。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知（財稅【2004】11號）指出，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績鼓勵（包括實物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用全額計入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對企業(yè)雇員享受的此項獎勵，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照工資薪金工程納稅；對其他人員享受的此項獎勵，應(yīng)作為勞務(wù)報酬，按照勞務(wù)報酬工程納稅。結(jié)論：提供免費旅游不是

33、個人所得稅的籌劃方案。655.1.9其他福利的籌劃（5）教育培訓(xùn)按照新的企業(yè)所得稅法實施條例第四十二條規(guī)定，“除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的局部，準(zhǔn)予扣除；超過局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)利用這項政策，進行人力資源開發(fā)，費用可以稅前扣除。個人接受教育培訓(xùn)不需要繳納個人所得稅。665.2勞務(wù)報酬所得籌劃勞務(wù)報酬所得，指個人獨立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。內(nèi)容如下（29項）：設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、播送、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽

34、、技術(shù)效勞、介紹效勞、經(jīng)濟效勞、代辦效勞、其他勞務(wù)。675.2.1勞務(wù)報酬所得的稅法規(guī)定稅率比例稅率20%。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以加成征收。一次收入畸高是指個人一次取得勞務(wù)報酬，其應(yīng)納稅所得額超過20 000元。對應(yīng)納稅所得額超過20 000-50 000元的局部，加征5成；超過50 000元的局部，加征十成。勞務(wù)報酬所得實際上適用20%，30%，40%的三級超額累進稅率。68695.2.1勞務(wù)報酬所得的稅法規(guī)定稅率級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（）速算扣除數(shù)1不超過20 000元的部分2002超過20 00050 000元的部分302 0003超過50 000元的部分407 00069

35、5.2.1勞務(wù)報酬所得的稅法規(guī)定計算每次收入不超過4 000元的，減除費用800元； 4 000元以上的，減除20%，余額為應(yīng)納稅所得額。“次的規(guī)定只有一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以1個月取得的收入為1次。如歌手在夜總會演唱。對于跨地域取得勞務(wù)報酬的，以縣（含縣級市、區(qū)）為一地，其管轄區(qū)內(nèi)的一個月內(nèi)的勞務(wù)報酬的總和為一次；當(dāng)月跨縣地域的，則應(yīng)分別計算。705.2.1勞務(wù)報酬所得的稅法規(guī)定例題：歌星劉某一次取得表演收入40 000元，扣除20%的費用后，應(yīng)納稅所得額為32 000元。請計算其應(yīng)納個人所得稅稅額。法一應(yīng)納稅額=40 000*（1-20%）*30%

36、-2 000 =7 600（元）法二：分段算71725.2.1勞務(wù)報酬所得的稅法規(guī)定勞務(wù)報酬所得的特殊規(guī)定1.關(guān)于董事費個人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費收入，屬于勞務(wù)報酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報酬所得工程征收個人所得稅。但是對于本企業(yè)的職工或者高級管理人員同時兼任本企業(yè)董事所取得的董事費，應(yīng)與當(dāng)月工資、薪金合并，按工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。72735.2.1勞務(wù)報酬所得的稅法規(guī)定2.兩個以上的納稅人共同取得同一項所得原則：“先分，后扣，再稅案例：鐘某和李某共同承擔(dān)一項裝修工程，共獲得裝修費5 000元，根據(jù)協(xié)議，鐘某分得4 200元，李某分得800元，則：鐘某應(yīng)繳納個稅=4 200（1-

37、20%）*20% =672（元）李某應(yīng)納個稅=073745.2.1勞務(wù)報酬所得的稅法規(guī)定3.對營銷業(yè)績突出者的免費旅游自2004年1月20日起，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對其營銷業(yè)績突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用的全額作為該營銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報酬所得工程征收個稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。74755.2.1勞務(wù)報酬所得的稅法規(guī)定4.演職人員取得報酬演職人員參加任職單位組織的演出取得的報酬為工資薪金所得，按月繳納個人所得稅。演職人員參加非任職單位組織的演出取得的報酬為勞務(wù)報酬

38、所得，按次繳納個人所得稅。755.2.2所得類別的籌劃任職和受雇所得屬于工資薪金所得，簽訂的是勞動合同和雇傭合同。提供勞務(wù)而取得的報酬屬于勞務(wù)報酬所得，簽訂勞務(wù)合同。76勞動合同與雇傭合同、勞務(wù)合同勞動合同是用人單位與勞動者依照法律規(guī)定，以雙方勞動權(quán)利為主要內(nèi)容訂立的協(xié)議。雇傭合同是受雇人提供勞動，雇傭人支付報酬的協(xié)議。勞務(wù)合同是一方為完成某項工作而使用一方提供的勞動為此而支付報酬的協(xié)議。77勞動合同與雇傭合同、勞務(wù)合同勞動合同與雇傭合同、勞務(wù)合同的共同之處在于，都是一方提供勞動，另一方支付報酬。它們之間也有區(qū)別。78實踐中的區(qū)分方法1、勞動合同（雇傭合同）人身依附性、附屬性、身份唯一性：依法

