1、第五章第五章 內(nèi)部控制及測(cè)試內(nèi)部控制及測(cè)試 第一節(jié)第一節(jié) 內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制概述一、內(nèi)部控制定義內(nèi)部控制定義內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。執(zhí)行的政策及程序?？梢詮囊韵聨追矫胬斫鈨?nèi)部控制：可以從以下幾方面理解內(nèi)部控制：1內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證：（內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；（）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；（2）經(jīng)）經(jīng)營的效率和效果；（營的效率和效果；（3）

2、在所有經(jīng)營活動(dòng)中遵守法律法規(guī)的要求。）在所有經(jīng)營活動(dòng)中遵守法律法規(guī)的要求。2設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員，設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個(gè)人組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。3實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的手段手段是是設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制政策和程序。設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制政策和程序。 二、二、 內(nèi)部控制要素（內(nèi)部控制要素（COSO（Committee of Sponsoring Organization of the Theadway Commission，簡稱，簡稱COSO“財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊研究全財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊研究全

3、國委員會(huì)國委員會(huì)” ） 1、控制環(huán)境、控制環(huán)境 2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 3、控制活動(dòng)、控制活動(dòng) 4、信息與溝通、信息與溝通 5、監(jiān)督、監(jiān)督 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制?？刂骗h(huán)境 控制環(huán)境對(duì)勝任能力的要求誠信和道德價(jià)值觀組織結(jié)構(gòu)董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格權(quán)力和責(zé)任的分配人力資源政策和實(shí)務(wù) 建建 立立 機(jī)機(jī) 制制目標(biāo)設(shè)定目標(biāo)設(shè)定風(fēng)風(fēng) 險(xiǎn)險(xiǎn) 識(shí)識(shí) 別、分別、分析和評(píng)估析和評(píng)估 控制活動(dòng)主要控制活動(dòng)主要包括的內(nèi)容包括的內(nèi)容

4、所有經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)有適當(dāng)授權(quán)所有經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)有適當(dāng)授權(quán) 不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離有效控制憑證和記錄真實(shí)性有效控制憑證和記錄真實(shí)性資產(chǎn)和記錄的接近限制資產(chǎn)和記錄的接近限制 獨(dú)立的業(yè)務(wù)審核獨(dú)立的業(yè)務(wù)審核 信息與信息與溝通主溝通主要包括要包括的內(nèi)容的內(nèi)容 及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地的及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地的記錄所有信息記錄所有信息 保證管理信息系統(tǒng)間的有序運(yùn)行保證管理信息系統(tǒng)間的有序運(yùn)行 保證管理信息系統(tǒng)的安全可靠保證管理信息系統(tǒng)的安全可靠監(jiān)督主要包括的內(nèi)容監(jiān)督主要包括的內(nèi)容內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施機(jī)構(gòu)實(shí)施的獨(dú)立的的獨(dú)立的監(jiān)督監(jiān)督管理層對(duì)管理層對(duì)內(nèi)部控制內(nèi)部控制的自我評(píng)的自我評(píng)估估 三、進(jìn)一步了解和評(píng)價(jià)內(nèi)

5、部控制三、進(jìn)一步了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制 （一）合理的組織分工（一）合理的組織分工 1、合理的職責(zé)分工、合理的職責(zé)分工 一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的職責(zé)：一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的職責(zé)： 請(qǐng)辦請(qǐng)辦審批審批執(zhí)行執(zhí)行記錄記錄結(jié)算結(jié)算稽核稽核保保管管清查清查 不相容的職務(wù)分管：不相容的職務(wù)分管： 請(qǐng)辦與審批；審批與執(zhí)行；執(zhí)行與記錄、記錄與審核；結(jié)請(qǐng)辦與審批；審批與執(zhí)行；執(zhí)行與記錄、記錄與審核；結(jié)算（收付款）與記錄；記錄與保管；報(bào)關(guān)與清查算（收付款）與記錄；記錄與保管；報(bào)關(guān)與清查 2、恰當(dāng)授權(quán)、恰當(dāng)授權(quán) 一般授權(quán)一般授權(quán) 特殊授權(quán)特殊授權(quán) 3、適時(shí)完善制度、適時(shí)完善制度（二）科學(xué)的控制標(biāo)準(zhǔn)（二）科學(xué)的控制標(biāo)準(zhǔn) 計(jì)劃、預(yù)算、定額、

