1、第六章 審計(jì)抽樣 本章主要內(nèi)容： 選取測(cè)試工程的方法 抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)1.審計(jì)抽樣概述 統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣 審計(jì)抽樣的步驟 樣本設(shè)計(jì)階段2.審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的運(yùn)用 選取樣本階段 評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段 記錄抽樣程序 運(yùn)用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法3.審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中運(yùn)用 運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法. 審計(jì)抽樣？ 噢，審計(jì)抽樣！.第一節(jié) 審計(jì)抽樣概述一、選取測(cè)試工程的方法 選取測(cè)試工程協(xié)助審計(jì)師確定實(shí)施審計(jì)程序的范圍 思索2個(gè)要素來(lái)決議3種選取測(cè)試工程方法的選?。?重要性程度風(fēng)險(xiǎn)選取全部工程選取特定工程審計(jì)抽樣.一選取全部工程的測(cè)試方法含義：對(duì)總體中的全部工程進(jìn)展檢查適用性：適宜于細(xì)節(jié)測(cè)試，不適宜于控制測(cè)試適

2、用的情況：1.總體由少量的大額工程構(gòu)成2.存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)3.由于信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有反復(fù)性，對(duì)全部工程進(jìn)展檢查符合本錢效益原那么這個(gè)總體可以是構(gòu)成某類買賣或賬戶余額的一切工程.二選取特定工程的測(cè)試方法含義對(duì)總體中的特定工程進(jìn)展針對(duì)性測(cè)試運(yùn)用這種方法的決議條件：1.對(duì)被審計(jì)單位的了解2.評(píng)價(jià)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)3.所測(cè)試總體的特征選取的特定工程能夠包括：1.大額或關(guān)鍵工程2.超越某一金額的全部工程3.被用于獲取某些信息的工程.二選取特定工程的測(cè)試方法優(yōu)勢(shì)通常是獲取審計(jì)證據(jù)的有效手段缺乏1.并不構(gòu)成審計(jì)抽樣，由于選取的特定工程不能代表總體或者某一子總體中

3、全部工程的特征2.不能根據(jù)所測(cè)試工程中發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計(jì)對(duì)象總體的誤差.三審計(jì)抽樣含義 對(duì)審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的工程實(shí)施審計(jì)程序，使一切抽樣單元都有被選取的時(shí)機(jī)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)總體得出結(jié)論提供合理根底?？傮w的含義： 從中選取樣本并期望據(jù)此得出結(jié)論的整個(gè)數(shù)據(jù)集合抽樣單元的含義： 是構(gòu)成總體的個(gè)體工程審計(jì)測(cè)試的目的： 是為評(píng)價(jià)該賬戶余額或買賣類型的某一特征.審計(jì)抽樣的適用范圍： 1風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序：通常不涉及審計(jì)抽樣； 2控制測(cè)試：當(dāng)控制的運(yùn)轉(zhuǎn)留下軌跡時(shí)，可以思索運(yùn)用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試；對(duì)未留下運(yùn)轉(zhuǎn)軌跡的控制實(shí)施測(cè)試時(shí)，應(yīng)思索訊問(wèn)、察看等審計(jì)程序，不涉及審計(jì)抽樣。 3本質(zhì)性程序：細(xì)節(jié)測(cè)試

4、，可以運(yùn)用審計(jì)抽樣； 本質(zhì)性分析程序，不宜運(yùn)用審計(jì)抽樣。.二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系 抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)過(guò)影響艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)和檢查風(fēng)險(xiǎn)確實(shí)定而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的含義 根據(jù)樣本得出的結(jié)論，能夠不同于假設(shè)對(duì)整個(gè)總體實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的類型 信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)；信任缺乏風(fēng)險(xiǎn) 誤受風(fēng)險(xiǎn)；誤拒風(fēng)險(xiǎn) .一抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的類型：1.在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，審計(jì)人員推斷的控制有效性高于或低于其實(shí)踐有效性的風(fēng)險(xiǎn)；2.在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，審計(jì)人員推斷某一艱苦錯(cuò)報(bào)不存在或存在而實(shí)踐上存在或不存在的風(fēng)險(xiǎn)。 實(shí)施控制測(cè)試應(yīng)關(guān)注信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)、信任缺乏風(fēng)險(xiǎn) 實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試應(yīng)關(guān)注誤受

