1、§3應(yīng)收和預(yù)付款項教學(xué)目的和要求：本章闡述應(yīng)收和預(yù)付款項核算的內(nèi)容和方法。通過本章的學(xué)習(xí)，要求了解應(yīng)收和預(yù)付款項的內(nèi)容，理解各種應(yīng)收及預(yù)付款項的含義，掌握它們的核算方法，特別是有關(guān)壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收票據(jù)的核算。教學(xué)內(nèi)容：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款項§3.1 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的含義、分類和計價應(yīng)收票據(jù)的核算§3.1.1應(yīng)收票據(jù)的含義、分類和計價含義：應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。分類（1）按承兌人分類： 商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票（2）按是否計息分類 ： 不帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票計價（1）取得時應(yīng)收票據(jù)的計價：無論票據(jù)是否帶息應(yīng)按面值入

2、賬。（2）期末應(yīng)收票據(jù)的計價不帶息票據(jù)仍然是面值。帶息票據(jù)應(yīng)于期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值。3.1.2應(yīng)收票據(jù)的核算3.1.2 .1“應(yīng)收票據(jù)”賬戶該賬戶核算企業(yè)因銷售商品產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。屬于資產(chǎn)類賬戶。結(jié)構(gòu)： 應(yīng)收票據(jù)（1）收到票據(jù)面額 （1）到期收回票款（2）計提票息 （2）轉(zhuǎn)讓（3）貼現(xiàn)余：尚未收回票款設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查賬簿”。3.1.2.2 賬務(wù)處理取得應(yīng)收票據(jù)期末計提票息內(nèi)容 到期收回票款應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)到期收不回票款（1）應(yīng)收票據(jù)取得的處理因銷售商品而收到的應(yīng)收票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù)

3、 【票據(jù)面值】貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額)例1. 某企業(yè)2001年11月30日銷售產(chǎn)品一批給B企業(yè)，貨款發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明貨款為200 000元，增值稅額為34 000元。收到B企業(yè)同日簽發(fā)的為期三個月的商業(yè)承兌匯票一張，面額為234 000元，票面利率為6。借：應(yīng)收票據(jù) 234 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34 000取得：因債務(wù)人抵償前欠貨款應(yīng)收票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù) 【票據(jù)面值】貸：應(yīng)收賬款例2某企業(yè)2001年12月15日收到A公司簽發(fā)的為期一個月的銀行承兌匯票一張，票面金額50 000元，用以抵償前所欠賬款。借：應(yīng)收票據(jù)

4、 50 000貸：應(yīng)收賬款 50 000例：教材P60例31（2）（3）（2）期末計提票息的處理帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)在期末（中期期末或年末）計提利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，同時沖減財務(wù)費用。票息票據(jù)面值×票面利率×票據(jù)期限借：應(yīng)收票據(jù)貸：財務(wù)費用例3上例1資料，年末計提利息。計提利息234 000×6×1121 170（元） 借：應(yīng)收票據(jù) 1 170貸：財務(wù)費用 1 170例：教材P61（例32）（3）票據(jù)到期的處理計算票據(jù)到期值不帶息應(yīng)收票據(jù)：到期值=票據(jù)面值帶息應(yīng)收票據(jù)：到期值=票據(jù)面值票據(jù)面值×票面利率×票據(jù)期限以“天數(shù)”

5、表示應(yīng)收票據(jù)期限表示方式：以“月數(shù)”表示以“天數(shù)”表示即采用票據(jù)簽發(fā)日與到期日“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方法，按實際天數(shù)計算到期日。例如：7月18日出票60天到期，求到期日？“算頭不算尾”：7月：31181=14天8月：31天9月：15天合計：60天“算尾不算頭”：7月：3118=13天8月：31天9月：16天合計：60天所以到期日為9月16日。以“月數(shù)”表示即到期月份中與出票日相同的那天為到期日， 例如：4月16日簽發(fā)，3個月到期的商業(yè)匯票，到期日為7月16日。如果票據(jù)簽發(fā)日為月末的最后一天，不論是大月還是小月，以到期月份的月末那一天為到期日。例如1月31日簽發(fā)，1個月到期的商業(yè)匯票，

6、到期日為2月28日或29日；若2個月到期的商業(yè)匯票，到期日為3月31日；若3個月到期的商業(yè)匯票，到期日為4月30日，以此類推。通常票據(jù)期限通常按月表示。到期收回票款的處理不帶息應(yīng)收票據(jù)到期收回時：借：銀行存款 【到期值】貸：應(yīng)收票據(jù) 【票據(jù)面值】例4.上例2資料，票據(jù)到期，收回票款。借：銀行存款 50 000貸：應(yīng)收票據(jù) 50 000帶息應(yīng)收票據(jù)到期收回時：借：銀行存款 【到期值】貸：應(yīng)收票據(jù) 【賬面余額】 財務(wù)費用 【末計提利息部分】例6、上例1資料，票據(jù)到期，收回票款。票據(jù)到期值234000234000×6×312237 510（元）借：銀行存款 237 510貸：應(yīng)收