6、規(guī)章、指令等計(jì)劃、預(yù)算、定額、規(guī)章、指令等（三）合理的控制程序（三）合理的控制程序 合理的控制程序應(yīng)符合的條件：合理的控制程序應(yīng)符合的條件： 簡單、順暢、防弊、有效、可行簡單、順暢、防弊、有效、可行（四）完整的業(yè)務(wù)記錄（四）完整的業(yè)務(wù)記錄 1、有記錄要求、有記錄要求 2、對(duì)記錄的內(nèi)部控制策略、對(duì)記錄的內(nèi)部控制策略 （1）嚴(yán)格的憑證管理）嚴(yán)格的憑證管理 （2）業(yè)務(wù)的核對(duì)制度）業(yè)務(wù)的核對(duì)制度 （3）對(duì)記錄的事后檢查）對(duì)記錄的事后檢查 （4）健全的業(yè)務(wù)移交制度）健全的業(yè)務(wù)移交制度（五）健全的內(nèi)部稽核（五）健全的內(nèi)部稽核（六）優(yōu)良的員工素質(zhì)：（六）優(yōu)良的員工素質(zhì)： 招聘、培訓(xùn)、考核、晉升、薪酬、調(diào)動(dòng)和

7、辭退員工方面是招聘、培訓(xùn)、考核、晉升、薪酬、調(diào)動(dòng)和辭退員工方面是否都有適當(dāng)?shù)恼吆统绦颍ㄌ貏e是在會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和信息系否都有適當(dāng)?shù)恼吆统绦颍ㄌ貏e是在會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和信息系統(tǒng)方面）統(tǒng)方面）購貨單位采購部門審校倉庫驗(yàn)收單明細(xì)賬財(cái)會(huì)部門 付款并登記總賬供貨單位1請(qǐng)購單2采購計(jì)劃3 合同2采購計(jì)劃5審發(fā)票4發(fā)貨6付款或拒付7月末對(duì)賬例：控制程序、記錄與稽核層面：例：控制程序、記錄與稽核層面：采購業(yè)務(wù)程序圖采購業(yè)務(wù)程序圖 練習(xí)：練習(xí)：【2007年多選題年多選題】 E注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)戊公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)戊公司207年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在了解戊公司內(nèi)部控制時(shí)，年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在了解戊公司內(nèi)部控制時(shí)，E注

8、冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。 1.為保證所有的產(chǎn)品銷售均已入賬，戊公司下列控制活動(dòng)為保證所有的產(chǎn)品銷售均已入賬，戊公司下列控制活動(dòng)中與這一控制目標(biāo)直接相關(guān)的有（中與這一控制目標(biāo)直接相關(guān)的有（ ）。）。 A.對(duì)銷售發(fā)票進(jìn)行順序編號(hào)并復(fù)核當(dāng)月開具的銷售發(fā)票是對(duì)銷售發(fā)票進(jìn)行順序編號(hào)并復(fù)核當(dāng)月開具的銷售發(fā)票是否均已登記入賬否均已登記入賬B.檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn) C.將每月產(chǎn)品發(fā)運(yùn)數(shù)量與銷售入賬數(shù)量相核對(duì)將每月產(chǎn)品發(fā)運(yùn)數(shù)量與銷售入賬數(shù)量相核對(duì) D.定期與客戶核對(duì)應(yīng)收賬款余額定期與客戶核對(duì)應(yīng)收

9、賬款余額 （AC） 四、內(nèi)部控制的固有局限四、內(nèi)部控制的固有局限 1、成本約束、成本約束 2、缺乏例外考慮、缺乏例外考慮 3、設(shè)計(jì)的制度不可能最有效、設(shè)計(jì)的制度不可能最有效 4、串通舞弊、串通舞弊 5、在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于、在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。 6、執(zhí)行控制人員的素質(zhì)有限執(zhí)行控制人員的素質(zhì)有限 內(nèi)部控制受內(nèi)部控制受制于成本效制于成本效益原則益原則權(quán)利游戲權(quán)利游戲經(jīng)營環(huán)境變化經(jīng)營環(huán)境變化內(nèi)部、內(nèi)外的內(nèi)部、內(nèi)外的串通舞弊會(huì)使串通舞弊會(huì)使內(nèi)部控制失效內(nèi)部控制失效人員素質(zhì)、信人員素質(zhì)、信息傳遞的影響息傳遞的影響內(nèi)部控制