5、風(fēng)險(xiǎn)、誤拒風(fēng)險(xiǎn) 只需運(yùn)用了審計(jì)抽樣，抽樣風(fēng)險(xiǎn)就不可防止。 .一抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量的關(guān)系 擴(kuò)展樣本規(guī)?？梢越档统闃语L(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)試、細(xì)節(jié)測(cè)試均可抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)任務(wù)的影響 審計(jì)測(cè)試種類影響審計(jì)效率影響審計(jì)效果控制測(cè)試信賴不足風(fēng)險(xiǎn)信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)細(xì)節(jié)測(cè)試誤拒風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn).二非抽樣風(fēng)險(xiǎn)含義： 由某些與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的要素而導(dǎo)致審計(jì)人員得出錯(cuò)誤結(jié)論的能夠性審計(jì)過(guò)程中，能夠?qū)е路浅闃语L(fēng)險(xiǎn)的緣由： 1.選擇的總體不適宜于測(cè)試目的； 2.未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏向或錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏向或錯(cuò)報(bào)； 3.選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目的的審計(jì)程序； 4.未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況； 5.其他緣由。.謹(jǐn) 記非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為

6、錯(cuò)誤呵斥的，因此可以降低、消除或防備 以下措施可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的程度： 1.適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序 2.對(duì)審計(jì)任務(wù)進(jìn)展適當(dāng)?shù)闹更c(diǎn)、監(jiān)視與復(fù)核 3.對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)展適當(dāng)改良 4.仔細(xì)設(shè)計(jì)審計(jì)程序.三、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣 審計(jì)抽樣 統(tǒng)計(jì)抽樣同時(shí)具備兩個(gè)特征 非統(tǒng)計(jì)抽樣不同時(shí)具備兩個(gè)特征 兩個(gè)特征 隨機(jī)選取樣本 運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果 數(shù)學(xué)根底統(tǒng)計(jì)抽樣的實(shí)際根據(jù) 健全的內(nèi)部控制制度 合理的經(jīng)濟(jì)根據(jù).統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣的比較統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣相同點(diǎn)1在設(shè)計(jì)、實(shí)施和評(píng)價(jià)樣本時(shí)，離不開(kāi)職業(yè)判斷；2都是通過(guò)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或偏差率推斷總體的特征；3運(yùn)用得當(dāng)都可以收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；4可

7、以通過(guò)擴(kuò)大樣本量來(lái)降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 優(yōu) 點(diǎn)1計(jì)量和精確控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)；2高效設(shè)計(jì)樣本；3衡量已獲得的審計(jì)證據(jù)的充分性；4能定量評(píng)價(jià)樣本的結(jié)果。1操作簡(jiǎn)單，使用成本低；2適合定性分析。 缺 點(diǎn)1審計(jì)師的培訓(xùn)成本增加；2單個(gè)樣本項(xiàng)目要符合統(tǒng)計(jì)要求。1無(wú)法量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 .四、審計(jì)抽樣的步驟步驟基本工作內(nèi)容1樣本設(shè)計(jì)1.確定測(cè)試目標(biāo) 2.定義總體與抽樣單元（考慮分層） 3.定義誤差構(gòu)成條件 4.確定審計(jì)程序2選取樣本 1.確定樣本規(guī)模影響樣本規(guī)模的5因素 2.選取樣本3種基本方法 3.對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序3評(píng)價(jià)樣本 結(jié)果1.分析樣本誤差定性評(píng)估和定量評(píng)估 2.推斷總體誤差 3.形成審計(jì)結(jié)論.一樣本設(shè)計(jì)普通

8、而言，控制測(cè)試是為了獲取關(guān)于某項(xiàng)控制運(yùn)轉(zhuǎn)能否有效的證據(jù)細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是確定某類買賣或賬戶余額的金額能否正確，以提供與存在的錯(cuò)報(bào)有關(guān)的證據(jù)1.確定測(cè)試目的.一樣本設(shè)計(jì)總體可以是構(gòu)成某類買賣或賬戶余額的一切工程也可以是某類買賣或賬戶余額中的部分工程抽樣單元是構(gòu)成總體的個(gè)體工程可以是一個(gè)賬戶、一筆買賣、一項(xiàng)記錄，等2.定義總體與抽樣單元該當(dāng)確?？傮w的適當(dāng)性、完好性.一樣本設(shè)計(jì)總體的適當(dāng)性 總體適宜于特定的審計(jì)目的例如，測(cè)試用以保證一切發(fā)運(yùn)商品均已開(kāi)單的控制能否有效運(yùn)轉(zhuǎn)，定義的總體該當(dāng)是一切已發(fā)運(yùn)的工程總體的完好性 從總體的內(nèi)容和涉及的時(shí)間來(lái)確定例如，假設(shè)將總體定義為特定日期的一切應(yīng)收賬款余額，那么代

