1、企業(yè)內(nèi)部核算的稅收籌劃存貨、折舊固定資產(chǎn)改良或修理成本費用分?jǐn)偤土兄?企業(yè)內(nèi)部核算的稅收籌劃企業(yè)存貨稅收籌劃 8.2 折舊計算節(jié)稅法固定資產(chǎn)改良或修理支出的稅收籌劃 8.4 成本費用分?jǐn)偤土兄У亩愂栈I劃 利用壞帳損失的納稅籌劃 企業(yè)分?jǐn)偝杀举M用其他納稅籌劃 28.1 存貨稅收籌劃存貨的計價方法 永續(xù)盤存制下存貨的稅收籌劃 定期盤存制下的存貨稅收籌劃 期末存貨成本稅收籌劃 3存貨的計價方法存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，為銷售或耗用目的而儲存的有形資產(chǎn)。有形資產(chǎn)包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品等。存貨成本的計價方法有多種，最常用的有：1）先進(jìn)先出法 2）進(jìn)先出法 3）加權(quán)平均法4）移動平均法 4永續(xù)盤

2、存制下存貨的稅收籌劃 永續(xù)盤存制也稱為帳面盤存制，是指逐日逐筆對收入或發(fā)出的存貨作記錄的制度。永續(xù)盤存制可以完整地反映存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存的情況，隨時計算發(fā)出存貨成本。在永續(xù)盤存制下，不同的存貨計價方法對納稅人不同時期的應(yīng)納稅額影響不同。P.196 案例 8-15永續(xù)盤存制下存貨的稅收籌劃采用不同存貨計價方法計算出的應(yīng)納稅額不同但并不能絕對節(jié)減稅收，只能相對節(jié)減稅收。在物價持續(xù)上漲時期，后進(jìn)先出法會減少納稅人的本期應(yīng)納稅額，把減少的應(yīng)納稅額延期到以后年度繳納；反之，在物價持續(xù)下跌時期，先進(jìn)先出法會減少納稅人的本期應(yīng)納稅額，把減少的應(yīng)納稅額延期到以后年度繳納。 6定期盤存制下的存貨稅收籌劃 定

3、期盤存制也稱為實地盤存制，是指在會計期末才對全部存貨數(shù)量進(jìn)行盤點的制度。在定期盤存制下，在會計期末先確定期末存貨數(shù)量，然后計算期末存貨成本，最后倒算出本期的銷貨成本移動平均法不適用于定期盤存制。定期盤存制的期末存貨成本與應(yīng)稅所得有著密切關(guān)系。 7定期盤存制用歷史成本計算的公式為：本期銷貨成本期初存貨成本 本期購貨成本期末存貨成本本期應(yīng)稅所得本期銷貨收入 本期銷貨成本定期盤存制下的存貨稅收籌劃8定期盤存制下的存貨稅收籌劃期末存貨成本越小，本期成本就越大，本期應(yīng)稅所得就越小，本期應(yīng)納稅額也越少；反之，期末存貨成本越大，本期成本就越小，本期應(yīng)稅所得就越大，本期應(yīng)納稅額也越多。P.199 案例8-29

4、定期盤存制下的存貨稅收籌劃一般性結(jié)論：定期盤存制下，先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法和加權(quán)平均法計算出的企業(yè)該年的期末存貨、本期銷貨成本和本期應(yīng)納稅額也是不同的；定期盤存制下，先進(jìn)先出法與永續(xù)盤存制下先進(jìn)先出法計算出來的結(jié)果是完全相同的而不同盤存制下的后進(jìn)先出法幫會減少納稅人的本期應(yīng)納稅額10定期盤存制下的存貨稅收籌劃在物價持續(xù)下跌的時期兩種盤存制下的先進(jìn)先出法會減少納稅人的本期應(yīng)納稅額；在加權(quán)平均期相同的條件下，不同盤存制下用加權(quán)平均法計算出來的結(jié)果是樣的。 11定期盤存制下的存貨稅收籌劃中國稅法規(guī)定，納稅人的存貨計價方法經(jīng)確定，不得隨意改變?nèi)绱_需改變的，應(yīng)在下納稅年度開始前報主觀稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，

5、對應(yīng)納所得稅額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。 128.1.4 期末存貨成本稅收籌劃 1 期末存貨成本稅收籌劃2 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法在稅收籌劃中的運用 3 不同存貨跌價準(zhǔn)備計提方對稅收籌劃中的影響 131 期末存貨成本稅收籌劃 財政部于2001年11月9日制定發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則存貨，并從2002年1月1日起，暫在股份施行，同時鼓勵其他企業(yè)施行。新會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于年末，對存貨進(jìn)行全面的清查，并按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，計提跌價準(zhǔn)備。新制度設(shè)置的“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，與舊制度的“存貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備”科目核算內(nèi)容的區(qū)別包括下列兩方面：141 期末存貨成

