1、小企業(yè)會計準則培訓小企業(yè)會計準則培訓(變化、差異與納稅調(diào)整）變化、差異與納稅調(diào)整）主講主講 趙國強趙國強 教授教授注冊會計師注冊會計師 注冊資產(chǎn)評估師注冊資產(chǎn)評估師全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試命題專家全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試命題專家財政部會計資格無紙化考試命題專家財政部會計資格無紙化考試命題專家20142014年年9 9月月四、收入要素的確認、計量和記錄（一）收入概述1. 收入是指小企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。2.特征（1）收入是小企業(yè)在日?；顒又行纬傻模唬?）收入會導致所有者權(quán)益的增加；（3）收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

2、第二篇第二篇 會計要素的確認計量和記錄會計要素的確認計量和記錄3.收入的分類按產(chǎn)生的來源分類，收入分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入三類?！咎崾?】本準則僅將收入分為銷售商品收入和提供勞務(wù)收入兩類，沒有引入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入這一類。【提示2】企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入總額，具體包括銷售商品收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入和其他收入。稅法中的接受捐贈和部分其他收入（如債務(wù)重組收益）不屬于會計中的收入范圍，而屬于利得。 稅法中不存在利得概念，利得屬于收入范圍

3、。（二）銷售商品收入確認1.銷售商品收入確認的條件（1）確認原則：一般情況下，小企業(yè)應(yīng)當在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時，確認銷售商品收入。（2）確認銷售商品收入有兩個標志: 一是物權(quán)的轉(zhuǎn)移，表現(xiàn)為發(fā)出商品；二是收到貨款或取得收款權(quán)利。 小企業(yè)銷售商品同時滿足這兩個條件時，通常就應(yīng)當確認收入?！咎崾咎崾尽啃∑髽I(yè)會計準則對于銷售收入確認，與企業(yè)小企業(yè)會計準則對于銷售收入確認，與企業(yè)會計準則不同。更多強調(diào)收款權(quán)力的取得為標識。會計準則不同。更多強調(diào)收款權(quán)力的取得為標識。 2.各種銷售方式下銷售商品收入確認的時點（1）采用現(xiàn)金、支票、匯兌、信用證等方式銷售商品，在商品辦完發(fā)出手續(xù)發(fā)出手續(xù)時即應(yīng)確

4、認收入。 （2） 銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。（3） 銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。（4） 銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入?！咎崾尽颗c企業(yè)會計準則的規(guī)定不同。（5） 銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。（6）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。（7）銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進商品處理。（8）采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場價格或評估價值確定銷售商品收入金

5、額?！咎崾尽繃惡?008875號，規(guī)定了商品銷售收入確認四個條件。小企業(yè)會計準則與稅法一致。商品銷售收入的確認原則商品銷售收入的確認原則類型收入確認標準通常情況在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時托收承付辦妥托收手續(xù)預收貨款發(fā)出商品時分期付款合同約定的收款日需要安裝檢驗的銷售購買方接受商品以及安裝和驗收合格時安裝簡單的，發(fā)出商品時支付手續(xù)費委托代銷收到代銷清單以舊換新新：做銷售收入； 舊：做購進以產(chǎn)品分成方式分得產(chǎn)品之日按產(chǎn)品的市場價格或評估價【例題例題計算題計算題】甲公司委托丙公司銷售商品甲公司委托丙公司銷售商品200200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為為6060元

6、。合同約定丙公司應(yīng)按每件元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100100元對外銷售，甲公司按不含增值稅的售價元對外銷售，甲公司按不含增值稅的售價的的10%10%向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售100100件，開出的增值稅專用發(fā)票件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為上注明的銷售價款為10 00010 000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為l 700l 700元，款項已經(jīng)收到。甲公司元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出

7、商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生，甲公司采用小企業(yè)會計準則核算，不假定甲公司發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生，甲公司采用小企業(yè)會計準則核算，不考慮其他因素?？紤]其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司的賬務(wù)處理如下：發(fā)出商品發(fā)出商品 借：委托代銷商品借：委托代銷商品 1200012000 貸：庫存商品貸：庫存商品 1200012000收到代銷清單時：收到代銷清單時：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 11 70011 700貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 00010 000應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 7001 700 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 6 0006 000貸：

8、庫存商品貸：庫存商品 6 0006 000借：銷售費用借：銷售費用 1 0001 000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1 0001 000收到丙公司支付的貨款時：收到丙公司支付的貨款時：借：銀行存款借：銀行存款 10 70010 700貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 10 70010 700丙公司的賬務(wù)處理如下：丙公司的賬務(wù)處理如下：收到商品時：收到商品時： 借：受托代銷商品借：受托代銷商品 2000020000 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款 2000020000對外銷售時：對外銷售時：借：銀行存款借：銀行存款 11 70011 700貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 10 00010 000應(yīng)交稅費應(yīng)

9、交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 7001 700收到增值稅專用發(fā)票時：收到增值稅專用發(fā)票時：借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 7001 700貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 1 7001 700借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款 10 00010 000貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 10 00010 000支付貨款并計算代銷手續(xù)費時：支付貨款并計算代銷手續(xù)費時：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 11 70011 700貸：銀行存款貸：銀行存款 10 70010 700其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 1 0001 000下列有關(guān)收入的表述中正確的