10、內(nèi)部控制的局限的局限 第二節(jié)第二節(jié) 內(nèi)部控制測(cè)試內(nèi)部控制測(cè)試 一、執(zhí)行控制測(cè)試：進(jìn)一步評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、執(zhí)行控制測(cè)試：進(jìn)一步評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) （一）了解（進(jìn)一步）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（一）了解（進(jìn)一步）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（方法大致與了解內(nèi)控方法一致，但側(cè)重點(diǎn)不同。前者強(qiáng)方法大致與了解內(nèi)控方法一致，但側(cè)重點(diǎn)不同。前者強(qiáng)調(diào)設(shè)計(jì)與執(zhí)行；后者重在執(zhí)行的有效性）調(diào)設(shè)計(jì)與執(zhí)行；后者重在執(zhí)行的有效性） 1、詢問、詢問 ：詢問，獲取與內(nèi)部控制：詢問，獲取與內(nèi)部控制運(yùn)行情況運(yùn)行情況相關(guān)的信息相關(guān)的信息 2、觀察、觀察 ：測(cè)試不留下書面記錄的控制（如職責(zé)分離）的：測(cè)試不留下書面記錄的控制（

11、如職責(zé)分離）的運(yùn)行情況運(yùn)行情況的有效方法的有效方法 3、檢查、檢查 ：對(duì)：對(duì)運(yùn)行情況運(yùn)行情況留有書面證據(jù)的控制，檢查非常適留有書面證據(jù)的控制，檢查非常適用用 4、重新執(zhí)行、重新執(zhí)行 ：通常只有當(dāng)詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在：通常只有當(dāng)詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時(shí)，一起仍無法獲得充分的證據(jù)時(shí)，CPA才考慮通過才考慮通過重新執(zhí)行重新執(zhí)行來證實(shí)控制是否有效運(yùn)行（了解內(nèi)部控制時(shí)沒有的程序）來證實(shí)控制是否有效運(yùn)行（了解內(nèi)部控制時(shí)沒有的程序） 5、穿行測(cè)試、穿行測(cè)試 ：跟蹤幾筆通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)的交易或：跟蹤幾筆通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)的交易或事項(xiàng)，以獲知相關(guān)控制政策和程序的存在及執(zhí)行事項(xiàng)，以獲知相關(guān)

12、控制政策和程序的存在及執(zhí)行情況。在執(zhí)行穿行測(cè)試時(shí)，情況。在執(zhí)行穿行測(cè)試時(shí)，CPA可能獲取部分可能獲取部分控控制運(yùn)行有效性制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的審計(jì)證據(jù) 例如：如果某項(xiàng)控制要求某一員工（復(fù)核人）在文件上簽例如：如果某項(xiàng)控制要求某一員工（復(fù)核人）在文件上簽名以證明他復(fù)核過該份文件。名以證明他復(fù)核過該份文件。 CPA：詢問該員工對(duì)什么進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核的要點(diǎn)是什么：詢問該員工對(duì)什么進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核的要點(diǎn)是什么查閱的文件是否簽過字，簽字人是否為該員工。查閱的文件是否簽過字，簽字人是否為該員工。 CPA詢問如果復(fù)核過程中發(fā)現(xiàn)了文件中的錯(cuò)誤按規(guī)定詢問如果復(fù)核過程中發(fā)現(xiàn)了文件中的錯(cuò)誤按規(guī)定他應(yīng)怎么做。（如果可能

13、，他應(yīng)怎么做。（如果可能，CPA可以檢查發(fā)現(xiàn)過錯(cuò)誤的文可以檢查發(fā)現(xiàn)過錯(cuò)誤的文件。）件。） （二）記錄所了解的情況 常見的記錄方式：常見的記錄方式： 文字?jǐn)⑹?、?nèi)部控制調(diào)查表和流程圖文字?jǐn)⑹?、?nèi)部控制調(diào)查表和流程圖 二、了解內(nèi)部控制與控制測(cè)試區(qū)別二、了解內(nèi)部控制與控制測(cè)試區(qū)別 與聯(lián)系與聯(lián)系 1、區(qū)別（見下表）、區(qū)別（見下表）區(qū)別區(qū)別 功能性測(cè)試（了解內(nèi)部控功能性測(cè)試（了解內(nèi)部控制）制） 控制測(cè)試（遵循性測(cè)試控制測(cè)試（遵循性測(cè)試 或符或符合性測(cè)試）合性測(cè)試）目的不同目的不同 （1）評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)）評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)（哪里來？（哪里來？（2）確定）確定控制是否得到執(zhí)行控制是否得到執(zhí)行（用不用？）（用不用

