1、第三節(jié)周轉(zhuǎn)材料的核算一、周轉(zhuǎn)材料概述周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如模板、擋板、架料、安全網(wǎng)等。周轉(zhuǎn)材料按其在施工過(guò)程中的用途不同，一般分為以下幾類(lèi)：（1）模板。是指澆灌混凝土用的木模、組合鋼模等，包括配合模板使用的支撐材料、滑模材料和扣件等在內(nèi)。按固定資產(chǎn)管理的固定鋼模和現(xiàn)場(chǎng)固定大模板則不包括在內(nèi)。（2）擋板。是指土方工程用的擋土板等，包括支撐材料在內(nèi)。（3）架料。是指搭腳手架用的竹竿、木桿、竹木跳板、鋼管及其扣件等。（4）其他。是指除以上各類(lèi)之外，作為流動(dòng)資產(chǎn)管理的其他周轉(zhuǎn)材料，如塔吊使用的輕軌、枕木（不包括附屬于塔吊的鋼軌）以及施工過(guò)

2、程中使用的安全網(wǎng)等。此外，按照存放地點(diǎn)和使用情況不同，周轉(zhuǎn)材料還可以分為在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料和在用周轉(zhuǎn)材料；按照攤銷(xiāo)方法不同，周轉(zhuǎn)材料還可以分為一次攤銷(xiāo)的周轉(zhuǎn)材料和分次攤銷(xiāo)的周轉(zhuǎn)材料。二、周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo)方法周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo)方法一般有以下幾種：（1）一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法。是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，將其全部?jī)r(jià)值一次計(jì)入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本的方法。這種方法一般適用于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料，如安全網(wǎng)等。（2）五五攤銷(xiāo)法。是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，先攤銷(xiāo)其成本的50%，在周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)再攤銷(xiāo)其成本的另外50%的方法。這種方法一般適用于使用期限較長(zhǎng)、單位價(jià)值較高的周轉(zhuǎn)材料。（3）分次攤銷(xiāo)法。是指根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用次數(shù)，計(jì)算每次的攤銷(xiāo)額并計(jì)

3、入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法一般適用于使用次數(shù)較少或不經(jīng)常使用的周轉(zhuǎn)材料，如預(yù)制鋼筋混凝土構(gòu)件所使用的定型模板和土方工程中使用的擋板等。其計(jì)算公式如下：在實(shí)際工作中，為了使周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo)額與其實(shí)際損耗價(jià)值基本一致，以保證開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性，不論采用哪種攤銷(xiāo)方法，年終或工程竣工時(shí)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)對(duì)在用周轉(zhuǎn)材料進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)清理，根據(jù)實(shí)際損耗情況調(diào)整已提攤銷(xiāo)額。對(duì)已提攤銷(xiāo)額的調(diào)整，主要有以下三種情況：（1）對(duì)于報(bào)廢和短缺的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)及時(shí)辦理報(bào)廢手續(xù)，并按下列方法計(jì)算補(bǔ)提攤銷(xiāo)（2）對(duì)于工程完工或不使用而退回倉(cāng)庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)及時(shí)辦理退庫(kù)手續(xù)，并核定其成色（即新舊程度），按下列方法補(bǔ)提攤銷(xiāo)額

4、： （3）對(duì)于從一個(gè)工程轉(zhuǎn)移到另一個(gè)工程（不屬于同一個(gè)成本核算對(duì)象）或從一個(gè)工地轉(zhuǎn)移到另一個(gè)工地使用的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)及時(shí)辦理轉(zhuǎn)移手續(xù)，并確定轉(zhuǎn)移時(shí)的成色，對(duì)降低成色的，應(yīng)比照上述退庫(kù)周轉(zhuǎn)材料的方法補(bǔ)提攤銷(xiāo)額，補(bǔ)提的攤銷(xiāo)額應(yīng)計(jì)入轉(zhuǎn)出前受益開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本。三、周轉(zhuǎn)材料的核算方法周轉(zhuǎn)材料的日常收發(fā)核算，既可以按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，也可以按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。這里只介紹按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的情況下周轉(zhuǎn)材料的核算方法。為了核算和監(jiān)督周轉(zhuǎn)材料的增減變動(dòng)及結(jié)存情況，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目。它屬于資產(chǎn)類(lèi)科目。借方登記周轉(zhuǎn)材料的增加數(shù)額；貸方登記周轉(zhuǎn)材料的減少數(shù)額；期末借方余額反映企業(yè)在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本

