1、“營改增”對支付行業(yè)的影響解析2016年3月5日，第十二屆全國人民代表大會第四次會議上，國務(wù)院總理李克強(qiáng)在政府工作報告中指出，國家將于2015年全面實施營改增，從5月1日起，將試點范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。營改增一下子就這樣走近了我們。身處互聯(lián)網(wǎng)金融飛速發(fā)展的今天，金融支付行業(yè)線上線下境內(nèi)外競爭空前，營改增對產(chǎn)業(yè)格局和業(yè)務(wù)發(fā)展將產(chǎn)生不可逆的重大影響，面對改變，我們?nèi)绾螒?yīng)對？營改增的背景營業(yè)稅，是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅；增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程

2、中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，征稅范圍包括銷售（包括進(jìn)口）貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及其他特殊項目。營業(yè)稅和增值稅都屬于流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上看，營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額，增值稅的計稅依據(jù)是商品生產(chǎn)、流通等環(huán)節(jié)的新增價值。增值稅納稅人主要分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。按照不同種類納稅人其應(yīng)納稅額計算方式不同，包括一般計稅方法和簡易計稅方法兩種。增值稅一般納稅人適用一般計稅方法，應(yīng)納稅額是銷項稅額減去進(jìn)項稅額后的余額；增值稅小規(guī)模納稅人則適用簡易計稅方法，不含稅銷售額按照3%勺征收率計算繳納增值稅。為實現(xiàn)稅制國際接軌，2011年11月16日，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布營

3、業(yè)稅改征增值稅試點方案（方案），同時印發(fā)了相關(guān)規(guī)定，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行營業(yè)稅改增值稅部分行業(yè)試點，正式拉開了營改增的序幕。此后，營改增試點采取分地區(qū)、分行業(yè)穩(wěn)步推進(jìn)方式，范圍逐漸擴(kuò)大到北京、江蘇、安徽等省市。方案在現(xiàn)有17%13%率基礎(chǔ)上，增加了6%11%兩檔稅率，交通運輸業(yè)適用11%勺稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%勺稅率。營改增的意義這次改革是繼2009年全面實施增值稅轉(zhuǎn)型之后，貨物勞務(wù)稅收制度的又一次重大改革，也是一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。統(tǒng)一稅收法治，避免重復(fù)征稅。自1994年稅制改革以來，我國流轉(zhuǎn)稅

4、中增值稅和營業(yè)稅并行存在，分別成為調(diào)節(jié)第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的主要稅種。隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，對貨物和勞務(wù)分別征收增值稅與營業(yè)稅重復(fù)征稅、阻礙產(chǎn)業(yè)分工的消極影響逐步顯現(xiàn)，兩稅并立的格局越來越不利于產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展和轉(zhuǎn)型升級。營改增政策的實施打破了流轉(zhuǎn)稅兩稅并立的格局，消除了重復(fù)征稅問題，構(gòu)建了不同產(chǎn)業(yè)間完整的增值稅抵扣鏈條，大大優(yōu)化了稅收法制結(jié)構(gòu)，奠定了財政手段調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的基石。優(yōu)化資源配置，引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)分工。營改增的政策目標(biāo)并不僅限于相應(yīng)行業(yè)的減稅效應(yīng)，更重要的是通過結(jié)構(gòu)性減稅和公平稅負(fù)改革，提高了市場資源配置效率，減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，從而調(diào)節(jié)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)

5、結(jié)構(gòu)升級，為深化產(chǎn)業(yè)分工和加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展提供支持。減輕企業(yè)稅負(fù)，推動企業(yè)革新。分工與專業(yè)化是市場增效、企業(yè)增利的重要途徑。營改增一方面使得企業(yè)外購原材料、設(shè)備及應(yīng)稅服務(wù)得以抵扣進(jìn)項稅額，從而減輕企業(yè)稅負(fù)；另一方面使企業(yè)提供的服務(wù)可以被其他企業(yè)抵扣進(jìn)項稅額，企業(yè)面臨更廣闊的市場；同時，由于外包業(yè)務(wù)可以抵扣進(jìn)項稅，更多企業(yè)選擇非核心技術(shù)等外包經(jīng)營，有利于改變企業(yè)大而全的經(jīng)營模式，專注于核心業(yè)務(wù)開發(fā)與核心競爭力的提升；止匕外，營改增對試點行業(yè)的跨境業(yè)務(wù)免稅優(yōu)惠政策，將推動企業(yè)擴(kuò)大跨境及涉外業(yè)務(wù)的開展，優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)架構(gòu)，擴(kuò)大服務(wù)貿(mào)易，鼓勵國內(nèi)企業(yè)走出去，提高服務(wù)貿(mào)易企業(yè)在國際市場的競爭力。支付行業(yè)