10、有（下列有關(guān)收入的表述中正確的有（ ）A.以預收貨款方式銷售商品，在發(fā)出商品時確認收入以預收貨款方式銷售商品，在發(fā)出商品時確認收入B.以分期收款方式銷售商品，在收到貨款時確認收入以分期收款方式銷售商品，在收到貨款時確認收入C.以產(chǎn)品分成方式銷售商品，在發(fā)出商品時按商品公以產(chǎn)品分成方式銷售商品，在發(fā)出商品時按商品公允價值確認收入允價值確認收入D.以托收承付方式銷售商品，辦妥托收手續(xù)后即可確以托收承付方式銷售商品，辦妥托收手續(xù)后即可確認收入認收入答案：答案：AD3.執(zhí)行中需要注意的問題(1) 附有銷售退回條件的商品銷售 如果小企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗對退貨的可能性作出合理的估計，可以在發(fā)出商品時，將

11、估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認銷售收入也不結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，作為發(fā)出商品； 如果小企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性則應(yīng)當在售出商品退貨期滿時才確認收入。(2) 小企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債，以及將貨物用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當作為小企業(yè)與外部發(fā)生的交易，屬于收入實現(xiàn)的過程，視同銷售商品，按上述規(guī)定確認收入。(3) 小企業(yè)在建工程、管理部門等內(nèi)部部門領(lǐng)用所生產(chǎn)的產(chǎn)成品、原材料等，應(yīng)當作為小企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟事項，屬于小企業(yè)內(nèi)部不同資產(chǎn)之間相互轉(zhuǎn)換，不屬于收入實現(xiàn)的過程，不應(yīng)確認收入，應(yīng)當按照成本進行結(jié)轉(zhuǎn)。（三）商品銷售收入的計量1.銷

12、售商品收入金額的計量原則 原則: 應(yīng)當按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入的金額。【提示】如果銷售商品的合同或協(xié)議價款中包含了不屬于銷售方的金額，如小企業(yè)作為增值稅一般納稅人銷售商品應(yīng)向購買方收取的增值稅銷項稅額，在計量收入金額時應(yīng)當從價款中扣除。2.計量銷售商品收入金額應(yīng)考慮的因素（1）現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。 本準則規(guī)定應(yīng)當按照銷售價款直接確定收入金額，而不需要對現(xiàn)金折扣進行扣除。待到實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時，將所授予購買方的現(xiàn)金扣除金額計人財務(wù)費用，視為小企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的融資費用。（2) 商業(yè)折扣是指小企業(yè)為促進商品銷

13、售而在商品標價上給予的價格扣除。 小企業(yè)銷售商品如果涉及商業(yè)折扣，在確定銷售商品收入的金額時應(yīng)當扣除向購買方提供的商業(yè)折扣。3.執(zhí)行中應(yīng)注意的問題（1）如果小企業(yè)銷售商品時僅與購買方達成了口頭協(xié)議，而沒有簽訂書面形式的合同或協(xié)議，只要口頭形式的合同或協(xié)議具有法律效力，也可以按照口頭協(xié)議所達成的銷售價款計量收入的金額。 （2）本條中的“合同或協(xié)議價款”不包括小企業(yè)作為增值稅一般納稅人在銷售商品時按照稅法規(guī)定應(yīng)向購買方收取的增值稅銷項稅額。（四）銷售退回和銷售折讓會計處理1.銷售退回的會計處理原則（1） 銷售退回的含義可能有兩種情況: 第一種情況是當期銷售的商品在當期發(fā)生了退貨，具體可分為三種情形

14、: 當月銷售當月退貨；上月銷售本月退貨；年初銷售年底退貨。第二種情況是以前年度銷售的商品在本年度發(fā)生了退貨。 （2） 銷售退回的會計處理原則對于已確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，不論銷售業(yè)務(wù)是發(fā)生在本年度還是以前年度，小企業(yè)均應(yīng)當在該筆退貨實際發(fā)生時沖減退貨當期（當月） 的銷售商品收入?！咎崾尽啃∑髽I(yè)會計準則，銷售退回不區(qū)分是否屬于資產(chǎn)負債表日后事項或者是否發(fā)生在所得稅匯算清繳之前，都沖減退貨當期的銷售收入。與企業(yè)會計準則和所得稅法有區(qū)別。所得稅法區(qū)分資產(chǎn)負債表日后事項，所得稅匯算清繳之前之后之分。2.銷售折讓的會計處理（1）銷售折讓是指小企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給

15、予的減讓。（2）銷售折讓的會計處理原則 對于已確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，不論銷售業(yè)務(wù)是發(fā)生在本年度還是以前年度，小企業(yè)均應(yīng)當在該筆折讓實際發(fā)生時沖減當期（當月）的銷售商品收入。3.執(zhí)行中應(yīng)注意的問題（1）發(fā)出商品但未確認收入發(fā)生銷售退回和銷售折讓，實際上銷售并未完成，不涉及銷售商品收入的會計處理，僅僅表現(xiàn)為商品庫存的增減變動或交易價格的協(xié)商確定。 例如，對于未確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，小企業(yè)應(yīng)按已記入“發(fā)出商品”科目的商品金額，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。（2）小企業(yè)發(fā)生銷售退回時，對于已發(fā)生的現(xiàn)金折扣或商業(yè)折扣，應(yīng)同時沖減銷售退回當期的財務(wù)費用或主營業(yè)

16、務(wù)收入。如果該項銷售退回允許扣減增值稅稅額，應(yīng)同時調(diào)整“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目的相應(yīng)金額。（五）在建工程試運行收入的處理 小企業(yè)會計準則規(guī)定，工程達到預定可使用狀態(tài)前所取得的試運行過程中形成的，能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其預計收入或預計售價沖減成本。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知（國稅發(fā)1994132號規(guī)定），企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。此外，由于在會計處理中固定資產(chǎn)入賬價值與稅法計稅基礎(chǔ)存在差異，需要進行納稅調(diào)整。例：某公司為小型工業(yè)企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。該公司