5、以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價(jià)值。本科目可按“在庫(kù)”、“在用”、“攤銷(xiāo)”進(jìn)行明細(xì)核算。【例3-17】某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的開(kāi)發(fā)部門(mén)本月領(lǐng)用安全網(wǎng)一批，其計(jì)劃成本為50 000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為2%，采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法核算。其賬務(wù)處理方法如下：領(lǐng)用時(shí)：借：開(kāi)發(fā)成本 50 000貸：周轉(zhuǎn)材料在庫(kù) 50 000月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異1 000元（50 000×2%）時(shí)：借：開(kāi)發(fā)成本 1 000貸：材料成本差異 1 000【例3-18】某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的開(kāi)發(fā)部門(mén)本月領(lǐng)用腳手架料一批，其計(jì)劃成本為80 000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為3%，采用五五攤銷(xiāo)法核算。該批腳手架料使用10個(gè)月后報(bào)廢，收

6、回殘料800元。其賬務(wù)處理方法如下：領(lǐng)用時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料在用 80 000貸：周轉(zhuǎn)材料在庫(kù) 80 000領(lǐng)用當(dāng)月攤銷(xiāo)周轉(zhuǎn)材料成本的50%時(shí)：借：開(kāi)發(fā)成本 40 000貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo) 40 000月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異2 400（80 000×3%）元時(shí)：借：開(kāi)發(fā)成本 2 400貸：材料成本差異 2 400報(bào)廢月份攤銷(xiāo)周轉(zhuǎn)材料成本的另外50%時(shí)：借：開(kāi)發(fā)成本 40 000貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo) 40 000報(bào)廢月份注銷(xiāo)在用周轉(zhuǎn)材料成本及攤銷(xiāo)額時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo) 80 000貸：周轉(zhuǎn)材料在用 80 000殘料入庫(kù)時(shí)：借：原材料 800貸：開(kāi)發(fā)成本 800【例3-19】某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)

7、的開(kāi)發(fā)部門(mén)本月領(lǐng)用全新定型模板25立方米，其計(jì)劃成本為50 000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為3%，采用分次攤銷(xiāo)法核算，預(yù)計(jì)殘值占計(jì)劃成本的10%，預(yù)計(jì)使用10次，本月實(shí)際使用2次。其賬務(wù)處理方法如下：領(lǐng)用時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料在用 50 000貸：周轉(zhuǎn)材料在庫(kù) 50 000領(lǐng)用當(dāng)月計(jì)提攤銷(xiāo)額時(shí)：定型模板每使用一次的攤銷(xiāo)額50 000×（110%）/104 500（元）本月使用定型模板應(yīng)提攤銷(xiāo)額4 500×29 000（元）借：開(kāi)發(fā)成本 9 000貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo) 9 000月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異1 500（50 000×3%）元時(shí)：借：開(kāi)發(fā)成本 1 500貸：材料

8、成本差異 1 500【例3-20】承【例3-19】，假設(shè)使用5次后，將定型模板5立方米退回倉(cāng)庫(kù)，其計(jì)劃成本為10 000元，退庫(kù)時(shí)估計(jì)其成色為50%，該類(lèi)在用定型模板賬面已提攤銷(xiāo)額為22 500（4 500×5）元，該類(lèi)在用定型模板的賬面計(jì)劃成本為50 000元。其賬務(wù)處理方法如下：計(jì)算退庫(kù)定型模板應(yīng)補(bǔ)提的攤銷(xiāo)額時(shí)：應(yīng)提攤銷(xiāo)額10 000×（150%）5 000（元）已提攤銷(xiāo)額10 000×  4 500（元）應(yīng)補(bǔ)提攤銷(xiāo)額5 0004 500500（元）借：開(kāi)發(fā)成本 500貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo) 500退回的定型模板驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料在庫(kù) 10

