1、Business School of Zhengzhou University成本會計學(xué)鄭州大學(xué)張復(fù)生制作鄭州大學(xué)張復(fù)生制作Business School of Zhengzhou University第三章 生產(chǎn)成本核算原理本章概述：本章概述：本章重點介紹了產(chǎn)品成本計算的基本過程，本章重點介紹了產(chǎn)品成本計算的基本過程，包括成本計算對象和成本計算方法的選擇、包括成本計算對象和成本計算方法的選擇、生產(chǎn)費用的構(gòu)成內(nèi)容及其在產(chǎn)品成本形成中生產(chǎn)費用的構(gòu)成內(nèi)容及其在產(chǎn)品成本形成中的作用，同時還介紹了產(chǎn)品成本核算的基本的作用，同時還介紹了產(chǎn)品成本核算的基本程序及成本核算的原則和要求程序及成本核算的原則和要

2、求本章的重點在于成本計算對象的選擇和成本本章的重點在于成本計算對象的選擇和成本核算的基本程序核算的基本程序Business School of Zhengzhou University第三章 生產(chǎn)成本核算原理第一節(jié)第一節(jié) 成本計算對象與成本計算方法成本計算對象與成本計算方法第二節(jié)第二節(jié) 生產(chǎn)費用要素與產(chǎn)品成本項目生產(chǎn)費用要素與產(chǎn)品成本項目第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)成本核算的基本程序生產(chǎn)成本核算的基本程序第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)成本核算的原則與要求生產(chǎn)成本核算的原則與要求本章小結(jié)本章小結(jié)本章復(fù)習(xí)思考題本章復(fù)習(xí)思考題Business School of Zhengzhou University第一節(jié) 成本計算對

3、象和成本計算方法一、成本計算與成本計算對象一、成本計算與成本計算對象所謂成本計算是對某一單位某一時間生產(chǎn)所謂成本計算是對某一單位某一時間生產(chǎn)的某種產(chǎn)品，運用一定的程序和方法、匯的某種產(chǎn)品，運用一定的程序和方法、匯集其所發(fā)生的費用總額與產(chǎn)量，從而計算集其所發(fā)生的費用總額與產(chǎn)量，從而計算各該成本計算對象總成本和單位成本的過各該成本計算對象總成本和單位成本的過程程因此，成本計算是針對既定的成本計算對因此，成本計算是針對既定的成本計算對象的象的成本計算對象應(yīng)當(dāng)具備三重屬性成本計算對象應(yīng)當(dāng)具備三重屬性Business School of Zhengzhou University第一節(jié) 成本計算對象和成本

4、計算方法（1）空間范圍：特定企業(yè)、特定車間等）空間范圍：特定企業(yè)、特定車間等（2）時間范圍：特定的會計或生產(chǎn)期間）時間范圍：特定的會計或生產(chǎn)期間（3）實體范圍：特定產(chǎn)品）實體范圍：特定產(chǎn)品按品種、按品種、批別、工序等標(biāo)志區(qū)分的產(chǎn)品批別、工序等標(biāo)志區(qū)分的產(chǎn)品二、生產(chǎn)特點與企業(yè)管理的要求對成本二、生產(chǎn)特點與企業(yè)管理的要求對成本計算對象的影響計算對象的影響（一）按（一）按生產(chǎn)的特點生產(chǎn)的特點對企業(yè)生產(chǎn)的分類對企業(yè)生產(chǎn)的分類Business School of Zhengzhou University第一節(jié) 成本計算對象和成本計算方法1.按按生產(chǎn)工藝的特點生產(chǎn)工藝的特點對企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的分對企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)

5、的分類類分為單階段和多階段生產(chǎn)分為單階段和多階段生產(chǎn)（1）單階段生產(chǎn)：也稱單步驟生產(chǎn)、簡）單階段生產(chǎn)：也稱單步驟生產(chǎn)、簡單生產(chǎn)，是指生產(chǎn)工藝過程不能間斷或受單生產(chǎn)，是指生產(chǎn)工藝過程不能間斷或受工作地點的限制而不便分散進(jìn)行的生產(chǎn)工作地點的限制而不便分散進(jìn)行的生產(chǎn)單階段生產(chǎn)決定了產(chǎn)品成本計算不能分步單階段生產(chǎn)決定了產(chǎn)品成本計算不能分步驟進(jìn)行。比如：采掘、發(fā)電、鑄造等。圖驟進(jìn)行。比如：采掘、發(fā)電、鑄造等。圖示如下示如下Business School of Zhengzhou University單階段生產(chǎn)Business School of Zhengzhou University第一節(jié) 成本計算對

6、象和成本計算方法（2）多階段生產(chǎn)：也稱多步驟生產(chǎn)、復(fù)）多階段生產(chǎn)：也稱多步驟生產(chǎn)、復(fù)雜生產(chǎn)，是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程可以間斷、整雜生產(chǎn)，是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程可以間斷、整個生產(chǎn)過程由若干個生產(chǎn)步驟組成的生產(chǎn)個生產(chǎn)過程由若干個生產(chǎn)步驟組成的生產(chǎn)多階段生產(chǎn)決定了產(chǎn)品成本計算有可能分多階段生產(chǎn)決定了產(chǎn)品成本計算有可能分別不同的工藝階段進(jìn)行。比如：紡織、機別不同的工藝階段進(jìn)行。比如：紡織、機械制造等械制造等按不同生產(chǎn)階段之間的關(guān)系，又可將多階按不同生產(chǎn)階段之間的關(guān)系，又可將多階Business School of Zhengzhou University第一節(jié) 成本計算對象和成本計算方法段生產(chǎn)具體劃分為段生產(chǎn)具體劃

7、分為連續(xù)式多階段生產(chǎn)連續(xù)式多階段生產(chǎn)和和裝配式多階段生產(chǎn)裝配式多階段生產(chǎn)：連續(xù)式多階段生產(chǎn)：各工序間前后連續(xù)式多階段生產(chǎn)：各工序間前后有序、前面的工序在投產(chǎn)數(shù)量和生產(chǎn)質(zhì)有序、前面的工序在投產(chǎn)數(shù)量和生產(chǎn)質(zhì)量等方面制約后面的工序。比如冶金等量等方面制約后面的工序。比如冶金等裝配式多階段生產(chǎn)：也稱平行式多裝配式多階段生產(chǎn)：也稱平行式多階段生產(chǎn)，各工序相對獨立、相互影響階段生產(chǎn)，各工序相對獨立、相互影響不大。比如機械制造等不大。比如機械制造等分別圖示如下分別圖示如下Business School of Zhengzhou University多階段生產(chǎn)連續(xù)式鄭州大學(xué)張復(fù)生Business School