17、的一項在建工程在試運行前發(fā)生各項支出共計90萬元。2013年12月，試投產(chǎn)運行期間共生產(chǎn)產(chǎn)品10件，總成本為10萬元，銷售取得價款14.04萬元（不含稅價位12萬元）。該工程預計適用10年，采用直線法折舊，不考慮預計凈殘值。企業(yè)所得稅稅率為25%。 按照小企業(yè)會計準則，會計處理為： 借：在建工程 100 000 貸：原材料 100 000 借：銀行存款 140 400 貸：在建工程 120 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費（銷項稅額） 20 400 稅法規(guī)定，試運行收入不能直接沖減在建工程，所以應(yīng)當調(diào)增應(yīng)納稅所得額12萬元。 會計賬面價值88萬元（80+10-12），年折舊8.8；計稅基礎(chǔ)100萬元（

18、90+10），稅法折舊10萬元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額1.2元。（五）提供勞務(wù)收入1.提供勞務(wù)收入的定義和范圍 （1）小企業(yè)提供勞務(wù)的收入是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入?！咎崾尽勘緶蕜t所稱提供勞務(wù)收入與企業(yè)所得稅法實施條例所界定的范圍基本一致，唯一區(qū)別是本準則所稱提供勞務(wù)收入不包括從事金融保險所取得的收入，這是因為本準則第二條規(guī)定，不適用于金融機構(gòu)和其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。執(zhí)行中應(yīng)該注意的問題 小企業(yè)出租固定資產(chǎn)取得的租金收入和出

19、租專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)取得的特許權(quán)使用費收入也作為提供勞務(wù)收入予以確認，在“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算。 【提示】包裝物出租收入，小企業(yè)會計準則計入營業(yè)外收入，而小企業(yè)會計制度則將其計入其他業(yè)務(wù)收入。2.提供勞務(wù)收入確認和計量（1）不跨會計年度的勞務(wù)收入的確認原則 同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)收入，應(yīng)當在提供勞務(wù)交易完成且收到款項或取得收款權(quán)利時，確認提供勞務(wù)收入。即不跨會計年度的勞務(wù)收入確認應(yīng)當同時具備兩個條件:收入確認的前提是勞務(wù)已經(jīng)完成。收到款項或取得收款的權(quán)利，表明收入金額能夠可靠確定并且該經(jīng)濟利益能夠流入小企業(yè)。（2）不跨會計年度的勞務(wù)收入的計量原則提供勞務(wù)

20、收入的金額為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款?！咎崾尽坎豢鐣嬆甓鹊膭趧?wù)收入的確認和計量原則與銷售商品收入的確認和計量原則完全相同。（3）跨會計年度的勞務(wù)收入的確認原則勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計年度的，應(yīng)當按照完工進度（完工百分比法）確認提供勞務(wù)收入。完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進度確認收入和費用的方法。小企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進度，可以選用下列方法:已完工工作量的測量，如完成的工程形象進度。已經(jīng)提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，如已挖土石方量占總土石方量的比例。已經(jīng)發(fā)生的成本占估計的提供勞務(wù)成本總額的比例。（4）跨會計年度的勞務(wù)收入的計量原則確認勞務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成

21、本的時點均為年度資產(chǎn)負債表日，也就是年末（12月31 日）。規(guī)定了勞務(wù)收入金額的確定方法，按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前會計年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認本年度提供勞務(wù)收入。本年確認的提供勞務(wù)收入金額= 提供勞務(wù)收入總額 截至本年末勞務(wù)的完工程度- 以前年度已確認的提供勞務(wù)收入累計金額本年結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本金額=估計的提供勞務(wù)成本總額截至本年末勞務(wù)的完工程度- 以前年度已結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本累計金額（5）執(zhí)行中應(yīng)注意的問題 本準則僅要求小企業(yè)在年度資產(chǎn)負債表日對跨會計年度的勞務(wù)按照完工百分比法確定提供勞務(wù)的收入和應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本。 在一個會計年度中間的各個月份，允許小企業(yè)可以按照當月

22、收到的合同款項確認收入，記入“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，當月發(fā)生的勞務(wù)成本記入“生產(chǎn)成本”或“勞務(wù)成本”賬戶。 小企業(yè)從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或提供勞務(wù)，如果持續(xù)時間超過12個月，屬于本條所規(guī)定的跨會計年度的勞務(wù)，應(yīng)當采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入的金額和應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本。 小企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債，以及將勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當視同提供勞務(wù)，按照以上規(guī)定確認提供勞務(wù)的收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本?！咎崾尽啃∑髽I(yè)會計準則沒有明確區(qū)分提供勞務(wù)交易結(jié)果是否能夠可靠估計。但一般認為，其確認原則應(yīng)該與企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定基本一致，一般不需要進行納稅調(diào)

23、整。企業(yè)所得稅法規(guī)定，若已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預計不能夠得到補償?shù)?，可暫時不確認提供勞務(wù)收入，但也不能將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當期損益，待已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確定不能得到補償時，再經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)核定作為損失扣除?！纠}計算題例題計算題】甲公司于甲公司于20132013年年1212月月1 1日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3 3個月，合同總收入個月，合同總收入300 000300 000元，至年底已預收安裝費元，至年底已預收安裝費220 000220 000元，實際發(fā)生元，實際發(fā)生安裝費用安裝費用140 000140 000元（假定均為安裝人員薪酬），估計完成安裝任務(wù)

