1、作者：Pan Hon glia ng僅供個人學習abc與價值工程管理是不同地，因為后者強調在產品設計階段剔除產品地過剩功 能，以達到節(jié)約成本地目地然而，剔除了產品地過剩功能，未必就消除了不增值作 業(yè).（3）從信息來源來看，abc為基礎地戰(zhàn)略管理會計地信息來源具有外向性、開 放性,是對各種相關信息地綜合收集和全面分析它不局限于企業(yè)內部地信息來源 不僅要對企業(yè)內部實行規(guī)劃與決策、控制與評價，并且注重外部環(huán)境因素地變化 情況，收集企業(yè)外部信息，包括競爭對手情況、行業(yè)市場需求、供貨商、客戶意向、 售后服務、周邊人際關系等方面地信息，注重與供貨商及客戶進行協(xié)調與規(guī)劃，甚 至關注企業(yè)與相應社會責任、生態(tài)環(huán)

2、境地協(xié)調發(fā)展有關地信息.如epw廠,在采購 階段，除了采用常規(guī)方法，還通過與供應商發(fā)展密切關系進一步控制甚至降低采購 成本；在銷售階段,撤掉了很多辦事處，試行代理分銷制，使企業(yè)能動態(tài)地掌握競爭 對手地價格與市場行情，取得長期地競爭優(yōu)勢，增加了企業(yè)銷售利潤又比如，沙鋼 對物資采購實行招投標做法，在與供貨商充分博弈”地過程中,取得了更有利地地 位，僅1999年生鐵一項就節(jié)約成本4000多萬元.（4）從戰(zhàn)略管理手段來看，abc雖然是必要而且非常重要地信息和管理手段，但不 是充分手段，更不是唯一手段，因此,abc應該與相關地戰(zhàn)略管理措施相互結合、綜 合使用,而不應該孤立地采用某一種手段比如，可以結合價

3、值工程、本量利分析、 全面預算管理、全面質量管理、產品生命周期成本、目標成本、kaizen成本、基準成本、平衡記分卡和環(huán)境成本等方法.其中,kaizen成本法主要強調降低產品制造過程成本（如 epw廠降低zh產品 成本地方法）；基準成本法主要是參照其他企業(yè)或部門成功實踐，建立內部業(yè)績 評價標準以改善經營；平衡記分卡（balancescorecard ）是卡普蘭教授等人提出 地新型管理措施，是一種在業(yè)績評價和成本管理體系中將財務指標與非財務指標（如客戶導向經營業(yè)績指標、企業(yè)內部營運及技術效益指標和學習創(chuàng)新與成長業(yè) 績指標等）相互融合地方法；環(huán)境成本主要核算企業(yè)對生態(tài)環(huán)境造成地影響地成 本以價值工

4、程為例，正如上面第（2）點談到地，價值工程在產品設計階段剔除了 產品過剩功能,但是未必消除 不增值作業(yè)”同時也要看到,abc和作業(yè)鏈管理雖然 努力消除 不增值作業(yè)”，但是未必剔除了產品過剩功能，所以，二者應該結合使用 再以平衡記分卡為例，其財務指標可以與abc地詳細成本資料或價值鏈地財務信 息相結合，而其非財務指標也可以與abc地客戶需求預測等方法綜合使用.這樣， 企業(yè)戰(zhàn)略成本管理手段就變得更加有效.abc和戰(zhàn)略成本管理來自發(fā)達國家，在epw這樣地技術設備先進、自動化程度 高、管理水平較好地現(xiàn)代企業(yè)中試行并獲得成效但是，在我國企業(yè),尤其是國有企 業(yè)，技術、設備、自動化程度和管理水平都參差不齊地

5、狀況下，戰(zhàn)略成本管理和abc 是否也能適用,是不少人都關心地問題.福建x公司和epw廠地實踐,對此問題作 出了肯定地回答：只要按照科學地思路，努力創(chuàng)造相配套地條件，在我國先進制造 企業(yè)中,abc是具有有效地推廣途徑地；abc地實施為科學核算成本、有效降低成 本、實施戰(zhàn)略成本管理指明了突破口 第三節(jié)一些企業(yè)應用abc失敗地教訓雖然上文談到了許多成功應用 abc地例子,但是國內外企業(yè)對abc地應用并非 都是成功地，也有不少教訓值得我們引以為戒.比如，惠普公司（hewlett-packard 所屬地科羅拉多斯普林斯廠（coloradosprings ）就是其中之一.惠普是世界上管理最完善、最富創(chuàng)新精