14、？）測(cè)試控制運(yùn)行的有效性測(cè)試控制運(yùn)行的有效性（好不好？）（好不好？） 重點(diǎn)不同重點(diǎn)不同 控制得到執(zhí)行控制得到執(zhí)行 控制運(yùn)行的有效性控制運(yùn)行的有效性 過程不同過程不同 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí) 進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí) 證據(jù)數(shù)量證據(jù)數(shù)量（充分性）（充分性）不同不同 （1）只需抽取少量的）只需抽取少量的交易進(jìn)行檢查交易進(jìn)行檢查 （2）觀）觀察某幾個(gè)時(shí)點(diǎn)察某幾個(gè)時(shí)點(diǎn)1）需要抽取足夠數(shù)量的）需要抽取足夠數(shù)量的交易進(jìn)行檢查交易進(jìn)行檢查 （2）對(duì)）對(duì)多個(gè)不同時(shí)點(diǎn)進(jìn)行觀察多個(gè)不同時(shí)點(diǎn)進(jìn)行觀察區(qū)別區(qū)別 功能性測(cè)試（了解內(nèi)部功能性測(cè)試（了解內(nèi)部控制）控制） 遵循性測(cè)試（控制測(cè)試遵循性測(cè)試（控制測(cè)試

15、或符合性測(cè)試）或符合性測(cè)試）要求不同要求不同 必要程序必要程序 必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)實(shí)施。必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)實(shí)施。性質(zhì)不同性質(zhì)不同 （1）詢問被審計(jì)單位）詢問被審計(jì)單位的人員；的人員； （2）觀察特定控制的）觀察特定控制的運(yùn)用；運(yùn)用；（3）檢查文件和報(bào)告；）檢查文件和報(bào)告； （4）穿行測(cè)試。）穿行測(cè)試。（1）詢問以獲取與內(nèi)部控制運(yùn)行情況）詢問以獲取與內(nèi)部控制運(yùn)行情況相關(guān)的信息；相關(guān)的信息； （2）觀察以獲取控制（如職責(zé)分離）觀察以獲取控制（如職責(zé)分離）的運(yùn)行情況；的運(yùn)行情況；（3）檢查以獲取控制的運(yùn)行情況；）檢查以獲取控制的運(yùn)行情況；（4）穿行測(cè)試；）穿行測(cè)試；（5）重新執(zhí)行。）重新執(zhí)行。 例：

16、說明兩者之間的區(qū)別。例：說明兩者之間的區(qū)別。 某被審計(jì)單位針對(duì)銷售收入和銷售費(fèi)用的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)控制如某被審計(jì)單位針對(duì)銷售收入和銷售費(fèi)用的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)控制如下：財(cái)務(wù)經(jīng)理每月審核實(shí)際銷售收入（按產(chǎn)品細(xì)分）和銷下：財(cái)務(wù)經(jīng)理每月審核實(shí)際銷售收入（按產(chǎn)品細(xì)分）和銷售費(fèi)用（按費(fèi)用項(xiàng)目細(xì)分），并與預(yù)算數(shù)和上年同期數(shù)比售費(fèi)用（按費(fèi)用項(xiàng)目細(xì)分），并與預(yù)算數(shù)和上年同期數(shù)比較，對(duì)于差異金額超過較，對(duì)于差異金額超過5的項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制分析報(bào)的項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制分析報(bào)告，銷售經(jīng)理審閱該報(bào)告并采取適當(dāng)跟進(jìn)措施。告，銷售經(jīng)理審閱該報(bào)告并采取適當(dāng)跟進(jìn)措施。 CPA抽查最近抽查最近3個(gè)月的分析報(bào)告，并看到上述管理人員在個(gè)月的分析報(bào)告