24、還需元（假定均為安裝人員薪酬），估計完成安裝任務(wù)還需發(fā)生安裝費用發(fā)生安裝費用60 00060 000元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進度。甲公司采用小企業(yè)會計準則核算，甲公司的會計例確定勞務(wù)的完工進度。甲公司采用小企業(yè)會計準則核算，甲公司的會計處理如下：處理如下：實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例 140 000140 000（140 000+60 000140 000+60 000）70%70%20132013年年1212月月3131日確認的勞務(wù)收入日確認的勞務(wù)收入 300 000300

25、 00070%70%0 0210 000210 000（元）（元）20132013年年1212月月3131日確認的費用日確認的費用 （140 000+60 000140 000+60 000）70%70%0 0140 000140 000（元）（元）. .（1 1）實際發(fā)生勞務(wù)成本）實際發(fā)生勞務(wù)成本140 000140 000元：元：借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 140 000140 000貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 140 140 000000（2 2）預收勞務(wù)款）預收勞務(wù)款220 000220 000元：元：借：銀行存款借：銀行存款 220 000220 000貸：預收賬款貸：預收賬款

26、220 220 000000（3 3）20132013年年1212月月3131日確認提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：日確認提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：借：預收賬款借：預收賬款 210 000210 000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 210 000210 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 140 000140 000貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本 140 000140 0003.銷售商品和提供勞務(wù)的混合合同或協(xié)議的收入確認原則（1）“能拆盡拆”原則 先應(yīng)當考慮將銷售商品和提供勞務(wù)盡可能分拆開，即做到“一個合同、兩筆交易”分別確認銷售商品收入和提供勞務(wù)收入。如果實在無法進行分拆，再作為“一筆交易

27、”即將整個合同視為銷售商品確認收入。（2）“可計量”原則 只有單獨計量銷售商品的金額和提供勞務(wù)的金額時，才能按照“能拆盡拆”原則作為“兩筆交易”分別確認收入。（3）“簡化”原則 銷售商品部分和提供勞務(wù)部分實在分拆不開，一是不能區(qū)分: 二是雖能區(qū)分但不能單獨計量，應(yīng)當將整個銷售合同全部作為銷售商品處理。商品商品勞務(wù)勞務(wù)商品商品/勞務(wù)不能區(qū)分勞務(wù)不能區(qū)分商品銷售商品銷售不能單獨計量不能單獨計量能區(qū)分且能單獨計量能區(qū)分且能單獨計量商品銷售商品銷售勞務(wù)收入勞務(wù)收入【例題例題計算題計算題】甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負責安裝。甲公司開出的增值稅專用

28、發(fā)票上注明的部電梯并負責安裝。甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款合計為價款合計為1 000 1 000 000000元，其中電梯銷售價格為元，其中電梯銷售價格為980 000980 000元，元，安裝費為安裝費為20 00020 000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為170 000170 000元。元。電梯的成本為電梯的成本為560 000560 000元；電梯安裝過程中發(fā)生安裝費元；電梯安裝過程中發(fā)生安裝費12 12 000000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗收元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗收合格，款項尚未收到；安裝工作是銷售合同的重要組成部分合格，款

29、項尚未收到；安裝工作是銷售合同的重要組成部分。假設(shè)甲公司采用小企業(yè)會計準則核算，甲公司的賬務(wù)處理。假設(shè)甲公司采用小企業(yè)會計準則核算，甲公司的賬務(wù)處理如下：如下：（1 1）發(fā)生安裝費用）發(fā)生安裝費用12 00012 000元時：元時：借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 12 00012 000貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 12 12 000000（2 2）電梯銷售實現(xiàn)確認收入）電梯銷售實現(xiàn)確認收入980 000980 000元并結(jié)轉(zhuǎn)電梯成本元并結(jié)轉(zhuǎn)電梯成本560 000560 000元時：元時：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 1 146 6001 146 600貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 980 00

30、0980 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 166 600166 600借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 560 000560 000貸：庫存商品貸：庫存商品 560 560 000000（3 3）確認安裝費收入）確認安裝費收入20 00020 000元并結(jié)轉(zhuǎn)安裝成本元并結(jié)轉(zhuǎn)安裝成本12 00012 000元時：元時：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 23 40023 400貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 00020 000應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3 4003 400借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 12 00012 0

31、00貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本 12 00012 000若電梯銷售價格和安裝費用無法區(qū)分。甲公司的賬務(wù)處理如下：若電梯銷售價格和安裝費用無法區(qū)分。甲公司的賬務(wù)處理如下：（l l）發(fā)生安裝費用）發(fā)生安裝費用12 00012 000元時：元時：借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 12 00012 000貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 12 00012 000（2 2）銷售實現(xiàn)確認收入）銷售實現(xiàn)確認收入1 000 1 000 000000元并結(jié)轉(zhuǎn)成本元并結(jié)轉(zhuǎn)成本572 000572 000元時：元時：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 1 170 0001 170 000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 1

32、 000 000000應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 000170 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 572 000572 000貸：庫存商品貸：庫存商品 560 000560 000勞務(wù)成本勞務(wù)成本 12 00012 000五、費用要素的確認計量和記錄（一）費用概述1.定義 費用是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。2.費用特征(1) 費用是小企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的(2) 費用會導致所有者權(quán)益的減少(3) 費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出3.費用的分類 一是按照費用功能進行分