8、 of Zhengzhou University多階段生產(chǎn)裝配式Business School of Zhengzhou University第一節(jié) 成本計算對象和成本計算方法2.按按生產(chǎn)組織的特點生產(chǎn)組織的特點對企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的對企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的分類分類分為大量生產(chǎn)、成批生產(chǎn)和單分為大量生產(chǎn)、成批生產(chǎn)和單件生產(chǎn)件生產(chǎn)（1）大量生產(chǎn)：是指不間斷的重復(fù)生產(chǎn)）大量生產(chǎn)：是指不間斷的重復(fù)生產(chǎn)相同產(chǎn)品的生產(chǎn)相同產(chǎn)品的生產(chǎn)大量生產(chǎn)的產(chǎn)品品種一般較少、產(chǎn)量穩(wěn)大量生產(chǎn)的產(chǎn)品品種一般較少、產(chǎn)量穩(wěn)定、常年生產(chǎn)常年銷售。比如：冶金、定、常年生產(chǎn)常年銷售。比如：冶金、化工、紡織等。大量生產(chǎn)決定了成本計化工、紡織等。大量

9、生產(chǎn)決定了成本計Business School of Zhengzhou University第一節(jié) 成本計算對象和成本計算方法算無法分批別或件別進(jìn)行算無法分批別或件別進(jìn)行（2）成批生產(chǎn)：是指按預(yù)先規(guī)定的數(shù)量，）成批生產(chǎn)：是指按預(yù)先規(guī)定的數(shù)量，分批生產(chǎn)一定種類產(chǎn)品的生產(chǎn)分批生產(chǎn)一定種類產(chǎn)品的生產(chǎn)成批生產(chǎn)的產(chǎn)品品種一般較多、生產(chǎn)周成批生產(chǎn)的產(chǎn)品品種一般較多、生產(chǎn)周期明顯。比如儀表、服裝等期明顯。比如儀表、服裝等按照對成本計算的影響不同，可將成批按照對成本計算的影響不同，可將成批生產(chǎn)進(jìn)一步分為大批生產(chǎn)和小批生產(chǎn)生產(chǎn)進(jìn)一步分為大批生產(chǎn)和小批生產(chǎn)Business School of Zhengzhou

10、 University第一節(jié) 成本計算對象和成本計算方法（3）單件生產(chǎn)：是指企業(yè)按照客戶的要）單件生產(chǎn)：是指企業(yè)按照客戶的要求，專門生產(chǎn)個別性質(zhì)特殊產(chǎn)品的生產(chǎn)求，專門生產(chǎn)個別性質(zhì)特殊產(chǎn)品的生產(chǎn)單件生產(chǎn)的品種一般較多、且不重復(fù)生單件生產(chǎn)的品種一般較多、且不重復(fù)生產(chǎn)，產(chǎn)品成本計算對象十分明顯。比如產(chǎn)，產(chǎn)品成本計算對象十分明顯。比如船舶制造、汽車改裝等船舶制造、汽車改裝等大量生產(chǎn)和大批生產(chǎn)對產(chǎn)品成本計算的大量生產(chǎn)和大批生產(chǎn)對產(chǎn)品成本計算的影響具有趨同性；小批生產(chǎn)和單件生產(chǎn)影響具有趨同性；小批生產(chǎn)和單件生產(chǎn)Business School of Zhengzhou University第一節(jié) 成本計算對

11、象和成本計算方法對產(chǎn)品成本計算的影響具有趨同性。因?qū)Ξa(chǎn)品成本計算的影響具有趨同性。因此，在選擇成本計算對象和成本計算方此，在選擇成本計算對象和成本計算方法時往往將大量、大批生產(chǎn)視同為一種法時往往將大量、大批生產(chǎn)視同為一種生產(chǎn)組織方式，而將單件、小批生產(chǎn)視生產(chǎn)組織方式，而將單件、小批生產(chǎn)視同為一種生產(chǎn)組織方式同為一種生產(chǎn)組織方式生產(chǎn)分類圖示如下生產(chǎn)分類圖示如下Business School of Zhengzhou University單件生產(chǎn)第一節(jié) 成本計算對象和成本計算方法產(chǎn)品生產(chǎn)分類按生產(chǎn)工藝分類按生產(chǎn)組織分類多階段生產(chǎn)單階段生產(chǎn)大量生產(chǎn)成批生產(chǎn)大批生產(chǎn)小批生產(chǎn)單件小批生產(chǎn)大量大批生產(chǎn)裝配

12、式多階段生產(chǎn)連續(xù)式多階段生產(chǎn)Business School of Zhengzhou University第一節(jié) 成本計算對象和成本計算方法（二）成本管理的要求對產(chǎn)品成本計算（二）成本管理的要求對產(chǎn)品成本計算的影響的影響首先必須明確：企業(yè)對成本核算的要求首先必須明確：企業(yè)對成本核算的要求應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)的生產(chǎn)工藝特點和生產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)的生產(chǎn)工藝特點和生產(chǎn)組織特點、不能脫離企業(yè)的實際情況織特點、不能脫離企業(yè)的實際情況1.從生產(chǎn)工藝的角度看：從生產(chǎn)工藝的角度看：（1）企業(yè)如果是單階段生產(chǎn)，企業(yè)管理）企業(yè)如果是單階段生產(chǎn)，企業(yè)管理Business School of Zhengzhou Univers

13、ity第一節(jié) 成本計算對象和成本計算方法只能要求會計部門按品種核算產(chǎn)品成本，只能要求會計部門按品種核算產(chǎn)品成本，既無法按批別、也無法按工序計算成本既無法按批別、也無法按工序計算成本（2）企業(yè)如果是多階段生產(chǎn)，那么企業(yè)）企業(yè)如果是多階段生產(chǎn)，那么企業(yè)管理既可要求按品種、又可要求按工序計管理既可要求按品種、又可要求按工序計算產(chǎn)品成本，此時便存在算產(chǎn)品成本，此時便存在“半成品半成品”成本成本問題問題企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)到底是單階段、還是多階段企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)到底是單階段、還是多階段Business School of Zhengzhou University第一節(jié) 成本計算對象和成本計算方法不是取決于管理的意愿

14、、而是取決于產(chǎn)不是取決于管理的意愿、而是取決于產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的內(nèi)在要求品生產(chǎn)和銷售的內(nèi)在要求2.從生產(chǎn)組織的角度看：從生產(chǎn)組織的角度看：（1）企業(yè)如果是大量大批的組織生產(chǎn)，）企業(yè)如果是大量大批的組織生產(chǎn)，則由于產(chǎn)品生產(chǎn)周期不明顯、或生產(chǎn)周則由于產(chǎn)品生產(chǎn)周期不明顯、或生產(chǎn)周期過長而不能要求會計部門按產(chǎn)品的生期過長而不能要求會計部門按產(chǎn)品的生產(chǎn)批別計算成本，只能按月份、按品種產(chǎn)批別計算成本，只能按月份、按品種Business School of Zhengzhou University第一節(jié) 成本計算對象和成本計算方法計算產(chǎn)品成本計算產(chǎn)品成本（2）企業(yè)如果是單件小批組織產(chǎn)品生產(chǎn)，）企業(yè)如果是單件小