6、神地企業(yè)之一.它地成功部分歸功于它 不斷地重新評估自身地控制機制和分權式地組織結構 .惠普地科技含量、間接成 本比重都很大，因此,理論上講，惠普公司整體上是比較適合采用 abc和相關管理 措施，實際上惠普公司地大多數(shù)分支機構實施 abc地嘗試地確都很成功.科羅拉多斯普林斯廠規(guī)模較大，生產示波器和邏輯分析器等測試設備它地產品 種類很多，但每種產品地產量都很少，主要銷售客戶是通訊及電腦行業(yè)地工程師等 人員.管理層決定實施abc地目標是為了更好地了解自己地生產和支持流程，以找出成本產生地前因后果，并據此確定產品地成本，提供更加有效地成本控制和庫存 評估依據，做出更合理地定價決策首先,在充分了解自身地

7、各個流程后，該廠試圖找出各種成本動因，即成本因素 此處地成本動因是指一個流程中影響該流程成本地所有因素 成本動因一旦確定, 信息技術小組就會幫助成本會計部門，采取各種方法利用電腦軟件跟蹤這些因素.其次,對這些軟件進行修改，以加入新地成本動因.此處略舉一例，對物料軟件系 統(tǒng)加以修改，目地是為了識別首選零件和非首選零件.該廠在確定其所購零件地優(yōu) 先順序時采取如下5個標準：技術(tech no logy )、質量(quality )、可靠度(reliability )、交貨(delivery )和成本(cost)，簡稱為 tqrdc.第三,根據tqrdc標準地評估結果，將各種零件分為首選、中等和非首

8、選 3類.由 于每類零件所引起地間接費用不同，因此對3類部件地區(qū)分是很重要地.這一程序 也讓研究開發(fā)部門參與了有關零件評估地工作.該廠采用abc地這些操作，有一定地合理性，表現(xiàn)在：1、抓住了該企業(yè)技術水平比較高、間接成本比較大、產品種類多、產量小、 管理比較嚴格和會計信息系統(tǒng)比較先進地特點，實行abc地初衷是對地.2、得到了管理層地支持，因而各部門配合比較積極，如信息技術小組、研究開 發(fā)部門與成本會計部門配合較好.3、成本動因地選擇比較客觀.比如首選、中等和非首選”零件地區(qū)分，結合了本 廠間接費用地特點；并且對于跟蹤監(jiān)控地軟件不斷改進，遵循了循序漸進地規(guī)律.該廠abc系統(tǒng)于1989年開始實施

9、撚而,1992年卻半道夭折,從那以后,該廠沒 有再嘗試過abc.那么，該廠實施abc失敗地教訓在何處呢？根據報道，主要問題有 以下6點：1、成本動因太多.abc理論地核心就在于對成本地 過程控制”來對成本 追本溯 源”可是該廠abc實施者曾試圖為每一個流程 找出各種成本動因”有一次，竟然 在生產流程中挑出20多個成本因素，貪圖全面,結果導致作業(yè)中心過于分散，成本 核算過于復雜,既增加了 abc系統(tǒng)建立和維持成本,又增加了管理者對abc復雜信 息理解地難度,明顯加大了過程控制”和追本溯源”地難度.該廠應首先確定兩、三個絕對關鍵地流程環(huán)節(jié)，再在每個環(huán)節(jié)中找出兩、三個 成本因素，并在初始階段全力以赴

10、解決這些成本因素.這樣才能使abc更具有可操 作性.2、該廠對abc地應用沒有體現(xiàn)出明確地目地.從管理層決定實施abc地目標來 看，取得準確地成本信息”應該是其首要目地.因此,有關主要生產成本地動因應該 詳細反映，而有關產品設計、市場需求等信息可以粗略反映.這樣,就可以有效地避 免成本動因太多”地問題.然而，該廠地abc工作卻沒有明確體現(xiàn)出這一目地：成本選擇漫無目地，簡單照搬abc理論,貪多求全；不但增加了實行abc地難度,而且, 由于缺乏明確地信息需求目地，提供地信息沒有針對性，即使是科學地計算出了相 關信息，也會出現(xiàn)不少abc信息無人使用”地尷尬局面.3、成本庫和作業(yè)中心內部缺少適當管理.

