1、國(guó)際稅收國(guó)際稅收-稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)懷化學(xué)院商學(xué)系：尹芳懷化學(xué)院商學(xué)系：尹芳 第二章第二章 國(guó)際稅收管轄權(quán)國(guó)際稅收管轄權(quán) 稅收管轄權(quán)確立的原則及其類(lèi)型稅收管轄權(quán)確立的原則及其類(lèi)型 居民身份確認(rèn)規(guī)則居民身份確認(rèn)規(guī)則 居民與非居民的納稅義務(wù)居民與非居民的納稅義務(wù)一、稅收管轄權(quán)確立的原則一、稅收管轄權(quán)確立的原則及其類(lèi)型及其類(lèi)型 稅收管轄權(quán)的含義稅收管轄權(quán)的含義 稅收管轄權(quán)是國(guó)家主體在稅收領(lǐng)域中的體稅收管轄權(quán)是國(guó)家主體在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)，是一國(guó)政府在征稅方面所行使的管理權(quán)現(xiàn)，是一國(guó)政府在征稅方面所行使的管理權(quán)及其范圍，它體現(xiàn)了獨(dú)立自主原則和和約束及其范圍，它體現(xiàn)了獨(dú)立自主原則和和約束性原則（主要是指

2、主權(quán)約束、外交豁免權(quán)）。性原則（主要是指主權(quán)約束、外交豁免權(quán)）。 國(guó)家主權(quán)國(guó)家主權(quán) 國(guó)家主權(quán)是處理國(guó)內(nèi)國(guó)際事務(wù)涉的最高國(guó)家主權(quán)是處理國(guó)內(nèi)國(guó)際事務(wù)涉的最高權(quán)力，它的行使范圍一般應(yīng)遵從屬地原則和權(quán)力，它的行使范圍一般應(yīng)遵從屬地原則和屬人原則。屬人原則。一、稅收管轄權(quán)確立的原則一、稅收管轄權(quán)確立的原則及其類(lèi)型及其類(lèi)型 稅收管轄權(quán)的確立原則稅收管轄權(quán)的確立原則 1.屬地原則：也稱(chēng)來(lái)源國(guó)原則，是指一國(guó)政府以屬地原則：也稱(chēng)來(lái)源國(guó)原則，是指一國(guó)政府以地域范圍作為其行使征稅權(quán)力所遵循的指導(dǎo)思想地域范圍作為其行使征稅權(quán)力所遵循的指導(dǎo)思想原則；它根據(jù)納稅人的所得是否來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)原則；它根據(jù)納稅人的所得是否來(lái)源于

3、本國(guó)境內(nèi)來(lái)確定其納稅義務(wù)，而不論納稅人是否為本國(guó)的來(lái)確定其納稅義務(wù)，而不論納稅人是否為本國(guó)的公民或居民。公民或居民。 2.屬人原則。也稱(chēng)為居住國(guó)原則，是指一國(guó)政府屬人原則。也稱(chēng)為居住國(guó)原則，是指一國(guó)政府以人員范圍作為其行使征稅權(quán)力所遵循的指導(dǎo)思以人員范圍作為其行使征稅權(quán)力所遵循的指導(dǎo)思想原則；它根據(jù)納稅人與本國(guó)的政治法律聯(lián)系以想原則；它根據(jù)納稅人與本國(guó)的政治法律聯(lián)系以及居住聯(lián)系來(lái)確定其納稅義務(wù)，而不論這些居民及居住聯(lián)系來(lái)確定其納稅義務(wù)，而不論這些居民和公民的所得是否來(lái)源于本國(guó)領(lǐng)土范圍內(nèi)。和公民的所得是否來(lái)源于本國(guó)領(lǐng)土范圍內(nèi)。 一、稅收管轄權(quán)確立的原則一、稅收管轄權(quán)確立的原則及其類(lèi)型及其類(lèi)型 稅

