1、2022-4-111營業(yè)稅改增值稅政策透析及營業(yè)稅改增值稅政策透析及企業(yè)納稅應對策略企業(yè)納稅應對策略 陳萍生陳萍生2022-4-112專業(yè)簡介專業(yè)簡介o 注冊會計師，注冊稅務師注冊會計師，注冊稅務師 ；中國稅務報特；中國稅務報特約審稿人；江西省地稅局特聘稅收業(yè)務專家。約審稿人；江西省地稅局特聘稅收業(yè)務專家。曾為國家稅務總局稽查局稅收專項檢查成員，曾為國家稅務總局稽查局稅收專項檢查成員，國家稅務總局國家稅務總局1236612366咨詢服務組成員。咨詢服務組成員。o 近年來，在國家級刊物發(fā)表稅收業(yè)務文章近年來，在國家級刊物發(fā)表稅收業(yè)務文章和論文和論文200200多篇；出版財稅專著多篇；出版財稅專著

2、6 6部；國家稅務部；國家稅務總局總局房地產(chǎn)稽查實務房地產(chǎn)稽查實務和和稅務稽查案例稅務稽查案例編寫組主要成員。編寫組主要成員。2022-4-113主要內(nèi)容主要內(nèi)容o第一節(jié)第一節(jié) 營改增背景營改增背景o第二節(jié)第二節(jié) 試點的行業(yè)范圍試點的行業(yè)范圍o第三節(jié)第三節(jié) 納稅義務人納稅義務人o第四節(jié)第四節(jié) 應納稅額計算應納稅額計算o第五節(jié)第五節(jié) 稅收征收管理稅收征收管理o第六節(jié)第六節(jié) 營改增會計處理營改增會計處理o第七節(jié)第七節(jié) 試點期間過渡性政策試點期間過渡性政策o第八節(jié)第八節(jié) 納稅籌劃提示納稅籌劃提示2022-4-114亮點分享亮點分享o1 1、熟悉營改增的范圍及下一步改革內(nèi)容、熟悉營改增的范圍及下一步改

3、革內(nèi)容o2 2、營改增政策、一般納稅人劃分標準、稅款計、營改增政策、一般納稅人劃分標準、稅款計算和納稅申報處理算和納稅申報處理o3 3、營改增后營業(yè)稅納稅人會計核算變化處理、營改增后營業(yè)稅納稅人會計核算變化處理o4 4、一般納稅人進項稅額抵扣范圍發(fā)生的變化、一般納稅人進項稅額抵扣范圍發(fā)生的變化o5 5、增值稅納稅人混合銷售、兼營應稅服務稅收、增值稅納稅人混合銷售、兼營應稅服務稅收計算的變化計算的變化2022-4-115o6 6、境外支付所得增值稅和企業(yè)所得稅扣繳判斷、境外支付所得增值稅和企業(yè)所得稅扣繳判斷及計算及計算o7 7、應稅服務出口免抵退稅的計算、應稅服務出口免抵退稅的計算o8 8、營改

4、增前后稅負變化及企業(yè)應該考慮的價格、營改增前后稅負變化及企業(yè)應該考慮的價格調(diào)整變化問題調(diào)整變化問題o9 9、營改增之前當?shù)貒悪C關將制定的政策、營改增之前當?shù)貒悪C關將制定的政策o1010、交流解答現(xiàn)實中的稅收疑難問題、交流解答現(xiàn)實中的稅收疑難問題2022-4-116第一節(jié)第一節(jié) 營改增背景營改增背景o19941994年稅制改革，確立了增值稅和營業(yè)稅兩年稅制改革，確立了增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務稅稅制格局。稅并存的貨物和勞務稅稅制格局。o1 1、增值稅對銷售貨物、進口貨物；提供加、增值稅對銷售貨物、進口貨物；提供加工勞務、修理修配勞務等增值額進行征稅，工勞務、修理修配勞務等增值額進行征

5、稅，基本稅率為基本稅率為17%17%，具有消除重復征稅、促進，具有消除重復征稅、促進專業(yè)化協(xié)作的優(yōu)點。專業(yè)化協(xié)作的優(yōu)點。2022-4-117o2 2、營業(yè)稅征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售、營業(yè)稅征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和七項勞務（即：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、不動產(chǎn)和七項勞務（即：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)勞務），一律采用比例稅率。業(yè)、服務業(yè)勞務），一律采用比例稅率。2022-4-118一、營業(yè)稅與增值稅并存之缺陷一、營業(yè)稅與增值稅并存之缺陷o營業(yè)稅與增值稅混合銷售存在爭議營業(yè)稅與增值稅混合銷售存在爭