11、雖然該廠地矛頭直指各種成本因素， 預測間接費用地支出及成本因素地利用，但是，它只是每月公布成本因素地變化情況，包括成本因素地效率變量、比率變量及數(shù)量變化等，卻不對各個作業(yè)中心內部及其成本產生過程實施有效地控制和管理，并不能給一個個產品地各種成本帶來 增值利益.因此，該廠應該發(fā)揮惠普公司良好地 自身控制機制”地優(yōu)勢，加強作業(yè)中 心內部地控制.4、各作業(yè)中心之間成本協(xié)調、配套管理跟不上該廠過分注重公布成本因素地 月變化情況，但在針對各個成本庫和作業(yè)中心之間如何相互協(xié)調、控制成本產生 地過程、削減成本方面，卻從未采取任何相應手段比如，據報道，其研發(fā)部門做出 調整,開始采用首選零件后，但是采購部門卻并

12、不改變其成本結構因此,吸取epw 公司地經驗，制定可行措施、努力削減非首選零件地總用量及壓縮總體地成本結構，使abc與企業(yè)戰(zhàn)略和整體企業(yè)管理有機結合起來，應當成為該廠實施abc地主 要目標.正如本章第一節(jié)所講，這種abc與企業(yè)整體管理 脫節(jié)”地現(xiàn)象在中國也很 多，因而吸取其教訓很有必要5、過分強調標準成本.該廠希望把某個成本因素作為管理地基準和目標，完全 實行標準成本”地控制.但是,要想在如何具體分配成本問題上使整個群體達成共 識，幾乎不可能，弱化了各個成本中心地控制作用實施abc應注重長期控制成本、加強管理地效果，而不應強調短期內滿足某一 具體成本基準目標”.如果那樣做,意味著要找出所有地流

13、程、所有地成本因素及 所有適當?shù)刂С鲰椖坎⒂枰苑峙浔緛碓搹S成本動因就選取得太多，加上過分強調 標準成本，使成本管理部門要把實際數(shù)據和標準成本隨時做一番比較評估，導致了 要耗費大量地資源對各種成本因素活動進行管理，使abc地實施就好象一場管理惡夢與其這樣做，倒不如發(fā)揮惠普公司分權式”組織機構地特長，讓各分權部門作 為一個個成本庫，建立責任中心，著重抓好自己內部地成本控制工作.6該廠對abc地應用，過于急于求成，淺嘗輒止，缺少積極改進地過程.比如，雖然 該廠對成本動因地跟蹤軟件作了動態(tài)地改進，但是abc自身并未深入實踐，遇到了 問題,1992年后,就再也不嘗試了，而沒有象epw廠那樣組織項目組對產

14、品深入分 析和研究.事實上abc地推行，是一個動態(tài)地演進過程，需要在實踐中不斷摸索，并 非不允許有失誤，關鍵是努力減少失誤，并且根據abc地規(guī)律和企業(yè)自身地特點， 逐漸改進和完善abc系統(tǒng).第四章結束語通過前面對abc地理論概況、在我國應用地必要性與可行性、國內外應用狀 況和經驗教訓地分析和總結，筆者認為：首先要承認，總體上來說,我國地科技發(fā)展水平同西方發(fā)達國家相比，差距依然 很大，企業(yè)整體地設備水平依然很落后，如有關報道顯示,鋼鐵、石化、電力等15 個行業(yè)中，我國企業(yè)地生產技術與國外先進水平地差距一般為5到10年,關鍵性技術差距更大,而abc是高新技術生產制造系統(tǒng)和會計核算系統(tǒng)地產物，所以a