15、批組織產(chǎn)品生產(chǎn)，則一方面有分批、分件計算產(chǎn)品成本的要則一方面有分批、分件計算產(chǎn)品成本的要求，另一方面也具備按批別、按件別計算求，另一方面也具備按批別、按件別計算產(chǎn)品成本的可能產(chǎn)品成本的可能綜合上述內(nèi)容：綜合上述內(nèi)容：日常經(jīng)濟(jì)生活中最常見的三種基本的成本日常經(jīng)濟(jì)生活中最常見的三種基本的成本Business School of Zhengzhou University第一節(jié) 成本計算對象和成本計算方法計算對象：產(chǎn)品品種、產(chǎn)品批別、產(chǎn)品計算對象：產(chǎn)品品種、產(chǎn)品批別、產(chǎn)品工序工序由此決定了三種產(chǎn)品成本計算的基本方由此決定了三種產(chǎn)品成本計算的基本方法：單步法（品種法）、分批法、分步法：單步法（品種法）、

16、分批法、分步法法結(jié)合前述分析，將生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)組織結(jié)合前述分析，將生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)組織和企業(yè)管理的要求對產(chǎn)品成本計算的影和企業(yè)管理的要求對產(chǎn)品成本計算的影響用下列表格匯總表示響用下列表格匯總表示Business School of Zhengzhou University第一節(jié) 成本計算對象和成本計算方法生產(chǎn)工藝單階段生產(chǎn)多階段生產(chǎn)生產(chǎn)組織大量大批單件小批大量大批單件小批生產(chǎn)狀態(tài)描述單步驟大量大批單步驟大量大批單步驟單件小批單步驟單件小批多步驟大量大批多步驟大量大批多步驟單件小批多步驟單件小批成本計算對象的可能性品種品種、批別品種、工序品種、批別、工序企業(yè)管理的要求要考慮生要考慮生產(chǎn)特點并產(chǎn)特點

17、并兼顧客戶兼顧客戶和管理責(zé)和管理責(zé)任制的要任制的要求確定求確定由上述列表分析可看出：產(chǎn)品品種是最基本的成本計算對象：由上述列表分析可看出：產(chǎn)品品種是最基本的成本計算對象：其一，無論何種情況下都可以按品種計算產(chǎn)品成本；其二，其一，無論何種情況下都可以按品種計算產(chǎn)品成本；其二，無論采用何種成本計算對象或方法，最終都應(yīng)按產(chǎn)品品種報無論采用何種成本計算對象或方法，最終都應(yīng)按產(chǎn)品品種報告成本告成本Business School of Zhengzhou University第一節(jié) 成本計算對象和成本計算方法三、成本計算對象決定的成本計算基本方三、成本計算對象決定的成本計算基本方法法成本核算的基本過程和思

18、路成本核算的基本過程和思路（一）單步法（一）單步法也稱成本計算的品種法也稱成本計算的品種法單步法是按產(chǎn)品品種設(shè)立成本計算單、登單步法是按產(chǎn)品品種設(shè)立成本計算單、登記其生產(chǎn)費用和產(chǎn)量、一步分品種計算出記其生產(chǎn)費用和產(chǎn)量、一步分品種計算出產(chǎn)品總成本和單位成本的成本計算方法產(chǎn)品總成本和單位成本的成本計算方法Business School of Zhengzhou University第一節(jié) 成本計算對象和成本計算方法成本計算的單步法適用于大量大批的單成本計算的單步法適用于大量大批的單步驟生產(chǎn)和不要求分步計算產(chǎn)品成本的步驟生產(chǎn)和不要求分步計算產(chǎn)品成本的多步驟生產(chǎn)多步驟生產(chǎn)如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品、且不存

19、在期如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品、且不存在期初在產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品，則本期發(fā)生的初在產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品，則本期發(fā)生的生產(chǎn)費用總和除以本月產(chǎn)品產(chǎn)量便可求生產(chǎn)費用總和除以本月產(chǎn)品產(chǎn)量便可求出產(chǎn)品生產(chǎn)的單位成本出產(chǎn)品生產(chǎn)的單位成本Business School of Zhengzhou University第一節(jié) 成本計算對象和成本計算方法比如：電力生產(chǎn)、自來水供應(yīng)等本身生產(chǎn)的比如：電力生產(chǎn)、自來水供應(yīng)等本身生產(chǎn)的屬性決定了這些產(chǎn)品生產(chǎn)不存在期初和期末屬性決定了這些產(chǎn)品生產(chǎn)不存在期初和期末在產(chǎn)品、而且生產(chǎn)這些產(chǎn)品的企業(yè)，其產(chǎn)品在產(chǎn)品、而且生產(chǎn)這些產(chǎn)品的企業(yè)，其產(chǎn)品一般都是大量大批生產(chǎn)、品種單一化的現(xiàn)象一般都是

20、大量大批生產(chǎn)、品種單一化的現(xiàn)象也比較普遍，其當(dāng)月的生產(chǎn)費用就是其產(chǎn)品也比較普遍，其當(dāng)月的生產(chǎn)費用就是其產(chǎn)品的生產(chǎn)總成本的生產(chǎn)總成本舉例：某熱電廠舉例：某熱電廠7 7月份供電月份供電82008200萬千瓦時，萬千瓦時，Business School of Zhengzhou University第一節(jié) 成本計算對象和成本計算方法本月發(fā)生各種生產(chǎn)費用總額本月發(fā)生各種生產(chǎn)費用總額18111811萬元。為萬元。為了管理的需要，其成本計算明細(xì)賬中設(shè)置了管理的需要，其成本計算明細(xì)賬中設(shè)置了主要材料、燃料、工資及福利費、折舊了主要材料、燃料、工資及福利費、折舊費、大修理費、其他費用六個成本費用項費、大修理費

21、、其他費用六個成本費用項目專欄。依據(jù)相關(guān)登記資料計算該月份的目專欄。依據(jù)相關(guān)登記資料計算該月份的電力生產(chǎn)的單位成本（每電力生產(chǎn)的單位成本（每10001000千瓦時）為千瓦時）為220.85220.85元元其登記的基本情況如下：其登記的基本情況如下：Business School of Zhengzhou University第一節(jié) 成本計算對象和成本計算方法成本計算單成本計算單 20032003年年7 7月月 單位：元、單位：元、1000千瓦時千瓦時成本項目主要材料燃料工資及福利費折舊費修理費其他費用合計本月發(fā)生本月發(fā)生1060000865000460000021000009000008000

22、0018110000產(chǎn)量產(chǎn)量82000820008200082000820008200082000單位成本單位成本12.93105.4956.1025.6010.989.75220.85Business School of Zhengzhou University第一節(jié) 成本計算對象和成本計算方法針對這種產(chǎn)品品種單一、不存在期初和針對這種產(chǎn)品品種單一、不存在期初和期末在產(chǎn)品的企業(yè)專門說明：期末在產(chǎn)品的企業(yè)專門說明：（1）成本計算明細(xì)賬的設(shè)置和運用相對）成本計算明細(xì)賬的設(shè)置和運用相對簡單，一般只設(shè)簡單，一般只設(shè)“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶賬戶（2）這種成本核算方式并不能揭示成本）這種成本核算方式并不