6、議 細則細則.doc.doc，o增值稅鏈條不完善增值稅鏈條不完善: :如融資租賃、合同能源管理、如融資租賃、合同能源管理、交通運輸業(yè)和服務業(yè)、建筑業(yè)等交通運輸業(yè)和服務業(yè)、建筑業(yè)等o營業(yè)稅存在重復征稅現(xiàn)象營業(yè)稅存在重復征稅現(xiàn)象o國家稅務總局關于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時國家稅務總局關于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務有關稅收問題的公告提供建筑業(yè)勞務有關稅收問題的公告.doc.doc2022-4-119營業(yè)稅存在重復征稅營業(yè)稅存在重復征稅o1 1、由于營業(yè)稅的計稅方法是按照營業(yè)額全額征、由于營業(yè)稅的計稅方法是按照營業(yè)額全額征收，同一項收入因為分工要征多道稅，存在重收，同一項收入因為分工要征多道

7、稅，存在重復征稅問題，主要表現(xiàn)在：復征稅問題，主要表現(xiàn)在：o2 2、從事營業(yè)稅勞務企業(yè)購進材料、固定資產(chǎn)不、從事營業(yè)稅勞務企業(yè)購進材料、固定資產(chǎn)不能抵扣能抵扣o3 3、制造企業(yè)購進營業(yè)稅勞務不能抵扣。、制造企業(yè)購進營業(yè)稅勞務不能抵扣。o4 4、從事營業(yè)稅勞務企業(yè)之間相互提供勞務不能、從事營業(yè)稅勞務企業(yè)之間相互提供勞務不能抵扣。抵扣。 o5 5、差額征收問題多多監(jiān)管困難、差額征收問題多多監(jiān)管困難 差額征稅差額征稅.doc.doc2022-4-1110二、增值稅特征二、增值稅特征o增值稅是對銷售或者進口貨物、提供加工、修增值稅是對銷售或者進口貨物、提供加工、修理修配勞務貨物以及提供應稅服務的單位和

8、個理修配勞務貨物以及提供應稅服務的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的稅種。人就其實現(xiàn)的增值額征收的稅種。o增值稅僅對銷售貨物、提供加工修理修配勞務增值稅僅對銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者提供應稅服務各環(huán)節(jié)中新增的價值額征收或者提供應稅服務各環(huán)節(jié)中新增的價值額征收; ;o增值稅制的核心是稅款的抵扣制；增值稅制的核心是稅款的抵扣制；o增值稅實行價外征收，日常會計核算中，其成增值稅實行價外征收，日常會計核算中，其成本不包括增值稅。本不包括增值稅。2022-4-1111三、試點方案三、試點方案o財政部國家稅務總局關于印發(fā)財政部國家稅務總局關于印發(fā)營業(yè)稅改征增營業(yè)稅改征增值稅試點方案值稅試點方案的通知

9、（財稅的通知（財稅20112011110110號）號）o（一）改革試點的主要稅制安排（一）改革試點的主要稅制安排o1. 1.稅率。在現(xiàn)行增值稅稅率。在現(xiàn)行增值稅17%17%標準稅率和標準稅率和13%13%低稅低稅率基礎上，新增率基礎上，新增11%11%和和6%6%兩檔低稅率。租賃有兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用形動產(chǎn)等適用17%17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用等適用11%11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務業(yè)適用稅率，其他部分現(xiàn)代服務業(yè)適用6%6%稅率。稅率。2022-4-1112o2.2.計稅方式。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信計稅方式。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代

10、服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)，原則上適用法。金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。增值稅簡易計稅方法。o3.3.計稅依據(jù)。納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應計稅依據(jù)。納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應稅交易取得的全部收入。稅交易取得的全部收入。o4.4.服務貿(mào)易進出口。服務貿(mào)易進口在國內(nèi)環(huán)節(jié)服務貿(mào)易進出口。服務貿(mào)易進口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。2022-4-1113（二）改革試點

11、期間過渡性政策安排（二）改革試點期間過渡性政策安排o1. 1.稅收收入歸屬。試點期間保持現(xiàn)行財政體制稅收收入歸屬。試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。庫。o2.2.稅收優(yōu)惠政策過渡。國家給予試點行業(yè)的原稅收優(yōu)惠政策過渡。國家給予試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對于通過改革能營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對于通過改革能夠解決重復征稅問題的，予以取消。夠解決重復征稅問題的，予以取消。2022-4-1114o3.3.跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。試點納稅人以機構

12、所在地跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。試點納稅人以機構所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業(yè)稅，作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區(qū)從事經(jīng)營活動的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營在試點地區(qū)從事經(jīng)營活動的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。業(yè)稅有關規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。o4.4.增值稅抵扣政策的銜接。增值稅抵扣政策的銜接?，F(xiàn)有增值稅納稅人現(xiàn)有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務取得的增值稅專用發(fā)票，向試點納稅人購買服務取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進項稅額?？砂船F(xiàn)行規(guī)定抵扣進項稅額。2022-4-1115第二節(jié)第二節(jié)

13、 營改增試點的十一大范圍營改增試點的十一大范圍o試點地區(qū)：上海市、北京市、天津市、江蘇省、試點地區(qū)：上海市、北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、福建?。ê瑥B安徽省、浙江省（含寧波市）、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校?。門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校?。o20132013年年4 4月月1010日國務院常務會議決定，日國務院常務會議決定，20132013年年8 8月月1 1日開始，全國范圍內(nèi)實施營改增。日開始，全國范圍內(nèi)實施營改增。o關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知營業(yè)稅改征增值稅試點