9、 000貸：周轉(zhuǎn)材料在用 10 000結(jié)轉(zhuǎn)退庫(kù)定型模板的已提攤銷(xiāo)額5000（4500500）元時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)（在用） 5 000貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)（在庫(kù)） 5 000【例3-21】某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)年末經(jīng)盤(pán)點(diǎn)清理，將1號(hào)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目不需用的竹跳板一批轉(zhuǎn)移到2號(hào)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目使用。該批竹跳板的計(jì)劃成本為1000元，賬面累計(jì)攤銷(xiāo)額為450元，轉(zhuǎn)移時(shí)確定其成色為60%。其賬務(wù)處理方法如下：計(jì)算轉(zhuǎn)移的竹跳板應(yīng)補(bǔ)提的攤銷(xiāo)額時(shí)：應(yīng)提攤銷(xiāo)額1 000×（160%）400（元）已提攤銷(xiāo)額1 000×  450（元）應(yīng)補(bǔ)提攤銷(xiāo)額40045050（元）借：周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo) 50貸：開(kāi)發(fā)

10、成本 50結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移竹跳板的計(jì)劃成本時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料在用（2號(hào)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目） 1 000貸：周轉(zhuǎn)材料在用（1號(hào)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目） 1 000結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移竹跳板的已提攤銷(xiāo)額400 450（50） 元時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)（1號(hào)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目） 400貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)（2號(hào)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目） 400第四節(jié)固定資產(chǎn)的核算第五節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的核算一、無(wú)形資產(chǎn)概述無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)一般具有如下特征：不具有實(shí)物形態(tài)；具有可辨認(rèn)性；屬于非貨幣性資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)一般包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。其中，土地使用權(quán)的核算本書(shū)第二章已作介紹，在此不再贅述。二、無(wú)形資產(chǎn)

11、的確認(rèn)和計(jì)量1.科目設(shè)置“研發(fā)支出”科目。它屬于成本類(lèi)科目，用來(lái)核算企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。借方登記企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出；貸方登記企業(yè)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的費(fèi)用化支出和轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)的資本化支出；期末借方余額反映企業(yè)正在進(jìn)行的無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目滿(mǎn)足資本化條件的支出。本科目可按研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。2.自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的核算企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開(kāi)發(fā)階段分別進(jìn)行核算。研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以資本化，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本：（1）完成

12、該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（3）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)； （5）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。開(kāi)發(fā)階段的支出不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)研究開(kāi)發(fā)支出的具體賬務(wù)處理方法是：（1）不滿(mǎn)足資本化條件的，借記“研發(fā)支出費(fèi)用化支出”科目，滿(mǎn)足資本化條件的，借記“研發(fā)支出資本化支出”科目，貸

13、記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。（2）企業(yè)購(gòu)買(mǎi)正在進(jìn)行中的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)按確定的金額，借記“研發(fā)支出資本化支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)比照上述規(guī)定進(jìn)行處理。（3）研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出資本化支出”科目的余額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出資本化支出”科目。（4）期末，應(yīng)將歸集在“研發(fā)支出費(fèi)用化支出”科目的金額計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“研發(fā)支出費(fèi)用化支出”科目?！纠?-42】某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)于2×11年1月1日起自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)500 000元、