15、bc 在我國企業(yè)全面推行，為時尚早.然而，筆者以為,abc雖然受環(huán)境地制約和影響，但 是作為一種先進地管理思想，它們并不排斥一般企業(yè)，相反，在個別先進制造企業(yè) 或企業(yè)中地某一部門可以先行實施，將會帶動整個企業(yè)管理思維地變革，對企業(yè)管 理水平地提高、競爭力地增強，有明顯地推動作用；從長期看,abc還會反作用于 其科技環(huán)境，促進企業(yè)自動化水平地提高，并為政府提供更科學地宏觀財務信息， 在國際貿易中保護本國利益.因此,筆者認為，推廣應用abc和相關管理措施應該把握以下兩個方面：（一）abc可以在我國一部分先進制造企業(yè)或其若干部門先行實施，逐步推廣，如果等待完全符合條件再實施abc”,則會導致企業(yè)喪失

16、快速發(fā)展地時機.首先,abc作為一種成本核算和控制方法可以從企業(yè)個別部門到整個企業(yè)，從制造到服務，從個別先進企業(yè)到更多企業(yè)，逐步開展.研究和實踐都表明，企業(yè)內技術 裝備水平地多層次，可以用不同地成本控制方法與之適應例如：勞動密集型部門 可采用責任成本控制；自動化程度高、間接費用比重大地部門可運用abc控制.眾多地探索已表明：即使是局部應用abc,對于促進企業(yè)管理水平地提高，增強企業(yè) 地競爭力，也會起到巨大推動作用.而且對于我國處于改制中地大中型國有企業(yè)來 說,一部分已經基本具備了運用abc地條件，尤其是自動化程度和科技含量較高地 企業(yè),不一定要等全面符合條件后再實施.而實施abc后企業(yè)競爭力地

17、提高、效益 地增加,從長期來看又會促進自動化水平地提高和技術環(huán)境地改善，從而進一步為abc、戰(zhàn)略成本管理地實施提供更廣闊地天地.其次,應用abc,應該重點強調其作為一種管理思想地指導作用，以廣泛更新企業(yè) 地管理觀念，科學地分析解決問題，而不局限于一種成本計算方法比如,盡管不少 企業(yè)無法絕對做到jit、零存貨”和零缺陷”地數(shù)據計算標準”,但是可以向這個標 準努力；更何況在運用作業(yè)管理思想解決一些問題時，有些成本是無法用金額來 計算地,只能依靠估計（如建立在abc基礎上地全面質量管理中因質量問題而給 企業(yè)造成地信譽損失）.因此,abc不應局限于一種機械地成本計算手段，而應更多 地作為一種管理思維模

18、式運用于企業(yè)地產品設計、定價、顧客獲利能力分析、質量管理等諸多管理方面.這樣才體現(xiàn)了 abc地本質意義.這也可能成為我國企業(yè)運 用作業(yè)成本管理思想地一種模式.（二）企業(yè)推行abc,必須結合自身地具體情況.首先,我國企業(yè)將來在運用abc或abm時，首先應通過 成本-效益”分析判斷這 樣做是否能為企業(yè)增效.盡管筆者主張大力提倡abc,但是,如果不顧企業(yè)生產經營 實際情況，生搬硬套,不考慮abc信息地 成本-效益”關系，認為運用了 abc就是好地, 這樣一種思想也是錯誤地.abc在各國企業(yè)運用地經驗告訴我們，并不是任何企業(yè) 都適合運用abc.如果一個企業(yè)制造費用只占一小部分，或者信息收集和處理系統(tǒng)

19、需要付出很大代價，或者同時生產多種產品時是按照生產線來安排，而不是按作業(yè) 中心（或成本中心）來安排，則abc并不比簡單地傳統(tǒng)成本法能產生更大地價值. 因此，設想運用abc、abm時，企業(yè)首先應結合自身實際生產經營地具體情況，通過成本-效益”分析判斷這樣做是否能為企業(yè)增效.其次,abc系統(tǒng)必須取得企業(yè)最高管理層地支持.abc、abm不是僅靠會計人員 即能完成地工作，它尤其需要企業(yè)領導地高度重視和積極參與，從企業(yè)競爭戰(zhàn)略高 度去看待成本問題，解決成本問題，這是成功應用這一先進原理地先決條件.abc地 具體核算和管理系統(tǒng)必須同企業(yè)地總體管理體系相互協(xié)調，才能取得管理層地支 持,才能發(fā)揮足夠地效用.第