14、稅收政策的通知.doc.doc2022-4-1116 十一大范圍十一大范圍o試點選擇與制造業(yè)密切相關的部分行業(yè)范圍為：試點選擇與制造業(yè)密切相關的部分行業(yè)范圍為：交通運輸業(yè)（包括陸路運輸、水路運輸、航空交通運輸業(yè)（包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸），部分現(xiàn)代服務業(yè)包括研發(fā)運輸、管道運輸），部分現(xiàn)代服務業(yè)包括研發(fā)和技術、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、有和技術、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢、廣播影視服務形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢、廣播影視服務 。o試點范圍試點范圍暫不包括建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、銷售暫不包括建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、銷售不動產(chǎn)、金融保險業(yè)等行業(yè)，以及餐飲、娛樂不動產(chǎn)

15、、金融保險業(yè)等行業(yè)，以及餐飲、娛樂等服務業(yè)。等服務業(yè)。2022-4-1117原營業(yè)稅范圍原營業(yè)稅范圍o稅目：稅目：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，銷售不動產(chǎn)，銷售不動產(chǎn)，交通運輸交通運輸業(yè)業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)（不含播映）、娛樂業(yè)、體育業(yè)（不含播映）、娛樂業(yè)、服務業(yè)。服務業(yè)。o服務業(yè)稅目的征收范圍包括服務業(yè)稅目的征收范圍包括8 8項：項：代理業(yè)代理業(yè)、旅店、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告?zhèn)}儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務業(yè)。業(yè)、其他服務業(yè)。o其他服務業(yè)，是指上列業(yè)務以外的服務業(yè)務其他服務業(yè)，是指上列業(yè)務以外

16、的服務業(yè)務2323項。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術、裱畫、項。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計算、謄寫、打字、鐫刻、計算、測試測試、試驗試驗、化驗化驗、錄音、錄像、復印、曬圖、錄音、錄像、復印、曬圖、設計設計、制圖、測繪、制圖、測繪、勘探、勘探、打包、打包、咨詢咨詢等。等。2022-4-1118一、交通運輸業(yè)一、交通運輸業(yè)o交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸

17、服務和管道運輸服務，暫不包括鐵路運空運輸服務和管道運輸服務，暫不包括鐵路運輸。輸。o出租車公司向使用本公司自有出租車的出出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按陸路運輸服務征租車司機收取的管理費用，按陸路運輸服務征收增值稅。收增值稅。2022-4-1119二、現(xiàn)代服務業(yè)二、現(xiàn)代服務業(yè)o研發(fā)和技術服務研發(fā)和技術服務o信息技術服務信息技術服務o文化創(chuàng)意服務文化創(chuàng)意服務o物流輔助服務物流輔助服務o有形動產(chǎn)租賃服務有形動產(chǎn)租賃服務o鑒證咨詢服務鑒證咨詢服務o廣播影視服務廣播影視服務 現(xiàn)代服務業(yè)現(xiàn)代服務業(yè)是指以現(xiàn)代科學技術是指以現(xiàn)代科學技術特別是信息網(wǎng)絡技術特別是信息網(wǎng)絡技術為主要

18、支撐，建立在為主要支撐，建立在新的商業(yè)模式、服務新的商業(yè)模式、服務方式和管理方法基礎方式和管理方法基礎上的服務產(chǎn)業(yè)。上的服務產(chǎn)業(yè)。 2022-4-1120（一）研發(fā)和技術服務（一）研發(fā)和技術服務o研發(fā)和技術服務，包括研發(fā)服務、技術轉(zhuǎn)讓服研發(fā)和技術服務，包括研發(fā)服務、技術轉(zhuǎn)讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務?？辈炜碧椒铡1. 1.研發(fā)服務，是指就新技術、新產(chǎn)品、新工藝研發(fā)服務，是指就新技術、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務活動。務活動。o2.2.技術轉(zhuǎn)讓服務，是指轉(zhuǎn)讓

19、專利或者非專利技技術轉(zhuǎn)讓服務，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術的所有權或者使用權的業(yè)務活動。術的所有權或者使用權的業(yè)務活動。2022-4-1121o3.3.技術咨詢服務，是指對特定技術項目提供可技術咨詢服務，是指對特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調(diào)查、分析評行性論證、技術預測、專題技術調(diào)查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務活動。價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務活動。o4.4.合同能源管理服務，是指節(jié)能服務公司與用合同能源管理服務，是指節(jié)能服務公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標，節(jié)能服務公能單位以契約形式約定節(jié)能目標，節(jié)能服務公司提供必要的服務，用能單位以節(jié)能效果支付司提供必要的服務，用能單