6、營改增分析中國銀聯(lián)作為轉(zhuǎn)接清算組織，致力于提供銀行卡轉(zhuǎn)接清算及金融支付相關(guān)服務(wù)，5月1日營改增全面開展后，除了對各行業(yè)的普遍影響外，營改增對于支付行業(yè)的業(yè)務(wù)模式和資源配置也會產(chǎn)生重大影響。收入確認(rèn)方面刷卡消費基本模式。營業(yè)稅模式下，流轉(zhuǎn)稅計稅依據(jù)為實際獲得的營業(yè)額，因此支付手續(xù)費的商戶一般不單獨計算手續(xù)費，而將手續(xù)費直接計入商品及服務(wù)成本中，除非個別商戶要求，一般不需要定期開具發(fā)票，營業(yè)稅計稅依據(jù)為產(chǎn)業(yè)各方實際清算軋差獲得的收入。四方模式下的支付業(yè)務(wù)中，資金流動的基本方向為：收單機(jī)構(gòu)從商戶處收取款項，通過跨行系統(tǒng)通知發(fā)卡行校驗持卡人賬戶是否符合支付條件，校驗合格后通知發(fā)卡機(jī)構(gòu)發(fā)出扣款指令，持卡

7、人賬戶完成消費扣款；當(dāng)日交易完成后，轉(zhuǎn)接清算組織根據(jù)交易日志進(jìn)行跨行轉(zhuǎn)接交易的清分及結(jié)算，并匯總清分結(jié)果發(fā)出支付指令，通過人行系統(tǒng)實時完成清算資金轉(zhuǎn)移。營改增后資金確認(rèn)方式。營改增實施后，由于行業(yè)中大多數(shù)企業(yè)都將被認(rèn)定為一般納稅人，根據(jù)增值稅法理推斷，支付行業(yè)各方需要就自己收到的清算資金做收入并計銷項稅額，而依據(jù)清給其他各方的資金做支付成本并計進(jìn)項稅額。對于支付清算業(yè)務(wù)的收入及增值稅進(jìn)項、銷項的確認(rèn)，依據(jù)行業(yè)相關(guān)專家觀點，可能按照以下方式：收單機(jī)構(gòu)從持卡人處收取全額款項及手續(xù)費，轉(zhuǎn)接清算組織根據(jù)系統(tǒng)內(nèi)消費交易日志清分發(fā)卡、收單、轉(zhuǎn)接的手續(xù)費，收單機(jī)構(gòu)留存收單手續(xù)費，轉(zhuǎn)接組織將發(fā)卡手續(xù)費清算給發(fā)

8、卡機(jī)構(gòu)，自己留存轉(zhuǎn)接手續(xù)費。此過程中各方根據(jù)清算資金總流入做業(yè)務(wù)收入及對應(yīng)的銷項稅額，并將資金流出做業(yè)務(wù)成本及進(jìn)項稅額，軋差作為應(yīng)納稅所得額繳納增值稅。小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰。考試只是檢測知識掌握的一個手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學(xué)習(xí)。財務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通，實務(wù)經(jīng)驗，excel等等等等，都要學(xué)，都要積累。要正確看待考證，證考出來，可以在工作上助你一臂之力，但是絕對不是說有了證，就有了一切。有證書知識比別人多了一個選擇。會計學(xué)的學(xué)習(xí)，必須力求總結(jié)和應(yīng)用相關(guān)技巧，使之更加便于理解和掌握。學(xué)習(xí)時應(yīng)充分利用知識的關(guān)聯(lián)性，通過分析實質(zhì)，找出核心要點。

9、財務(wù)管理方面不同于營業(yè)稅的屬性，增值稅為價稅分離的價外稅，因此營改增實施后，對企業(yè)財務(wù)管理各方面將產(chǎn)生一定影響：對財務(wù)報表的影響。原營業(yè)稅模式下，企業(yè)利潤表中營業(yè)收入為價稅合計數(shù)，營業(yè)稅通過利潤表中主營業(yè)務(wù)稅金及附加科目核算；增值稅模式下，企業(yè)收入不包含增值稅額，以6%曾值稅率為傷年收入1000萬的企業(yè)，在營改增后，收入額將變?yōu)?000/(1+6%),年收入賬面數(shù)減少5.66%;營改增前，營業(yè)稅在利潤表主營業(yè)務(wù)稅金及附加科目核算，抵減凈利潤；營改增后，增值稅不在利潤表中列支，主營業(yè)務(wù)稅金及附加值比營業(yè)稅模式下減少增值稅部分，因此企業(yè)凈利潤抵減項減少，企業(yè)凈利潤及企業(yè)所得稅會有一定幅度增加。對財