39、簽訂勞動合同，與單位成為成員與單位的附屬關(guān)系、服從單位的規(guī)章制度、工作安排以及工作調(diào)動、規(guī)律性地上班出勤、與單位建立人事檔案、三險一金的關(guān)系。79實踐中的區(qū)分方法1、勞動合同（雇傭合同）工資薪金所得的認(rèn)定大體有四方面：1、雇傭雙方簽訂了由勞動局監(jiān)制的勞動合同；2、持有勞動就業(yè)管理機構(gòu)確認(rèn)的職工勞動手冊或人員就業(yè)證；3、按國家規(guī)定已參加社會保險；4、當(dāng)年度連續(xù)在本單位工作3個月以上（含3個月），并能提供完整的勞動考勤記錄。80實踐中的區(qū)分方法2、勞務(wù)合同（聘用合同）一個人擁有特定勞動技能，受聘在特定時間、特定地點、完成特定事項的合同為勞務(wù)合同（聘用合同）。其特點是“特定技能、“特定事項、“特定時

40、間、地點、“非附屬性、“非人身依附性。比方：是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、廣告、展覽、技術(shù)效勞、介紹效勞、經(jīng)紀(jì)效勞、代辦效勞以及其他勞務(wù)。 81實踐中的區(qū)分方法2、聘用合同（勞務(wù)合同）“勞務(wù)報酬所得一般應(yīng)符合以下條件：1、其醫(yī)療保險、社會保險、假期工資等方面不享受單位員工待遇；2、其從事勞務(wù)效勞所取得的勞務(wù)報酬是按相對的小時、周、月或一次性計算支付；3、其勞務(wù)效勞的范圍是固定的或有限的并對其完成的工作負(fù)有質(zhì)量責(zé)任；4、其為提供合同規(guī)定的勞務(wù)所相應(yīng)發(fā)生的各項費用由其個人負(fù)擔(dān)。82案例132012年5月底，某科研單位工作的王先生遇到了一件煩心事，他疑心自己的一筆所得被多扣了稅。原

41、來，王先生除了在本單位上班有5000元的月收入外，因還為一家高新技術(shù)企業(yè)提供技術(shù)咨詢效勞，取得不菲的“外快。上周王先生就收到了這家簽約的高新技術(shù)企業(yè)原應(yīng)該支付的一筆5萬元收入。不過，這筆收入拿到王先生手中時，已被扣去11 195元的個人所得稅。經(jīng)過推算，11 195是這樣算出來的：（50 000-3500）*30%-2755=11 195（元）請問王先生這筆收入的納稅計算正確嗎？83案例13王先生與該高新技術(shù)企業(yè)之間不具備“穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關(guān)系，故5萬元收入應(yīng)按勞務(wù)報酬所得納稅。應(yīng)納稅額=50 000*（1-20%）*30%-2000 =10000（元）王先生多交了1195元稅款。845.

42、2.3 “次的籌劃勞務(wù)報酬所得宜分次計算，防止收入畸高被加成征收。85案例14某項勞務(wù)需用時3個月，報酬為75000元。若一次性取得收入，則應(yīng)納稅：75000*（1-20%）*40%-7000=17000（元）若分3個月領(lǐng)取收入，每次領(lǐng)取25000元，應(yīng)納稅：25000*（1-20%）*20%*3=12000（元）分3各月領(lǐng)取節(jié)稅5000元。865.2.3 “次的籌劃法律規(guī)定：對屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為“一次。對“同一事項的認(rèn)定有籌劃空間個人演出、文藝演出是“同一事項，但演出形式很多，不同的演出形式是否屬于同一事項,稅法上沒有嚴(yán)格界定;授課同一事項的界定,只要是講授就

43、屬于同一事項,但講課形式很多,如授課、報告、實習(xí)、實驗、座談等，稅法也沒有嚴(yán)格界定?；I劃：將“同一勞務(wù)分解為不同形式的勞務(wù)，就可以防止“同一事項的出現(xiàn)。87案例15沈向錦為了創(chuàng)立自己的企業(yè)品牌，決定將自己的向錦科技效勞公司的門面進行裝修，于是就委托好朋友、精通裝飾設(shè)計業(yè)務(wù)的劉偉明為其裝修。劉偉明根據(jù)要求拿出設(shè)計方案后于2009年8月1日開工，2009年8月30日裝修完畢。由于劉偉明在整個裝修過程中只提供勞務(wù)，而有關(guān)材料都由向錦科技效勞公司提供，所以劉偉明的收入形式是勞務(wù)報酬，合同約定公司支付給劉偉明的勞務(wù)報酬為10 000元。88案例15向錦科技效勞公司應(yīng)該如何代扣代繳劉偉明的個人所得稅？代扣

