1、第四章 審計程序.財務(wù)報表審計目的管理層的認(rèn)定第一節(jié) 財務(wù)報表審計概述.審計目的的含義：審計目的是在一定歷史環(huán)境下，審計主體經(jīng)過審計實際活動所期望到達(dá)的境地或最終結(jié)果。審計目的包括兩個層次：一是財務(wù)報表總體審計目的總體層次二是與各類買賣、賬戶余額和披露相關(guān)的詳細(xì)審計目的認(rèn)定層次1.1 財務(wù)報表審計目的.審計目的演進歷程：.與總目的相順應(yīng)的審計人員的社會角色警犬過失防弊看門人僅對財務(wù)報表的公允性發(fā)表意見經(jīng)濟警察財務(wù)報表的真實公允發(fā)表審計意見，并查找艱苦錯誤和舞弊.1.1.1 財務(wù)報表審計的總目的：對財務(wù)報表整體能否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的艱苦錯報獲取合理保證，使得注冊會計師可以對財務(wù)報表能否在

2、一切艱苦方面按照適用的財務(wù)報告編制根底編制發(fā)表審計意見； 按照審計準(zhǔn)那么的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。.財務(wù)報表，是指根據(jù)某一財務(wù)報告框架對被審計單位歷史財務(wù)信息作出的構(gòu)造性表述，包括相關(guān)附注，旨在反映某一時點的經(jīng)濟資源或義務(wù)或者某一時期的經(jīng)濟資源或義務(wù)的變化。相關(guān)附注通常包括重要會計政策概要和其他解釋性信息。財務(wù)報表通常是指整套財務(wù)報表，有時也指單一財務(wù)報表。適用的財務(wù)報告編制根底，是指法律法規(guī)要求采用的財務(wù)報告編制根底；或者管理層和治理層如適用在編制財務(wù)報表時，就被審計單位性質(zhì)和財務(wù)報表目的而言，采用的可接受的財務(wù)報告編制根底。 通用目的編制根底：指旨

3、在滿足寬廣財務(wù)報表運用者共同的財務(wù)信息需求的財務(wù)報告編制根底，主要是指會計準(zhǔn)那么和會計制度。 特殊目的編制根底：指旨在滿足財務(wù)報表特定運用者對財務(wù)信息需求的財務(wù)報告編制根底，包括計稅核算根底、監(jiān)管機構(gòu)的報告要求和合同的商定等。 .1.1.3 審計任務(wù)前提：指注冊會計師按照審計準(zhǔn)那么的規(guī)定執(zhí)行審計任務(wù)的前提，即管理層和治理層認(rèn)可并了解其該當(dāng)承當(dāng)以下與財務(wù)報表相關(guān)的責(zé)任：1按照適用的財務(wù)報告編制根底編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映如適用； 2設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的艱苦錯報； 3向注冊會計師提供必要的任務(wù)條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的

4、一切信息如記錄、文件和其他事項，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其以為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。 管理層，是指對被審計單位運營活動的執(zhí)行負(fù)有運營管理責(zé)任的人員。在某些被審計單位，管理層包括部分或全部的治理層成員，如治理層中負(fù)有運營管理責(zé)任的人員，或參與日常運營管理的業(yè)主簡稱業(yè)主兼經(jīng)理。 治理層，是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行運營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)視責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括監(jiān)視財務(wù)報告過程。在某些被審計單位，治理層能夠包括管理層，如治理層中負(fù)有運營管理責(zé)任的人員，或業(yè)主兼經(jīng)理。.注冊會計師的責(zé)任：按照審計準(zhǔn)那么的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表

5、審計意見是注冊會計師的責(zé)任。財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。財務(wù)報表編制和財務(wù)報表審計是財務(wù)信息生成鏈條上的不同環(huán)節(jié)，兩者各司其職。法律法規(guī)要求管理層和治理層對編制財務(wù)報表承當(dāng)責(zé)任，有利于從源頭上保證財務(wù)信息質(zhì)量。同時，在某些方面，注冊會計師與管理層和治理層之間能夠存在信息不對稱。管理層和治理層作為內(nèi)部人員，對企業(yè)的情況更為了解，更能作出適宜企業(yè)特點的會計處置決策和判別，因此管理層和治理層理應(yīng)對編制財務(wù)報表承當(dāng)完全責(zé)任。雖然在審計過程中，注冊會計師能夠向管理層和治理層提出調(diào)整建議，甚至在不違反獨立性的前提下為管理層編制財務(wù)報表提供協(xié)助，但管理層依然對編制財務(wù)報表承當(dāng)責(zé)任，并