20、位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務公司投入及其合理報酬的業(yè)務活動。節(jié)能服務公司投入及其合理報酬的業(yè)務活動。o5.5.工程勘察勘探服務，是指在采礦、工程施工工程勘察勘探服務，是指在采礦、工程施工以前，對地形、地質(zhì)構造、地下資源蘊藏情況以前，對地形、地質(zhì)構造、地下資源蘊藏情況進行實地調(diào)查的業(yè)務活動。進行實地調(diào)查的業(yè)務活動。2022-4-1122（二）信息技術服務（二）信息技術服務o信息技術服務，是指利用計算機、通信網(wǎng)絡等信息技術服務，是指利用計算機、通信網(wǎng)絡等技術對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存技術對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)儲、運輸、檢索和利用，并提供信

21、息服務的業(yè)務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務。信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務。o1. 1.軟件服務，是指提供軟件開發(fā)服務、軟件咨軟件服務，是指提供軟件開發(fā)服務、軟件咨詢服務、軟件維護服務、軟件測試服務的業(yè)務詢服務、軟件維護服務、軟件測試服務的業(yè)務行為。行為。2022-4-1123o2.2.電路設計及測試服務，是指提供集成電路和電路設計及測試服務，是指提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設計、測試及相關技術支持服務電子電路產(chǎn)品設計、測試及相關技術支持服務的業(yè)務行為。的業(yè)務行為。o3.3.信息系統(tǒng)服務，是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)信

22、息系統(tǒng)服務，是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡管理、桌面管理與維護、信息系統(tǒng)應用、基絡管理、桌面管理與維護、信息系統(tǒng)應用、基礎信息技術管理平臺整合、信息技術基礎設施礎信息技術管理平臺整合、信息技術基礎設施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務的業(yè)務管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務的業(yè)務行為。行為。o4.4.業(yè)務流程管理服務，是指依托計算機信息技業(yè)務流程管理服務，是指依托計算機信息技術提供的人力資源管理、財務經(jīng)濟管理、金融術提供的人力資源管理、財務經(jīng)濟管理、金融支付服務、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商支付服務、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務平臺等服務的業(yè)務活動。務平臺等服務的業(yè)務活動。2022-4-11

23、24（三）文化創(chuàng)意服務（三）文化創(chuàng)意服務o文化創(chuàng)意服務，包括設計服務、商標著作權轉(zhuǎn)文化創(chuàng)意服務，包括設計服務、商標著作權轉(zhuǎn)讓服務、知識產(chǎn)權服務、廣告服務和會議展覽讓服務、知識產(chǎn)權服務、廣告服務和會議展覽服務。服務。o1. 1. 設計服務，是指把計劃、規(guī)劃、設想通過視設計服務，是指把計劃、規(guī)劃、設想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務活動。包括工覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務活動。包括工業(yè)設計、造型設計、服裝設計、環(huán)境設計、平業(yè)設計、造型設計、服裝設計、環(huán)境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、展示設計、網(wǎng)面設計、包裝設計、動漫設計、展示設計、網(wǎng)站設計、機械設計、工程設計、廣告設計、創(chuàng)站設計、機械設計

24、、工程設計、廣告設計、創(chuàng)意策劃、文印曬圖等。意策劃、文印曬圖等。2022-4-1125o2.2.商標著作權轉(zhuǎn)讓服務，是指轉(zhuǎn)讓商標、商譽商標著作權轉(zhuǎn)讓服務，是指轉(zhuǎn)讓商標、商譽和著作權的業(yè)務活動。和著作權的業(yè)務活動。o3. 3. 知識產(chǎn)權服務，是指處理知識產(chǎn)權事務的業(yè)知識產(chǎn)權服務，是指處理知識產(chǎn)權事務的業(yè)務活動。包括對專利、商標、著作權、軟件、務活動。包括對專利、商標、著作權、軟件、集成電路布圖設計的代理、登記、鑒定、評估、集成電路布圖設計的代理、登記、鑒定、評估、認證、咨詢、檢索服務。認證、咨詢、檢索服務。2022-4-1126o4. 4. 廣告服務，是指利用圖書、報紙、雜志、廣廣告服務，是指利

25、用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務項目、文體節(jié)目或者通告、聲明品、經(jīng)營服務項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業(yè)務活等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業(yè)務活動。包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、動。包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。展示等。o5. 5. 會議展覽服務，是指為商品流通、促銷、展會議展覽服務，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)

26、溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會議的業(yè)來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會議的業(yè)務活動。務活動。2022-4-1127（四）物流輔助服務（四）物流輔助服務o物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬裝卸搬運服務運服務。2022-4-1128o1. 1.航空服務，包括航空地面服務和通用航空服航空服務，包括航空地面服務和通用航空服務。務。o航空地面服務，是指航空公司、飛機場、民航航空地面服務，

27、是指航空公司、飛機場、民航管理局、航站等向在我國境內(nèi)航行或者在我國管理局、航站等向在我國境內(nèi)航行或者在我國境內(nèi)機場停留的境內(nèi)外飛機或者其他飛行器提境內(nèi)機場停留的境內(nèi)外飛機或者其他飛行器提供的導航等勞務性地面服務的業(yè)務活動。供的導航等勞務性地面服務的業(yè)務活動。o通用航空服務，是指為專業(yè)工作提供飛行服務通用航空服務，是指為專業(yè)工作提供飛行服務的業(yè)務活動，包括航空攝影，航空測量，航空的業(yè)務活動，包括航空攝影，航空測量，航空勘探，航空護林，航空吊掛播灑、航空降雨等?？碧?，航空護林，航空吊掛播灑、航空降雨等。2022-4-1129o2.2.港口碼頭服務，是指港務船舶調(diào)度服務、船港口碼頭服務，是指港務船舶