23、能揭示成本計算品種法的主要內(nèi)容計算品種法的主要內(nèi)容（3）這種例子只用以說明單步法）這種例子只用以說明單步法Business School of Zhengzhou University第一節(jié) 成本計算對象和成本計算方法（二）分步法（二）分步法分步法是按產(chǎn)品生產(chǎn)的工序和企業(yè)管理的分步法是按產(chǎn)品生產(chǎn)的工序和企業(yè)管理的需要對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的不同生產(chǎn)步驟分需要對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的不同生產(chǎn)步驟分別計算其所發(fā)生的成本、最終計算出完工別計算其所發(fā)生的成本、最終計算出完工產(chǎn)品總成本和單位成本的成本計算方法產(chǎn)品總成本和單位成本的成本計算方法分步法的適用范圍和條件：分步法的適用范圍和條件：（1）大量大批多步驟生產(chǎn)）

24、大量大批多步驟生產(chǎn)Business School of Zhengzhou University第一節(jié) 成本計算對象和成本計算方法（2）單件小批多步驟生產(chǎn)）單件小批多步驟生產(chǎn)（3）管理上要求分步驟計算和考核產(chǎn)品生）管理上要求分步驟計算和考核產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)成本無論是大量大批生產(chǎn)、還是單件小批生產(chǎn)，無論是大量大批生產(chǎn)、還是單件小批生產(chǎn)，只要是單階段生產(chǎn)就無法采用分步法進(jìn)行成只要是單階段生產(chǎn)就無法采用分步法進(jìn)行成本計算、管理上也不能要求分步計算成本本計算、管理上也不能要求分步計算成本分步法的成本計算過程和思路圖示如下：分步法的成本計算過程和思路圖示如下：Business School of Zhen

25、gzhou University第一節(jié) 成本計算對象和成本計算方法 Business School of Zhengzhou University丙產(chǎn)品客戶第一節(jié) 成本計算對象和成本計算方法第一階段第二階段第三階段直接材料燃料動力直接人工制造費用甲半成品甲在產(chǎn)品甲半成品燃料動力直接人工制造費用乙半成品乙在產(chǎn)品乙半成品燃料動力直接人工制造費用丙產(chǎn)成品丙在產(chǎn)品原材料Business School of Zhengzhou University第一節(jié) 成本計算對象和成本計算方法（三）分批法（三）分批法分批法是指企業(yè)按照客戶訂單或經(jīng)濟(jì)批分批法是指企業(yè)按照客戶訂單或經(jīng)濟(jì)批量決策的要求分批別組織產(chǎn)品生產(chǎn)時

26、，量決策的要求分批別組織產(chǎn)品生產(chǎn)時，以產(chǎn)品的生產(chǎn)批別為成本計算對象、歸以產(chǎn)品的生產(chǎn)批別為成本計算對象、歸集生產(chǎn)費用進(jìn)而計算產(chǎn)品批別總成本和集生產(chǎn)費用進(jìn)而計算產(chǎn)品批別總成本和單位成本的成本計算方法單位成本的成本計算方法成本計算分批法的適用范圍和條件：成本計算分批法的適用范圍和條件：Business School of Zhengzhou University第一節(jié) 成本計算對象和成本計算方法（1）產(chǎn)品按單件或小批量生產(chǎn)，批別產(chǎn)）產(chǎn)品按單件或小批量生產(chǎn)，批別產(chǎn)品生產(chǎn)周期明顯、且所需時間不長品生產(chǎn)周期明顯、且所需時間不長（2）企業(yè)管理、或客戶有分批計算產(chǎn)品）企業(yè)管理、或客戶有分批計算產(chǎn)品成本的要求成

27、本的要求這里需要說明：這里需要說明：（1 1）單件生產(chǎn)往往被視同小批量的一種）單件生產(chǎn)往往被視同小批量的一種特例特例Business School of Zhengzhou University第一節(jié) 成本計算對象和成本計算方法（2）大批和小批之間并無準(zhǔn)確的界限，）大批和小批之間并無準(zhǔn)確的界限，一般小批產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不會超過半年一般小批產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不會超過半年（3）大批組織生產(chǎn)時，為了成本信息的）大批組織生產(chǎn)時，為了成本信息的及時性一般視同大量生產(chǎn)對待及時性一般視同大量生產(chǎn)對待（4）批內(nèi)產(chǎn)品要求提前分次交工的，提）批內(nèi)產(chǎn)品要求提前分次交工的，提前交工部分可按最近的實際成本、定額成前交工部分可

28、按最近的實際成本、定額成本予以結(jié)轉(zhuǎn)本予以結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)圖示：相關(guān)圖示：Business School of Zhengzhou University客戶C第一節(jié) 成本計算對象和成本計算方法訂單1訂單3訂單2生產(chǎn)令號客戶A客戶B分批成本核算Business School of Zhengzhou University第一節(jié) 成本計算對象和成本計算方法舉例說明：舉例說明：某企業(yè)根據(jù)客戶訂單生產(chǎn)模具。某企業(yè)根據(jù)客戶訂單生產(chǎn)模具。2003年年5月月10日接受日接受A型模具訂單型模具訂單10件，件，14日投產(chǎn)、日投產(chǎn)、7月月26日完工。企業(yè)為此設(shè)置了批別產(chǎn)品生產(chǎn)日完工。企業(yè)為此設(shè)置了批別產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬，企

29、業(yè)相繼投入的生產(chǎn)費用及相成本明細(xì)賬，企業(yè)相繼投入的生產(chǎn)費用及相關(guān)批別產(chǎn)品的成本計算過程如下列生產(chǎn)成本關(guān)批別產(chǎn)品的成本計算過程如下列生產(chǎn)成本明細(xì)賬所示：明細(xì)賬所示：Business School of Zhengzhou University第一節(jié) 成本計算對象和成本計算方法生產(chǎn)成本明細(xì)賬生產(chǎn)成本明細(xì)賬批別：批別：A A模具模具10 10件件，20032003年年5 5月月14 14日投產(chǎn)，日投產(chǎn)，20032003年年7 7月月2626日完工日完工直接材料燃料動力直接人工制造費用合 計5月份費用400002500150006000635006月份費用10000220016000680035000

30、7月份費用12009800390014900生產(chǎn)費用合計5000059004080016700113400單位成本50005904080167011340Business School of Zhengzhou University第一節(jié) 成本計算對象和成本計算方法四、三種基本成本計算方法的異同四、三種基本成本計算方法的異同（一）三種基本成本計算方法的共同點（一）三種基本成本計算方法的共同點1.成本計算思路都是由抽象到具體的過程：成本計算思路都是由抽象到具體的過程：成本計算的空間范圍（核算主體）、成本計成本計算的空間范圍（核算主體）、成本計算的時間范圍（會計期間）、成本計算的實算的時間范圍（會

31、計期間）、成本計算的實體范圍（生產(chǎn)產(chǎn)品）體范圍（生產(chǎn)產(chǎn)品）2.成本計算都應(yīng)考慮企業(yè)生產(chǎn)的特點和企業(yè)成本計算都應(yīng)考慮企業(yè)生產(chǎn)的特點和企業(yè)管理的要求管理的要求Business School of Zhengzhou University第一節(jié) 成本計算對象和成本計算方法3.成本計算順序相同：先確定成本計算成本計算順序相同：先確定成本計算對象并依此設(shè)立成本計算明細(xì)賬、歸集對象并依此設(shè)立成本計算明細(xì)賬、歸集生產(chǎn)費用、最后計算產(chǎn)品總成本和單位生產(chǎn)費用、最后計算產(chǎn)品總成本和單位成本成本4.成本計算的對象最終都應(yīng)是產(chǎn)品的品成本計算的對象最終都應(yīng)是產(chǎn)品的品種種5.無論何種成本計算方法都應(yīng)計算出總無論何種成本計