9、表總體的實(shí)物就是該日的應(yīng)收賬款余額明細(xì)表2.定義總體與抽樣單元.二選取樣本含義 樣本規(guī)模是指從總體中選取樣本工程的數(shù)量確定樣本規(guī)模的重要性 假設(shè)樣本規(guī)模過(guò)小，就不能反映出總體的特征，獲取的審計(jì)證據(jù)就不充分，審計(jì)結(jié)論的可靠性就會(huì)大打折扣，甚至能夠得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論1.確定樣本規(guī)模.二選取樣本影響因素控制測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的抽 樣 風(fēng) 險(xiǎn)可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)可接受的誤 受 風(fēng) 險(xiǎn)反向變動(dòng)可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯(cuò)報(bào)反向變動(dòng)預(yù)計(jì)總體誤差預(yù)計(jì)總體偏差率預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)同向變動(dòng)總體變異性總體變異性同向變動(dòng)總體規(guī)?？傮w規(guī)?？傮w規(guī)模影響很小1.確定樣本規(guī)模影響樣本規(guī)模的要素參與教材163-1

10、64頁(yè)。.2.選取樣本根本方法隨機(jī)數(shù)選樣 運(yùn)用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣系統(tǒng)選樣等距選樣 按照一樣的間隔，從審計(jì)對(duì)象總體中等間隔地選取樣本的一種選樣方法 選樣間距=總體規(guī)模樣本規(guī)模隨機(jī)起點(diǎn)個(gè)數(shù) 這種方法要求總體必需隨機(jī)陳列。兩種方法：1假設(shè)隨機(jī)分布，可以添加隨機(jī)起點(diǎn)個(gè)數(shù)；2假設(shè)非隨機(jī)分布，可以思索運(yùn)用其他選樣方法。隨意選樣恣意選樣指注冊(cè)會(huì)計(jì)師不帶任何偏見(jiàn)地選取樣本，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師不思索樣本工程的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體工程 。二選取樣本.三種選樣方法運(yùn)用闡明： 1.三種根本方法均可選出代表性樣本 2.隨機(jī)數(shù)選樣、系統(tǒng)選樣屬于隨機(jī)根底選樣方法，即對(duì)總體的一切工程按隨機(jī)規(guī)那么

11、選取樣本，因此既可以在統(tǒng)計(jì)抽樣中運(yùn)用，也可以在非統(tǒng)計(jì)抽樣中運(yùn)用； 3.隨意選樣屬于非隨機(jī)根底選樣方法，因此只能在非統(tǒng)計(jì)抽樣中運(yùn)用。.三評(píng)價(jià)樣本結(jié)果1.分析樣本誤差：對(duì)樣本結(jié)果的定性評(píng)價(jià)、定量評(píng)價(jià)一樣重要。2.推斷總體誤差：1實(shí)施控制測(cè)試無(wú)需推斷總體誤差率樣本的誤差率就是整個(gè)總體的推斷誤差率對(duì)總體偏向率的最正確估計(jì)，但須思索抽樣風(fēng)險(xiǎn)。2實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試該當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)金額推斷總體錯(cuò)報(bào)金額，并思索推斷誤差對(duì)特定審計(jì)目的及審計(jì)的其他方面的3.構(gòu)成審計(jì)結(jié)論：影響。見(jiàn)下頁(yè).三評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果控制測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣1.計(jì)算抽樣誤差：估計(jì)的總體偏差率上限 =總體偏差率+抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度2

12、.比較：估計(jì)的總體偏差率上限 與 可容忍偏差率（1）估計(jì)的總體偏差率上限低于可容忍偏差率接受總體并做作出結(jié)論（2）估計(jì)的總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率不能接受總體，可作結(jié)論。在樣本結(jié)果不支持計(jì)劃評(píng)估的控制有效性時(shí)，審計(jì)人員的做法如下： a應(yīng)當(dāng)修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平 b并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量 c也可以對(duì)影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平的其他控制進(jìn)行測(cè)試（3）估計(jì)的總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率應(yīng)當(dāng)結(jié)合其他審計(jì)程序的結(jié)果考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴(kuò)大測(cè)試范圍，以進(jìn)一步證實(shí)計(jì)劃評(píng)估的控制有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。1.非抽樣誤差無(wú)法直接計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)2.比較：估計(jì)的總體偏差率與 可容忍偏差率

