1、第5章 審計(jì)根本概念體系5.1審計(jì)根本概念體系概述5.2可信性5.3過(guò)程5.4傳輸5.5執(zhí)行.學(xué)習(xí)目的1.了解審計(jì)概念的作用；2.熟習(xí)審計(jì)根本概念體系所包含的內(nèi)容；3.掌握各審計(jì)概念的含義。.5.1審計(jì)根本概念體系概述5.1.1根本概念體系的含義與作用審計(jì)概念是從審計(jì)實(shí)際中籠統(tǒng)出來(lái)，用審計(jì)名詞或術(shù)語(yǔ)表示的一種理性認(rèn)識(shí)。審計(jì)概念體系是相關(guān)審計(jì)概念相互聯(lián)絡(luò)相互制約構(gòu)成的一個(gè)完好的系統(tǒng)。在這里，需求首先指出的一點(diǎn)是，審計(jì)概念有著廣義和狹義之分。本節(jié)討論的是后者。.5.1審計(jì)根本概念體系概述審計(jì)概念體系的存在有著非常重要的意義，其作用主要表達(dá)在以下兩個(gè)方面：1審計(jì)概念體系是構(gòu)建審計(jì)實(shí)際構(gòu)造的基石。2審

2、計(jì)概念體系還是指點(diǎn)審計(jì)實(shí)際的路標(biāo)。.5.1審計(jì)根本概念體系概述5.1.2審計(jì)根本概念體系的內(nèi)容如前文所述，審計(jì)概念對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)具有指點(diǎn)作用，我們?cè)诖艘差A(yù)備根據(jù)審計(jì)實(shí)務(wù)的操作過(guò)程來(lái)界定審計(jì)根本概念體系的內(nèi)容，相應(yīng)的概念體系被界定為“可信性、“過(guò)程、“傳輸和“執(zhí)行四個(gè)方面。以上四部分的內(nèi)容只是總體上的審計(jì)概念，或者說(shuō)是對(duì)審計(jì)概念的根本分類。從總體概念按照邏輯推理下去，還會(huì)構(gòu)成詳細(xì)概念層，從而得到一個(gè)完好的概念體系。.5.1審計(jì)根本概念體系概述詳細(xì)來(lái)看，“可信性涉及的是審計(jì)師，它與人們能否置信審計(jì)師出具的報(bào)告有關(guān)?！斑^(guò)程指的是審計(jì)調(diào)查過(guò)程?！皞鬏斨饕笇徲?jì)師在“真實(shí)與公允 的根底上對(duì)外公布其“審計(jì)報(bào)告

3、，卻又不僅限與此?！皥?zhí)行突出審計(jì)師是執(zhí)業(yè)者這一思想。綜上所述，審計(jì)根本概念體系共包括4部分，15個(gè)詳細(xì)概念，見表51。.5.2可信性5.2.1獨(dú)立性1獨(dú)立性的含義審計(jì)師堅(jiān)持獨(dú)立性的目的是支持報(bào)表運(yùn)用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的自信心并提高資本市場(chǎng)的效率，它包括本質(zhì)獨(dú)立和方式獨(dú)立兩方面的內(nèi)容。2行為約束與中心價(jià)值1行為約束觀2中心價(jià)值觀.5.2可信性5.2.2勝任才干1勝任才干的含義專業(yè)勝任才干是表達(dá)審計(jì)師本身素質(zhì)與熟練執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的要求之間的矛盾的概念。.5.2可信性2勝任才干的根本內(nèi)容1專業(yè)知識(shí)普通知識(shí)及根底知識(shí)。組織及商務(wù)知識(shí)。信息技術(shù)知識(shí)。會(huì)計(jì)、審計(jì)及相關(guān)知識(shí)。.5.2可信性2專業(yè)技藝智力技藝。人

4、際關(guān)系技藝。溝通技藝。3事務(wù)所對(duì)審計(jì)師勝任才干的判別與培訓(xùn).5.2可信性5.2.3職業(yè)品德1職業(yè)品德的含義和作用1向社會(huì)昭示行業(yè)品德水準(zhǔn)，提高行業(yè)公信力2為審計(jì)師樹立精神信條和專業(yè)原那么3對(duì)審計(jì)法規(guī)進(jìn)展必要補(bǔ)充2職業(yè)品德根本原那么1誠(chéng)信；2客觀；3專業(yè)勝任才干和應(yīng)有的關(guān)注；4嚴(yán)密；5職業(yè)行為。.5.2可信性3職業(yè)品德概念框架1識(shí)別對(duì)遵照職業(yè)品德根本原那么的要挾；2評(píng)價(jià)已識(shí)別要挾的重要程度；3采取必要的防備措施消除要挾或?qū)⑵浣抵量山邮艿某潭取?5.2可信性4要挾及其防備措施1本身利益要挾。2自我評(píng)價(jià)要挾。3過(guò)度推介要挾。4親密關(guān)系要挾。5外在壓力要挾。.5.2可信性.5.3過(guò)程5.3.1審計(jì)規(guī)范