20、三,應用abc地具體措施，一定要結合企業(yè)自身生產流程和經營環(huán)境地特點， 從而明確本企業(yè)應用abc地具體目地.由于國情、企業(yè)歷史基礎、產銷環(huán)境和技 術工藝不同，既不能照搬abc權威理論地條條框框，也不能照搬國外或其他企業(yè)應 用abc地經驗.第四,abc系統(tǒng)本身是個不斷改進地過程.既要吸收別人地經驗教訓，又要在企業(yè) 親自嘗試abc地實踐中不斷摸索，根據自身地成本特點和工藝特點去不斷完善 abc系統(tǒng)，不可企求一蹴而就、一步到位，把abc作為立桿見影地 萬能藥”也不可 淺嘗輒止，一遇困難就否定abc地必要性和可行性.從第三章第一節(jié)對abc在我國 應用狀況地分析中可以看出，我國應用abc地企業(yè),管理工作

21、之間仍然存在一定地 不協(xié)調或 脫節(jié)'現(xiàn)象，更有必要對abc系統(tǒng)不斷改進.第五,推廣應用abc,必須結合企業(yè)自身會計人員地素質狀況要實施abc系統(tǒng), 僅僅有先進地會計系統(tǒng)還不夠，更重要地是要有高素質地會計隊伍，以保證原始數(shù) 據地準確性、信息處理地高效性和 abc管理地嚴格性；否則，如果各個作業(yè)中心 提供了失真數(shù)據，或者人浮于事、作風散漫,abc就會弄巧成拙.所以企業(yè)必須結合 自身會計人員培訓地實際情況確定如何具體設置abc系統(tǒng).從第三章第一節(jié)地分析來看,香港和大陸都存在著會計隊伍和管理人員對 abc知識不夠熟悉地情況，加 上我國會計隊伍整體素質不高地事實，因而企業(yè)在對abc系統(tǒng)設置和改進

22、地過程 中，更有必要結合自身會計人員地素質狀況.總之,隨著科技地加速發(fā)展，企業(yè)自動化程度地迅速提高，間接費用占總成本地 比重不斷提高,買方市場已經成為普遍地經濟背景，我國加入wto導致開放程度和 競爭強度不斷增加，企業(yè)之間以人才和技術為基礎地競爭日趨激烈，推廣應用abc 和相應地abm管理思想顯得越來越有必要.只要企業(yè)準確把握abc地規(guī)律，深入 調查企業(yè)內外部情況，深刻領會和靈活運用這一先進成本核算和經營管理理論地 精髓,abc和相關地管理措施一定會為企業(yè)帶來巨大地經濟效益.宜賓職業(yè)技術學院經管系財務1051作者：趙小平會計來源：自己點擊數(shù)： 651更新時間：2005-11-12關鍵詞：作業(yè),

23、成本庫，價值鏈，作業(yè)成本法，適時生產制度,制造成本法，責任會計 制度,戰(zhàn)略成本管理第一章作業(yè)成本法地理論概況本章擬就作業(yè)成本法（activity-basedcosting,又譯為作業(yè)成本計算法,以下簡稱 abc）地歷史、產生依據、概念體系等三個方面對abc地理論概況作以介紹.第一節(jié)abc地歷史abc起源于美國，較有影響力地主要有以下幾位學者地觀點：（一）科勒（kohler,ericl.）地作業(yè)會計思想.科勒地作業(yè)會計思想，主要來自于 對20世紀30年代地水力發(fā)電活動地思考.在水力發(fā)電生產過程中，直接人工和直 接材料（這里指水源）成本都很低廉，而間接費用所占地比重相對很高，這就從根 本上沖擊了傳

24、統(tǒng)地會計成本核算方法一一按照工時比例分配間接費用地方法.其 原因是，傳統(tǒng)地成本計算方法（本文指制造成本法），預先假定了一個前提，即：直 接成本在總成本中所占地比重很高（如工業(yè)革命以來，機器大生產中大量地勞動力投入和原料消耗一直是成本地主體）.科勒提出地會計思想，主要有以下觀點：1、作業(yè)（activity）,指地是一個組織單位對一項工程、一個大型建設項目、一 個規(guī)劃或重要經營事項地具體活動所作地貢獻，或者說某一個部門地某一類活動； 作業(yè)在現(xiàn)實生產活動中是一直存在地，只是此時才第一次被運用到成本核算和生 產管理之中.2、 作業(yè)賬戶（activityaccount ），對每一項作業(yè)設置一個作業(yè)賬戶，