4、收管轄權(quán)的類(lèi)型 1.稅收管轄權(quán)受?chē)?guó)家主權(quán)的約束 地域范圍-屬地原則-來(lái)源地稅收管轄權(quán) 主權(quán)范圍 人的范圍屬人原則居民稅收管轄權(quán) 公民稅收管轄權(quán) 2.來(lái)源地稅收管轄權(quán)（來(lái)源地稅收管轄權(quán)（source jurisdiction to tax） 按照屬地原則，以國(guó)家主權(quán)所能達(dá)到的按照屬地原則，以國(guó)家主權(quán)所能達(dá)到的地域范圍為依據(jù)，基于所得來(lái)源地而行使地域范圍為依據(jù)，基于所得來(lái)源地而行使的稅收管轄權(quán)。的稅收管轄權(quán)。 3.居民（公民）稅收管轄權(quán)居民（公民）稅收管轄權(quán)（residence/citizen jurisdiction to tax） 按照屬人原則，以國(guó)家主權(quán)所能達(dá)到的按照屬人原則，以國(guó)家主權(quán)所能

5、達(dá)到的人員范圍為依據(jù)，以居民或公民為標(biāo)準(zhǔn)而人員范圍為依據(jù)，以居民或公民為標(biāo)準(zhǔn)而行使的稅收管轄權(quán)。行使的稅收管轄權(quán)。 一、稅收管轄權(quán)確立的原則一、稅收管轄權(quán)確立的原則及其種類(lèi)及其種類(lèi) 稅收管轄權(quán)的選擇：三種模式稅收管轄權(quán)的選擇：三種模式 1.地域稅收管轄權(quán)地域稅收管轄權(quán)+居民稅收管轄權(quán)（多數(shù)）居民稅收管轄權(quán)（多數(shù)） 2.地域稅收管轄權(quán)地域稅收管轄權(quán)+居民稅收管轄權(quán)居民稅收管轄權(quán)+公民公民稅收管轄權(quán)（美國(guó)，墨西哥）稅收管轄權(quán)（美國(guó)，墨西哥） 3.單純地域管轄權(quán)：香港、烏拉圭、哥斯達(dá)單純地域管轄權(quán)：香港、烏拉圭、哥斯達(dá)黎加、肯尼亞、巴拿馬、贊比亞黎加、肯尼亞、巴拿馬、贊比亞 公司單純地域管轄權(quán)：法國(guó)

6、、巴西公司單純地域管轄權(quán)：法國(guó)、巴西 個(gè)人單純地域管轄權(quán)：臺(tái)灣個(gè)人單純地域管轄權(quán)：臺(tái)灣 二、居民稅收管轄權(quán)和居民身份的確定二、居民稅收管轄權(quán)和居民身份的確定 居民稅收管轄權(quán)的含義 1.定義 一國(guó)政府要對(duì)本國(guó)稅法中規(guī)定的居民來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)、境外所得行使征稅權(quán)。 2.居民的納稅義務(wù) 一國(guó)居民對(duì)其居住國(guó)負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)，即要就其來(lái)源于境內(nèi)、境外所得向其居住國(guó)政府納稅。二、居民稅收管轄權(quán)和居民身份的確定二、居民稅收管轄權(quán)和居民身份的確定 居民身份的確定居民身份的確定 自然人居民自然人居民 居民居民 法人居民法人居民 自然人居民身份的確定自然人居民身份的確定 1.住所（住所（domicile）標(biāo)準(zhǔn)）標(biāo)準(zhǔn)

7、 2.居所（居所（residence）標(biāo)準(zhǔn)）標(biāo)準(zhǔn) 3.停留時(shí)間（停留時(shí)間（physical/substantial presence)）標(biāo)準(zhǔn)）標(biāo)準(zhǔn) 法人居民身份的確定法人居民身份的確定 1.注冊(cè)登記地標(biāo)準(zhǔn)（注冊(cè)登記地標(biāo)準(zhǔn)（place-of-incorporation test) 2.管理地標(biāo)準(zhǔn)（管理地標(biāo)準(zhǔn)（place-of-management test） 實(shí)際管理和控制地實(shí)際管理和控制地 總機(jī)構(gòu)所在地總機(jī)構(gòu)所在地 3.我國(guó)企業(yè)所得稅：注冊(cè)登記地和實(shí)際控管我國(guó)企業(yè)所得稅：注冊(cè)登記地和實(shí)際控管三、來(lái)源地稅收管轄權(quán)和三、來(lái)源地稅收管轄權(quán)和所得來(lái)源地的確定所得來(lái)源地的確定 來(lái)源地稅收管轄權(quán)的含義來(lái)源