13、（1）樣本偏差率大于可容忍偏差率不能接受總體，可作結(jié)論。審計(jì)人員還需要做的工作： a 應(yīng)當(dāng)修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平 b并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量 c也可以對(duì)影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平的其他控制進(jìn)行測(cè)試（2）樣本偏差率低于可容忍偏差率考慮即使總體實(shí)際偏差率高于可容忍偏差率時(shí)，仍出現(xiàn)這種結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn) 樣本偏差率大大低于可容忍偏差率可以接受總體； 樣本偏差率雖然低于可容忍偏差率，但兩者很接近不可接受總體； 樣本偏差率與可容忍偏差率之間的差額不是很大，也不是很小，以至于不能認(rèn)定總體是否可以接受要考慮擴(kuò)大樣本規(guī)模，以進(jìn)一步收集證據(jù).三評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果細(xì)節(jié)測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)1.根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的實(shí)際錯(cuò)報(bào)，要求被審計(jì)單

14、位調(diào)整賬面記錄金額2.調(diào)整推斷的總體金額將被審計(jì)單位已更正的錯(cuò)報(bào)從推斷的總體錯(cuò)報(bào)金額中減掉3.比較并考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的推斷總體錯(cuò)報(bào)，該類交易或賬戶余額的可容忍錯(cuò)報(bào)統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣4.計(jì)算并比較總體錯(cuò)報(bào)上限與可容忍錯(cuò)報(bào) 總體錯(cuò)報(bào)上限=推斷的總體錯(cuò)報(bào)（調(diào)整后） +抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度（1）總體錯(cuò)報(bào)上限低于可容忍錯(cuò)報(bào)可以接受總體并做結(jié)論 （2）總體錯(cuò)報(bào)上限大于或等于可容忍錯(cuò)報(bào)不能接受總體，對(duì)總體作出結(jié)論 在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，應(yīng)將該類交易或賬戶余額的錯(cuò)報(bào)與其他審計(jì)證據(jù)一起考慮。 通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)建議被審計(jì)單位對(duì)錯(cuò)報(bào)進(jìn)行調(diào)查，且在必要時(shí)調(diào)整賬面記錄。4. 比較調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)與可容忍

15、錯(cuò)報(bào) （1）調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)大于可容忍錯(cuò)報(bào)總體不能接受，做結(jié)論 （2）調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于可容忍錯(cuò)報(bào)總體可以接受，作出結(jié)論 （3）調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)小于可容忍錯(cuò)報(bào)，但兩者之間的差距很接近（既不很小又不很大）必須特別仔細(xì)的考慮，總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)超過(guò)可容忍錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)是否能夠接受，并考慮是否需要擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試的范圍以獲取進(jìn)一步的證據(jù)。 .第二節(jié) 審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的運(yùn)用控制測(cè)試的任務(wù)步驟： 1.確定測(cè)試的目的； 2.定義總體與抽樣單元； 3.定義誤差構(gòu)成條件； 4.確定信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)、可容忍偏向率和估計(jì)總體偏向率； 5.確定樣本規(guī)模； 6.選取樣本； 7.測(cè)試選取的樣本； 8.評(píng)價(jià)樣本結(jié)果； 9.記錄抽

16、樣程序。.第二節(jié) 審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的運(yùn)用一、樣本設(shè)計(jì)階段1確定測(cè)試的目的控制測(cè)試的目的是提供控制運(yùn)轉(zhuǎn)能否有效的審計(jì)證據(jù)，以支持方案的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)程度。 初步評(píng)價(jià)控制有效性在中等或以上時(shí)，才會(huì)實(shí)施控制測(cè)試。2定義總體與抽樣單元 總體適當(dāng)性，完好性 抽樣單元可以提供控制運(yùn)轉(zhuǎn)證據(jù)的一份 文件資料、一個(gè)記錄或其中一行 3.定義偏向根據(jù)對(duì)內(nèi)部控制的了解，確定哪些特征可以顯示所測(cè)試控制的運(yùn)轉(zhuǎn)情況，然后據(jù)此定義誤差構(gòu)成條件 4.定義測(cè)試期間期中實(shí)施控制測(cè)試，如何獲取關(guān)于剩余期間的證據(jù) 1將總體定義為整個(gè)被審計(jì)期間的買賣 初始測(cè)試 估計(jì)總體 2將總體定義為從年初到期中測(cè)試日為止的買賣 .第二節(jié) 審計(jì)抽樣在