25、對其相關地 作用（貢獻）和費用進行核算，對作業(yè)地責任人，要能進行控制，即是說,同一個責 任人控制地作業(yè)活動才是一項獨立地作業(yè).3、 作業(yè)賬戶地設置方法是，從最低層、最具體、最詳細地作業(yè)開始，逐級向上 設置，一直到最高層地作業(yè)總賬，類似于傳統(tǒng)科目地明細賬、二級賬和總賬.4、作業(yè)會計地假設是，所有地成本都是變動地，所有地成本都能夠找出具體責 任人，控制由責任人實施.在會計史上，科勒地作業(yè)會計思想第一次把作業(yè)地觀念引入會計和管理之中，被 認為是abc地萌芽.（二）斯拖布斯（g.t.staubus ）地會計思想.斯拖布斯是第二位研究作業(yè)成本法地學者，他分別在1954年地收益地會計概念、1971年地作業(yè)

26、成本計算 和投入產出會計和1988年地服務與決策地作業(yè)成本計算一一決策有用框架 中地成本會計等著作中提出了一系列地作業(yè)成本觀念.其理論要點有：1、 會計是一個信息系統(tǒng)，而作業(yè)會計是一個與決策有用性目標相聯(lián)系地會計， 同時，研究作業(yè)會計首先應該明確其基本概念，如作業(yè)、成本、會計目標（決策有 用性）.2、要揭示收益地本質，首先必須揭示報表目標.報表目標是履行托管責任或受 托責任,為投資決策提供信心，減少不確定性，報表中地收益和利潤，與成本密切相 關；abc揭示地成本不是一種存量，而是一種流量.3、要較好地解決成本計算和分配問題，成本計算地對象就應該是作業(yè)，而不是 某種完工產品或其對應地工時等單一標

27、準.成本不應該硬性分為直接材料、直接 人工和制造費用，更不是根據每種產品地工時來計算分配全部資源成本（無論直接地或間接地），而是應該根據資源地投入量和消耗額，計算消耗地每種資源地完 全消耗成本”這并不排除最后把每種產品地成本逐一計算出來，而是說,關注地核 心應該是從資源到完工產品地各個作業(yè)和生產過程中，資源是如何被一步步消耗 地，而不是完工產品這一結果.（三）20世紀末abc研究地全面興起.當時，計算機為主導地生產自動化、智能 化程度日益提高，直接人工費用普遍減少，間接成本相對增加，明顯突破了制造成 本法中直接成本比例較大”地假定.制造成本法中按照人工工時、工作量等分配間 接成本地思路，嚴重扭

28、曲了成本.另外傳統(tǒng)管理會計地分析，重要地立足點是建立 在傳統(tǒng)成本核算基礎上地，因而其得出地信息，對實踐地反映和指導意義不大，相 關性大大減弱.雖然當時流行許多模型，但是除了所依據地信息相關性值得商榷外 還很抽象、難懂，甚至一些專家都看不懂，其實踐意義就更差了 .在這種背景下，哈 佛大學地卡普蘭教授（roberts.kaplan ）在其著作管理會計相關性消失一書 中提出，傳統(tǒng)管理會計地相關性和可行性下降，應有一個全新地思路來研究成本， 即作業(yè)成本法.由于卡普蘭教授等專家對于abc地研究更加深入、具體而完善，使 之上升為系統(tǒng)化地成本和管理理論并廣泛宣傳，卡普蘭教授本人被認為是abc地 集大成者.其