8、地稅收管轄權(quán)的含義 一國(guó)政府對(duì)來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的所得擁有一國(guó)政府對(duì)來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的所得擁有征稅權(quán)，而不論是否是本國(guó)居民取得的。征稅權(quán)，而不論是否是本國(guó)居民取得的。 非居民的納稅義務(wù)非居民的納稅義務(wù) 一國(guó)的非居民對(duì)該國(guó)政府負(fù)有有限納稅一國(guó)的非居民對(duì)該國(guó)政府負(fù)有有限納稅義務(wù)，即僅就其來(lái)源于該國(guó)境內(nèi)所得向該義務(wù)，即僅就其來(lái)源于該國(guó)境內(nèi)所得向該國(guó)政府納稅國(guó)政府納稅 經(jīng)營(yíng)所得及其來(lái)源地的確定經(jīng)營(yíng)所得及其來(lái)源地的確定 1.經(jīng)營(yíng)所得的含義經(jīng)營(yíng)所得的含義 經(jīng)營(yíng)所得即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，是個(gè)人或法人從事各種經(jīng)營(yíng)所得即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，是個(gè)人或法人從事各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的純收益。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的純收益。 2.經(jīng)營(yíng)所得來(lái)源地的確定標(biāo)準(zhǔn)

9、經(jīng)營(yíng)所得來(lái)源地的確定標(biāo)準(zhǔn) （1）常設(shè)機(jī)構(gòu)（）常設(shè)機(jī)構(gòu)（permanent estabishment） 是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定經(jīng)營(yíng)是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。包括一般常設(shè)機(jī)構(gòu)和特殊常設(shè)機(jī)構(gòu)。場(chǎng)所。包括一般常設(shè)機(jī)構(gòu)和特殊常設(shè)機(jī)構(gòu)。 （2）常設(shè)機(jī)構(gòu)的要素：營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、固定性、營(yíng)）常設(shè)機(jī)構(gòu)的要素：營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、固定性、營(yíng)業(yè)活動(dòng)業(yè)活動(dòng) 投資所得及其來(lái)源地的確定投資所得及其來(lái)源地的確定 1.投資所得的含義投資所得的含義 從股權(quán)、債權(quán)、特許權(quán)等取得的所得，包括股從股權(quán)、債權(quán)、特許權(quán)等取得的所得，包括股息、利息和特許權(quán)費(fèi)用。是一種權(quán)利金收入。息、利息和特許權(quán)費(fèi)用。是一種權(quán)利金收入。

10、2.投資所得來(lái)源地的確定投資所得來(lái)源地的確定 （1）股息來(lái)源地：支付人居民身份所在國(guó)）股息來(lái)源地：支付人居民身份所在國(guó) （2）利息來(lái)源地：支付人居民身份所在國(guó)）利息來(lái)源地：支付人居民身份所在國(guó) （3）特許權(quán)使用費(fèi)來(lái)源地）特許權(quán)使用費(fèi)來(lái)源地 聯(lián)合國(guó)范本聯(lián)合國(guó)范本的確定同利息；的確定同利息；OECD對(duì)此對(duì)此未做規(guī)定未做規(guī)定 投資所得征稅權(quán)分配規(guī)則投資所得征稅權(quán)分配規(guī)則 1.由權(quán)力使用方所在國(guó)和權(quán)力提供方所在國(guó)由權(quán)力使用方所在國(guó)和權(quán)力提供方所在國(guó)共享征稅權(quán)。共享征稅權(quán)。 2.對(duì)來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的股息、利息和特許權(quán)對(duì)來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)等投資所得，來(lái)源國(guó)一般是以征收使用費(fèi)等投資所得，來(lái)源國(guó)一般是以征收預(yù)提稅行使征稅權(quán)。預(yù)提稅行使征稅權(quán)。 3.對(duì)來(lái)源國(guó)征收的預(yù)提稅實(shí)行限制性稅率，對(duì)來(lái)源國(guó)征收的預(yù)提稅實(shí)行限制性稅率，以使權(quán)力提供方所在國(guó)征稅權(quán)不至于落空。以使權(quán)力提供方所在國(guó)征稅權(quán)不至于落