17、控制測(cè)試中的運(yùn)用二、選取樣本階段一確定樣本規(guī)模 可接受的信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)一致確定：5%-10%1.影響樣本規(guī)模的要素 可容忍偏向率分別確定 估計(jì)總體偏向率 總體規(guī)?？扇萑唐蚵屎头桨冈u(píng)價(jià)的控制有效性之間的關(guān)系 計(jì)劃評(píng)估的控制有效性可容忍偏差率（近似值，）高37中612低1120最低不進(jìn)行控制測(cè)試.第二節(jié) 審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的運(yùn)用2.樣本規(guī)模確實(shí)定實(shí)施控制測(cè)試時(shí)的抽樣方法 統(tǒng)計(jì)抽樣方法 非統(tǒng)計(jì)抽樣方法 固定樣本量抽樣 統(tǒng)計(jì)抽樣的抽樣方法 停走抽樣 發(fā)現(xiàn)抽樣1固定樣本量抽樣 在固定樣本量抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)一個(gè)確定規(guī)模的樣本實(shí)施檢查，且等到某一確定規(guī)模的樣本全部選取、審查完以后，才作出審計(jì)結(jié)論. 運(yùn)

18、用樣本量表確定樣本規(guī)模。.第二節(jié) 審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的運(yùn)用2.樣本規(guī)模確實(shí)定2停走抽樣 停走抽樣是固定樣本量抽樣的一種特殊方式。采用固定樣本量抽樣時(shí)，假設(shè)估計(jì)總體偏向率大大高于實(shí)踐偏向率，其結(jié)果將是選取了過(guò)多的樣本，降低了審計(jì)任務(wù)效率。 停走抽樣從估計(jì)總體偏向率為零開(kāi)場(chǎng)，經(jīng)過(guò)邊抽樣邊評(píng)價(jià)來(lái)完成審計(jì)任務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師先抽取一定量的樣本進(jìn)展審查，假設(shè)結(jié)果可以接受，就停頓抽樣得出結(jié)論，假設(shè)結(jié)果不能接受，就擴(kuò)展樣本量繼續(xù)審查直至得出結(jié)論 。3發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣是固定樣本量抽樣的另一種特殊方式，與固定樣本量抽樣的不同之處在于發(fā)現(xiàn)抽樣將估計(jì)總體偏向率直接定為0%，并根據(jù)可接受信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和可容忍偏向率一同確

19、定樣本量。在對(duì)選出的樣本進(jìn)展審查時(shí)，一旦發(fā)現(xiàn)一個(gè)偏向就立刻停頓抽樣。假設(shè)在樣本中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)偏向，那么可以得出總體可以接受的結(jié)論。發(fā)現(xiàn)抽樣適宜于查找艱苦舞弊或非法行為。.第二節(jié) 審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的運(yùn)用2.選取樣本隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣，系統(tǒng)選樣3.實(shí)施審計(jì)程序1無(wú)效單據(jù)：用一個(gè)替代的隨機(jī)數(shù)與單據(jù)樣本對(duì)應(yīng)。2未運(yùn)用或不適用的單據(jù)：處置同上3對(duì)總體的估計(jì)出現(xiàn)錯(cuò)誤：同上4在終了之前停頓測(cè)試：重估MMR，思索能否有必要繼續(xù)測(cè)試。5無(wú)法對(duì)選取的工程實(shí)施檢查：a運(yùn)用替代程序；b如a不能，視為控制偏向。并要思索其影響。 .第二節(jié) 審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的運(yùn)用三、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段1.計(jì)算總體偏向率 總

20、體偏向率=樣本中發(fā)現(xiàn)的偏向數(shù)量樣本規(guī)模 運(yùn)用統(tǒng)計(jì)公式評(píng)價(jià)樣本結(jié)果2.思索抽樣風(fēng)險(xiǎn) 總體偏向率上限(MDR)=R/n =風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本量 運(yùn)用樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表 3.分析偏向的性質(zhì)和緣由 .第二節(jié) 審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的運(yùn)用四、記錄抽樣程序 1.對(duì)所測(cè)試的設(shè)定控制的描畫(huà)； 2.抽樣的目的，包括與艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的關(guān)系； 3.對(duì)總體和抽樣單元的定義，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何思索總體的完好性； 4.對(duì)偏向的構(gòu)成條件的定義； 5.信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)，可容忍偏向率以及在抽樣中運(yùn)用的估計(jì)總體偏向率； 6.確定樣本規(guī)模的方法； 7.選樣方法； 8.對(duì)如何實(shí)施抽樣程序的描畫(huà)，以及樣本中發(fā)現(xiàn)的偏向清單； 9.對(duì)樣本的評(píng)價(jià)及總體