28、調(diào)度服務、船舶通訊服務、航道管理服務、航道疏浚服務、舶通訊服務、航道管理服務、航道疏浚服務、燈塔管理服務、航標管理服務、船舶引航服務、燈塔管理服務、航標管理服務、船舶引航服務、理貨服務、系解纜服務、停泊和移泊服務、海理貨服務、系解纜服務、停泊和移泊服務、海上船舶溢油清除服務、水上交通管理服務、船上船舶溢油清除服務、水上交通管理服務、船只專業(yè)清洗消毒檢測服務和防止船只漏油服務只專業(yè)清洗消毒檢測服務和防止船只漏油服務等為船只提供服務的業(yè)務活動。等為船只提供服務的業(yè)務活動。2022-4-1130o3.3.貨運客運場站服務，是指貨運客運場站（不貨運客運場站服務，是指貨運客運場站（不包括鐵路運輸）提供的

29、貨物配載服務、運輸組包括鐵路運輸）提供的貨物配載服務、運輸組織服務、中轉(zhuǎn)換乘服務、車輛調(diào)度服務、票務織服務、中轉(zhuǎn)換乘服務、車輛調(diào)度服務、票務服務和服務和車輛停放服務車輛停放服務等業(yè)務活動。等業(yè)務活動。o4.4.打撈救助服務，是指提供船舶人員救助、船打撈救助服務，是指提供船舶人員救助、船舶財產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務的舶財產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務的業(yè)務活動。業(yè)務活動。2022-4-1131o5.5.貨物運輸代理服務，是指接受貨物收貨人、貨物運輸代理服務，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在名義，在不直接提供

30、貨物運輸勞務情況下不直接提供貨物運輸勞務情況下，為，為委托人辦理貨物運輸及相關業(yè)務手續(xù)的業(yè)務活委托人辦理貨物運輸及相關業(yè)務手續(xù)的業(yè)務活動。動。o船舶代理服務屬于船舶代理服務屬于“貨物運輸代理服務貨物運輸代理服務”，國，國際船舶代理服務屬于國際貨物運輸代理服務。際船舶代理服務屬于國際貨物運輸代理服務。2022-4-1132o6.6.代理報關服務，是指接受進出口貨物的收、代理報關服務，是指接受進出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報關手續(xù)的業(yè)務活動。發(fā)貨人委托，代為辦理報關手續(xù)的業(yè)務活動。o7.7.倉儲服務，是指利用倉庫、貨場或者其他場倉儲服務，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務

31、活動。所代客貯放、保管貨物的業(yè)務活動。o8.8.裝卸搬運服務裝卸搬運服務，是指使用裝卸搬運工具或人，是指使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或者運輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進行裝卸和搬間或者運輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進行裝卸和搬運的業(yè)務活動。運的業(yè)務活動。2022-4-1133營改增之前稅款計算營改增之前稅款計算o案例：某運輸公司案例：某運輸公司20132013年年7 7月取得運輸業(yè)務收月取得運輸業(yè)務收入入2020萬元，裝卸業(yè)務收入萬元，裝卸業(yè)務收入4 4萬元，倉儲業(yè)務收萬元，倉儲業(yè)務收入入3 3萬元，計算該公司萬元，計算該公司7 7月應

32、納營業(yè)稅。月應納營業(yè)稅。o1 1、運輸、裝卸業(yè)務收入屬于、運輸、裝卸業(yè)務收入屬于“交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)”稅稅目，按目，按3%3%的稅率繳納營業(yè)稅。應納稅額的稅率繳納營業(yè)稅。應納稅額（20204 4）3%3%0.720.722 2、倉儲業(yè)務收入屬于、倉儲業(yè)務收入屬于“服務業(yè)服務業(yè)”稅目，按稅目，按5%5%稅率納稅，應納稅額稅率納稅，應納稅額3 35%5%0.150.15o應納稅額應納稅額0.720.720.150.150.870.872022-4-1134營改增之后稅款計算營改增之后稅款計算o案例：某運輸公司案例：某運輸公司20132013年年8 8月份取得運輸業(yè)務月份取得運輸業(yè)務收入收入202

33、0萬元，裝卸業(yè)務收入萬元，裝卸業(yè)務收入4 4萬元，倉儲業(yè)務萬元，倉儲業(yè)務收入收入3 3萬元，計算該公司應納增值稅。萬元，計算該公司應納增值稅。o1. 1.運輸業(yè)務按運輸業(yè)務按11%11%的稅率繳納增值稅。應納稅額的稅率繳納增值稅。應納稅額20/(1+11%20/(1+11%）11%11%1.981.98o2.2.裝卸業(yè)務收入，倉儲業(yè)務收入屬于裝卸業(yè)務收入，倉儲業(yè)務收入屬于“輔助服輔助服務務”稅目，按稅目，按6%6%稅率納稅，應納稅額（稅率納稅，應納稅額（4+3) 4+3) /(1+6%/(1+6%）6% 6% 0.3960.3962022-4-1135（五）有形動產(chǎn)租賃服務（五）有形動產(chǎn)租賃服