10、務(wù)工作的影響。營改增后一般納稅人對外向客戶開具增值稅專用發(fā)票并計入銷項稅額，根據(jù)關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知（國稅函2009617號），增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報抵扣。實際操作中，由于支付結(jié)算的行業(yè)各方復(fù)雜的資金軋差流轉(zhuǎn)，加之行業(yè)手續(xù)費單筆金額小但筆數(shù)大、商戶數(shù)量大的特殊情況，如果每家商戶都按月核算收入成本開具增值稅專用發(fā)票，且由于發(fā)票開具后180日內(nèi)需要完成認(rèn)證才可抵扣，則企業(yè)將增加巨大的增值稅專用發(fā)票開票、寄送、認(rèn)證核算抵扣等工作量，對企業(yè)流程優(yōu)化、人員配置等提出了更高的要求。此外，增值稅實施后，產(chǎn)業(yè)各方向持

11、卡人或商戶提供營銷優(yōu)惠活動、贈送禮品時，可能會被認(rèn)定為增值稅項下視同銷售需要按17%T征增值稅，以及對于企業(yè)購置的營銷物品用于自身福利、非正常損耗等部分，都需進(jìn)行進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，相關(guān)業(yè)務(wù)行為對應(yīng)的增值稅計稅方式，應(yīng)該引起公司財務(wù)和業(yè)務(wù)人員的足夠重視，以期及時響應(yīng)，規(guī)避違規(guī)風(fēng)險。日常經(jīng)營方面影響上下游合作方選擇。全行業(yè)營改增之后，企業(yè)的所有收入成本都對應(yīng)增值稅相關(guān)的銷項稅和進(jìn)項稅額，除小規(guī)模納稅人（以服務(wù)行業(yè)為例，年收入不高于500萬元）按3%£收率簡易征收外，一般納稅人都需要獲得供應(yīng)商提供的增值稅專用發(fā)票并限期認(rèn)證后才能抵扣銷項稅額，因此對于企業(yè)選擇供應(yīng)商資質(zhì)和供應(yīng)商發(fā)票開具提出了更高

12、的要求，企業(yè)將更傾向于選擇經(jīng)營規(guī)模更大、運作更規(guī)范的一般納稅人作為供應(yīng)商。支付行業(yè)中，商戶也會相應(yīng)選擇規(guī)模更大更規(guī)范的收單機(jī)構(gòu)作為收單方，以符合增值稅專業(yè)發(fā)票開具的要求，獲得進(jìn)項稅額抵扣。重視業(yè)務(wù)及核算類型細(xì)分。由于不同行業(yè)增值稅率不同且提供混合服務(wù)時，如果相關(guān)協(xié)議不區(qū)分服務(wù)類型，則根據(jù)稅法從高計征原則，將大大增加企業(yè)銷項稅額成本，因此，營改增后，對于企業(yè)業(yè)務(wù)類型劃分、會計核算種類細(xì)分等都提出了更高的要求。推動技術(shù)設(shè)備革新。營改增后，購置固定資產(chǎn)、設(shè)備等的進(jìn)項稅額可以抵減銷項稅，而支付行業(yè)特別是轉(zhuǎn)接清算組織，核心交換系統(tǒng)對電子設(shè)備等固定資產(chǎn)的要求非常高，因此進(jìn)項抵扣的利好會一定程度上推動行業(yè)內(nèi)

13、設(shè)備及技術(shù)的更新，進(jìn)而推動產(chǎn)業(yè)發(fā)展。改變企業(yè)組織架構(gòu)。根據(jù)財稅【20111年111號文，個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)等4項應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅，而企業(yè)內(nèi)部技術(shù)開發(fā)的成本無法核算增值稅進(jìn)項稅額，因此，營改增將對于企業(yè)選擇技術(shù)開發(fā)方式的決策，是自主開發(fā)、技術(shù)外包，還是剝離技術(shù)職能等產(chǎn)生影響，從而驅(qū)使企業(yè)逐漸實現(xiàn)集中關(guān)注核心業(yè)務(wù)發(fā)展，外包非核心業(yè)務(wù)，不斷完善產(chǎn)業(yè)鏈條的各環(huán)節(jié)資源配置。營改增應(yīng)對措施根據(jù)李總理的政府工作報告，本年5月1日將全面實施營改增，各種變數(shù)和沖擊即將來襲。面對改變，我們?nèi)绾螠?zhǔn)備？合理利用過渡期各項優(yōu)惠政策和財政補貼。營改增后，各企業(yè)