6、經(jīng)過簽署財務(wù)報表確認(rèn)這一責(zé)任。.1.1.4 審計的固有限制：注冊會計師不能對財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的艱苦錯報獲取絕對保證。這是由于審計存在固有限制，導(dǎo)致注冊會計師據(jù)以得出和構(gòu)成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是壓服性而非結(jié)論性的。1.財務(wù)報告的性質(zhì)。管理層編制財務(wù)報表，需求根據(jù)被審計單位的現(xiàn)實和情況運用適用的財務(wù)報告編制根底的規(guī)定，在這一過程中需求作出判別。許多財務(wù)報表工程涉及客觀決策、評價或一定程度的不確定性，并且能夠存在一系列可接受的解釋或判別。 .2.審計程序的性質(zhì)。注冊會計師獲取審計證據(jù)的才干遭到實務(wù)和法律上的限制。例如：(1)管理層或其他人員不提供與財務(wù)報表編制相關(guān)的或注冊會計師要

7、求的全部信息。(2)舞弊能夠涉及精心謀劃和蓄意實施以進展隱瞞。例如，偽造文件，使得注冊會計師誤以為有效的證據(jù)實踐上是無效的。(3)審計不是對涉嫌違法行為的官方調(diào)查。因此，注冊會計師沒有被授予特定的法律權(quán)益(如搜索權(quán))，而這種權(quán)益對調(diào)査是必要的。.3.在合理的時間內(nèi)以合理的本錢完成審計需求。要求注冊會計師處置一切信息是不真實踐的，清查每一個事項也是不真實踐的。為了在合現(xiàn)的時間內(nèi)以合理的本錢對財務(wù)報表構(gòu)成審計意見、注冊會計師有必要：(1)方案審計任務(wù)，以使審計任務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行;(2)將審計資源投向最能夠存在艱苦錯報風(fēng)險的領(lǐng)域：(3)運用測試和其他方法檢查總體中存在的錯報。.4.影響審計固有

8、限制的其他事項。(1)舞弊，特別是涉及高級管理人員的舞弊或串通舞弊：(2)關(guān)聯(lián)方關(guān)系和買賣的存在和完好性;(3)違反法律法規(guī)行為的發(fā)生;(4)能夠?qū)е卤粚徲媶挝粺o法繼續(xù)運營的未來事項或情況。留意：由于審計的固有限制：(1)即使按照審計準(zhǔn)那么的規(guī)定適當(dāng)?shù)胤桨负蛨?zhí)行審計任務(wù)，也不可防止地存在財務(wù)報表的某些艱苦錯報時能夠未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。(2)完成審計任務(wù)后發(fā)現(xiàn)由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表艱苦錯報，其本身并不闡明注冊會計師沒有按照審計準(zhǔn)那么的規(guī)定執(zhí)行審計任務(wù)：(3)審計的固有限制并不能作為注冊會計師滿足于壓服力缺乏的審計證據(jù)的理由。. 審計詳細(xì)目的是總目的的詳細(xì)化。是根據(jù)管理層認(rèn)定和審計總目確實定的。

9、詳細(xì)審計目的與各類買賣和事項、期末賬戶余額以及列報和披露相關(guān)，屬于財務(wù)報表認(rèn)定層次。詳細(xì)目確實定的根據(jù).認(rèn)定是指管理層在財務(wù)報表中作出的明確或隱含的表達(dá)，注冊會計師將其明確或隱含的表達(dá)用于思索能夠發(fā)生的不同類型的潛在錯報。1.2 管理層認(rèn)定. 對認(rèn)定的了解：認(rèn)定與審計目的親密相關(guān) 認(rèn)定與財務(wù)報表審計目的親密相關(guān)，注冊會計師的根本職責(zé)就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認(rèn)定能否恰當(dāng)。了解認(rèn)定是為了確定每個財務(wù)報表工程的詳細(xì)審計目的，從而設(shè)計審計程序 經(jīng)過思索能夠發(fā)生的不同類型的潛在錯報，注冊會計師運用認(rèn)定評價風(fēng)險，并據(jù)此設(shè)計審計程序以應(yīng)對評價的風(fēng)險。.管理層對財務(wù)報表各組成要素的作出的認(rèn)定 管

