1、第九章 費(fèi)用、稅費(fèi)及利潤(rùn)核算第一節(jié) 費(fèi)用費(fèi)用，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 一、費(fèi)用的開支范圍小企業(yè)的費(fèi)用包括：營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管 理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。以下支出不屬于當(dāng)期費(fèi)用范圍： 為購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)、購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)發(fā)生的支出。 對(duì)外投資（包括債權(quán)投資、股權(quán)投資）以及分配給投資者的利潤(rùn)。 自然災(zāi)害而造成的財(cái)產(chǎn)損失。 被沒收的財(cái)物，支付的賠償金違約金、罰款、滯納金，以及支付各種贊助和捐贈(zèng)支出。 壞賬損失。第一節(jié) 費(fèi)用二、費(fèi)用的種類及其具體構(gòu)成項(xiàng)目第一節(jié) 費(fèi)用三、費(fèi)用的核算商品流通企業(yè)發(fā)生費(fèi)用，

2、應(yīng)設(shè)置“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶。三個(gè)賬戶均屬于損益類賬戶，并按費(fèi)用進(jìn)行明細(xì)分類核算。第一節(jié) 費(fèi)用（一）直接支付的核算直接支付費(fèi)用是指在本期發(fā)生，本期支付，應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用。1.財(cái)會(huì)部門直接支付的費(fèi)用第一節(jié) 費(fèi)用2.由有關(guān)部門以備用金支付的費(fèi)用備用金支付費(fèi)用是指費(fèi)用發(fā)生部門預(yù)先向財(cái)會(huì)部門領(lǐng)取一定數(shù)額的備用金，在費(fèi)用發(fā)生時(shí)先以備用金支付，再定期憑費(fèi)用單據(jù)匯總向財(cái)會(huì)部門報(bào)賬補(bǔ)足其備用金。第一節(jié) 費(fèi)用（二）轉(zhuǎn)賬攤銷的核算轉(zhuǎn)賬攤銷費(fèi)用是指通過轉(zhuǎn)賬形式列支的應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用。比如：固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等。第二節(jié) 稅費(fèi)稅費(fèi)是指企業(yè)按照稅法規(guī)定向國(guó)家交納的稅額。稅金是國(guó)

3、家財(cái)政收入的主要來源。一、商品流通企業(yè)交納稅費(fèi)的種類商品流通企業(yè)稅金按征收對(duì)象分主要有：第二節(jié) 稅費(fèi)二、商品流通企業(yè)主要稅費(fèi)的計(jì)算與繳納設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)等，借方登記實(shí)際交納的稅費(fèi)。余額在貸方，表示尚未交納的稅費(fèi)；余額在借方，表示多交或尚未抵扣的稅金。按照應(yīng)交稅費(fèi)的稅類設(shè)置明細(xì)賬戶。第二節(jié) 稅費(fèi)（一）增值稅1.增值稅的概念增值稅是指對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷售貨物，進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種稅。增值稅的納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。第二節(jié) 稅費(fèi)2.一般納稅人應(yīng)納增值稅額的核算（1）應(yīng)納增值稅額計(jì)算公式應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)

4、稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。“銷項(xiàng)稅額”是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按稅法規(guī)定向購(gòu)買方收取的增值稅，其計(jì)算公式如下：銷項(xiàng)稅額銷售額適用稅率銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。如果企業(yè)銷售額中含有銷項(xiàng)稅，則在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)將其換算為不含稅銷售額。其計(jì)算公式為：應(yīng)稅銷售額=含稅銷售額/（1增值稅稅率）“進(jìn)項(xiàng)稅額”是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除的增值稅額。第二節(jié) 稅費(fèi)（2）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額第二節(jié) 稅費(fèi)（3）設(shè)置“應(yīng)交

5、增值稅”和“未交增值稅”明細(xì)賬戶為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)賬戶。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。月份終了，企業(yè)應(yīng)將“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)賬。應(yīng)交增值稅明細(xì)賬第二節(jié) 稅費(fèi)（4）解交增值稅第二節(jié) 稅費(fèi)（5）月份會(huì)計(jì)處理月份終了，結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交未交或多交增值稅。第二節(jié) 稅費(fèi)第二節(jié) 稅費(fèi)3.小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額的核算小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，一律按照銷

