1、Section 5 The Cash Flow StatementsCash Flow Statements （動態(tài)報表） DEFINITION:反映企業(yè)一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出信息的報表。運用經(jīng)濟資源創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力運用資金產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力 籌資獲得現(xiàn)金流量的能力支付能力償債能力周轉(zhuǎn)能力現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物現(xiàn)金：企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的銀行存款和其他貨幣資金?，F(xiàn)金等價物：企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。庫存現(xiàn)金銀行存款銀行本票銀行匯票貨幣資金短期國庫券銀行承兌匯票商業(yè)票據(jù)大額可轉(zhuǎn)讓存單回購協(xié)議短期有價證券現(xiàn)金基本報表補充

2、資料經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量匯率變動對現(xiàn)金的影響現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況A 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量Cash Flows From Operation Activities銷售商品提供勞務 購買商品 支付職工薪酬 交納稅款等 基本內(nèi)容 B 投資活動產(chǎn)生 的現(xiàn)金流量Cash Flows From Investment Activities 取得投資收益收回投資購建和處置固定資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)吸收外資 發(fā)行股票 分配利潤 、股利借入款項

3、償還債務 C 籌資活動產(chǎn)生 的現(xiàn)金流量 Cash Flows From Financing Activities 二、現(xiàn)金流量表的填制方法A 直接法：通過現(xiàn)金收入和支出主要類別，反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。B 間接法：根據(jù)利潤表中的凈收益調(diào)整為現(xiàn)金流量，即以凈收益加上未支付的現(xiàn)金支出，（如折舊、攤銷等）減去未收到現(xiàn)金的銷貨應收款等項目，得出實際的現(xiàn)金流量。 企業(yè)會計準則現(xiàn)金流量表要求采用直接法報告經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，同時在補充資料用間接法計算現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表的主要項目填制方法（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1銷售商品、提供 勞務收到的現(xiàn)金 本期銷售商品、提供勞務現(xiàn)金收入 收回前期銷售勞務的應

4、收款項 預收款項 銷貨退回 例：甲公司本期收到商品銷售收入現(xiàn)金120萬元；支付客戶退貨價款5萬元；應收賬款期初余額10萬元，期末余額8萬元；應收票據(jù)期初余額15萬元，期末余額為6萬元。收到的現(xiàn)金：120+（10-8）+（15-6）-5=1262收到的稅費退回增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、關(guān)稅和教育費附加3收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金除上述1、2項收入外其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金收入 4購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金包括 本期購買商品接受勞務的現(xiàn)金支出 支付前期應付款項 預付賬款 購貨退出收回的現(xiàn)金 5. 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 實際支付本期職工工資獎金、補貼、津貼等及經(jīng)營人員養(yǎng)老金、保

5、險金及其他支出。6. 支付各種稅費 本期發(fā)生支付及前期發(fā)生本期支付的稅費及預交稅金。 7. 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 除上述46項支出外其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金支出。（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收回投資所 收到的現(xiàn)金 對外長、短期投資收到的現(xiàn)金 收回長期債權(quán)投資本金的現(xiàn)金 2. 取得投資收益所收到的現(xiàn)金投資所收到的現(xiàn)金股利、利息及分回利潤收到的現(xiàn)金3. 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額出售這些資產(chǎn)取得的現(xiàn)金凈收額4. 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金購買機器設(shè)備、自建工程等支出5. 投資所支付的現(xiàn)金權(quán)益性和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金6. 收到和支付其他與投

6、資活動的現(xiàn)金流出除上述15項其他投資活動支出（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量吸收投資所收到的現(xiàn)金投資者投入的現(xiàn)金。借款所收到的現(xiàn)金各種長、短期借款收到的現(xiàn)金。償還債務所支付的現(xiàn)金歸還各種借款支出。4. 分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金5 收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金收入和支出除上述14項外的其他籌資支出。（四）匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響（五）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額Net Cash Flows from Operation ActivityNet Cash Flows from Investment ActivityNet Cash Flows from Financial Activi

7、ty間接法在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量；不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動；現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況。第六節(jié) 會計報表附注的內(nèi)容和格式 一、附注的內(nèi)容 1企業(yè)基本情況包括名稱、地址、業(yè)務性質(zhì)等2財務報表編報基礎(chǔ)3遵循企業(yè)會計準則的聲明4重要的會計政策、會計估計5會計政策、會計估計的變更及差錯更正的說明6報表重要項目的說明財務報表重要項目的披露內(nèi)容主要有：（1）交易性金融資產(chǎn)（2）應收款項（3）存貨（4）其他流動資產(chǎn)（5）可供出售金融資產(chǎn)（6）持有至到期投資（7）長期股權(quán)投資（8）投資性房地產(chǎn)（9）固定資產(chǎn)（10）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)（11）油氣資產(chǎn)（12）無

