1、第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量一、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量原則非貨幣性資產(chǎn)交換，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)的賬面價值的差額計入當期損益，但有下列情況之一的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認換出資產(chǎn)的當期損益：該項交換不具有商業(yè)實質；或者換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值都無法可靠計量。二、商業(yè)實質的判斷（一）判斷條件認定某項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質，必須滿足下列條件之一：換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。（不同時相同即可）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與

2、換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。【補充例題 多選題】（ 2007年）下列各項中，能夠據(jù)以判斷非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質的有（）。A.B.C.D.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值相比具有重要性【】 ABCD】以上選項均符合商業(yè)實質的條件，所以 ABCD均為正確。（二）關聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實質的關系在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質時，企業(yè)應當關注交易各方之間是否存在

3、關聯(lián)方關系。關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質三、公允價值能否可靠計量的判斷符合下列情形之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場，以市場價格為基礎確定其公允價值。換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場，以同類或類似資產(chǎn)市場價格為基礎確定公允價值。換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易，應當采用估值技術確定公允價值。四、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（一）以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理總原則：以換出資產(chǎn)的公允價值確定換入資產(chǎn)的成本非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件的，應當以公允價

4、值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：（ 1）該項交換具有商業(yè)實質；（ 2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。（注意：優(yōu)先選用換出資產(chǎn)的公允價值）換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應當分別不同情況處理：（資產(chǎn)處置損益）【補充例題 多選題】（ 2017年）下列關于以公允價值計量的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換會計處理的表述中，正確的有（）。第1頁 共 3頁換出資產(chǎn)賬務處理存貨應當作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。產(chǎn)品類存貨：公允價值計入主營業(yè)務收入，按賬面價值結轉主營業(yè)務成本材料類存貨：公允價值計入其他業(yè)務收入，按賬面價值結

5、轉其他業(yè)務成本固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入資產(chǎn)處置損益長期股權投資（或金融資產(chǎn)）換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益A.B.C.D.【換出資產(chǎn)為長期股權投資的，應將換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入投資收益換出資產(chǎn)為存貨的，應將換出資產(chǎn)公允價值大于其賬面價值的差額計入營業(yè)外收入換出資產(chǎn)為存貨的，應按換出資產(chǎn)的公允價值確認營業(yè)收入換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應將換出資產(chǎn)公允價值小于其賬面價值的差額計入其他綜合收益】 AC】選項 B，換出資產(chǎn)為存貨的，應按換出資產(chǎn)的公允價值確認營業(yè)收入，按換出資產(chǎn)的賬面價值確認營業(yè)成本；選項 D，換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應將換

6、出資產(chǎn)公允價值小于賬面價值的差額計入資產(chǎn)處置損益?！狙a充例題 判斷題】（ 2010年）具有商業(yè)實質的非貨幣性資產(chǎn)交換按照公允價值計量的，假定不考慮補價和相關稅費等，應當將換入資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當期損益。（）【】 】具有商業(yè)實質的非貨幣性資產(chǎn)交換按公允價值計量的，假定不考慮補價和相關稅費等，應當將換出資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當期損益。1. 不涉及補價情況下的會計處理換入資產(chǎn)成本 =（換出資產(chǎn)公允價值 +換出資產(chǎn)的應計入換入資產(chǎn)成本的相關稅費銷項稅額） -換入資產(chǎn)可抵扣的進項稅額 +支付【例 7-1】 217年 1月 1日，甲公司以 215年購

7、入的生產(chǎn)經(jīng)營用設備交換乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產(chǎn)，乙公司換入的設備繼續(xù)用于生產(chǎn)鋼材，甲公司設備的賬面為 1 500 000元，在交換日的累計折舊為 525 000元，公允價值為 1 404 000元，甲公司此前沒有為該設備計提資產(chǎn)減值準備。此外，甲公司以存款支付費元。乙公司鋼材的賬面價值為 1 200 000元，在交換日的市場價格為 1 404 000元，計稅價格等于市場價格，乙公司此前也沒有為該批鋼材計提存貨跌價準備甲公司、乙公司均為一般納稅人，適用的稅率為17%。假設 公司和乙公司在整個交易過程中沒。有發(fā)生除以外的其他稅費，甲公司和乙公司均開具了甲公司乙公司生