34、務o有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。o1. 1. 融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權轉(zhuǎn)移融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權轉(zhuǎn)移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務活動。即出租人根據(jù)特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設備所有權有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入有形動付清租金后，承租人有權按照殘值購入

35、有形動產(chǎn)，以擁有其所有權。產(chǎn)，以擁有其所有權。2022-4-1136融資租賃舉例融資租賃舉例o甲、乙公司簽訂設備租賃合同，每年支付租賃費甲、乙公司簽訂設備租賃合同，每年支付租賃費1515萬萬( (不含稅不含稅) )，分，分6 6年支付。租賃資產(chǎn)公允價值年支付。租賃資產(chǎn)公允價值7070萬。萬。o借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 700000700000o 未確認融資費用未確認融資費用 200000200000o 貸：長期應付款貸：長期應付款應付融資租賃款應付融資租賃款 900000900000o按期支付租賃費時，按期支付租賃費時，o借：長期應付款借：長期應付款應付融資租賃

36、款應付融資租賃款 150000150000o 應繳稅費應繳稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 2550025500 o 貸：銀行存款貸：銀行存款 1755001755002022-4-1137出租人會計處理出租人會計處理o如乙公司該項固定資產(chǎn)賬面價值為如乙公司該項固定資產(chǎn)賬面價值為7070萬元。萬元。o借：長期應收款借：長期應收款應收融資租賃款應收融資租賃款 900000900000o 貸：融資租賃固定資產(chǎn)貸：融資租賃固定資產(chǎn) 700000700000o 未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益 200000200000o按期計算每期租賃收入按期計算每期租賃收入o借：銀行存款借：銀行存款 1

37、75500 175500 o 貸：長期應收款貸：長期應收款應收融資租賃款應收融資租賃款 150000150000o 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額)25500)255002022-4-1138o2.2.有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，是指在約定時間內(nèi)將有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，是指在約定時間內(nèi)將物品、設備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物物品、設備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務活動。所有權不變更的業(yè)務活動。遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。務，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。o取得租金收入取得租金收入100100

38、，會計處理：，會計處理：o借：銀行存款借：銀行存款 100100o 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 85.4785.47o 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 14.53 ) 14.53 2022-4-1139（六）鑒證咨詢服務（六）鑒證咨詢服務o包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。o1. 1.認證服務，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢認證服務，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗、計量等技術，證明產(chǎn)品、服務、管測、檢驗、計量等技術，證明產(chǎn)品、服務、管理體系符合相關技術規(guī)范、相關技術規(guī)范的強理體系符合相關技術規(guī)范、相關技術規(guī)范的強制性要求

39、或者標準的業(yè)務活動。制性要求或者標準的業(yè)務活動。2022-4-1140o2. 2. 鑒證服務，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委鑒證服務，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟活動及有關資料進行鑒證，發(fā)表具托方的經(jīng)濟活動及有關資料進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務活動。包括會計鑒證、有證明力的意見的業(yè)務活動。包括會計鑒證、稅務鑒證、法律鑒證、工程造價鑒證、資產(chǎn)評稅務鑒證、法律鑒證、工程造價鑒證、資產(chǎn)評估、環(huán)境評估、房地產(chǎn)土地評估、建筑圖紙審估、環(huán)境評估、房地產(chǎn)土地評估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等。核、醫(yī)療事故鑒定等。 o3.3.咨詢服務，是指提供和策劃財務、稅收、法咨詢服務，是指提供和策劃財務、

40、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務運作和流程管理等信息或律、內(nèi)部管理、業(yè)務運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務活動。代理記賬按此征稅。者建議的業(yè)務活動。代理記賬按此征稅。2022-4-1141（七）廣播影視服務（七）廣播影視服務o廣播影視服務，包括廣播影視節(jié)目（作品）的廣播影視服務，包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務、發(fā)行服務和播映（含放映，下同）制作服務、發(fā)行服務和播映（含放映，下同）服務。服務。o上述全部營改增具體范圍見財稅上述全部營改增具體范圍見財稅201337201337號附號附件件1 1之附件之附件應稅服務范圍注釋應稅服務范圍注釋。2022-4-1142第三節(jié)第三節(jié) 納稅義務人納稅義務人o一、

41、納稅義務人一、納稅義務人o在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（以下稱應稅通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。不再繳納營業(yè)稅。o單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。單位、社會團體及其他單位。o個人，是指個體工商戶和其他個人。個人，是指個體工商戶和其他個人。2022-4-11