32、算方法都應(yīng)計算出總成本和單位成本成本和單位成本Business School of Zhengzhou University第一節(jié) 成本計算對象和成本計算方法（二）三種基本成本計算方法的不同點（二）三種基本成本計算方法的不同點不同的成本計算方法之間的區(qū)別主要表不同的成本計算方法之間的區(qū)別主要表現(xiàn)在：現(xiàn)在：1.1.成本計算的具體對象不同：單步法為成本計算的具體對象不同：單步法為品種，分步法為工序，分批法為批別品種，分步法為工序，分批法為批別2.2.成本計算期不同：單步法和分步法下成本計算期不同：單步法和分步法下成本計算期一般以月份為成本計算期，成本計算期一般以月份為成本計算期，Business

33、School of Zhengzhou University第一節(jié) 成本計算對象和成本計算方法分批法一般以批別產(chǎn)品生產(chǎn)周期為成本分批法一般以批別產(chǎn)品生產(chǎn)周期為成本計算期計算期3.期末費用的分配不同：單步法和分步期末費用的分配不同：單步法和分步法期末一般都需要將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)法期末一般都需要將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品間分配，而分批法下一品與期末在產(chǎn)品間分配，而分批法下一般無需進(jìn)行此類分配般無需進(jìn)行此類分配三種基本成本計算方法列表如下：三種基本成本計算方法列表如下：Business School of Zhengzhou University第一節(jié) 成本計算對象和成本計算方法單步法大量大批

34、單階段單階段全廠核全廠核算算全全廠廠月月份份產(chǎn)品品種多階段多階段分步法分工序分工序核算核算車間或車間或工段工段月月份份半成品與產(chǎn)成品分批法單件小批單階段單階段多階段多階段全廠核全廠核算算全全廠廠批別生批別生產(chǎn)周期產(chǎn)周期批別產(chǎn)成品Business School of Zhengzhou University第二節(jié) 生產(chǎn)費用要素和產(chǎn)品成本項目生產(chǎn)費用要素和產(chǎn)品成本項目是對生產(chǎn)生產(chǎn)費用要素和產(chǎn)品成本項目是對生產(chǎn)費用兩種不同分類的結(jié)果費用兩種不同分類的結(jié)果生產(chǎn)費用要素是按生產(chǎn)費用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容生產(chǎn)費用要素是按生產(chǎn)費用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同對生產(chǎn)費用進(jìn)行分類所形成的項目不同對生產(chǎn)費用進(jìn)行分類所形成的項目產(chǎn)品成本項目

35、是按生產(chǎn)費用的經(jīng)濟(jì)用途產(chǎn)品成本項目是按生產(chǎn)費用的經(jīng)濟(jì)用途不同對生產(chǎn)費用進(jìn)行分類所形成的項目不同對生產(chǎn)費用進(jìn)行分類所形成的項目兩種分類的關(guān)系圖示：兩種分類的關(guān)系圖示：Business School of Zhengzhou University第二節(jié) 生產(chǎn)費用要素和產(chǎn)品成本項目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類生產(chǎn)費用按經(jīng)濟(jì)用途分類勞動對象費用針針對對生生產(chǎn)產(chǎn)費費用用的的具體經(jīng)具體經(jīng)濟(jì)內(nèi)容濟(jì)內(nèi)容外購材料直接生產(chǎn)費用針針對對具具體體的的成本計成本計算對象算對象（品種、（品種、工序、工序、批別等）批別等）直接材料費用外購燃料燃料動力費用勞動手段費用外購動力直接人工費用人工費用間接生產(chǎn)費用其他直接費用活勞動費用攤銷費用間

36、接制造費用其他費用Business School of Zhengzhou University第二節(jié) 生產(chǎn)費用要素和產(chǎn)品成本項目一、生產(chǎn)費用要素一、生產(chǎn)費用要素從企業(yè)生產(chǎn)費用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容角度看，生從企業(yè)生產(chǎn)費用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容角度看，生產(chǎn)費用包括勞動對象費用、勞動手段費產(chǎn)費用包括勞動對象費用、勞動手段費用和活勞動費用用和活勞動費用從其具體內(nèi)容看包括：從其具體內(nèi)容看包括：1.1.外購材料外購材料：是指企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)所耗用：是指企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)所耗用的向外購入的原材料、主要材料、半成的向外購入的原材料、主要材料、半成Business School of Zhengzhou University第二節(jié) 生產(chǎn)費用

37、要素和產(chǎn)品成本項目品、輔助材料、包裝物、修理用備件、品、輔助材料、包裝物、修理用備件、低值易耗品和其他材料低值易耗品和其他材料2.2.外購燃料外購燃料：指企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)所耗用的：指企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)所耗用的向外購入的各種燃料，包括固體的、液向外購入的各種燃料，包括固體的、液體的燃料等體的燃料等3.3.外購動力外購動力：指企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)所耗用的：指企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)所耗用的各種向外購入的動力，比如電力、蒸汽各種向外購入的動力，比如電力、蒸汽等等Business School of Zhengzhou University第二節(jié) 生產(chǎn)費用要素和產(chǎn)品成本項目4.4.職工薪酬職工薪酬：指企業(yè)支付給職工的工資：指企業(yè)支

38、付給職工的工資和企業(yè)按工資的一定比例計提、用于企和企業(yè)按工資的一定比例計提、用于企業(yè)福利性支出的福利費，以及其他實物業(yè)福利性支出的福利費，以及其他實物福利等福利等5.5.折舊費和攤銷費折舊費和攤銷費：指企業(yè)使用的各項：指企業(yè)使用的各項固定資產(chǎn)按既定的折舊率計算提取的折固定資產(chǎn)按既定的折舊率計算提取的折舊費，以及無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的攤銷舊費，以及無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的攤銷費用費用6.6.其他費用其他費用：指不屬于上述各要素的費：指不屬于上述各要素的費Business School of Zhengzhou University第二節(jié) 生產(chǎn)費用要素和產(chǎn)品成本項目用支出，如修理費、郵電費、差旅費、用支

39、出，如修理費、郵電費、差旅費、利息支出、稅金等利息支出、稅金等企業(yè)按費用要素歸集、核算的費用稱為企業(yè)按費用要素歸集、核算的費用稱為要素費用。企業(yè)正確核算要素費用的主要素費用。企業(yè)正確核算要素費用的主要意義在于：要意義在于：（1）便于企業(yè)分期核算和控制費用）便于企業(yè)分期核算和控制費用（2）便于正確的核算產(chǎn)品相關(guān)成本）便于正確的核算產(chǎn)品相關(guān)成本Business School of Zhengzhou University第二節(jié) 生產(chǎn)費用要素和產(chǎn)品成本項目二、產(chǎn)品成本項目二、產(chǎn)品成本項目產(chǎn)品成本項目是對企業(yè)的生產(chǎn)費用按其產(chǎn)品成本項目是對企業(yè)的生產(chǎn)費用按其費用的用途所進(jìn)行分類的項目費用的用途所進(jìn)行分類