14、人工費(fèi)100 000元，以及用銀行存款支付的其他費(fèi)用400 000元，共計(jì)1 000 000元，其中，符合資本化條件的支出為600 000元。2×11年5月31日，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)結(jié)束，最終開(kāi)發(fā)完成一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)。其賬務(wù)處理方法如下：（1）發(fā)生研發(fā)支出時(shí)：借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 400 000資本化支出 600 000貸：原材料 500 000應(yīng)付職工薪酬 100 000銀行存款 400 000（2）開(kāi)發(fā)結(jié)束形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn)非專(zhuān)利技術(shù) 600 000貸：研發(fā)支出資本化支出 600 000（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出時(shí)：借：管理費(fèi)用 400 000貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 400 0

15、00（三）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的核算無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，但如果某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。企業(yè)按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)，借記“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目。第六節(jié)出包工程核算一、投標(biāo)保證金的核算出包工程招標(biāo)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)要求投標(biāo)單位繳納一定金額的投標(biāo)保證金。投標(biāo)結(jié)果確定后，在約定期限內(nèi)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將投標(biāo)保證金退回未中標(biāo)的單位，中標(biāo)單位支付的投標(biāo)保證金轉(zhuǎn)為履約保證金。投標(biāo)保證金通過(guò)“其他應(yīng)付款”賬戶(hù)核算，可按投標(biāo)單位的名稱(chēng)進(jìn)行明細(xì)核算。收到投標(biāo)單位支付的投標(biāo)保證金，借記“銀行存款”等賬

16、戶(hù)，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶(hù)；退回投標(biāo)單位的投標(biāo)保證金，借記“其他應(yīng)付款”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)；中標(biāo)單位的投標(biāo)保證金轉(zhuǎn)為履約保證金，借記“其他應(yīng)付款投標(biāo)保證金”賬戶(hù)，貸記“其他應(yīng)付款履約保證金”賬戶(hù)?！纠?-48】某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)有一項(xiàng)目工程需要招標(biāo)建設(shè)，投標(biāo)保證金金額為2萬(wàn)元。投標(biāo)結(jié)束，甲公司中標(biāo)，乙公司中標(biāo)反悔，丙公司未中標(biāo)。其賬務(wù)處理方法如下：（1）收到甲、乙、丙三公司的投標(biāo)保證金時(shí)：借：銀行存款 60 000貸：其他應(yīng)付款甲公司（投標(biāo)保證金） 20 000乙公司（投標(biāo)保證金） 20 000丙公司（投標(biāo)保證金） 20 000（2）甲公司中標(biāo)，依據(jù)中標(biāo)通知書(shū)，投標(biāo)保證金轉(zhuǎn)為履約保證金：

17、借：其他應(yīng)付款甲公司（投標(biāo)保證金）20 000貸：其他應(yīng)付款甲公司（履約保證金）20 000（3）乙公司中標(biāo)反悔，構(gòu)成違約，投標(biāo)保證金歸房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所有：借：其他應(yīng)付款乙公司（投標(biāo)保證金） 20 000貸：營(yíng)業(yè)外收入 20 000（4）退回丙公司投標(biāo)保證金：借：其他應(yīng)付款丙公司（投標(biāo)保證金） 20 000貸：銀行存款 20 000二、預(yù)付備料款、工程款的核算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在工程出包中，通常會(huì)在工程承包合同中明確規(guī)定房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在開(kāi)工前撥付給承包方一定數(shù)額的工程預(yù)付備料款，以此作為承包商為工程項(xiàng)目?jī)?chǔ)備主要材料所需要的流動(dòng)資金。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)出包工程，一般是先預(yù)付給承包單位一部分款項(xiàng)，待工程完