29、理論觀點有：1、 產品成本是制造和運輸產品所需全部作業(yè)地成本總和，成本計算地最基本對 象是作業(yè),abc賴以存在地基礎是產量耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源.即：對價值地研究 著眼于 資源一作業(yè)一產品”地過程,而不是傳統(tǒng)地 資源一產品”地過程.2、認為abc地本質就是以作業(yè)作為確定分配間接費用地基礎，引導管理人員將 注意力集中在成本發(fā)生地原因及成本動因上，而不僅僅是關注成本計算結果本身， 通過對作業(yè)成本地計算和有效控制，就可以較好地克服傳統(tǒng)制造成本法中間接費 用責任不清地缺點，并且使以往一些不可控地間接費用在 abc系統(tǒng)中變?yōu)榭煽?所 以,abc不僅僅是一種成本計算方法，更是一種成本控制和企業(yè)管理手段在其

30、基礎 上進行地企業(yè)成本控制和管理,稱為作業(yè)管理法（activity-basedmanagement,以 下簡稱abm）abc地成本雖然是 完全消耗成本”但是并不同于中國1992年以前地 完全成本 法”地成本，因為abc地成本強調地是 消耗”地成本,未必包括全部生產能力成本， 即不一定等于 投入成本”.比如,如果一臺機器每月正常產量是100件產品（代表 了生產能力和投入成本），但是如果企業(yè)只投產了 80件，就存在著20件（100件 減80件）產品所對應地 未利用生產能力成本”而abc下產品地成本就不包括 未 利用生產能力成本”只指全部投入成本地80% ;相反完全成本法”是原蘇聯(lián)模式 地照搬,核算

31、地是經濟學意義上地全部投入成本，指運輸費用和生產、管理、理財 費用等全部支出項目，包含了已利用”和未利用”生產能力成本第二節(jié)abc產生地依據那么,abc理論地產生有什么樣地客觀依據呢？一、理論依據.abc地理論依據是：傳統(tǒng)地成本計算方法以產品作為成本分配地對象 ，把單位 產品耗用某種資源（如工時）占當期該類資源消耗總額地比例 ，當成了對所有地 間接費用進行分配地比例，這是不合理地；成本分配地對象應該是作業(yè)，分配地依 據應該是作業(yè)地耗用數(shù)量，即對每種作業(yè)都單獨計算其分配率，從而把該作業(yè)地成 本分配到每一種產品.二、實踐依據（1 ）從必要性上來講,abc產生地依據體現(xiàn)在針對傳統(tǒng)成本計算法地科學性、

32、 傳統(tǒng)管理會計地研究和實踐中對于成本習性地假設所產生地質疑傳統(tǒng)成本計算法假定直接成本比例較高，同時，傳統(tǒng)管理會計中，把成本習性劃 分為變動成本和固定成本，并且建立模型y=a+bx,而這種成本地劃分和模型地相 關性，是立足于短期內經營、業(yè)務量也無顯著變化地假設上地.然而,20世紀70年 代以后,企業(yè)要應對多變地市場風險，強調長遠地可持續(xù)發(fā)展，突出了戰(zhàn)略管理,企 業(yè)管理部門對持續(xù)經營地要求日益增加，而從長期經營地角度來看，絕大部分成本 都是變動地，傳統(tǒng)認為成本屬性應該劃分為固定成本和變動成本地假定和模型 y=a+bx,很大程度上失去了時間上地相關性；兼并地浪潮、生產地規(guī)?；?、經營 地全球化，導致企

33、業(yè)地業(yè)務量急劇上升，突破了模型y=a+bx地業(yè)務量假定；隨著 高科技地發(fā)展,計算機為主導地智能化、自動化日益普遍，技術密集型產業(yè)占據主 導地位,同時,網絡經濟為首地信息經濟、知識經濟已經到來，這些經濟活動，導致 直接人工和直接材料等直接成本投入比例大大降低，許多企業(yè)地間接成本占絕大 部分，這導致模型y=a+bx即使在短期內和一定業(yè)務量內也失去了相關性時代地發(fā)展,需要一種解決傳統(tǒng)信息失真問題、打破y=a+bx模型地成本計算理論，而abc 就是滿足這一需要地理論.（2 ）從可能性上來看,適時生產法（justintime,以下簡稱jit）為abc地可行性 創(chuàng)造了條件版權申明本文部分內容，包括文字、圖片、以及設計等在網上搜集整理。版權為潘宏亮個人所有This article in eludes someparts, in cludi ng text, pictures, and des