6、售額的3計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式：應(yīng)納稅額應(yīng)稅銷售額3%銷售額為不含稅銷售額。納稅人采用價(jià)稅合并銷售貨物的，應(yīng)將含稅價(jià)格換算成不含稅銷售額。其計(jì)算公式為：應(yīng)稅銷售額含稅銷售額/（1征收率）第二節(jié) 稅費(fèi)小規(guī)模納稅人需要按照銷售額的一定比例繳納增值稅，不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購(gòu)進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)支付的增值稅，直接計(jì)入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本。銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能使用普通發(fā)票，不得使用增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅企業(yè)需在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬?！皯?yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶貸方登記應(yīng)交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅，期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余

7、額為多交納的增值稅。第二節(jié) 稅費(fèi)第二節(jié) 稅費(fèi)（二）消費(fèi)稅消費(fèi)稅是指在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。消費(fèi)稅只限于生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，商品流通企業(yè)只有在委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)才發(fā)生消費(fèi)稅的計(jì)算和核算。第二節(jié) 稅費(fèi)（二）消費(fèi)稅商品流通企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)加工完畢，收回加工商品時(shí)的會(huì)計(jì)核算：第二節(jié) 稅費(fèi)（三）營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。商品流通企業(yè)不屬于提供應(yīng)稅勞務(wù)的范圍，但若發(fā)生轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)，應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅。第二節(jié) 稅費(fèi)（三）營(yíng)業(yè)稅商品流通企業(yè)在轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，銷售

8、不動(dòng)產(chǎn)及提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額適用稅率注：營(yíng)業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。適用稅率從320不等。第二節(jié) 稅費(fèi)（三）營(yíng)業(yè)稅企業(yè)按照營(yíng)業(yè)額及其適用稅率，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅：第二節(jié) 稅費(fèi)第二節(jié) 稅費(fèi)（四）城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅是為擴(kuò)大和穩(wěn)定城市建設(shè)資金的來源，加強(qiáng)城市建設(shè)工作而開征的一種稅。城市維護(hù)建設(shè)稅是以納稅人實(shí)際交納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅三稅的稅額之和為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。稅率因納稅人所在地不同從17不等。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額 =（增值稅 + 消費(fèi)稅 + 營(yíng)業(yè)稅） 適用稅率第二節(jié) 稅費(fèi)（

9、四）城市維護(hù)建設(shè)稅商品流通企業(yè)計(jì)算繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅，應(yīng)通過“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶進(jìn)行核算。屬于損益類賬戶，借方登記本期應(yīng)交城建稅，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額，期末無(wú)余額。第二節(jié) 稅費(fèi)第二節(jié) 稅費(fèi)（五）教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種專項(xiàng)附加費(fèi)。教育費(fèi)附加是根據(jù)納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的三稅稅額為計(jì)費(fèi)依據(jù)。教育費(fèi)附加征收率為3。計(jì)算公式如下：應(yīng)納教育費(fèi)附加 =（增值稅 + 消費(fèi)稅 + 營(yíng)業(yè)稅） 教育費(fèi)附加率第二節(jié) 稅費(fèi)第二節(jié) 稅費(fèi)（六）房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅企業(yè)計(jì)算繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅，應(yīng)列入“營(yíng)業(yè)稅金

10、及附加”賬戶。第二節(jié) 稅費(fèi)（六）房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅印花稅是自行計(jì)稅、自行購(gòu)花、自行貼花的一種稅，不需要預(yù)提應(yīng)付，不在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算。企業(yè)實(shí)際交納印花稅時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。第三節(jié) 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配一、利潤(rùn)總額的構(gòu)成（一）利潤(rùn)的概念利潤(rùn)，是指小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。收入大于支出的差額為利潤(rùn)，反之為虧損。利潤(rùn)或虧損所反映的是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的最終財(cái)務(wù)成果，是企業(yè)一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。第三節(jié) 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配（二）利潤(rùn)總額的構(gòu)成利潤(rùn)主要包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、

11、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，加上投資收益（或減去投資損失）后的金額。營(yíng)業(yè)收入是指小企業(yè)銷售商品和提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入總額。營(yíng)業(yè)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入第三節(jié) 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配2.利潤(rùn)總額企業(yè)的利潤(rùn)總額由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額等部分構(gòu)成。利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外收支凈額，是企業(yè)營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出后的差額。企業(yè)利潤(rùn)總額扣除所得稅，就是企業(yè)的凈利潤(rùn)。 凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用 第三節(jié) 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配二、利潤(rùn)形成（一）利潤(rùn)核算前的準(zhǔn)備工作財(cái)會(huì)部門在月末、季末、年末根據(jù)賬簿記錄，計(jì)算出企業(yè)利潤(rùn)。為了保證利潤(rùn)核算的正確性，在利潤(rùn)核算前應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收入與費(fèi)用