6、本稅收籌劃1） 計提存貨跌價準(zhǔn)備的原則和范圍不同 舊制度規(guī)定，企業(yè)年度終了時，對因殘次、陳舊、冷背等原因需要降價處理的產(chǎn)成品和可以對外銷售的自制半成品可以計提存貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備。151 期末存貨成本稅收籌劃新制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對存貨全面清查如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價準(zhǔn)備。16計提存貨跌價準(zhǔn)備的 原則和范圍不同存貨跌價準(zhǔn)備的計提范圍具體包括A.市價持續(xù)下跌，且在可預(yù)見的未來無回升的希望；B. 企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價格；C. 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有的庫存商品已不能適

7、應(yīng)新產(chǎn)品的需要；D. 因企業(yè)所提供的產(chǎn)品或勞務(wù)過時，或消費者偏好改變而使市場需求變化，導(dǎo)致價格逐漸下跌；E. 其他足以證明存貨已發(fā)生減值的情形17計提存貨跌價準(zhǔn)備 的原則和范圍不同存在以下一項或若干項時，應(yīng)將存貨賬面價值轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：（1）已腐爛變質(zhì)的存貨；（2） 已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；（3）生產(chǎn)已不再需要，且無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；（4）其他足以證明無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨顯而易見，新制度規(guī)定的計提存貨跌價準(zhǔn)備范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)寬于舊制度182）計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備 計入損益的項目不同 舊制度規(guī)定，企業(yè)當(dāng)期計提或轉(zhuǎn)回的存貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備，記入“產(chǎn)品銷售成本”科目；銷售已計提存貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備

8、的存貨時，同時結(jié)轉(zhuǎn)已提的變現(xiàn)損失準(zhǔn)備。即銷售已計提存貨變現(xiàn)損失的產(chǎn)品時，相應(yīng)減少銷售成本。192）計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備 計入損益的項目不同新制度規(guī)定，企業(yè)當(dāng)期計提及轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備，記入“管理費用”科目；銷售已計提跌價準(zhǔn)備的存貨時，同時結(jié)轉(zhuǎn)已提的跌價準(zhǔn)備，直接沖減“管理費用”科目。20成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 在稅收籌劃中的運用 其中，“在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回”，是指在對該項存貨、該合并存貨或該類存貨已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回即轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備與計提該準(zhǔn)備的存貨項目或類別直接相對應(yīng)但轉(zhuǎn)回的金額以將余額沖減至零為限。P.204 案例8-5 212 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

9、 在稅收籌劃中的運用計提存貨跌價準(zhǔn)備法體現(xiàn)會計穩(wěn)健性原則，我國許多行業(yè)也已經(jīng)采用了這種期末存貨成本的計價方法。采用該方法，當(dāng)期末存貨的重置成本低于其歷史成本時，由此而形成的損失在存貨成本下跌時就予以確認(rèn)，并不是等到存貨銷售時才予以確認(rèn)222 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 在稅收籌劃中的運用這樣做的結(jié)果是期末存貨成本會降低，本期銷貨成本則會增加從而減少本期應(yīng)稅所得，減少本期應(yīng)納稅額。此方法雖不能絕對節(jié)減稅收，但能相對節(jié)稅。當(dāng)調(diào)低成本的存貨在以后年度銷售時，期間費用會減少，應(yīng)稅所得會增加，應(yīng)納稅額也會相應(yīng)增加。P.205 案例8-6232 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 在稅收籌劃中的運用一般性結(jié)論采用單項比較

10、法，按采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計算出的本期應(yīng)納稅額要小于不采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計算出的應(yīng)納稅額。 24不同存貨跌價準(zhǔn)備計提方法 在稅收籌劃中的運用存貨在計提跌價準(zhǔn)備時，比照下述方法進(jìn)行：1） 存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提。2）在某些情況下，如與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進(jìn)行估價的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)。253 不同存貨跌價準(zhǔn)備計提方法 在稅收籌劃中的運用3）對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計提存貨跌價備。運用單項比較法和分類比較法兩種方法對期末存貨的成本與市價進(jìn)行比較，企業(yè)的應(yīng)納稅額不盡