8、形資產(chǎn)（13）商譽的形成來源，賬面價值的增減情況（14）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債（15）資產(chǎn)減值準備（16）所有權(quán)受到限制的資產(chǎn)（17）交易性金融負債（18）職工薪酬（19）應交稅費（20）其他流動負債（21）短期借款和長期借款（22）應付債券（23）長期應付款（24）營業(yè)收入（25）公允價值變動收益（26）投資收益（27）資產(chǎn)減值損失（28）營業(yè)外收入（29）營業(yè)外支出（30）所得稅費用（31）企業(yè)取得政府補助的種類和金額（32）每股收益 （33）按費用性質(zhì)分類的利潤表（34）非貨幣性資產(chǎn)交換（35）股份支付（36）債務重組（37）借款費用（38）外幣折算（39）企業(yè)合并（40）租賃（

9、41）終止經(jīng)營（42）分部報告第七節(jié) 會計資料的分析利用一、會計資料分析的作用A 為企業(yè)管理者提供財務狀況分析信息 B 為企業(yè)外部投資者提供策略依據(jù) C 為社會提供企業(yè)財務信息 一、財務報表分析方法趨勢分析法通常分為橫向比較法和縱向比較法兩種。比率分析法構(gòu)成比率分析相關(guān)比率分析效率比率分析應注意的問題又稱結(jié)構(gòu)比率分析，它以某項經(jīng)濟指標的各個組成部分占總體的比重為依據(jù)，分析部分與總體的關(guān)系，了解項目結(jié)構(gòu)上的變化。以某經(jīng)濟指標與其他經(jīng)濟指標進行對比，求出兩者的比率，反映有關(guān)經(jīng)濟活動的相互關(guān)系，可以深入了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動情況。 通過計算某一項經(jīng)濟活動的所費與所得的比率，反映投入與產(chǎn)出的關(guān)系，考察企

10、業(yè)的經(jīng)營成果，評價企業(yè)的經(jīng)濟效益。 （1）比率指標中對比指標要有相關(guān)性；（2）對比指標的計算口徑要一致；（3）衡量標準要有科學性。一、營運能力分析（一）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入凈額/資產(chǎn)平均占用額資產(chǎn)平均占用額=（期初余額+期末余額）/2 該總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映了企業(yè)全部資產(chǎn)的使用效率。該周轉(zhuǎn)率高，說明全部資產(chǎn)的經(jīng)營效率高，取得的收入多；該周轉(zhuǎn)率低，說明全部資產(chǎn)的經(jīng)營效率低，取得的收入少，最終會影響企業(yè)的盈利能力。流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入凈額/平均流動資產(chǎn)總額 流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期=（平均流動資產(chǎn)總額 /日銷售收入凈額）流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率一般用來分析企業(yè)的經(jīng)營效率和利用效率。 三、營

11、運能力分析（二）應收帳款周轉(zhuǎn)率應收款項周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）=賒銷收入凈額應收款項平均余額 賒銷收入凈額=銷售收入現(xiàn)銷收入銷售退回銷售折讓銷售折扣 應收款項平均余額=（期初應收款項期末應收款項）2 應收款項周轉(zhuǎn)天數(shù)=計算期天數(shù)/應收款項周轉(zhuǎn)次數(shù)=應收款項平均余額計算期天數(shù)/賒銷收入凈額應收款項周轉(zhuǎn)率高，表明企業(yè)應收款項的回收速度快，壞賬的可能性小，資產(chǎn)流動性強，短期償債能力強。三、營運能力分析（三）存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）=銷貨成本/存貨平均余額存貨平均余額=（期初存貨+期末存貨）/2存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=計算期天數(shù)/存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)=存貨平均余額計算期天數(shù)/銷售成本存貨周轉(zhuǎn)速度快慢，不僅反映了企業(yè)流動資產(chǎn)變

12、現(xiàn)能力的大小，而且也反映了企業(yè)經(jīng)營管理工作的好壞及盈利能力的大小。存貨周轉(zhuǎn)率高，存貨占用水平低，存貨積壓的風險就越小，企業(yè)的變現(xiàn)能力以及資金使用效率就越好。但是存貨周轉(zhuǎn)率分析中，應注意剔除存貨計價方法不同所產(chǎn)生的影響。 二、償債能力分析1.短期償債能力分析流動比率速動比率流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債，流動比率越高，反映企業(yè)短期償債能力越強.流動比率維持在2：1是比較合理的。 速動比率=速動資產(chǎn)/流動負債=（流動資產(chǎn)存貨預付賬款待攤費用） /流動負債經(jīng)驗認為，速動比率維持在1：1較為正常速動比率過低，企業(yè)的短期償債風險較大速動比率過高，企業(yè)在速動資產(chǎn)上占用資金過多，會增加企業(yè)投資的機會成本。 二

13、、償債能力分析2.長期償債能力分析資產(chǎn)負債率負債與所有者權(quán)益比率資產(chǎn)負債率=（負債總額資產(chǎn)總額）100%一般情況下，企業(yè)負債經(jīng)營規(guī)模應控制在一個合理的水平，負債比重應掌握在一定的標準內(nèi)。如果負債比率過高，企業(yè)的經(jīng)營風險將越來越大，對債權(quán)人和所有者都會產(chǎn)生不利的影響。 負債與所有者權(quán)益比率=（負債總額所有者權(quán)益總額）100%該比率反映了所有者權(quán)益對債權(quán)人權(quán)益的保障程度，即在企業(yè)清算時債權(quán)人權(quán)益的保障程度。對這一比率的解釋與資產(chǎn)負債率相同。二、償債能力分析2.長期償債能力分析已獲利息倍數(shù)已獲利息保障倍數(shù)=（稅潤總額+利息費用）利息費用利息費用是指本期發(fā)生的全部應付利息，包括流動負債的利息費用，長期