5、審計(jì)規(guī)范是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量審計(jì)對(duì)象企業(yè)財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的基準(zhǔn)。就財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言，審計(jì)規(guī)范是編制財(cái)務(wù)報(bào)表所運(yùn)用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。1相關(guān)性2完好性3可靠性4中立性5可了解性.5.3過(guò)程5.3.2審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)，是指審計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、構(gòu)成審計(jì)意見而運(yùn)用的一切信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。.5.3過(guò)程1審計(jì)證據(jù)的根本特征1充分性：審計(jì)證據(jù)的數(shù)量特征普通來(lái)說(shuō)，審計(jì)師在判別證據(jù)的充分性程度時(shí)主要思索以下幾個(gè)要素：.5.3過(guò)程可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度審計(jì)過(guò)程中能否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊審計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的才干證據(jù)類型與獲取途徑審計(jì)證據(jù)的總體規(guī)模與特征詳細(xì)審計(jì)工程

6、的重要性2適當(dāng)性：審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征相關(guān)性可靠性.5.3過(guò)程2搜集審計(jì)證據(jù)的程序在實(shí)務(wù)中，審計(jì)師可以采用以下審計(jì)程序以獲取構(gòu)成審計(jì)意見的審計(jì)證據(jù)：1檢查記錄或文件；2檢查有形資產(chǎn)；3察看；4訊問(wèn)；5函證；6重新計(jì)算；7重新執(zhí)行；8分析程序。.5.3過(guò)程5.3.3重要性1重要性的含義所謂重要性，是指財(cái)務(wù)報(bào)告中存在錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度，這一錯(cuò)報(bào)程度在特定環(huán)境下能夠影響預(yù)期運(yùn)用者的判別和決策。這一概念是基于本錢效益原那么產(chǎn)生的。.5.3過(guò)程2重要性在審計(jì)各階段的運(yùn)用1業(yè)務(wù)承接階段2方案階段3實(shí)施階段4報(bào)告階段.5.3過(guò)程5.3.4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述風(fēng)險(xiǎn)這一概念雖然源自其他學(xué)科，卻也是審計(jì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中的一

7、個(gè)中心要素。在審計(jì)領(lǐng)域，風(fēng)險(xiǎn)包含三個(gè)層次的內(nèi)容：1最狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)3廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)修正后的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型如下：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn).5.4傳輸5.4.1審計(jì)報(bào)告1審計(jì)報(bào)告的含義和內(nèi)容2審計(jì)報(bào)告的類型1無(wú)保管意見的審計(jì)報(bào)告2保管意見的審計(jì)報(bào)告3否認(rèn)意見的審計(jì)報(bào)告4無(wú)法表表示見的審計(jì)報(bào)告.5.4傳輸5.4.2真實(shí)與公允5.4.3合理保證審計(jì)業(yè)務(wù)是一種合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，提供的保證程度低于絕對(duì)保證。由于以下要素的存在，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎是不能夠的，也不符合本錢效益原那么：1選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用。2內(nèi)部控制的固有局限性。3大多數(shù)

8、證據(jù)是壓服性而非結(jié)論性的。4在獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判別。5在某些情況下鑒證對(duì)象具有特殊性。.5.4傳輸5.4.4溝通1與社會(huì)公眾的溝通2與被審計(jì)單位董事會(huì)的溝通3與被審計(jì)單位管理層的溝通.5.5執(zhí)行5.5.1應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注1應(yīng)有職業(yè)關(guān)注的含義2應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注與審計(jì)責(zé)任5.5.2職業(yè)疑心職業(yè)疑心態(tài)度要求審計(jì)師以質(zhì)疑的思想方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的證據(jù)，以及引起對(duì)文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生疑心的證據(jù)堅(jiān)持警惕。.5.5執(zhí)行5.5.3審計(jì)測(cè)試下面簡(jiǎn)要引見風(fēng)險(xiǎn)根底審計(jì)方式下的兩種審計(jì)測(cè)試。1控制測(cè)試證據(jù)檢查法穿行實(shí)驗(yàn)法實(shí)地察看法2本質(zhì)性測(cè)試買賣本質(zhì)性測(cè)試分析程序余額的詳細(xì)測(cè)試.5.5執(zhí)行5.5.4審計(jì)判別1兩種不同的審計(jì)判別方式1審計(jì)判別的決策過(guò)程方式確定審計(jì)判別的問(wèn)題和目的確定審計(jì)判別的規(guī)范搜集相關(guān)的資料發(fā)現(xiàn)并評(píng)價(jià)能夠的方案比較規(guī)范和證據(jù)或方案構(gòu)成審計(jì)判別.5.5執(zhí)