10、理層的責(zé)任是保證財務(wù)報表公允反映被審計單位的財務(wù)情況和運營情況。當(dāng)管理層做出書面聲明闡明財務(wù)報表已按照適用的財務(wù)報告編制根底進展編制，在一切艱苦方面作出公允反映時，就意味著管理層對財務(wù)報表各組成要素確實認(rèn)、計量、列報以及相關(guān)的披露作出了認(rèn)定。. 例如：管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列報存貨及其金額，意味著作出了以下明確的認(rèn)定： 1記錄的存貨是存在的； 2存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價、和分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄；同時， 管理層也作出以下隱含的認(rèn)定： 3一切該當(dāng)記錄的存貨均已記錄； 4記錄的存貨都由被審單位擁有。.審計主線：“被審計單位管理層認(rèn)定注冊會計師確定審計目的注冊會計師制定審計方案注冊

11、會計師執(zhí)行審計程序注冊會計師搜集審計證據(jù)注冊會計師構(gòu)成審計任務(wù)底稿注冊會計師發(fā)表審計意見注冊會計師撰寫審計報告。 .與各類買賣和事項相關(guān)的認(rèn)定與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與列報相關(guān)的認(rèn)定詳細(xì)認(rèn)定包括三大類：. 一與所審計期間各類買賣和事項相關(guān)的認(rèn)定1、發(fā)生：指記錄的買賣和事項已發(fā)生，且與被審單位有關(guān)。強調(diào)的是沒有高估或虛增買賣和事項的情況。2、完好性：指一切該當(dāng)記錄的買賣和事項均已記錄。強調(diào)的是沒有低估或漏記買賣和事項的情況。3、準(zhǔn)確性：指與買賣和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。4、截止：指買賣和事項已記錄于正確的會計期間。5、分類：指買賣和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。.與買賣和事項相關(guān)的認(rèn)定與詳

12、細(xì)審計目的認(rèn)定分類各類認(rèn)定的含義具體審計目標(biāo)（需要注冊會計師確認(rèn)）（1）發(fā)生記錄的交易或事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)已記錄的交易是真實的（2）完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄（3）準(zhǔn)確性與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄已記錄的交易是按正確金額反映的（4）截止交易和事項已記錄于正確的會計期間接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g（5）分類交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類.二與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與資產(chǎn)擔(dān)任表工程余額相關(guān)1、存在：指記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益是存在的。沒有高估或虛增。2、權(quán)益和義務(wù)：指記錄的資產(chǎn)由被審單位所

13、擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審單位該當(dāng)履行的歸還義務(wù)。3、完好性：指一切該當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益均已記錄。沒有低估或漏記的情況。4、計價和分?jǐn)偅褐纲Y產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益以恰當(dāng)金額包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價和分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。.與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定認(rèn)定具體審計目標(biāo)具體審計目標(biāo)的含義存在 存在記錄的金額確實存在權(quán)利和義務(wù) 權(quán)利和義務(wù)資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負(fù)債屬于被審計單位的義務(wù)完整性 完整性已存在的金額均已記錄計價和分?jǐn)?計價和分?jǐn)傎Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄. 三與列報和披露相關(guān)的認(rèn)定1、發(fā)生以及權(quán)益和義務(wù)：指披露的買賣

14、、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審單位有關(guān)。2、完好性：指一切該當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。3、分類和可了解性：指財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔璁?，且披露?nèi)容表達(dá)清楚。4、準(zhǔn)確性和計價：指財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。.與列報相關(guān)的認(rèn)定認(rèn)定具體審計目標(biāo)具體審計目標(biāo)的含義發(fā)生及權(quán)利和義務(wù) 發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位有關(guān)的交易和事項包括在財務(wù)報表中完整性 完整性應(yīng)當(dāng)披露的事項包括在財務(wù)報表中分類和可理解性 分類和可理解性 財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚準(zhǔn)確性和計價 準(zhǔn)確性和計價 財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng).ST黎明(沈陽新開) 公司