42、43二、扣繳義務人二、扣繳義務人o中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳在境內(nèi)沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務人。義務人。o中華人民共和國增值稅暫行條例第十八條中華人民共和國增值稅暫行條例第十八條.doc.doc2022-4-1144o境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其內(nèi)未設有經(jīng)營

43、機構的，以其代理人為增值稅代理人為增值稅扣繳義務人?？劾U義務人。o境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，如果在境內(nèi)沒有代理人內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，如果在境內(nèi)沒有代理人的，以的，以接受方為增值稅扣繳義務人。接受方為增值稅扣繳義務人。o境外單位或者個人在境內(nèi)如果設立了經(jīng)營機構，境外單位或者個人在境內(nèi)如果設立了經(jīng)營機構，應以其應以其經(jīng)營機構為增值稅納稅人，就不存在經(jīng)營機構為增值稅納稅人，就不存在扣繳義務人的問題?？劾U義務人的問題。2022-4-1145下列情形不屬于在境內(nèi)提供應稅服務：下列情形不屬于在境內(nèi)提供應稅服務：o1 1、境外單位或者

44、個人向境內(nèi)單位或者個人提供、境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。如：境外單位向完全在境外消費的應稅服務。如：境外單位向境內(nèi)單位提供完全發(fā)生在境外的會展服務。境內(nèi)單位提供完全發(fā)生在境外的會展服務。o2 2、境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租、境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。如：境外單位向完全在境外使用的有形動產(chǎn)。如：境外單位向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的小汽境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的小汽車。車。 o3 3、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。2022-4-1146把握三個要點：

45、把握三個要點：一是應稅服務的提供方為境外單位或者個人；一是應稅服務的提供方為境外單位或者個人；二是境內(nèi)單位或者個人在境外接受應稅服務；二是境內(nèi)單位或者個人在境外接受應稅服務；三是所接受的服務必須完全在境外消費、使用。三是所接受的服務必須完全在境外消費、使用。2022-4-1147企業(yè)所得稅扣稅企業(yè)所得稅扣稅o第七條企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國第七條企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：o（一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確（一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；定；o（二）提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；（二）提供

46、勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；o（三）股息、紅利等權益性投資所得，按照（三）股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；分配所得的企業(yè)所在地確定； 2022-4-1148o（四）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不（四）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，權益性投的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；o（五）利息所得、租金所得、特許權使用費所（五）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔

47、、支付所得的企業(yè)或者機構、場得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。人的住所地確定。2022-4-1149三、承包人、承租人和掛靠人三、承包人、承租人和掛靠人o交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法值稅試點實施辦法o第二條第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱

48、發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。人。2022-4-1150第四節(jié)第四節(jié) 應納稅額計算應納稅額計算o一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人o試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。o應稅服務的年應征增值稅銷售額超過財政部和應稅服務的年應征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。未超過規(guī)定標準的

49、納稅人為小規(guī)模納稅人。o例外：例外：應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人；他個人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應稅服非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應稅服務的企業(yè)和個體戶可選擇小規(guī)模納稅人納稅。務的企業(yè)和個體戶可選擇小規(guī)模納稅人納稅。2022-4-1151o納稅人按照年增值稅應稅銷售額（納稅人按照年增值稅應稅銷售額（500500萬元）萬元）劃分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅劃分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準人。小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請

50、一般納稅人資格認定，成為增值稅一般納稅人。納稅人資格認定，成為增值稅一般納稅人。o增值稅一般納稅人通常適用一般計稅方法，按增值稅一般納稅人通常適用一般計稅方法，按照不含稅銷售收入乘以適用稅率計算銷項稅額，照不含稅銷售收入乘以適用稅率計算銷項稅額，減去進項稅額后的余額為應納稅額。減去進項稅額后的余額為應納稅額。2022-4-1152o例如：試點地區(qū)某一般納稅人例如：試點地區(qū)某一般納稅人20132013年年8 8月取得月取得交通運輸收入交通運輸收入111111萬元（含稅），當月外購汽油萬元（含稅），當月外購汽油1010萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票上萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票上注明

51、增值稅額為注明增值稅額為1.71.7萬元），購入運輸車輛萬元），購入運輸車輛2020萬萬元（不含稅金額，取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上元（不含稅金額，取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額為注明的增值稅額為3.43.4萬元）。萬元）。o8 8月應納稅額月應納稅額=111=111（1 111%11%）11%11%1.71.73.4=5.93.4=5.9（萬元）（萬元） 2022-4-1153一般納稅人認定一般納稅人認定o符合一般納稅人條件的試點納稅人應當向主管符合一般納稅人條件的試點納稅人應當向主管稅務機關申請資格認定，未申請辦理一般納稅稅務機關申請資格認定，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，應按銷售額

52、依照增值稅稅率計人認定手續(xù)的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票。o福建省國家稅務局關于營業(yè)稅改征增值稅試點福建省國家稅務局關于營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人認定有關事項的公告增值稅一般納稅人認定有關事項的公告.doc.doc2022-4-1154歸納小結歸納小結o一般納稅人標準：一般納稅人標準：o（1 1）營改增服務：）營改增服務：o應稅服務年銷售額應稅服務年銷售額500500萬元（含）。萬元（含）。o（2 2）貨物和修理修配勞務標準：）貨物和修理修配勞務標準：o工業(yè)企業(yè)和修理修配勞務