33、類，分為從事生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用； 二是按照費用性質(zhì)進行分類，分為耗用的材料費、職工薪酬費用、折舊費、攤銷費等。【提示1】本準則按照費用功能對小企業(yè)的費用進行了分類，具體分為:營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用【提示】本準則之所以采用了“費用功能”分類法，主要考慮有四個方面:第一，滿足小企業(yè)對外編制利潤表的需要；第二，滿足企業(yè)所得稅匯算清繳的需要；第三，滿足銀行發(fā)放貸款的需要，銀行以費用功能利潤表評判小企業(yè)的償債能力；第四，簡化核算（稅會基本一致）。（二）營業(yè)成本的內(nèi)涵（二）營業(yè)成本的內(nèi)涵 1.1.營業(yè)成本可以是小企業(yè)所銷售商品的成本；營業(yè)成

34、本可以是小企業(yè)所銷售商品的成本； 2.2.營業(yè)成本也可以是小企業(yè)所提供勞務(wù)的成本；營業(yè)成本也可以是小企業(yè)所提供勞務(wù)的成本；（三）營業(yè)稅金及附加的內(nèi)涵（三）營業(yè)稅金及附加的內(nèi)涵 營業(yè)稅金及附加，是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負擔的消費稅營業(yè)稅金及附加，是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費礦產(chǎn)資源補償費、排污費排污費等。等。 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交

35、稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交城市維護建設(shè)稅應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 應(yīng)交教育費附加等應(yīng)交教育費附加等【提示提示】小企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則，小企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則，城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費礦產(chǎn)資源補償費、排污費等，通過、排污費等，通過“管理費用管理費用”科科目核算。目核算。1.營業(yè)稅金及附加是兜底概念，實際上是指小企業(yè)除企業(yè)所得稅、允許抵扣的增值稅以外的各種稅金及附加。企業(yè)所得稅在“所得稅費用”中反映，允許抵扣的增值稅在“ 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”中反映。2. 營業(yè)稅金及附加通常是小企業(yè)與稅務(wù)

36、機關(guān)或財政部門之間發(fā)生稅務(wù)關(guān)系。但是小企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)交納的稅收滯納金及罰款不構(gòu)成營業(yè)稅金及附加，而應(yīng)作為營業(yè)外支出。3.在進行賬務(wù)處理時，小企業(yè)無論是主營業(yè)務(wù)還是其他業(yè)務(wù)發(fā)生的營業(yè)稅金及附加，均在“營業(yè)稅金及附加”核算，而不應(yīng)在“主營業(yè)務(wù)成本”科目和“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。但與最終確認為營業(yè)外收入或營業(yè)外支出的交易或事項相關(guān)的稅費均不在“營業(yè)稅金及附加”科目核算，而分別在“固定資產(chǎn)清理”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”等科目核算。（三）銷售費用的內(nèi)涵1.銷售費用是小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費用。 銷售費用包括: 銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、

37、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和展覽費等。2.小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括:運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損超和入庫前的挑選整理費等） 也構(gòu)成銷售費用?！咎崾?】企業(yè)會計準則要求這些費用計入所購入商品的成本，在所購入商品未對外銷售之前一同構(gòu)成企業(yè)的存貨。但是，企業(yè)所得稅法規(guī)定這些費用在計算應(yīng)納稅所得額時企業(yè)可以直接計入當期銷售費用。【提示2】廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，稅法規(guī)定，年銷售收入15%內(nèi)部分準予扣除，化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和醫(yī)療制造（不含酒類制造），年銷售收入30%內(nèi)部分準予扣除，超過部分，以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，一律不得在計算應(yīng)納稅

38、所得額時扣除。【提示3】傭金支出，小企業(yè)在實務(wù)中如果實際發(fā)生了銷售傭金、代銷手續(xù)費、經(jīng)營性租賃費、銷售部門的差旅費等費用也計入銷售費用。與企業(yè)所得稅法實施條例第30條對銷售費用的規(guī)定相一致。國發(fā)2000第84號規(guī)定，傭金不得超過服務(wù)金額的5%。 手續(xù)費及傭金支出注意問題： （1）企業(yè)實際發(fā)生；（2）與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)；（3）簽訂書面合同或協(xié)議等；（4）簽訂合同或協(xié)議的單位或個人應(yīng)該具有“中介服務(wù)”的經(jīng)營服務(wù)以及中介服務(wù)資格證書。（四）管理費用的內(nèi)涵1. 管理費用是小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費用。包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、行政管理部門發(fā)生的費用（包括：固定資產(chǎn)折舊費、修理費

39、、辦公費、水電費、差旅費、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費、研究費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、相關(guān)長期待攤費用攤銷、財產(chǎn)保險費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費等費用?！咎崾尽抗芾碣M用實際上也是一個兜底概念，小企業(yè)發(fā)生的費用，在具體界定其類型時，如果不屬于營業(yè)成本，不屬于營業(yè)稅金及附加，不屬于銷售貨用，也不屬于財務(wù)費用，則應(yīng)全部歸為管理費用。 小企業(yè)（商品流通）管理費用不多的，可不設(shè)置“管理費用”科目，本科目的核算內(nèi)容可并入“銷售費用”科目核算。2. 管理費用范圍不僅僅指小企業(yè)行政管理部門發(fā)生的費用，它具體包括以下幾個方面:小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費。行政管理部門發(fā)生的費用，包括固定資產(chǎn)折