44、代繳個稅=10 000（1-20%）20% =1600（元）如何籌劃可以少納稅？89案例15籌劃原理：在收入相同的情況下，所得工程單一的納稅人，其稅負(fù)一般高于兼有不同所得的納稅人；在同一工程相同收入的情況下，一次取得收入的納稅人，其稅負(fù)一般高于分次取得收入的納稅人。因此，納稅人合理地將一個所得工程變更為多個所得工程，或者將一次收入分解為屢次收入，就能夠起到降低稅率，增加費用扣除次數(shù)，減輕稅負(fù)的效果?；I劃方法：與劉偉明簽訂勞務(wù)合同時，將裝修合同與設(shè)計勞務(wù)別離出來，進行單獨結(jié)算。90案例15測算：劉偉明對公司的設(shè)計勞務(wù)為3000元，裝修勞務(wù)為7000元。設(shè)計所得應(yīng)納個稅=（3000-800）20%

45、 =440（元）裝修所得應(yīng)納個稅=7000（1-20%）20% =1120（元）合計納稅1560元，節(jié)稅40元。915.2.4利用合同簽訂進行籌劃案例16：2009年5月8日，太湖機電設(shè)備有限公司請錢老師給公司的經(jīng)理層人士講課，共獲勞務(wù)報酬100 000元，自己支付交通費、住宿費、伙食費等費用20000元。錢老師應(yīng)如何納稅？如何籌劃可節(jié)稅？92案例16錢老師應(yīng)如何納稅？錢老師應(yīng)納個稅=100 000（1-20%）40%-7000=25000（元）錢老師實際可支配收入=100 000-25 000-20 000=55 000（元）93案例16籌劃：如果將合同中的報酬條款改為“甲方向乙方支付講課費

46、80 000元，往返飛機票、住宿費、伙食費全部由甲方負(fù)責(zé)。則：錢老師應(yīng)納個稅=80 000（1-20%）40%-7000=18600（元）實際可支配收入=80 000-18600=61400（元）945.3稿酬所得的籌劃稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。不以圖書、報刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫所得歸為勞務(wù)報酬所得。955.3稿酬所得的籌劃稅率適用比例稅率20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。故其實際稅率14%。965.3稿酬所得的籌劃計算每次收入不超過4 000元的，減除費用800元；4 000元以上的，減除20%，余額為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*1

47、4%975.3稿酬所得的籌劃“次的規(guī)定同一作品再版，單獨算一次；同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報刊上連載的，連載作為一次，出版作為另一次（單獨算一次）同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。（合并算一次）同一作品在出版和發(fā)表時，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計算為一次。（合并算一次）同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并為一次，計征個稅。（合并算一次）98案例17李教授編著教材一本，2004年2月出版獲稿酬8 000元。因市場需要，2004年12月再版該教材又獲稿酬

48、3 000元，計算李教授應(yīng)納個人所得稅。分析：稿酬算兩次8 000*（1-20%）*14%=896（元）（3 000-800）*14%=308（元）99案例18李教授編著教材一本，2004年3月出版獲稿酬8 500元，該年10月份因教材加印又獲稿酬700元，計算李教授應(yīng)納個人所得稅。分析：兩次稿酬算一次（8 500+700）*（1-20%）*14%=1030.4（元）1005.3稿酬所得的籌劃任職、受雇于報紙、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按工資薪金所得計算繳納個人所得稅。其他人員在本單位的報

49、紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按稿酬所得計算繳納個人所得稅。出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入，應(yīng)按稿酬所得計算繳納個人所得稅。101案例19王敏達生活在北方某市，是該市大名鼎鼎的文化人。他的文章貼近生活，寫作風(fēng)格生動活潑，最近被一家省級晚報聘為特約撰稿人。該晚報也因為他的文章不斷出現(xiàn)，增加了發(fā)行量，所以給他的稿酬也特別高。他每隔兩天在該報發(fā)一篇文章，大約3000字左右，在“名家手稿欄目中發(fā)表，稿酬每篇2000元。一個月發(fā)稿10篇，月收入可達20 000元。102案例19（續(xù)）三個月后，該報社的負(fù)責(zé)人找他商量，想請他加盟，作為該報社的正式記者，或者請