12、配比原則和其他會(huì)計(jì)原則，做好賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)的賬項(xiàng)調(diào)整等準(zhǔn)備工作。第三節(jié) 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配（二）其他業(yè)務(wù)收支商品流通企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收支主要包括除商品銷售以外的材料物資銷售、包裝物出租和出售、固定資產(chǎn)出租、無(wú)形資產(chǎn)出租以及對(duì)外提供運(yùn)輸勞務(wù)等業(yè)務(wù)所取得的收入和發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用。第三節(jié) 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配（二）其他業(yè)務(wù)收支設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶?！捌渌麡I(yè)務(wù)收入”賬戶核算小企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入?！捌渌麡I(yè)務(wù)成本”賬戶核算小企業(yè)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出。第三節(jié) 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配第三節(jié) 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配（三）營(yíng)業(yè)外收支1.營(yíng)業(yè)外

13、收入營(yíng)業(yè)外收入是指小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、盤盈收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退回包裝物押金收益、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬處理?yè)p失后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。設(shè)置“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶，按照營(yíng)業(yè)外收入的具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。第三節(jié) 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配第三節(jié) 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配2.營(yíng)業(yè)外支出核算營(yíng)業(yè)外支出是指小企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，包括存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失、非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失、非常損失、稅收滯納金、罰金、捐贈(zèng)支出、贊助支出等。設(shè)置“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶，按照營(yíng)業(yè)外支出的具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。第三節(jié) 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配第三節(jié) 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配（四）所

14、得稅費(fèi)用1.所得稅費(fèi)用的計(jì)算所得稅費(fèi)用是小企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法確定的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額 應(yīng)交所得稅 = 應(yīng)納稅所得額適用的所得稅稅率納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中，企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額(如超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出)，以及企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額(如稅收滯納金、罰款、罰金)。納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，如前5年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損和國(guó)債利息收入等。第三節(jié) 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配2.所得稅費(fèi)用的核算設(shè)置“所得稅費(fèi)用”賬戶，核算

15、企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損溢中扣除的所得額。第三節(jié) 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配2.所得稅費(fèi)用的核算企業(yè)所得稅的核算有應(yīng)付稅款法、納稅影響會(huì)計(jì)法、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法三種。前兩種方法是從利潤(rùn)表出發(fā)計(jì)算的，也就是從收入、費(fèi)用出發(fā)計(jì)算的。第三種方法是資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)的，也就是從資產(chǎn)、負(fù)債出發(fā)的。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了簡(jiǎn)化核算，便于小企業(yè)執(zhí)行，采用了第一種方法。即應(yīng)付稅費(fèi)法。按照應(yīng)納稅所得額直接計(jì)算，并將當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。第三節(jié) 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配第三節(jié) 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配第三節(jié) 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配（五）本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)1.“本年利潤(rùn)”賬戶設(shè)置設(shè)置“本年利潤(rùn)”賬戶。屬所有者權(quán)益類賬戶。第三節(jié) 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配2.本年

16、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)包括期末將本年各損益賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶，以及年度終了時(shí)將“本年利潤(rùn)”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”賬戶。將各損益賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶?？梢圆捎觅~結(jié)法，按月結(jié)轉(zhuǎn)；也可以采用表結(jié)法，按年結(jié)轉(zhuǎn)。第三節(jié) 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配余額表余額表第三節(jié) 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配三、利潤(rùn)分配（一）利潤(rùn)分配的順序企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)加上上年初未分配利潤(rùn)（或減去年初彌補(bǔ)虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤(rùn)?？晒┓峙涞睦麧?rùn)按照下列順序分配：（1）提取法定盈余公積金。法定盈余公積金一般按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利的10提取，但以前年度累積的法定盈余公積金達(dá)到注冊(cè)資本的50時(shí)，可不再提取。（2）提取任意盈余公積金。企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取法定盈余公積金后，經(jīng)股東會(huì)者股東代表大會(huì)的決議，還可以從稅后利潤(rùn)提取任意盈余公積金。（3）向投資者分配利潤(rùn)。第三節(jié) 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配（二）利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理1.賬戶設(shè)置設(shè)置“利潤(rùn)分配”賬戶。屬所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)利潤(rùn)的分配和歷年分