8、產(chǎn)用的設備（固定資產(chǎn)）原值： 150萬元累計折舊： 52.50萬元公允價值： 140.40萬元鋼材（庫存商品賬面價值： 120萬元公允價值： 140.40萬元未計提存貨跌價準備換入生產(chǎn)用的設備：繼續(xù)用于生產(chǎn)鋼材（固定資產(chǎn)）支付費用 0.15萬元換入鋼材：作為原材料【】甲公司的賬務處理如下：換出設備的 借：固定資產(chǎn)累計折舊 貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)銷項稅額=140400017%=238 680（元）975000（倒擠）525 0001 500 0001 5001 500設備貸：存款借：原材料 鋼材 應交稅費 應交1 404 000（公允價值）（進項稅額）238 680（ 1 404 00017%

9、）976 500（ 975 000貸：固定資產(chǎn)應交稅費 應交）（銷項稅額）（ 1238 680404 00017%）427 500資產(chǎn)處置損益（公允價值乙公司的賬務處理如下：借：固定資產(chǎn) 設備應交稅費 應交-賬面價值 =1404 000-976 500）1 404（進項稅額）000（公允價值）238 680（ 1 40400017%）1 404 000238 680貸：主營業(yè)務收入 鋼材應交稅費 應交（銷項稅額）（1404100017%）200 0001 200 000借：主營業(yè)務成本 鋼材貸：庫存商品 鋼材2. 涉及補價情況下的會計處理第2頁 共 3頁（ 1）支付補價方換入資產(chǎn)成本 =（換出

10、資產(chǎn)公允價值 +換出資產(chǎn)項稅額 +支付的應計入換入資產(chǎn)成本的相關稅費（ 2）收到補價方換入資產(chǎn)成本 =（換出資產(chǎn)公允價值 +換出資產(chǎn)的應計入換入資產(chǎn)成本的相關稅費 -收到的補價（ 3）相關稅費的處理銷項稅額） +支付的補價 -換入資產(chǎn)可抵扣的進銷項稅額） -換入資產(chǎn)可抵扣的進項稅額 +支付 與換出資產(chǎn)有關的相關稅費與出售資產(chǎn)相關稅費的會計處理相同。 與換入資產(chǎn)有關的相關稅費與購入資產(chǎn)相關稅費的會計處理相同。【例 7-2】 217年 1月 1日，甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一幢自用寫字樓與乙公司持有的對聯(lián)營企業(yè)丙公司長期股權投資交換。在交換日，該幢寫字樓的賬面為 6 000 000元，已提折舊 1 2

11、00 000元，未計提減值準備，在交換日的不含稅公允價值為 6 081 081元；乙公司持有的對丙公司長期股權投資賬面價值為 4 500 000元，沒有計提減值準備，在交換日的公允價值為 6 000 000元，乙公司支付 750 000元給甲公司。乙公司換入寫字樓后用于生產(chǎn)經(jīng)營。甲公司換入對丙公司投資仍然作為長期股權投資，并采用權益法核算。甲公司因轉讓寫字樓向乙公司開具的上注明的銷售額為 6 081 081元，銷項稅額為 668 919元（稅率 11%）。假定除外，該項交易過程中不涉及其他相關稅費。甲公司乙公司寫字樓原值： 600萬元持有的對丙公司的長期股權投資賬面價值： 450萬元公允價值：

12、 600萬元換入寫字樓：用于生產(chǎn)經(jīng)營支付： 75萬元（含補價和稅差）累計折舊：公允價值：應交120萬元608.1081萬元66.8919萬元（分兩次抵扣）換入股權投資：作為長期股權投資（權益法）收到： 75萬元（含補價和稅差）【】首先判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換本例中，該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即甲公司收到的 750 000元【包括兩部分： 由于換出和換入資產(chǎn)公允價值不同收到的補價 919元】。81081元；換出資產(chǎn)銷項稅額與換入資產(chǎn)進項稅額（本例中為0）的差額668甲公司的賬務處理如下：借：固定資產(chǎn)累計折舊貸：固定資產(chǎn)辦公樓41800 000200 0006 000 000借：長期股權投資存款 貸：固定資產(chǎn)丙公司6000000（倒擠）750 0004 800 000668 919應交稅費應交（銷項稅額）資產(chǎn)處置損益（公允價值1 281 081（倒擠）081 081-賬面價值 4 800 000）6注：此處的賬務處理只反映長期股權投資的初始計量，不考慮權益法核算調整。（下同）乙公司的賬務處理如下：借：固定資產(chǎn)應交稅費 應交6 081 081（倒擠，公允價值）（進項稅額）（401 351668 91960%