50、他作為該報的專欄作家，將他的作品作為一個整體系列連載發(fā)表。這個提議對王敏達的吸引力是很大的，但是他又聽說正式記者與專欄作家（自由撰稿人）在稅收待遇上不同；作品的發(fā)表方式不同，稅收負(fù)擔(dān)也不一樣。他究竟應(yīng)該怎樣操作更劃算？103案例19（續(xù)）作為該報記者，工資薪金所得（20 000-3500）25%-1005=3120（元）作為專欄作家（自由撰稿人），稿酬所得【（2000-800）20%（1-30%）10】=1680（元）如果王敏達與報社簽署寫作合同，每月定期按報社的要求提供10篇文章，每篇字?jǐn)?shù)在3000字左右的稿件，報社以每月20000元作為勞務(wù)報酬，則該活動有勞務(wù)效勞性質(zhì)?！?0 000（1-

51、20%）20%】=3200（元）從稅收籌劃角度，王敏達以自由撰稿人的身份向報社投稿最劃算。1045.4個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得籌劃個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得是指個人直接從事工商各業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得的生產(chǎn)性、經(jīng)營性所得以及有關(guān)的其他所得。不是以工商登記為準(zhǔn)，以企業(yè)的投資者及企業(yè)的所得歸自然人為標(biāo)志。105個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得稅率（最新）級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（）速算扣除數(shù)1不超過15 000元的部分502超過15 00030 000元的部分107503超過30 00060 000元的部分2037504超過60 000100 000元的部分3097505超過100 000元的部分35147

52、501061065.4個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得籌劃征收方式查賬征收應(yīng)納稅所得額=收入總額-（本錢+費用+損失+準(zhǔn)予扣除的稅金）應(yīng)納稅額=（應(yīng)納稅所得額-3500*12）*適用稅率-速算扣除數(shù)注：2011.9.1可扣每月3500元；業(yè)主的工資支出不得列支。核定征收核定所得率征收應(yīng)納稅所得額=收入總額*應(yīng)稅所得率 或=本錢費用支出額/（1-應(yīng)稅所得率）*應(yīng)稅所得率應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率核定定額征收1075.4個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得籌劃1.收入的籌劃遞延收入實現(xiàn)時間收入分散加大投資人的數(shù)量區(qū)分收入的性質(zhì)，不同性質(zhì)的收入分別適用不同的稅目。108案例202009年3月18日，某市地稅局、稽查局

53、對個人獨資企業(yè)A食品公司進行納稅檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2008年度存在如下情況：2008年度實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營所得100 000元，發(fā)生投資性虧損30 000元。該企業(yè)在進行個人所得稅申報時，將該投資性虧損作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得統(tǒng)一納稅，應(yīng)納稅額為：【（100 000-30 000）35%-6750=17 750（元）109案例20（續(xù)）稽查人員認(rèn)為：稅法明確規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息、股息紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，來計算繳納個人所得稅。既然與投資有關(guān)的利息股息紅利所得不并入收入，與投資有關(guān)的損失也不能并入企業(yè)的收入。該企業(yè)應(yīng)補繳個人所得

54、稅10500元（3000035%），同時給予A食品罰款1倍的行政處分。1105.4個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得籌劃2.本錢費用的籌劃固定資產(chǎn)存貨計價方法向家庭成員支付工資個人的消費支出轉(zhuǎn)化為企業(yè)費用（如水電費、交通費）利用自己的房屋辦公司，可考慮收租金。1115.4個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得籌劃3.投資方式的籌劃案例21:假設(shè)個體工商戶李先生年營業(yè)收入60萬元，營業(yè)本錢、稅金等40萬元，個人生活費用42000元（3500*12）。如果該個體工商戶把投資方式改變，改為5人合伙，則納稅會有不同。112案例21個體工商戶應(yīng)納個人所得稅=（600 000-400 000-42 000）*35%-14750=40

55、550（元）5人合伙企業(yè)每人納稅額=【（600 000-400 000）/5-3500*12】0，不用納稅。1135.5個人所得捐贈的稅收籌劃根據(jù)我國個人所得稅實施條例第二十四條的規(guī)定，個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的局部，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。1145.5個人所得捐贈的稅收籌劃籌劃方法已經(jīng)被代扣稅款的所得用于捐贈，可申請退稅。捐贈超過扣除限額時可以分期捐贈。115案例22李先生2012年1月通過民政部門進行了5000元的捐贈。當(dāng)月李先生只有12000元的工資收入。按照規(guī)定，李先生的該項捐贈屬于公益救濟性捐贈，在計算個人所得稅時可以扣除應(yīng)納稅所得額的30%。捐贈前應(yīng)納稅所得額=12000-3500=8500（元）捐贈扣除限額=850030%=2550（元）應(yīng)納稅所得額=85