53、工業(yè)企業(yè)和修理修配勞務5050萬元；萬元；o其他（商業(yè)企業(yè)）其他（商業(yè)企業(yè)）8080萬元。萬元。2022-4-1155小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人o增值稅小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅，增值稅小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅，按照不含稅銷售收入乘以按照不含稅銷售收入乘以3%3%的征收率計算繳納的征收率計算繳納增值稅。增值稅。o如：某試點納稅人某項交通運輸服務含稅銷售如：某試點納稅人某項交通運輸服務含稅銷售額為額為103103元，在計算時應先扣除稅額，即：不含元，在計算時應先扣除稅額，即：不含稅銷售額稅銷售額=103=103元元（1+3%1+3%）=100=100元，則增值元，則增值稅應納稅額稅應

54、納稅額=100=1003%=33%=3元。元。2022-4-1156二、稅率和征收率二、稅率和征收率o增值稅稅率：增值稅稅率：（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%.17%.（二）提供交通運輸業(yè)服務，稅率為（二）提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%.11%.（三）提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服（三）提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外），稅率為務除外），稅率為6%.6%.（四）財政部和稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅（四）財政部和稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零。（國際運輸和境外研發(fā)、設計服務）率為零。（國際運輸和境外研發(fā)、設計服務）o增值稅征收率為增值稅征收

55、率為3%3%2022-4-1157三、應納稅額計算三、應納稅額計算o計稅方法：一般計稅方法和簡易計稅方法計稅方法：一般計稅方法和簡易計稅方法 o一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅稅。小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅o境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，扣繳義務人按照下列公內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：式計算應扣繳稅額：o應扣繳稅額接受方支付的價款應扣繳稅額接受方支付的價款(1+(1+稅率稅率) )稅率稅率2022-4-11

56、58o例如：境外公司在試點地區(qū)為某納稅人提供咨例如：境外公司在試點地區(qū)為某納稅人提供咨詢服務，合同價款詢服務，合同價款106106萬元，且該境外公司沒有萬元，且該境外公司沒有在境內(nèi)設立經(jīng)營機構，也沒有代理人的，應以在境內(nèi)設立經(jīng)營機構，也沒有代理人的，應以接收方為增值稅扣繳義務人，則接收方應當扣接收方為增值稅扣繳義務人，則接收方應當扣繳的稅額計算如下：繳的稅額計算如下：o應扣繳增值稅應扣繳增值稅=106=106（1+6%1+6%）6%=66%=62022-4-1159（一）一般計稅方法（一）一般計稅方法o一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅

57、額后的余額。應納稅額計額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：算公式： o應納稅額應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額當期銷項稅額當期進項稅額 o當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。其不足部分可以結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。2022-4-1160實行購進扣稅法實行購進扣稅法 o例：試點地區(qū)某一般納稅人例：試點地區(qū)某一般納稅人20132013年年8 8月取得交月取得交通運輸含稅收入通運輸含稅收入100100萬元，當月外購汽油取得增萬元，當月外購汽油取得增值稅專用發(fā)票值稅專用發(fā)票11.711.7萬元（專用發(fā)票上注明的增萬元（專用

58、發(fā)票上注明的增值稅額為值稅額為1.71.7萬元），購入運輸車輛萬元），購入運輸車輛2020萬元（不萬元（不含稅金額，取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的含稅金額，取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額為增值稅額為3.43.4萬元）。萬元）。o8 8月應納稅額月應納稅額=100=100（1 111%11%）11%11%1.71.73.4=4.813.4=4.81（萬元）（萬元）2022-4-1161銷項稅額銷項稅額o銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。額和增值稅稅率計算的增值稅額。o銷項稅額計算公式：銷項稅額銷項稅額計算公式：銷

59、項稅額=銷售額銷售額稅率稅率 o某試點增值稅一般納稅人，某試點增值稅一般納稅人，20132013年年8 8月取得一月取得一筆鑒證服務費收入筆鑒證服務費收入100100萬元。萬元。o銷售額銷售額=1000000=1000000(1+6%)=943396.23(1+6%)=943396.23o銷項稅額銷項稅額=943396.23=943396.236%= 56603.776%= 56603.772022-4-1162進項稅額進項稅額o進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅

60、額。值稅稅額。o1. 1.是增值稅一般納稅人，才涉及進項稅額的抵是增值稅一般納稅人，才涉及進項稅額的抵扣問題；扣問題；o2.2.產(chǎn)生進項稅額的行為是納稅人購進貨物或者產(chǎn)生進項稅額的行為是納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務；接受加工修理修配勞務和應稅服務；o3.3.是購買方或者接受方支付或者負擔的增值稅是購買方或者接受方支付或者負擔的增值稅額。額。2022-4-1163準予從銷項稅額中抵扣進項稅額準予從銷項稅額中抵扣進項稅額 o1. 1. 從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票