40、的項目產(chǎn)品生產(chǎn)費用的用途：首先應(yīng)按產(chǎn)品成產(chǎn)品生產(chǎn)費用的用途：首先應(yīng)按產(chǎn)品成本計算對象進(jìn)行區(qū)分、然后按費用在產(chǎn)本計算對象進(jìn)行區(qū)分、然后按費用在產(chǎn)品形成過程中的具體用途可以區(qū)分為：品形成過程中的具體用途可以區(qū)分為：1.原材料原材料：也稱為直接材料，指產(chǎn)品生：也稱為直接材料，指產(chǎn)品生Business School of Zhengzhou University第二節(jié) 生產(chǎn)費用要素和產(chǎn)品成本項目產(chǎn)工藝過程所直接耗用的外購或自制的產(chǎn)工藝過程所直接耗用的外購或自制的原材料及輔助材料原材料及輔助材料2.燃料和動力燃料和動力：指產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過程中：指產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過程中所直接耗用的外購的或自制的燃料和動所直接耗

41、用的外購的或自制的燃料和動力力3.工資及福利費工資及福利費：即直接人工，指企業(yè)：即直接人工，指企業(yè)直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資及按規(guī)定直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資及按規(guī)定比例計算提取的職工福利費比例計算提取的職工福利費Business School of Zhengzhou University第二節(jié) 生產(chǎn)費用要素和產(chǎn)品成本項目4.廢品損失廢品損失：指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中因為發(fā)：指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中因為發(fā)生廢品而由合格品所負(fù)擔(dān)的損失生廢品而由合格品所負(fù)擔(dān)的損失5.停工損失停工損失：指企業(yè)因材料供應(yīng)不足、：指企業(yè)因材料供應(yīng)不足、動力供應(yīng)中斷、設(shè)備大修理、計劃減產(chǎn)動力供應(yīng)中斷、設(shè)備大修理、計劃減產(chǎn)等原因引起停工

42、而發(fā)生的各種費用等原因引起停工而發(fā)生的各種費用6.制造費用制造費用：指企業(yè)為組織和管理基層：指企業(yè)為組織和管理基層生產(chǎn)單位的生產(chǎn)發(fā)生的各項費用。比如生產(chǎn)單位的生產(chǎn)發(fā)生的各項費用。比如Business School of Zhengzhou University第二節(jié) 生產(chǎn)費用要素和產(chǎn)品成本項目生產(chǎn)管理與輔助生產(chǎn)人員工資和福利費、生產(chǎn)管理與輔助生產(chǎn)人員工資和福利費、房屋和設(shè)備折舊費、修理費、低值易耗品房屋和設(shè)備折舊費、修理費、低值易耗品費用、勞動保護(hù)費、車間辦公費、水電費費用、勞動保護(hù)費、車間辦公費、水電費等等產(chǎn)品成本項目中，最常見的是直接材料、產(chǎn)品成本項目中，最常見的是直接材料、直接人工和制造

43、費用直接人工和制造費用簡稱料、工、費簡稱料、工、費在成本核算中，成本明細(xì)賬中到底設(shè)立哪在成本核算中，成本明細(xì)賬中到底設(shè)立哪Business School of Zhengzhou University第二節(jié) 生產(chǎn)費用要素和產(chǎn)品成本項目些成本項目專欄，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情些成本項目專欄，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況決定：況決定：（1）企業(yè)規(guī)模的大小：規(guī)模小、管理一）企業(yè)規(guī)模的大小：規(guī)模小、管理一般簡單，成本項目一般只設(shè)料、工、費般簡單，成本項目一般只設(shè)料、工、費（2）在發(fā)電、采掘等產(chǎn)品單一的企業(yè)，）在發(fā)電、采掘等產(chǎn)品單一的企業(yè)，成本項目可以詳細(xì)設(shè)置成本項目可以詳細(xì)設(shè)置（3）采用分步法計算產(chǎn)品成本時，有時）

44、采用分步法計算產(chǎn)品成本時，有時Business School of Zhengzhou University第二節(jié) 生產(chǎn)費用要素和產(chǎn)品成本項目還應(yīng)設(shè)置還應(yīng)設(shè)置“自制半成品自制半成品”成本項目成本項目（4）是否設(shè)置）是否設(shè)置“廢品損失廢品損失”和和“停工損停工損失失”一要看產(chǎn)品生產(chǎn)中有無損失，二要一要看產(chǎn)品生產(chǎn)中有無損失，二要看企業(yè)管理是否要求單獨核算這些損失看企業(yè)管理是否要求單獨核算這些損失整體而言，成本項目的設(shè)置既不能太簡整體而言，成本項目的設(shè)置既不能太簡單、也不能太復(fù)雜，應(yīng)適應(yīng)管理的需要單、也不能太復(fù)雜，應(yīng)適應(yīng)管理的需要三、生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本、生產(chǎn)費用要三、生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本、生產(chǎn)費用要B

45、usiness School of Zhengzhou University第二節(jié) 生產(chǎn)費用要素和產(chǎn)品成本項目素與產(chǎn)品成本項目的聯(lián)系與區(qū)別素與產(chǎn)品成本項目的聯(lián)系與區(qū)別（一）生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本（一）生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本1.兩者的聯(lián)系兩者的聯(lián)系生產(chǎn)費用是產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)，產(chǎn)品成本生產(chǎn)費用是產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)，產(chǎn)品成本的實質(zhì)是生產(chǎn)費用、是經(jīng)過對象化處理的實質(zhì)是生產(chǎn)費用、是經(jīng)過對象化處理的生產(chǎn)費用；從長期來看，生產(chǎn)費用總的生產(chǎn)費用；從長期來看，生產(chǎn)費用總額應(yīng)當(dāng)?shù)扔诋a(chǎn)品成本總額額應(yīng)當(dāng)?shù)扔诋a(chǎn)品成本總額Business School of Zhengzhou University第二節(jié) 生產(chǎn)費用要素和產(chǎn)品成本項目2

46、.兩者的區(qū)別兩者的區(qū)別（1）生產(chǎn)費用側(cè)重于從）生產(chǎn)費用側(cè)重于從“投入投入”的角度的角度反映生產(chǎn)耗費；而產(chǎn)品成本則側(cè)重于從反映生產(chǎn)耗費；而產(chǎn)品成本則側(cè)重于從“產(chǎn)出產(chǎn)出”的角度反映生產(chǎn)耗費的角度反映生產(chǎn)耗費（2）生產(chǎn)費用是企業(yè)某一時期發(fā)生的；）生產(chǎn)費用是企業(yè)某一時期發(fā)生的；而產(chǎn)品成本是企業(yè)的某一時期的勞動成而產(chǎn)品成本是企業(yè)的某一時期的勞動成果負(fù)擔(dān)的；發(fā)生的不一定就是負(fù)擔(dān)的果負(fù)擔(dān)的；發(fā)生的不一定就是負(fù)擔(dān)的Business School of Zhengzhou University第二節(jié) 生產(chǎn)費用要素和產(chǎn)品成本項目（3）生產(chǎn)費用核算貫徹的是實現(xiàn)制原則；）生產(chǎn)費用核算貫徹的是實現(xiàn)制原則；而產(chǎn)品成本核算