40、舊費、修理費、辦公費、水電費、差旅費、管理人員的職工薪酬等。業(yè)務(wù)招待費。 【提示】業(yè)務(wù)招待費的稅務(wù)處理。范圍僅指交際應(yīng)酬費。交際應(yīng)酬費是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的與交際應(yīng)酬有關(guān)的費用或?qū)ν怵佡浀囊淮涡韵男远Y品；如餐飲費、娛樂費、煙、酒、茶、咖啡、食品、保健品等。餐費不一定計入業(yè)務(wù)招待費：如年底員工聚餐，應(yīng)當列入福利費。研究費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費。相關(guān)長期待攤費用攤銷。財產(chǎn)保險費。法律、會計事務(wù)方面的費用，包括聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費。其他費用。3. 對于小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費 國稅函【2009 】 98號規(guī)定：“企業(yè)所得稅法中開(籌) 辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在

41、開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變”。 小企業(yè)準則規(guī)定小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費直接作為管理費用，計入籌建當期的管理費用，而不得分期計入管理費用。小企業(yè)會計制度將開辦費計入長期待攤費用并分期攤銷?！咎崾尽恳皇欠掀髽I(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定；二是考慮了資產(chǎn)和費用的定義要求；三是有助于維護小企業(yè)債權(quán)人利益；四是與企業(yè)會計準則保持了一致。管理費用，小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則處理的異同管理費用，小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則處理的異同相同點：日常修理費及部分盤盈、盤虧外，處理基本類似。相同點：日常修理費及部分盤盈、盤虧外，處理基本類似。不同點：不

42、同點：（1 1）為生產(chǎn)服務(wù)的固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的日常修理費計入科目不）為生產(chǎn)服務(wù)的固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的日常修理費計入科目不同。小企業(yè)會計準則下，通過同。小企業(yè)會計準則下，通過“制造費用制造費用”核算。企業(yè)會計準則下，通核算。企業(yè)會計準則下，通過過“管理費用管理費用”核算。核算。（2 2）盤盈、盤虧的處理不完全相同。）盤盈、盤虧的處理不完全相同。存貨盤盈，小企業(yè)會計準則下，應(yīng)當計入營業(yè)外收入。企業(yè)會計準則存貨盤盈，小企業(yè)會計準則下，應(yīng)當計入營業(yè)外收入。企業(yè)會計準則下，沖減下，沖減“管理費用管理費用”。存貨盤虧，小企業(yè)會計準則下盤虧損失應(yīng)直接計入營業(yè)外支出。企業(yè)存貨盤虧，小企業(yè)會計準則

43、下盤虧損失應(yīng)直接計入營業(yè)外支出。企業(yè)會計準則下，需區(qū)分原因，屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的會計準則下，需區(qū)分原因，屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的凈損失計入管理費用；屬于自然災害等非常原因造成的凈損失計入營業(yè)凈損失計入管理費用；屬于自然災害等非常原因造成的凈損失計入營業(yè)外支出。外支出。（五）財務(wù)費用的內(nèi)涵1.財務(wù)費用是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用。財務(wù)費用包括: 利息費用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣） 等費用。2.利息費用（ 減利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費計入財務(wù)費用的前提不符合借款費用資本化的條件。 【

44、提示1】小企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則，財務(wù)費用包括匯兌收益；小企業(yè)會計準則匯兌收益計入營業(yè)外收入?！咎崾?】防止資本弱化。國稅發(fā)2000第84號規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出不得在稅前扣除。財務(wù)費用，小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則處理的異同財務(wù)費用，小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則處理的異同不同點：不同點：（1 1）利息支出或利息收入計算標準不同。小企業(yè)會計準則下，通過票面金）利息支出或利息收入計算標準不同。小企業(yè)會計準則下，通過票面金額及票面利率核算。企業(yè)會計準則下，通過實際利率和攤余成本確定。額及票面利率核算。企業(yè)會計準則下，通過實際利率和攤余成本確

45、定。（2 2）借款費用資本化的條件和范圍不同。小企業(yè)會計準則下，小企業(yè)為購）借款費用資本化的條件和范圍不同。小企業(yè)會計準則下，小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的借款費用，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)的成本，而建固定資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的借款費用，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)的成本，而不計入財務(wù)費用。企業(yè)會計準則下，符合資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生在資本化不計入財務(wù)費用。企業(yè)會計準則下，符合資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費用應(yīng)該資本化，資本化金額的計算需要區(qū)分一般借款期間內(nèi)的有關(guān)借款費用應(yīng)該資本化，資本化金額的計算需要區(qū)分一般借款和專門借款。和專門借款。小企業(yè)的存款利息收入和欠款利息收入都應(yīng)當在合同約定的債務(wù)

46、入應(yīng)付利息之日確認利息收入的實現(xiàn)。分類分類明細類別明細類別內(nèi)容內(nèi)容成本費用成本費用主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本銷售商品的成本銷售商品的成本其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本提供勞務(wù)的成本提供勞務(wù)的成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育教育費附加、費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。等。期間費用期間費用銷售費用銷售費用銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費

47、、包裝費、保險費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、展覽費等費用包裝費、保險費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、展覽費等費用。管理費用管理費用開辦費、開辦費、行政管理部門發(fā)生的費用、業(yè)務(wù)招待費、研究行政管理部門發(fā)生的費用、業(yè)務(wù)招待費、研究費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、相關(guān)長期待攤費用攤銷、財產(chǎn)保險費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、相關(guān)長期待攤費用攤銷、財產(chǎn)保險費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費等費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費等財務(wù)費用財務(wù)費用利息費用（減利息收入）、利息費用（減利息收入）、匯兌損失、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費銀行相關(guān)手續(xù)費、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等。、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等。費用費用（七）費