18、工結(jié)算（或按期結(jié)算）時(shí)，再確認(rèn)應(yīng)付工程價(jià)款。為了簡(jiǎn)化核算，可以將預(yù)付工程款和應(yīng)付工程款合并在“應(yīng)付賬款”一個(gè)賬戶(hù)核算。預(yù)付工程款時(shí)登記在“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)的借方，待工程完工結(jié)算時(shí)（或結(jié)算本月完工部分的工程賬款時(shí)），將應(yīng)付工程價(jià)款登記在“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)的貸方，用該賬戶(hù)的貸方發(fā)生額減去借方的發(fā)生額，就是應(yīng)向工程承包單位補(bǔ)付的款項(xiàng)。在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)進(jìn)行重分類(lèi)調(diào)整，作為一項(xiàng)債權(quán)類(lèi)資產(chǎn)在“預(yù)付賬款”項(xiàng)目列示。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)與施工企業(yè)有關(guān)預(yù)付備料款、結(jié)算工程款的核算，應(yīng)在“應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款”和“預(yù)付賬款預(yù)付承包單位款”兩個(gè)賬戶(hù)進(jìn)行。開(kāi)發(fā)企業(yè)按照規(guī)定預(yù)付給承包單位的備料款和工程款，應(yīng)記入“預(yù)付賬款預(yù)付承包單

19、位款”賬戶(hù)的借方。【例3-49】某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)出包某項(xiàng)工程，發(fā)生下述業(yè)務(wù)：（1）按合同規(guī)定，預(yù)付給甲施工企業(yè)房屋建筑工程款20萬(wàn)元。依據(jù)施工單位開(kāi)具的收款收據(jù)和銀行付款憑據(jù)，該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)作以下賬務(wù)處理：借：預(yù)付賬款甲施工企業(yè)200 000貸：銀行存款 200 000（2）按合同規(guī)定撥付材料（甲供材）一批給甲承包施工企業(yè)抵作備料款，材料作價(jià)錢(qián)50萬(wàn)元依據(jù)施工單位簽收的領(lǐng)料單和收款收據(jù)，該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)作以下賬務(wù)處理：借：預(yù)付賬款甲施工企業(yè)500 000貸：原材料 500 000（3）甲施工單位承建的房屋建筑工程完工，甲承包單位轉(zhuǎn)來(lái)“工程價(jià)款結(jié)算賬單”，應(yīng)結(jié)算工程款100萬(wàn)元。依據(jù)工程價(jià)

20、款結(jié)算單和施工單位開(kāi)具的建筑發(fā)票，該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)作以下財(cái)務(wù)處理：借：開(kāi)發(fā)成本房屋開(kāi)發(fā) 1 000 000貸：應(yīng)付賬款甲施工企業(yè) 1 000 000該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)補(bǔ)付甲施工企業(yè)工程款30（100-70）萬(wàn)元：借：應(yīng)付賬款甲施工企業(yè)1 000 000貸：預(yù)付賬款甲施工企業(yè) 700 000銀行存款 300 000如有扣除應(yīng)付工程款的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款時(shí)，應(yīng)將扣回的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款記入“預(yù)付賬款預(yù)付承包單位款”賬戶(hù)的貸方，“應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款”賬戶(hù)的貸方僅記減去扣回預(yù)付備料款和預(yù)付工程款后的應(yīng)付賬款。支付工程款時(shí)，記入“應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款”賬戶(hù)的借方和“銀行存款”等賬戶(hù)的貸方?！纠?-50】某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)某項(xiàng)出包工程年度合同總值為100萬(wàn)元，按照合同規(guī)定開(kāi)工前應(yīng)付預(yù)付備料款20萬(wàn)元，則在用銀行存款支付時(shí)，依據(jù)施工單位開(kāi)具的收款收據(jù)和銀行付款憑據(jù)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)作以下財(cái)務(wù)處理：借：預(yù)付賬款預(yù)付承包單位款200 000貸：銀行存款 200 0009月份，施工企業(yè)當(dāng)月施工計(jì)劃所列工程量金額為10萬(wàn)元，依據(jù)合同規(guī)定，本月應(yīng)預(yù)付工程款5萬(wàn)元。用銀行存款預(yù)付工程款時(shí)，依據(jù)施工單位開(kāi)具的收款收據(jù)和銀行付款憑據(jù)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)作以下賬務(wù)處理：借：預(yù)付賬款預(yù)付承包單位款50 000貸：銀行存款 50 0