11、相同。26不同存貨跌價準(zhǔn)備計提方法 在稅收籌劃中的運用一般性結(jié)論：采用分類比較法，按采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計算出的本期應(yīng)納稅額，也要小于不用成本與市價孰低法計算出的應(yīng)納稅額；同樣采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，采用單項比較法計算出的本期應(yīng)納稅額又要小于采用分類比較法計算出的本期應(yīng)納稅額。 27折舊計算節(jié)稅法 8.2.1 固定資產(chǎn)的界定與稅收籌劃8.2.2 折舊范圍的稅收籌劃 8.2.3 折舊方法的稅收籌劃 定期復(fù)核提供稅收籌劃空間288.2.1 固定資產(chǎn)的界定與稅收籌劃 固定資產(chǎn)，指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；2）使用年限超過一年；3）單位價值較

12、高。 固定資產(chǎn)的最基本特征是，企業(yè)持有的目的不直用于出售。298.2.1 固定資產(chǎn)的界定與稅收籌劃這一特征就使固定資產(chǎn)明顯區(qū)別于庫存商品等流動資產(chǎn)。準(zhǔn)則在強(qiáng)調(diào)持有固定資產(chǎn)的目的和具有實物形態(tài)這兩個特征外，還強(qiáng)調(diào)固定資產(chǎn)使用年限超過一年和單位價值較高這兩個特征但新制度沒有在準(zhǔn)則中給出具體固定資產(chǎn)價值判斷標(biāo)準(zhǔn)。308.2.1 固定資產(chǎn)的界定與稅收籌劃實務(wù)中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)營管理特點，具體確定固定資產(chǎn)的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)。理由固定資產(chǎn)和存貨的耗擁和價值彌補(bǔ)的形式不同，由此承擔(dān)的稅負(fù)也不盡相同會計制度的變化使二者的界限并非涇渭分明，就為稅收存貨提供了空間318.2.2

13、 折舊范圍的稅收籌劃 新會計制度規(guī)定，折舊的范圍除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：（1） 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按規(guī)定單獨作價作為固定資產(chǎn)入賬的土地328.2.2 折舊范圍的稅收籌劃舊會計制度規(guī)定，對于房屋建筑物以外的長期閑置不用的固定資產(chǎn)不計提折舊；。與舊會計制度相比，固定資產(chǎn)準(zhǔn)則擴(kuò)大了固定資產(chǎn)計提折舊的范圍將以前不計提折舊的“未使用、不需用的固定資產(chǎn)”也納入折舊計提范圍。338.2.2 折舊范圍的稅收籌劃固定資產(chǎn)準(zhǔn)則之所以作出這樣的調(diào)整，理由在于：企業(yè)對未使用、不需用固定資產(chǎn)計提折舊，有利于促使企業(yè)充分利用固定資產(chǎn)。由于折舊范圍的調(diào)整而對未使用、不需用固定資產(chǎn)由原

14、不計提折舊改為計提折舊，此項會計政策變更應(yīng)采用追溯調(diào)整法，調(diào)整期初留存收益和其他相關(guān)項目。348.2.2 折舊范圍的稅收籌劃由于對于大多數(shù)非股份制企業(yè)，該政策只是推薦執(zhí)行那么企業(yè)需要調(diào)控未分配利潤時，可適時擴(kuò)大折舊范圍的改變應(yīng)稅所得和稅后收益，達(dá)到稅收籌劃的目的。358.2.3 折舊方法的稅收籌劃 固定資產(chǎn)折舊常用的折舊方法有：直線法、產(chǎn)量法、工作小時法、加速折舊法。不同的折舊方法對納稅企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價值補(bǔ)償和實物補(bǔ)償時間會造成早晚不同。368.2.3 折舊方法的稅收籌劃其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成比

15、例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時間的差異。企業(yè)可以利用這些差異來比較和分析，選擇最優(yōu)折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。P.211 案例8-8378.2.3 折舊方法的稅收籌劃舊制度會計制度規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊一般采用直線法，不宜采用加速折舊法，也可以采用工作量法。采用加速折舊法的，一般只限于采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)凈殘值不低于原價的10%，不留或少留凈殘值的，經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)。388.2.3 折舊方法的稅收籌劃新會計制度未規(guī)定折舊方法，只規(guī)定了確定固定資產(chǎn)折舊方法、預(yù)計凈殘值率等必須經(jīng)過的程序。這樣一來，企業(yè)可根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每