15、的獨家發(fā)起人沈陽黎明服裝集團公司的前身是沈陽黎明服裝廠，始建于1956年。1984年更名為沈陽黎明高級服裝廠。1995年，經(jīng)同意，成立了沈陽黎明高級服裝廠(集團)。1996年斥資收買了原沈陽第二毛紡織廠的資產(chǎn)。1996年11月，企業(yè)更名為沈陽黎明服裝集團公司。1998年6月17日，遼寧省證券監(jiān)視管理委員會以遼證監(jiān)發(fā)199842號文下達(dá)本公司股票發(fā)行方案目的7000萬股。98年6月23日，遼寧省人民政府以遼政199894號文同意本公司設(shè)立。股份公司于1998年12月向社會公開發(fā)行7000萬股社會公眾股，構(gòu)成總股本19000萬股。1999年1月28日，“黎明股份在上交所上市。因公司2000年度財務(wù)

16、情況異常，股票買賣自2001年4月26日始實行特別處置，股票簡稱變卦為“ST黎明。公司經(jīng)過一系列艱苦資產(chǎn)置換，消費運營范圍變卦，2002年3月29日，公司稱號由“沈陽黎明服裝股份變卦為“沈陽新區(qū)開發(fā)建立股份，股票簡稱變卦為“ST沈新開。2003年2月12日，公司股票吊銷特別處置，簡稱恢復(fù)為“沈陽新開。.主營業(yè)務(wù):城市根底設(shè)備建立、公用事業(yè)設(shè)備建立、土地開發(fā)建立、室內(nèi)外裝修、裝飾等。造假手段：經(jīng)過與關(guān)聯(lián)企業(yè)或非關(guān)聯(lián)企業(yè)對開增值稅發(fā)票虛增收入和利潤；虛開銷售發(fā)票、虛增收入和利潤；利用有關(guān)出口貨物優(yōu)惠政策虛擬收入；人為擴展出口企業(yè)銷售核算的范圍、虛增收入。1999年度財務(wù)報告部分?jǐn)?shù)據(jù)如下：. 資產(chǎn)負(fù)

17、債表 項目 期末數(shù) 期初數(shù) 合并 母公司 合并 母公司短期借款未分配利潤80153390.0024168942.9170046160.0024168942.91135902950.0017289129.30124596160.0017289129.30. 利潤及利潤分配表 項目 期末數(shù) 期初數(shù) 合并 母公司 合并 母公司一、主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入凈額主營業(yè)務(wù)稅金及附加 財務(wù)費用四、利潤總額減：所得稅減：少數(shù)股東損益五、凈利潤加：年初未分配利潤減：提取法定盈余公積金法定公益金八、未分配利潤409425599.07409425599.07824268.471094591.2952312076.1

18、712763438.4235408419.3017289129.303450641.813450641.8125070944.07250223094.23250223094.23612637.67-1926685.2946263181.3811756763.2434506418.1417289129.303450641.813450641.8124168942.91373340323.40373340323.402491617.1112848471.3542372704.3814900726.2923052172.402305217.242305217.2417289129.302347344

19、63.39234734463.392331529.9811582835.7236557970.4913505798.0923052172.402305217.242305217.2417289129.30.關(guān)于各類交易和事項運用的認(rèn)定 關(guān)于期末賬戶余額運用的認(rèn)定 關(guān)于列報運用的認(rèn)定 發(fā)生 完整性 準(zhǔn)確性 截止 分類 存在 權(quán)利和義務(wù) 計價和分?jǐn)?可理解性 管理層認(rèn)定與詳細(xì)審計目的的關(guān)系.財務(wù)報表審計程序概述審計方案階段實施階段審計完成階段 第二節(jié) 財務(wù)報表審計程序.含義： 財務(wù)報表審計程序是指審計工程從開場到終了的過程中，審計機構(gòu)和審計人員辦理審計事項時自始至終必需遵照的任務(wù)順序，也就是審計任務(wù)從開場到終了的根本任務(wù)步驟及其內(nèi)容。也稱審計過程，審計流程，此處指廣義的審計程序。 財務(wù)報表審計程序普通分為三個階段：方案階段、實施階段和完成階段。2