21、結(jié)論摘要。.第三節(jié) 審計(jì)抽樣在本質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用一、在細(xì)節(jié)測(cè)試中運(yùn)用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法一樣本設(shè)計(jì)階段 1.確定測(cè)試目的確定相關(guān)認(rèn)定能否存在艱苦錯(cuò)報(bào) 2.定義總體 思索總體的適當(dāng)性和完好性 識(shí)別個(gè)別艱苦工程 3.定義抽樣單元能夠是一個(gè)賬戶余額、一筆買賣或買賣中的一個(gè)記錄如銷售發(fā)票中的單個(gè)工程，甚至是每個(gè)貨幣單位 根據(jù)審計(jì)目的和所實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì) 思索實(shí)施方案的審計(jì)程序或替代程序的難易程度 4.界定錯(cuò)報(bào).第三節(jié) 審計(jì)抽樣在本質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用二選取樣本階段1.確定樣本規(guī)模 總體的變異性 可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn) 影響樣本規(guī)模的要素 可容忍錯(cuò)報(bào) 估計(jì)總體錯(cuò)報(bào) 總體規(guī)模 樣本規(guī)模確實(shí)定 利用樣本規(guī)模表 利

22、用模型確定 運(yùn)用樣本規(guī)模表時(shí)的職業(yè)判別： 確定可容忍錯(cuò)報(bào)； 估計(jì)估計(jì)總體錯(cuò)報(bào)； 量化可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)程度； 剔除百分之百檢查的工程后 估計(jì)總體金額； 調(diào)整確定樣本規(guī)模。 .第三節(jié) 審計(jì)抽樣在本質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用樣本規(guī)模計(jì)算模型： 樣本規(guī)模=總體賬面金額/可容忍錯(cuò)報(bào)保證系數(shù)運(yùn)用樣本規(guī)模計(jì)算模型時(shí)需求運(yùn)用的職業(yè)判別： 評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； 確定可容忍錯(cuò)報(bào)； 估計(jì)估計(jì)總體錯(cuò)報(bào)； 評(píng)價(jià)其他本質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)艱苦錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)； 剔除百分之百檢查的工程后估計(jì)總體的賬面金額； 調(diào)整確定樣本規(guī)模。.第三節(jié) 審計(jì)抽樣在本質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用運(yùn)用模型確定樣本規(guī)模的步驟： 思索艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，將其評(píng)價(jià)為最高、高、中、低

23、四個(gè)等級(jí)； 確定可容忍錯(cuò)報(bào)； 評(píng)價(jià)用于測(cè)試一樣認(rèn)定的其他本質(zhì)性程序如分析程序未能發(fā)現(xiàn)該認(rèn)定中艱苦錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)； 剔除百分之百檢查的一切工程后估計(jì)總體的賬面金額； 從表6-12中選擇適當(dāng)?shù)谋ＷC系數(shù)，并適用以下公式估計(jì)樣本規(guī)模： 樣本規(guī)模=總體賬面金額/可容忍錯(cuò)報(bào)保證系數(shù) 調(diào)整估計(jì)的樣本規(guī)模(調(diào)整幅度：10%-50%)，以反映非統(tǒng)計(jì)方法與本模型運(yùn)用的統(tǒng)計(jì)方法在效率上的差別 2.選取樣本并對(duì)其實(shí)施審計(jì)程序 .第三節(jié) 審計(jì)抽樣在本質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用三評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段1.思索錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和緣由除了評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的頻率和金額之外， 還要對(duì)錯(cuò)報(bào)進(jìn)展定性分析。2.推斷總體錯(cuò)報(bào)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試，審計(jì)師該當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)