47、貫徹的卻是應(yīng)計制原則而產(chǎn)品成本核算貫徹的卻是應(yīng)計制原則（二）生產(chǎn)費用要素與產(chǎn)品成本項目（二）生產(chǎn)費用要素與產(chǎn)品成本項目1.兩者的聯(lián)系兩者的聯(lián)系兩者都是對生產(chǎn)費用進(jìn)行分類的項目兩者都是對生產(chǎn)費用進(jìn)行分類的項目2.兩者的區(qū)別兩者的區(qū)別Business School of Zhengzhou University第二節(jié) 生產(chǎn)費用要素和產(chǎn)品成本項目（1）兩者對生產(chǎn)費用進(jìn)行分類所采用的）兩者對生產(chǎn)費用進(jìn)行分類所采用的標(biāo)志不同：生產(chǎn)費用要素是按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容標(biāo)志不同：生產(chǎn)費用要素是按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對生產(chǎn)費用的分類；而產(chǎn)品成本項目卻對生產(chǎn)費用的分類；而產(chǎn)品成本項目卻是按經(jīng)濟(jì)用途對生產(chǎn)費用的分類是按經(jīng)濟(jì)用途對生產(chǎn)費用的分

48、類（2）生產(chǎn)費用要素重視的是所費有多少；）生產(chǎn)費用要素重視的是所費有多少；而產(chǎn)品成本項目則重視的是產(chǎn)品成本應(yīng)而產(chǎn)品成本項目則重視的是產(chǎn)品成本應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)多少及如何負(fù)擔(dān)當(dāng)負(fù)擔(dān)多少及如何負(fù)擔(dān)相關(guān)圖示（以原材料為例）：相關(guān)圖示（以原材料為例）：Business School of Zhengzhou University第二節(jié) 生產(chǎn)費用要素和產(chǎn)品成本項目本月原材料總共被耗了費多少某產(chǎn)品成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的原材料直接人工制造費用本月人工費用總共被耗了費多少本月其他費用總共發(fā)生了多少制造費用間接材料間接人工其他費用生生產(chǎn)產(chǎn)費費用用要要素素產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本項項目目不要忘記權(quán)責(zé)發(fā)生制不要忘記權(quán)責(zé)發(fā)生制對成本的影響喲對成

49、本的影響喲Business School of Zhengzhou University第二節(jié) 生產(chǎn)費用要素和產(chǎn)品成本項目四、生產(chǎn)費用要素與成本項目的特性四、生產(chǎn)費用要素與成本項目的特性討論生產(chǎn)費用要素與成本項目特性的目討論生產(chǎn)費用要素與成本項目特性的目的：為了進(jìn)一步介紹成本核算、為了對的：為了進(jìn)一步介紹成本核算、為了對成本進(jìn)行分析和控制、為了落實成本管成本進(jìn)行分析和控制、為了落實成本管理責(zé)任理責(zé)任1.單項要素費用與綜合費用單項要素費用與綜合費用按成本計算過程中對生產(chǎn)費用的處理程按成本計算過程中對生產(chǎn)費用的處理程序和方法的不同，可將成本項目劃分為序和方法的不同，可將成本項目劃分為Busines

50、s School of Zhengzhou University第二節(jié) 生產(chǎn)費用要素和產(chǎn)品成本項目單項要素費用和綜合費用單項要素費用和綜合費用（1）單項要素費用單項要素費用：是指產(chǎn)品成本所負(fù)：是指產(chǎn)品成本所負(fù)擔(dān)的擔(dān)的某一生產(chǎn)費用要素某一生產(chǎn)費用要素的費用。這種費用的費用。這種費用直接從各該要素賬戶的貸方轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本直接從各該要素賬戶的貸方轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本明細(xì)賬戶的借方，且內(nèi)容單一、賬戶對應(yīng)明細(xì)賬戶的借方，且內(nèi)容單一、賬戶對應(yīng)關(guān)系清楚、費用降低幅度大但空間有限。關(guān)系清楚、費用降低幅度大但空間有限。比如產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接耗費的外購材料比如產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接耗費的外購材料費用、外購燃料費用和直接人工費用

51、等費用、外購燃料費用和直接人工費用等Business School of Zhengzhou University第二節(jié) 生產(chǎn)費用要素和產(chǎn)品成本項目（2）綜合費用綜合費用：是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中耗：是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中耗費的由相關(guān)賬戶先進(jìn)行歸集、然后分配費的由相關(guān)賬戶先進(jìn)行歸集、然后分配轉(zhuǎn)入受益產(chǎn)品成本的費用。這種費用在轉(zhuǎn)入受益產(chǎn)品成本的費用。這種費用在產(chǎn)品成本中雖然表現(xiàn)為某一項費用、但產(chǎn)品成本中雖然表現(xiàn)為某一項費用、但其實際內(nèi)涵龐雜、需要借助中介性的賬其實際內(nèi)涵龐雜、需要借助中介性的賬戶進(jìn)行歸集和分配，其成本控制的空間戶進(jìn)行歸集和分配，其成本控制的空間較大。比如產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的自制半成品較大。比如產(chǎn)

52、品成本負(fù)擔(dān)的自制半成品費用、輔助生產(chǎn)費用、制造費用等費用、輔助生產(chǎn)費用、制造費用等Business School of Zhengzhou University第二節(jié) 生產(chǎn)費用要素和產(chǎn)品成本項目單項要素費用和綜合費用的對比單項要素費用綜合費用核算內(nèi)容單純單純龐雜龐雜賬戶關(guān)系直接直接間接間接核算難度簡單簡單復(fù)雜復(fù)雜費用控制空間較小空間較小空間較大空間較大費用分析簡單簡單復(fù)雜復(fù)雜Business School of Zhengzhou University第二節(jié) 生產(chǎn)費用要素和產(chǎn)品成本項目2.直接費用與間接費用直接費用與間接費用按照生產(chǎn)費用與成本計算對象形成的關(guān)按照生產(chǎn)費用與成本計算對象形成的關(guān)系

53、，可將生產(chǎn)費用分為直接費用和間接系，可將生產(chǎn)費用分為直接費用和間接費用費用（1）直接費用直接費用：即：即直接生產(chǎn)費用直接生產(chǎn)費用，是指，是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程直接耗用的費用，比如直產(chǎn)品生產(chǎn)過程直接耗用的費用，比如直接材料費用、燃料與動力費用、直接人接材料費用、燃料與動力費用、直接人工費用等。直接費用是傳統(tǒng)生產(chǎn)方式下工費用等。直接費用是傳統(tǒng)生產(chǎn)方式下Business School of Zhengzhou University第二節(jié) 生產(chǎn)費用要素和產(chǎn)品成本項目產(chǎn)品成本的主要構(gòu)成部分、是成本管理產(chǎn)品成本的主要構(gòu)成部分、是成本管理和控制的重點和控制的重點（2）間接費用間接費用：即：即間接生產(chǎn)費用間接生產(chǎn)費