16、類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。398.2.3 折舊方法的稅收籌劃企業(yè)利用折舊政策進(jìn)行稅收籌劃的空間更為廣闊。簡而言之在比例稅制下，采用加速折舊對高新技術(shù)企業(yè)更為有利；在累進(jìn)稅制的情況下，采用直線攤銷法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕，而加速折舊法效果較差。408.2.4 定期復(fù)核提供稅收籌劃空間另外，新會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期對固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命和折舊方法進(jìn)行復(fù)核如果固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)和折舊方法與原先的估計有重大差異，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限，并按照企業(yè)會計準(zhǔn)則會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的規(guī)定進(jìn)行會計處理。企業(yè)在固定資產(chǎn)處理上擁有一定的自主權(quán)41

17、固定資產(chǎn)改良或修理支出的籌劃 技術(shù)改造是指企業(yè)固定資產(chǎn)使用段時間后，為改善其工作性能，產(chǎn)生更好的效益，而對其進(jìn)行技術(shù)上和工藝上的革新、改造。從理論上來講，技術(shù)改造的選擇權(quán)在企業(yè)自身企業(yè)選擇不同的時間進(jìn)行技術(shù)改造、更新也會對納稅產(chǎn)生不同的影響。 42固定資產(chǎn)改良或修理支出的籌劃技術(shù)改造的籌劃除了包含技術(shù)改造時間的選取之外還包括技術(shù)引進(jìn)方式的籌劃 （8.3.1）以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓購進(jìn)渠道的籌劃（ 8.3.2）所謂技術(shù)引進(jìn)，般是針對技術(shù)進(jìn)口而言所謂技術(shù)轉(zhuǎn)讓購進(jìn)主要是針對國內(nèi)企業(yè)間相互轉(zhuǎn)讓技術(shù)而言的。43技術(shù)引進(jìn)方式的籌劃 引進(jìn)技術(shù)、儀器設(shè)備的稅收優(yōu)惠：開放地區(qū)的企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造進(jìn)口的儀器設(shè)備免征關(guān)稅和增值

18、稅；內(nèi)地企業(yè)技術(shù)改造、生產(chǎn)制造新設(shè)備、新產(chǎn)品而必須引進(jìn)的關(guān)鍵設(shè)備儀器減半征收關(guān)稅所涉及到的增值稅部分。 44技術(shù)引進(jìn)方式的籌劃 企業(yè)可以通過改變自己的身份，變換技術(shù)引進(jìn)的方式，其具體途徑有三：是掛靠開放地區(qū)企業(yè)，享受開放地區(qū)免征進(jìn)口稅和增值稅的優(yōu)惠；二是掛靠內(nèi)地企業(yè)，享受減征關(guān)稅所涉及到的增值稅部分優(yōu)惠；三是集中引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備技術(shù)來享受免稅待遇。 45技術(shù)轉(zhuǎn)讓購進(jìn)的渠道籌劃 關(guān)聯(lián)企業(yè)間的技術(shù)轉(zhuǎn)讓依照轉(zhuǎn)讓定價的途徑來進(jìn)行納稅籌劃，也相對容易些。若非關(guān)聯(lián)企業(yè)，企業(yè)間應(yīng)相互取長補(bǔ)短在轉(zhuǎn)讓技術(shù)時合作，使技術(shù)轉(zhuǎn)讓價格相對較低，甚至低于征稅的起點。這是個雙贏決策。P.215 案例8-946技術(shù)轉(zhuǎn)讓購進(jìn)的渠道

19、籌劃 為充分發(fā)現(xiàn)哪年進(jìn)行技術(shù)改造企業(yè)造成的稅負(fù)增長最小 對各年進(jìn)行技術(shù)改造后的利潤增長造成的納稅額的增長和稅負(fù)的增長作比較進(jìn)行這種比較的具體方法是：用技術(shù)改造完成后的稅負(fù)增長率除以技術(shù)改造完成后的納稅額增長率47成本費用分?jǐn)偤土兄У幕I劃所謂費用，就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費。 按照經(jīng)濟(jì)用途可以將費用劃分為兩大部分；即生產(chǎn)經(jīng)營成本和期間費用。生產(chǎn)經(jīng)營成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)等發(fā)生的直接人工、直接材料和制造費用在工業(yè)企業(yè)會計處理時又被稱為生產(chǎn)成本或制造成本。48成本費用分?jǐn)偤土兄У亩愂栈I劃而期間費用則是指企業(yè)在定的經(jīng)營期間所發(fā)生的費用，包括產(chǎn)品銷售費用、管理費用以