48、用的確認和計量原則1.費用確認原則小企業(yè)發(fā)生的費用應(yīng)當在發(fā)生時進行確認，記入會計賬簿。【提示1】本準則所講費用的“發(fā)生”包括以下三種情形:（1）實際支付相關(guān)費用。（2）雖然沒有實際支付，但是小企業(yè)應(yīng)當承擔相應(yīng)義務(wù)。（3）雖然沒有實際支付，但是小企業(yè)為與收入相配比，結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品的成本或已提供勞務(wù)的成本?！咎崾?】本準則要求費用在實際發(fā)生時予以確認： 一是體現(xiàn)了會計上權(quán)責發(fā)生制的要求； 二是便于小企業(yè)計算確定各月的利潤。2.費用的計量原則小企業(yè)的費用應(yīng)當按照其發(fā)生額計入當期損益?！咎崾?】即據(jù)實列支原則。這里的“實” 主要包括兩種情況: 一是實際發(fā)生或者真實發(fā)生，不是虛假的或虛構(gòu)的；二是既包括實

49、際支付又包括雖未實際支付但已經(jīng)發(fā)生。【提示2】小企業(yè)費用的發(fā)生額通常有三種確定方式:（1）實際支付的金額。（2）外部憑據(jù)列明的金額。（3）內(nèi)部憑據(jù)列明的金額。3.費用的納稅處理（1）費用界定準予在稅前扣除的成本費用：必須在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生是企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出依據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則確認費用有例外情況（2）稅前扣除的基本原則強調(diào)“據(jù)實扣除”原則。權(quán)責發(fā)生制原則。存在一些實際支付的例外規(guī)定，例如工作薪酬支出扣除。相關(guān)性原則。相關(guān)性的具體判斷一般是從根源和性質(zhì)方面進行分析，而不是看費用支出的結(jié)果。【涉稅提示】一項費用得以稅前扣除，必須同時符合三個條件：符合權(quán)責發(fā)生制：屬于當期費用

50、； 是實際發(fā)生的支出。實際發(fā)生不等于實際支付，取得合法憑證。4.營業(yè)成本的確認和計量原則的專門規(guī)定 小企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)實現(xiàn)了收入，應(yīng)當將已銷售商品的成本或已提供勞務(wù)的成本作為營業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)至當期損益。【提示】只有在對外銷售商品實現(xiàn)了收入或?qū)ν馓峁﹦趧?wù)實現(xiàn)了收入，才能將與其相關(guān)的商品成本或勞務(wù)成本作為營業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)至當期損益。銷售商品或提供勞務(wù)收入實現(xiàn)是確認營業(yè)成本的前提條件。5.執(zhí)行中應(yīng)注意的問題（1）由于營業(yè)成本的確認和計量的前提是銷售商品或提供勞務(wù)的收入已經(jīng)實現(xiàn)，如果不符合本準則有關(guān)收入的規(guī)定，則收入沒有實現(xiàn)，不應(yīng)當確認收入；應(yīng)將該批商品的成本由“庫存商品”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“發(fā)出商品”科目。如

51、果屬于是對外提供勞務(wù)，則在提供勞務(wù)收入實現(xiàn)之前，將該勞務(wù)的成本仍保留在“勞務(wù)成本”（ 或“生產(chǎn)成本”）科目之中。（2）小企業(yè)出租固定資產(chǎn)取得租金收入和出租專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)取得特許權(quán)使用費收入時，也應(yīng)將固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)的攤銷作為營業(yè)成本，在“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。（一）利潤的定義、構(gòu)成和確認計量 1. 利潤是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。 2. 利潤由收入減去費用后的凈額、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出和所得稅費用共同構(gòu)成。 3.利潤的構(gòu)成,具體可以分 營業(yè)利潤 利潤總額 凈利潤。 主要考慮有兩個: 一是反映不同利潤的構(gòu)成內(nèi)容不同； 二是滿足多步式

52、列報利潤表的需要，便于財務(wù)報表的使用者理解小企業(yè)經(jīng)營成果的不同來源。六、利潤要素的確認計量和記錄（二）營業(yè)利潤的構(gòu)成營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用+ 投資收益（ 投資損失）其中:營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入=銷售商品收入+ 提供勞務(wù)收入營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本=銷售商品成本+提供勞務(wù)成本投資收益=現(xiàn)金股利（或利潤） + 債券利息收入+ 處置股權(quán)投資和債券投資取得的價款與成本之間的差額（三）利潤總額的構(gòu)成利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出（四）凈利潤的構(gòu)成凈利潤=利潤總額-所得稅費用其中:所得稅費用是指小企業(yè)按照稅法規(guī)定計算

53、的當期應(yīng)納稅額。（六）營業(yè)外收入1.營業(yè)外收入的定義 （1）營業(yè)外收入是小企業(yè)在非日?；顒又行纬傻模?）營業(yè)外收入應(yīng)當計入當期損益營業(yè)外收入應(yīng)當計入當期損益（3）營業(yè)外收入會導致所有者權(quán)益的增加（4）營業(yè)外收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟 利益的流入2.營業(yè)外收入的范圍及內(nèi)涵 （1）非流動資產(chǎn)處置凈收益 小企業(yè)處置非流動資產(chǎn)實現(xiàn)的凈收益,包括處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、長期待攤費用等，但不包括處置長期債券投資和長期股權(quán)投資實現(xiàn)的凈收益，后者應(yīng)計入投資收益。（2）政府補助 （3）捐贈收益（4）違約金收益 （5）盤盈收益 小企業(yè)的所有資產(chǎn)出現(xiàn)了實存大于賬存所有資產(chǎn)出現(xiàn)了實存大于賬存的情