14、負債中進入損益的利息費用以及進入固定資產(chǎn)原價中的資本化利息。利息保障倍數(shù)越高，說明企業(yè)支付利息費用的能力越強，該比率越低，說明企業(yè)難以保證用經(jīng)營所得來及時足額地支付負債利息。 四、盈利能力分析（一）銷售毛利率銷售利潤率銷售毛利率= 銷售毛利/銷售收入凈額100%=（銷售收入凈額銷售成本）/銷售收入凈額100% 銷售毛利率指標反映了產(chǎn)品或商品銷售的初始獲利能力，該指標越高，表示取得同樣銷售收入的銷售成本越低，銷售利潤越高。銷售利潤率=利潤/銷售收入凈額100%企業(yè)的利潤分為：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤。所以，銷售利潤率指標一般要計算經(jīng)營利潤率，稅前利潤率和凈利潤率。銷售利潤率指標反映了每元銷售收

15、入凈額給企業(yè)帶來的利潤。該指標越大，說明企業(yè)經(jīng)營活動的盈利水平較高。四、盈利能力分析總資產(chǎn)收益率資本保值增值率總資產(chǎn)收益率=息稅前利潤/資產(chǎn)平均余額=（利潤總額利息費用）/資產(chǎn)平均余額資產(chǎn)平均余額=（期初資產(chǎn)總額期末資產(chǎn)總額）2 總資產(chǎn)收益率越高，表明企業(yè)資產(chǎn)利用的效率越好，盈利能力強。該指標又是企業(yè)綜合分析的起點。二、會計資料分析評價指標及其計算 分析評價指標 計算公式 分析作用 評價標準（參考） 流動比率 流動資產(chǎn)流動負債衡量短期償債能力 21 速動比率 速動資產(chǎn)流動負債衡量近期償債能力 11 資產(chǎn)負債率 負債總額資產(chǎn)總額衡量企業(yè)清算時保護債權(quán)人利益程度 0.5 產(chǎn)權(quán)比率 負債總額所有者權(quán)

16、益衡量企業(yè)財務結(jié)構(gòu)與債權(quán)人投入資本受所有者權(quán)益保障程度 一般應小于1 分析評價指標 計算公式 分析作用 評價標準（參考） 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次數(shù)） 銷售收入凈額平均資產(chǎn)總額衡量企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模與銷售水平之間的配比情況 次數(shù)多 投資效益好 流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次數(shù)） 銷售收入平均流動資產(chǎn)衡量流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度快慢 次數(shù)多、速度快、 利用效率高 存貨周轉(zhuǎn)率（次數(shù)） 銷售成本平均存貨 衡量存貨周轉(zhuǎn)速度快慢 次數(shù)多、速度快、利用效率高 應收賬款周轉(zhuǎn)率（次數(shù)） 賒銷收入凈額平均應收賬款余額 衡量應收賬款周轉(zhuǎn)速度快慢和管理效率 次數(shù)多、收回貨款速度快 分析評價指標 計算公式 分析作用 評價標準（參考） （九）總資產(chǎn)報酬

17、率 稅前利潤+利息支出平均資產(chǎn)總額 衡量企業(yè)獲利能力 比值高、資產(chǎn)利用效果好、獲利能力強 （十）資本收益率 利潤額實收資本額 衡量企業(yè)獲利能力和管理水平 比值高、獲利能力強、管理水平高 （十一）銷售利潤率 利潤額銷售收入衡量企業(yè)獲利能力 比值高、獲利能力強（十二）銷售增長率 本年銷售收入增長額上年銷售收入總額 衡量企業(yè)成長情況和發(fā)展能力 （十三）資本積累率 本年所有者權(quán)益增長額年初所有者權(quán)益總額衡量企業(yè)年資本積累能力和發(fā)展能力 （十四）總資產(chǎn)增長率 本年總資產(chǎn)增長額年初資產(chǎn)總額衡量企業(yè)本年資產(chǎn)積累能力和發(fā)展能力 第八節(jié) 財務會計報告的報送和匯總 一、財務會計報告的報送（一）報告報送前，應復核報告全部內(nèi)容，包括報表項目、補充資料、編制說明是否正確、齊全、完整、銜接。（二）報告審核后，應編頁加封，裝訂成冊加蓋公章。（三）股份有限公司、外資企業(yè)、部分國有企業(yè)報告需經(jīng)注冊會計 師審計鑒證。（四）報告報送上級主管、財政、開戶銀行及董事會等有關(guān)部門。（五）報告報送時間，月報于月度終了后6天報出，半年度報告在年度中期60天后報出，年報