20、及財務(wù)費用三部分。費用是企業(yè)產(chǎn)品成本的組成部分，成本增加，在營業(yè)總額定的情況下，利潤就會減小這樣企業(yè)稅基變小，應(yīng)納稅額便相應(yīng)變小，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的避稅效果。49成本費用分?jǐn)偤土兄У亩愂栈I劃利用費用分?jǐn)偡〝U(kuò)大或縮小企業(yè)成本，影響企業(yè)納稅水平時應(yīng)注意解決兩大問題：是如何實現(xiàn)應(yīng)稅利潤最小化；二是費用攤?cè)氤杀緯r如何實現(xiàn)最大攤?cè)搿?0成本費用分?jǐn)偤土兄У亩愂栈I劃各類費用開支有多種標(biāo)準(zhǔn)而最小最低的標(biāo)準(zhǔn)卻只有個這由企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要所決定。以勞務(wù)費用為例，任何企業(yè)都有個勞務(wù)使用最佳狀態(tài)點這個點上，勞動力和各種人員配備使企業(yè)獲得最大利益，同時勞務(wù)費用也最省舉例說明 51成本費用分?jǐn)偤土兄У亩愂栈I劃常用的

21、費用分?jǐn)偡椒ㄓ腥N：一是實際費用攤銷法二是不規(guī)則攤銷法，如廣告費。三是平均攤銷法，三種攤銷方法產(chǎn)生的結(jié)果都不同，企業(yè)利潤沖減程度和納稅多少均有差異，企業(yè)正是利用這種差異來進(jìn)行納稅籌劃。P.225 案例8-10528.4 成本費用分?jǐn)偤土兄У亩愂栈I劃費用有時難以控制，且并非完全可預(yù)見，然而費用攤?cè)氤杀緟s可以控制，成本其加以調(diào)整和控制對利潤和應(yīng)納稅額產(chǎn)生重大影響。詳細(xì)分析論證及大量實踐表明：平均費用分?jǐn)偡ㄊ亲畲笙薅鹊咒N利潤，減少稅基的最佳選擇。538.4 成本費用分?jǐn)偤土兄У亩愂栈I劃只要生產(chǎn)經(jīng)營者長期從事某項經(jīng)營活動，將段時間發(fā)生的各項費用進(jìn)行最佳的分?jǐn)偩涂梢詫⑦@段時期獲得的利潤進(jìn)行最大限度的平均

22、這樣就不會出現(xiàn)某個階段利潤額及納稅額過高的現(xiàn)象。 548.5 利用壞帳損失的納稅籌劃 納稅人按規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備金和商品跌價準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后，按當(dāng)期實際發(fā)生數(shù)扣除。壞賬損失的財務(wù)處理方法主要有直接沖銷法和備抵法。558.5 利用壞帳損失的納稅籌劃哪種方法對減輕稅負(fù)更為有利呢？P.230 案例 8-11采用備抵法可以增加當(dāng)期扣除項目，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。即使兩種方法計算的應(yīng)繳納所得稅數(shù)額是致的，但備抵法將應(yīng)納稅款延期繳納等于享受到國家筆無息貸款，增加了企業(yè)的流動資金。 568.6 企業(yè)分?jǐn)偝杀举M用其他納稅籌劃 8

23、.6.1 利用資產(chǎn)評估增值 利用技術(shù)開發(fā)費的稅前扣除辦法適時選用捐贈的辦法計提管理或技術(shù)服務(wù)費用利用財產(chǎn)損失的稅前扣除利用財產(chǎn)損失的稅前扣除578.6.1 利用資產(chǎn)評估增值 固定資產(chǎn)評估增值以后，可以增加折舊的提取額，減少當(dāng)期利潤，相應(yīng)減少應(yīng)繳納的所得稅。若企業(yè)虧損，回當(dāng)年虧損可以用以后5年的稅前利潤彌補(bǔ)，因而對以后年度的所得稅產(chǎn)生更大的影響。P.231 案例 8-12588.6.2 利用技術(shù)開發(fā)費的稅前扣除辦法 企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的各項費用，可以不受比例限制，計入管理費用扣除；國有、集體工業(yè)企業(yè)及國有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費598.6.2 利用技術(shù)開發(fā)費的稅前扣除辦法比上年實際發(fā)生額上增長達(dá)到10%及以上的，其當(dāng)年實際發(fā)生的費用除按照規(guī)定據(jù)實列支外經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)納稅所得額。p.232 案例8-1360適時選用捐贈的辦法 企業(yè)所得稅稅率實行對中小企業(yè)的兩檔照顧性稅率 3萬元和10萬元就是所得稅稅率的臨界點相對應(yīng)的企業(yè)所得稅差異值就是3萬（27