24、報(bào)推斷總體錯(cuò)報(bào)。在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)金額推斷總體錯(cuò)報(bào)金額的方法有多種，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從中選擇其一。兩種常用的方法 比率法 差額法 闡明：假設(shè)樣本規(guī)模占總體規(guī)模的比例與樣本中包含的賬面金額占總體賬面金額的比例一樣，這兩種方法將得出同樣的結(jié)果。假設(shè)兩個(gè)比例不同并且差別很大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要根據(jù)本人對(duì)總體中錯(cuò)報(bào)的大小和分布的了解選擇一種方法。 .第三節(jié) 審計(jì)抽樣在本質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用3.思索抽樣風(fēng)險(xiǎn)并得出總體結(jié)論1將推斷的總體錯(cuò)報(bào)額與百分之百檢查的工程中所發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)加總，并要求被審計(jì)單位調(diào)整曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)；2根據(jù)被審計(jì)單位已更正的錯(cuò)報(bào)對(duì)推斷的總體錯(cuò)報(bào)額進(jìn)展調(diào)整后，將其與該類買賣或賬戶余

25、額的可容忍錯(cuò)報(bào)相比較；3適當(dāng)思索抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 闡明： 1.審計(jì)師應(yīng)運(yùn)用其閱歷和職業(yè)判別進(jìn)展這種評(píng)價(jià)； 2.當(dāng)推斷的錯(cuò)報(bào)與可容忍錯(cuò)報(bào)的差距既不很小又不很大時(shí)，該當(dāng)仔細(xì)思索實(shí)踐錯(cuò)報(bào)超越可容忍錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)能否高得無(wú)法接受； 3.假設(shè)樣本結(jié)果不支持總體賬面金額，且審計(jì)師以為賬面金額能夠存在錯(cuò)報(bào)，在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體能否存在艱苦錯(cuò)報(bào)時(shí)，該當(dāng)將錯(cuò)報(bào)與其他審計(jì)證據(jù)一同思索。通常，會(huì)建議被審計(jì)單位對(duì)錯(cuò)報(bào)進(jìn)展調(diào)查，且在必要時(shí)調(diào)整賬面記錄。.第三節(jié) 審計(jì)抽樣在本質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用四記錄抽樣程序 1.測(cè)試目的和對(duì)與此目的相關(guān)的其他審計(jì)程序的描畫(huà)； 2.總體和抽樣單元的定義，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何確定總體的完好性； 3.錯(cuò)報(bào)

26、的定義； 4.誤受風(fēng)險(xiǎn)，誤拒風(fēng)險(xiǎn)和可容忍錯(cuò)報(bào)； 5.運(yùn)用的審計(jì)抽樣方法； 6.選樣方法； 7.描畫(huà)抽樣程序的實(shí)施，以及樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)清單； 8.對(duì)樣本的評(píng)價(jià)和總體結(jié)論摘要。.第三節(jié) 審計(jì)抽樣在本質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用二、在細(xì)節(jié)測(cè)試中運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣一變量抽樣 1.均值估計(jì)抽樣經(jīng)過(guò)抽樣審查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法。 總體金額的估計(jì)值=樣本平均值總體規(guī)模 推斷的總體錯(cuò)報(bào)=總體估計(jì)金額總體賬面金額 2.差額估計(jì)抽樣以樣本實(shí)踐金額與賬面金額的平均差額來(lái)估計(jì)總體實(shí)踐金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個(gè)平均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的實(shí)踐金額與賬面金額的

27、差額即總體錯(cuò)報(bào)的一種方法。 平均錯(cuò)報(bào)=樣本實(shí)踐金額與賬面金額的差額樣本規(guī)模 推斷的總體錯(cuò)報(bào)=平均錯(cuò)報(bào)總體規(guī)模 3.比率估計(jì)抽樣以樣本的實(shí)踐金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來(lái)估計(jì)總體實(shí)踐金額與賬面金額之間的比率關(guān)系，然后再以這個(gè)比率去乘總體的賬面金額，從而求出估計(jì)的總體實(shí)踐金額的一種抽樣方法。 比率=樣本審定金額樣本賬面金額 估計(jì)的總體實(shí)踐金額=總體賬面金額比率 推斷的總體錯(cuò)報(bào)=估計(jì)的總體實(shí)踐金額總體賬面金額.第三節(jié) 審計(jì)抽樣在本質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用二、在細(xì)節(jié)測(cè)試中運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣一變量抽樣 1.均值估計(jì)抽樣 2.差額估計(jì)抽樣 3.比率估計(jì)抽樣二PPS抽樣.1.均值估計(jì)抽樣 2.差額估計(jì)抽樣經(jīng)過(guò)抽樣審查