54、況，包括材料、產(chǎn)成品、商品、現(xiàn)金、固定資產(chǎn)等溢余。（6）匯兌收益（稅法作其他收入）（7）出租包裝物和商品（包裝物和商品（固定資產(chǎn)除外）固定資產(chǎn)除外）的租金收入（8）逾期未退包裝物押金收益 【提示】小企業(yè)會計制度將捐贈收益、確實無法支付的應(yīng)付賬款等確認為資本公積，將匯兌收益沖減財務(wù)費用 （9）確實無法償付的應(yīng)付款項 應(yīng)付款項的范圍，主要包括: 應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預收賬款、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款等。 確實無法償付是一個嚴格條件。通常包括3 種情形: 第一種情形:小企業(yè)的債權(quán)人放棄了收款的權(quán)利。 第二種情形:小企業(yè)的債權(quán)人在小企業(yè)作為債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下對小企業(yè)做了讓步。 第三

55、種情形:小企業(yè)債權(quán)人喪失了相關(guān)權(quán)利。 （10） 已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的應(yīng)收款項如果符合規(guī)定的條件，可以作為壞賬損失計入當期營業(yè)外支出。 借：營業(yè)外支出，貸：應(yīng)收賬款如果以后期間，小企業(yè)又收回了全部或部分該筆已核銷壞賬損失的應(yīng)收款項，仍應(yīng)當作為小企業(yè)的資產(chǎn)進行入賬，計入營業(yè)外收入。 借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入應(yīng)當把握以下兩個原則:應(yīng)收款項的范圍，主要包括: 應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預付賬款、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等。前提是已作壞賬損失處理，已經(jīng)在以前年度作為壞賬損失進行了會計處理。3.營業(yè)外收入的確認原則 通常，小企業(yè)的營業(yè)外收入應(yīng)當在實現(xiàn)時計入當期損益應(yīng)當在

56、實現(xiàn)時計入當期損益。 重點掌握兩點:第一，符合營業(yè)外收入的定義。第二，營業(yè)外收入確認的時點是實現(xiàn)之時?！皩崿F(xiàn)”包括以下三種情形:a. 有關(guān)交易事項完成之時(例捐贈收益);b. 所要求的相關(guān)條件滿足之時（例政府補助）;C. 在約定或特定的日期（例匯兌收益）;4.營業(yè)外收入的計量原則 通常，小企業(yè)的營業(yè)外收入應(yīng)當按照實現(xiàn)金額計入當期損益（據(jù)實計量原則）。(1) 實際收到或應(yīng)收的金額(2) 市場價格或評估價值（非貨幣性資產(chǎn)）(3) 計算確定的金額（例匯兌收益）5.執(zhí)行中應(yīng)注意的問題(1) 小企業(yè)如果發(fā)生了非貨幣性資產(chǎn)交換、償債收益，在會計和所得稅法上都應(yīng)當視同處置非流動資產(chǎn)，確認為營業(yè)外收入。 (2

57、) 小企業(yè)如果將應(yīng)收款項轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個人，且不承擔追索責任的，轉(zhuǎn)讓應(yīng)收款項取得的收入也計入營業(yè)外收入。 (3) 小企業(yè)的短期借款、長期借款、應(yīng)交稅費短期借款、長期借款、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤、遞延收益這些負債，通常不會出現(xiàn)通常不會出現(xiàn)“確實無法償付確實無法償付”的情況，特殊情的情況，特殊情況例外。況例外。（4）逾期未退包裝物押金收益與確實無法償付的應(yīng)付款項這兩類營業(yè)外收入，其性質(zhì)實質(zhì)上完全相同，都是小企業(yè)不需要償付的負債。 （5）小企業(yè)的匯兌收益應(yīng)當計入營業(yè)外收入，而不是沖減財務(wù)費用。 【涉稅提示】企業(yè)所得稅法中“收入”是指收入總額，包括小企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收

58、入；因此，任何收入不作為收入或不申報納稅都需要有明確的法律依據(jù)。在小企業(yè)稅收實務(wù)中，如果遇到無法明確是否應(yīng)計入應(yīng)稅收入的情況時，把握一個原則：只要法律沒有明確規(guī)定不征稅或免稅，則應(yīng)作為應(yīng)稅收入。資產(chǎn)盤盈的具體核算資產(chǎn)盤盈的具體核算小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則對比小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則對比營業(yè)外收入營業(yè)外收入小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則非流動資產(chǎn)處置凈非流動資產(chǎn)處置凈收益收益借：固定資產(chǎn)清理等借：固定資產(chǎn)清理等貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余現(xiàn)金溢余借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入貸：

59、營業(yè)外收入存貨盤盈存貨盤盈借：原材料等借：原材料等借：原材料等借：原材料等貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入貸：管理費用貸：管理費用固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)盤盈盤盈貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入（三）政府補助1.政府補助的定義 政府補助是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者

60、投入的資本。主要有兩大特征：（1）無償性（2）直接取得資產(chǎn)2.政府補助的形式（1） 財政撥款（2） 財政貼息（3） 稅收返還【提示1】不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟支持不屬于本準則規(guī)范的政府補助，比如，政府與小企業(yè)間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、抵免稅額、加計扣除等?！咎崾?】增值稅出口退稅也不屬于政府補助。由于增值稅是價外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進項稅額是抵扣項目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，增值稅出口退稅實質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補助。3.政府補助的確認原則（1）分類 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助 是指小企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成