17、，并看到上述管理人員在報(bào)告上簽字確認(rèn)，證明該控制已經(jīng)得到執(zhí)行（這是了解內(nèi)報(bào)告上簽字確認(rèn)，證明該控制已經(jīng)得到執(zhí)行（這是了解內(nèi)部控制）。部控制）。 然而，然而，CPA在與銷售經(jīng)理的討論中，發(fā)現(xiàn)他對(duì)分析報(bào)告中在與銷售經(jīng)理的討論中，發(fā)現(xiàn)他對(duì)分析報(bào)告中明顯異常的數(shù)據(jù)并不了解其原因，也無法作出合理解釋，明顯異常的數(shù)據(jù)并不了解其原因，也無法作出合理解釋，從而顯示該控制并未得到有效地運(yùn)行（這是控制測(cè)試）。從而顯示該控制并未得到有效地運(yùn)行（這是控制測(cè)試）。 2、聯(lián)系：、聯(lián)系：（1）功能測(cè)試為遵循測(cè)試提供了標(biāo)準(zhǔn)。）功能測(cè)試為遵循測(cè)試提供了標(biāo)準(zhǔn)。 （2）雙重證據(jù)。在獲得了解內(nèi)部控制的證據(jù)時(shí)，可能提）雙重證據(jù)。在獲得

18、了解內(nèi)部控制的證據(jù)時(shí)，可能提供有關(guān)控制運(yùn)行有效性（控制測(cè)試）的審計(jì)證據(jù)；供有關(guān)控制運(yùn)行有效性（控制測(cè)試）的審計(jì)證據(jù)；（3）雙重目的。）雙重目的。CPA可以考慮在評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)和獲取其可以考慮在評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)和獲取其得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)的同時(shí)測(cè)試控制運(yùn)行有效性，以提得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)的同時(shí)測(cè)試控制運(yùn)行有效性，以提高審計(jì)效率。高審計(jì)效率。 【例例】被審計(jì)單位可能采用預(yù)算管理制度，以防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位可能采用預(yù)算管理制度，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正與費(fèi)用有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。通過并糾正與費(fèi)用有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。通過詢問詢問管理層是否管理層是否編制預(yù)算，編制預(yù)算，觀察觀察管理層對(duì)月度預(yù)算費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生費(fèi)用的管理層對(duì)

19、月度預(yù)算費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生費(fèi)用的比較，并比較，并檢查檢查預(yù)算金額與實(shí)際金額之間的差異報(bào)告，預(yù)算金額與實(shí)際金額之間的差異報(bào)告，CPA可能獲取有關(guān)被審計(jì)單位費(fèi)用預(yù)算管理可能獲取有關(guān)被審計(jì)單位費(fèi)用預(yù)算管理制度的設(shè)計(jì)及其是制度的設(shè)計(jì)及其是否得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)（這是了解內(nèi)部控制），同時(shí)也可否得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)（這是了解內(nèi)部控制），同時(shí)也可能獲取相關(guān)制度運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)（這是控制測(cè)試）。能獲取相關(guān)制度運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)（這是控制測(cè)試）。當(dāng)然，當(dāng)然，CPA需要考慮所實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲取的審計(jì)證需要考慮所實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲取的審計(jì)證據(jù)（這是了解內(nèi)部控制）是否能夠充分、適當(dāng)?shù)胤从潮粚彄?jù)（這是了解內(nèi)部控制）

20、是否能夠充分、適當(dāng)?shù)胤从潮粚徲?jì)單位費(fèi)用預(yù)算管理制度在各個(gè)不同時(shí)點(diǎn)按照既定設(shè)計(jì)得計(jì)單位費(fèi)用預(yù)算管理制度在各個(gè)不同時(shí)點(diǎn)按照既定設(shè)計(jì)得以一貫執(zhí)行（這是控制測(cè)試）。以一貫執(zhí)行（這是控制測(cè)試）。 2007注會(huì)考試：（二）注會(huì)考試：（二）F注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)已公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)已公司207年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在測(cè)試已公司內(nèi)部控制時(shí)，年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在測(cè)試已公司內(nèi)部控制時(shí)，F(xiàn)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。1.下列與控制測(cè)試有關(guān)的表述中，正確的有（）。下列與控制測(cè)試有關(guān)的表述中，正確的有（）。 A、如果控制設(shè)計(jì)不合理，則不必實(shí)施控制