28、確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法?？傮w金額的估計(jì)值=樣本平均值總體規(guī)模 推斷的總體錯(cuò)報(bào)=總體估計(jì)金額總體賬面金額以樣本實(shí)踐金額與賬面金額的平均差額來(lái)估計(jì)總體實(shí)踐金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個(gè)平均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的實(shí)踐金額與賬面金額的差額即總體錯(cuò)報(bào)的一種方法。 平均錯(cuò)報(bào)=樣本實(shí)踐金額與賬面金額的差額(樣本錯(cuò)報(bào)總額)樣本規(guī)模 推斷的總體錯(cuò)報(bào)=平均錯(cuò)報(bào)總體規(guī)模.3.比率估計(jì)抽樣以樣本的實(shí)踐金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來(lái)估計(jì)總體實(shí)踐金額與賬面金額之間的比率關(guān)系，然后再以這個(gè)比率去乘總體的賬面金額，從而求出估計(jì)的總體實(shí)踐金額的一種抽樣方法。

29、 比率=樣本審定金額樣本賬面金額 估計(jì)的總體實(shí)踐金額=總體賬面金額比率 推斷的總體錯(cuò)報(bào)=估計(jì)的總體實(shí)踐金額總體賬面金額.第三節(jié) 審計(jì)抽樣在本質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用(二)概率比例規(guī)模抽樣法 細(xì)節(jié)測(cè)試中運(yùn)用的傳統(tǒng)變量抽樣和PPS抽樣，都能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的提供充分的證據(jù)。但在有些情況下，PPS抽樣比傳統(tǒng)變量抽樣更適用。 PPS抽樣是一種運(yùn)用屬性抽樣原理對(duì)貨幣金額而不是對(duì)發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法，它以貨幣單位作為抽樣單元進(jìn)展選樣，也被稱為金額加權(quán)抽樣、貨幣單位抽樣、累計(jì)貨幣金額抽樣、綜合屬性變量抽樣等。 在該方法下，總體中每個(gè)貨幣單位被選中的時(shí)機(jī)一樣，所以總體中某一工程被選中的概率等于該工程

30、的金額與總體金額的比率；工程金額越大，被選中的概率就越大。 實(shí)踐上審計(jì)師并不是對(duì)總體中的貨幣單位實(shí)施檢查，而是對(duì)包含被選取貨幣單位的余額或買賣實(shí)施檢查，所檢查的余額或買賣被稱為邏輯單元。 PPS抽樣有助于審計(jì)師將審計(jì)重點(diǎn)放在較大的余額或買賣。此抽樣方法之所以得名，是由于總體中每一余額或買賣被選取的概率與其賬面金額(規(guī)模)成比例。.第三節(jié) 審計(jì)抽樣在本質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用闡明：1.假設(shè)未對(duì)總體進(jìn)展分層，審計(jì)師通常不運(yùn)用均值估計(jì)抽樣，由于此時(shí)所需的樣本規(guī)模能夠太大，以致于對(duì)普通的審計(jì)而言不符合本錢效益原那么。2.比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣都要求樣本工程存在錯(cuò)報(bào)。假設(shè)樣本工程的審定金額和賬面金額之間

31、沒(méi)有差別，這兩種方法運(yùn)用的公式所隱含的機(jī)理就會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的結(jié)論。3.假設(shè)審計(jì)師決議運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣且估計(jì)只發(fā)現(xiàn)少量差別，就不應(yīng)運(yùn)用比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣，而思索運(yùn)用其他的替代方法，如均值估計(jì)抽樣或PPS抽樣。 .第三節(jié) 審計(jì)抽樣在本質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用PPS抽樣的優(yōu)點(diǎn)： (1)PPS抽樣普通比傳統(tǒng)變量抽樣更易于運(yùn)用； (2)PPS抽樣的樣本規(guī)模不需思索被審計(jì)金額的估計(jì)變異性； (3)PPS抽樣中工程被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因此生成的樣本自動(dòng)分層； (4)PPS抽樣中假設(shè)工程金額超越選樣間距，PPS系統(tǒng)選樣自動(dòng)識(shí)別一切單個(gè)艱苦工程； (5)假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師估計(jì)沒(méi)有錯(cuò)報(bào)，PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更??； (6)PPS抽樣的樣本更容易設(shè)計(jì)，且可在可以獲得完好的總體之前開(kāi)場(chǎng)選取樣本。.第三節(jié) 審計(jì)抽樣在本質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用PPS抽樣的缺陷： (1)運(yùn)用PPS抽樣時(shí)通常假設(shè)抽樣單元的審定金額不應(yīng)小于零或大于賬面金額。假設(shè)審計(jì)師估計(jì)存