14、因業(yè)務(wù)模式認(rèn)定、上下游發(fā)票開具、特殊營銷折讓的處置，以及公司財務(wù)運作流程等情況不一致，企業(yè)稅負(fù)對比營業(yè)稅期間可能增減狀況不同。為實現(xiàn)所有行業(yè)稅負(fù)只減不增的目標(biāo)，各級政府制定了相關(guān)營改增過渡性財政扶持政策，如上海市政府在試點期間就出臺了關(guān)于實施營業(yè)稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知以企業(yè)據(jù)實申請、財政分類扶持、資金及時預(yù)撥為主要內(nèi)容的過渡性財政扶持政策，對因稅負(fù)增加的企業(yè)給予一定時間和金額的財政扶持。我們應(yīng)該積極研究、及時了解跟進(jìn)相關(guān)政策和優(yōu)惠，幫助企業(yè)成功實現(xiàn)營改增的業(yè)務(wù)和財務(wù)轉(zhuǎn)型。積極采用合理方式納稅籌劃。營改增后，企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅由單純的以收入額計征變?yōu)殇N項稅額與進(jìn)行稅額的抵減，結(jié)合增值

15、稅按行業(yè)區(qū)分稅率及小規(guī)模納稅人簡易征收、部分行業(yè)稅收優(yōu)惠等政策的實施，企業(yè)可以通過合理的納稅籌劃優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，降底稅收負(fù)擔(dān)。例如，資產(chǎn)采購、應(yīng)稅服務(wù)等選擇一般納稅人而非小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商，以獲得盡可能多的進(jìn)項抵扣額；關(guān)注固定資產(chǎn)，特別是核心技術(shù)設(shè)備的采購更新，不僅可以最優(yōu)化生產(chǎn)效率，還可獲得大額進(jìn)項稅抵扣；合理利用營改增關(guān)于技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)等免征增值稅的優(yōu)惠措施，對于核心技術(shù)研發(fā)和服務(wù)，考慮通過剝離技術(shù)服務(wù)職能、設(shè)立獨立的技術(shù)開發(fā)公司等方式，合理利用優(yōu)惠政策獲得經(jīng)濟(jì)利益。梳理服務(wù)類型，細(xì)化業(yè)務(wù)分類。企業(yè)要認(rèn)真梳理主營業(yè)務(wù)類型，分析各類型業(yè)務(wù)的收入及成本確認(rèn)模式，同時修訂與供應(yīng)商的服務(wù)、采

16、購等合同的簽署范本，實現(xiàn)分類計價分類核算。止匕外，增值稅法規(guī)對于納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者其他應(yīng)稅服務(wù)的行為，依據(jù)從高計征原則計算總體的增值稅。因此混業(yè)經(jīng)營將大大增加企業(yè)銷項稅額成本。營改增實施后，企業(yè)向同一客戶提供稅率不同的多項服務(wù)時，應(yīng)在相關(guān)協(xié)議中區(qū)分列示各項服務(wù)的范圍及對價，并在財務(wù)處理時分別開票、分類別核算收入和成本。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控，重視日常費用抵扣。營改增后，企業(yè)市場人員要注意簽署從供應(yīng)商處獲得發(fā)票的合規(guī)性和及時性，盡量要求供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票并及時完成報銷流程；財務(wù)人員要加強(qiáng)對發(fā)票真?zhèn)蔚蔫b別，并及時完成專票認(rèn)證；止匕外，財務(wù)人員要加強(qiáng)對市場和

17、業(yè)務(wù)人員的發(fā)票合規(guī)管理、虛開發(fā)票危害等制度宣貫；財務(wù)及業(yè)務(wù)人員都要及時學(xué)習(xí)了解增值稅相關(guān)法規(guī)，特別是要掌握視同銷售、進(jìn)項轉(zhuǎn)出等常見問題的處理流程，持續(xù)加強(qiáng)內(nèi)部控制。及時跟進(jìn)營改增新政，加強(qiáng)學(xué)習(xí)和應(yīng)用。由于金融行業(yè)營改增政策尚未正式發(fā)布，我們的分析均是參照試點行業(yè)的相關(guān)規(guī)定以及行業(yè)專家對于金融支付行業(yè)營改增預(yù)期等分析展開，是否與實際情況相符合仍未知。業(yè)內(nèi)各方應(yīng)聯(lián)合行動、積極溝通，及時跟進(jìn)了解稅收政策法規(guī)，以實現(xiàn)既充分遵守規(guī)則，又合理利用規(guī)則；特別關(guān)注技術(shù)創(chuàng)新、跨境業(yè)務(wù)、無形資產(chǎn)開發(fā)等方面可能涉及的政策優(yōu)惠等?？傊?，在營改增實施過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)打好提前量，認(rèn)真準(zhǔn)備，嚴(yán)肅對待。充分研讀政策文件，精確了解企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、流