21、測(cè)試、如果控制設(shè)計(jì)不合理，則不必實(shí)施控制測(cè)試 B、如果在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)行、如果在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試是有效的，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試 C、如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試 D、對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，即使擬信賴的相關(guān)控制沒有發(fā)生變化，、對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，即使擬信賴的相關(guān)控制沒有發(fā)生變化，也應(yīng)當(dāng)在本次審計(jì)中實(shí)施控制測(cè)試也應(yīng)當(dāng)在本次審計(jì)中實(shí)施控制測(cè)試答案：答案：A,B,C,D 2.假設(shè)假設(shè)F注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)207年年1

22、-10月已公司某項(xiàng)控制的運(yùn)月已公司某項(xiàng)控制的運(yùn)行有效性進(jìn)行了測(cè)試。為了得出該項(xiàng)控制在行有效性進(jìn)行了測(cè)試。為了得出該項(xiàng)控制在207年度是年度是否均運(yùn)行有效的結(jié)論，否均運(yùn)行有效的結(jié)論，F(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施的審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施的審計(jì)程序有（）。有（）。 A、對(duì)該項(xiàng)控制在、對(duì)該項(xiàng)控制在207年年11-12月的運(yùn)行有效性進(jìn)行補(bǔ)充月的運(yùn)行有效性進(jìn)行補(bǔ)充測(cè)試測(cè)試 B、獲取該項(xiàng)控制在、獲取該項(xiàng)控制在207年年11-12月變化情況的審計(jì)證據(jù)月變化情況的審計(jì)證據(jù) C、測(cè)試已公司對(duì)控制的監(jiān)督、測(cè)試已公司對(duì)控制的監(jiān)督 D、向已公司管理層詢問、向已公司管理層詢問答案：答案：A,B,C W公司主要從事小型電子消費(fèi)

23、品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以W公司公司倉庫為交貨地點(diǎn)。倉庫為交貨地點(diǎn)。W公司日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)（以下簡稱系公司日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自206年以來沒有發(fā)生變年以來沒有發(fā)生變化?；?。W公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的電子消費(fèi)品經(jīng)銷商。公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的電子消費(fèi)品經(jīng)銷商。A和和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)W公司公司207年度財(cái)務(wù)報(bào)表。年度財(cái)務(wù)報(bào)表。資料三：資料三：A和和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師

24、在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：售與收款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）倉庫人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)）倉庫人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部門銷售部門批準(zhǔn)的客戶訂單生成連續(xù)編批準(zhǔn)的客戶訂單生成連續(xù)編號(hào)的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運(yùn)輸商發(fā)運(yùn)后，將發(fā)貨單設(shè)為號(hào)的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運(yùn)輸商發(fā)運(yùn)后，將發(fā)貨單設(shè)為“已執(zhí)行已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結(jié)算部門。狀態(tài)并提交結(jié)算部門。結(jié)算部門結(jié)算部門根據(jù)系統(tǒng)中的根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月訂單及相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)

25、票信息自動(dòng)匯總主營業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此過入末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動(dòng)匯總主營業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此過入應(yīng)收賬應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入款和主營業(yè)務(wù)收入賬簿。賬簿。（2）每月末，系統(tǒng)自動(dòng)匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營業(yè)務(wù)）每月末，系統(tǒng)自動(dòng)匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營業(yè)務(wù)收入，并可以生成一個(gè)專門報(bào)告反映未匹配項(xiàng)目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可收入，并可以生成一個(gè)專門報(bào)告反映未匹配項(xiàng)目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報(bào)告的人員是以生成和閱讀該報(bào)告的人員是W公司公司銷售部經(jīng)理銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。和總經(jīng)理。資料四：資料四：A和和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察了結(jié)算部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察了結(jié)算部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程，并從票的過程，并從207年主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取銷售記錄實(shí)施測(cè)年主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取銷售記錄實(shí)施測(cè)試，未發(fā)現(xiàn)異常。試，未發(fā)現(xiàn)異常。（2）B注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問了總經(jīng)理和部經(jīng)理有關(guān)資料三中第（注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問了總經(jīng)理和部經(jīng)理有關(guān)資料三中第（2）項(xiàng)控）項(xiàng)控制的運(yùn)行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