54、用，是指，是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程必不可少、但又不是直接產(chǎn)品生產(chǎn)過程必不可少、但又不是直接作用于產(chǎn)品及其生產(chǎn)過程的生產(chǎn)費用。作用于產(chǎn)品及其生產(chǎn)過程的生產(chǎn)費用。比如車間房屋建筑屋的折舊費、機物料比如車間房屋建筑屋的折舊費、機物料消耗、生產(chǎn)管理人員工資及其辦公費、消耗、生產(chǎn)管理人員工資及其辦公費、水電費等。在傳統(tǒng)的生產(chǎn)方式下間接費水電費等。在傳統(tǒng)的生產(chǎn)方式下間接費Business School of Zhengzhou University第二節(jié) 生產(chǎn)費用要素和產(chǎn)品成本項目用一般不構(gòu)成產(chǎn)品成本的主要部分、也用一般不構(gòu)成產(chǎn)品成本的主要部分、也不是成本管理和控制的重點不是成本管理和控制的重點另外說明三點：另外

55、說明三點：其一，房屋建筑屋的折舊費屬于間接生其一，房屋建筑屋的折舊費屬于間接生產(chǎn)費用、而機器設(shè)備折舊費卻屬于直接產(chǎn)費用、而機器設(shè)備折舊費卻屬于直接生產(chǎn)費用。但由于折舊費一般屬于不可生產(chǎn)費用。但由于折舊費一般屬于不可控成本范疇，因而即便是機器設(shè)備折舊控成本范疇，因而即便是機器設(shè)備折舊Business School of Zhengzhou University第二節(jié) 生產(chǎn)費用要素和產(chǎn)品成本項目費（直接費用）在成本核算時也不單獨費（直接費用）在成本核算時也不單獨核算核算其二，產(chǎn)品成本構(gòu)成與產(chǎn)品的生產(chǎn)方式其二，產(chǎn)品成本構(gòu)成與產(chǎn)品的生產(chǎn)方式和科技含量直接相關(guān)。傳統(tǒng)的生產(chǎn)方式和科技含量直接相關(guān)。傳統(tǒng)的生

56、產(chǎn)方式和科技含量低的產(chǎn)品，其直接費用往往和科技含量低的產(chǎn)品，其直接費用往往較高、間接費用往往較低，因此直接費較高、間接費用往往較低，因此直接費用一般都屬于成本管理和控制的重點；用一般都屬于成本管理和控制的重點；Business School of Zhengzhou University第二節(jié) 生產(chǎn)費用要素和產(chǎn)品成本項目而現(xiàn)代化的全自動生產(chǎn)、計算機輔助制造而現(xiàn)代化的全自動生產(chǎn)、計算機輔助制造和科技含量高的產(chǎn)品，其直接生產(chǎn)費用往和科技含量高的產(chǎn)品，其直接生產(chǎn)費用往往較低、而間接生產(chǎn)費用往往較高，間接往較低、而間接生產(chǎn)費用往往較高，間接費用成了成本管理和控制的重點費用成了成本管理和控制的重點其三，

57、所謂直接費用和間接費用還有一重其三，所謂直接費用和間接費用還有一重含義：從生產(chǎn)費用的發(fā)生和產(chǎn)品成本形成含義：從生產(chǎn)費用的發(fā)生和產(chǎn)品成本形成的關(guān)系的角度劃分：的關(guān)系的角度劃分：（1 1）直接費用直接費用：即：即直接計入費用直接計入費用，是指，是指Business School of Zhengzhou University第二節(jié) 生產(chǎn)費用要素和產(chǎn)品成本項目產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的、能夠在費用發(fā)生產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的、能夠在費用發(fā)生時就直接確定其負(fù)擔(dān)對象及其負(fù)擔(dān)金額的時就直接確定其負(fù)擔(dān)對象及其負(fù)擔(dān)金額的生產(chǎn)費用，比如發(fā)電所耗費的燃用煤、機生產(chǎn)費用，比如發(fā)電所耗費的燃用煤、機械制造所耗費專屬性的鋼材、計

58、件工資等械制造所耗費專屬性的鋼材、計件工資等直接計入費用在費用發(fā)生時就可以依據(jù)費直接計入費用在費用發(fā)生時就可以依據(jù)費用原始憑證直接登記受益產(chǎn)品成本的增加用原始憑證直接登記受益產(chǎn)品成本的增加（2）間接費用間接費用：即：即間接計入費用間接計入費用，是指，是指Business School of Zhengzhou University第二節(jié) 生產(chǎn)費用要素和產(chǎn)品成本項目產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的、不能在費用發(fā)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的、不能在費用發(fā)生時就直接確定其負(fù)擔(dān)對象及其負(fù)擔(dān)金生時就直接確定其負(fù)擔(dān)對象及其負(fù)擔(dān)金額的生產(chǎn)費用，比如多種成本計算對象額的生產(chǎn)費用，比如多種成本計算對象共同耗費的同種原材料、計時工資

59、、折共同耗費的同種原材料、計時工資、折舊費、修理費、辦公費等舊費、修理費、辦公費等間接計入費用在發(fā)生時要考慮其是否重間接計入費用在發(fā)生時要考慮其是否重要，分別采用兩種處理辦法：一種是重要，分別采用兩種處理辦法：一種是重要的間接計入費用，要先分配、后計入要的間接計入費用，要先分配、后計入Business School of Zhengzhou University第二節(jié) 生產(chǎn)費用要素和產(chǎn)品成本項目受益產(chǎn)品的成本受益產(chǎn)品的成本費用原始憑證和費用費用原始憑證和費用分配計算憑證；另一種不重要的或不可控分配計算憑證；另一種不重要的或不可控的間接計入費用，依據(jù)費用原始憑證、通的間接計入費用，依據(jù)費用原始憑

60、證、通過過“制造費用制造費用”賬戶歸集，定期在各受益賬戶歸集，定期在各受益產(chǎn)品之間進(jìn)行分配產(chǎn)品之間進(jìn)行分配直接生產(chǎn)費用、間接生產(chǎn)費用與直接計入直接生產(chǎn)費用、間接生產(chǎn)費用與直接計入費用、間接計入費用之間的關(guān)系圖示：費用、間接計入費用之間的關(guān)系圖示：Business School of Zhengzhou University屬于直接生產(chǎn)費用、但卻屬于多種受益產(chǎn)品屬于直接生產(chǎn)費用、但卻屬于多種受益產(chǎn)品共同耗費的間接計入費用的，如果符合重要共同耗費的間接計入費用的，如果符合重要性原則，則應(yīng)在費用發(fā)生時依據(jù)費用原始憑性原則，則應(yīng)在費用發(fā)生時依據(jù)費用原始憑證進(jìn)行分配，然后依據(jù)分配的結(jié)果計入各受證進(jìn)行分配