7、票據(jù) （面值234 000月息1170） 235 170財務(wù)費用 (234000×6×212)2 340例：教材P63例334（4） 應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時：借：物資采購（或原材料、庫存商品）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅貸：應(yīng)收票據(jù)如為帶息應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時：先計提所含利息：借：應(yīng)收票據(jù)貸：財務(wù)費用 (末計提利息部分)借：物資采購（或原材料、庫存商品）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅貸：應(yīng)收票據(jù) （賬面余額）（或借）銀行存款例：教材P64例35?（5） 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的處理 貼現(xiàn)的含義是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行按票據(jù)的到期值扣除

8、貼現(xiàn)日至到期日的利息后，將余額付給企業(yè)的融資行為。貼現(xiàn)的計算：第一步：計算應(yīng)收票據(jù)到期值 計算公式如前所述。第二步：計算貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期按貼現(xiàn)日至票據(jù)到期前一日計算，可用下式計算： 貼現(xiàn)期（天數(shù)）=票據(jù)期限（天數(shù)）已持有票據(jù)期限 （天數(shù)） 注意：異地貼現(xiàn)的另加3天劃款時間。第三步：計算貼現(xiàn)所得額貼現(xiàn)所得額=票據(jù)到期值貼現(xiàn)息票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理 不帶息票據(jù)貼現(xiàn)時：借：銀行存款 【貼現(xiàn)所得額】財務(wù)費用 【貼現(xiàn)息】貸：應(yīng)收票據(jù) 【賬面余額 】? 帶息票據(jù)貼現(xiàn)時：? 借：銀行存款 【貼現(xiàn)所得額】財務(wù)費用 【貼現(xiàn)所得額小于賬面余額的差額】貸：應(yīng)收票據(jù) 【賬面

9、余額】財務(wù)費用 【貼現(xiàn)所得額大于賬面余額的差額】例7：某企業(yè)2002年4月30日以4月15日簽發(fā)60天到期、票面利率為10，票據(jù)面值為600000元的帶息應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為16。會計處理：4月15日簽發(fā)，60天到期，票據(jù)到期日為6月14日。(1)票據(jù)到期值=600000 600000×10÷360×60=610000(元)(2)貼現(xiàn)息=610000×16÷360×（6015）=12200(元)(3)貼現(xiàn)所得額=61000012200=597800(元)(4) 分錄：借：銀行存款 597800財務(wù)費用 2200貸：應(yīng)收票據(jù) 6

10、00000例8：某企業(yè)2002年5月31日以4月15日簽發(fā)60天到期、票面利率為10，票據(jù)面值為600000元的帶息應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12。會計處理：4月15日簽發(fā)，60天到期，票據(jù)到期日為6月14日。(1)票據(jù)到期值=600000 600000×10÷360×60=610000(元)(2)貼現(xiàn)息=610000×12÷360×（6046） 284667(元)(3)貼現(xiàn)所得額=610000284667=60715333(元)(4) 分錄：借：銀行存款 60715333貸：應(yīng)收票據(jù) 600000財務(wù)費用 7175333例：教材P

11、6567例367（6） 若票據(jù)到期，付款單位無力支付：票據(jù)到期，付款企業(yè)不能兌付票款，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù) 【賬面余額】注意：到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減當(dāng)期的財務(wù)費用。例8上例1資料，票據(jù)到期，付款單位無力支付 。 借：應(yīng)收賬款 237 510貸：應(yīng)收票據(jù) 235 170 貸：財務(wù)費用 2 340貼現(xiàn)的票據(jù)到期，不能兌付銀行扣回票款：貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行退回已貼現(xiàn)的票據(jù)，同時從貼現(xiàn)企業(yè)的賬戶中將票款劃回。企業(yè)按所付本息轉(zhuǎn)作為

12、“應(yīng)收賬款”：借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款例9上例7資料，貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人的無力支付，銀行退回已貼現(xiàn)的票據(jù)，并將票款劃回。 借：應(yīng)收賬款 610000貸：銀行存款 610000銀行作逾期貸款如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款余額不足支付已貼現(xiàn)的票款時，銀行將做逾期貸款處理。企業(yè)應(yīng)將轉(zhuǎn)作貸款的本息入賬：借：應(yīng)收賬款貸：短期借款例10：上例7資料，貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人的無力支付，企業(yè)的銀行存款余額也不足支付已貼現(xiàn)的票款，銀行做逾期貸款處理。借：應(yīng)收賬款 610000貸：短期借款 610000注意：企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬準(zhǔn)備，待到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計提壞

13、賬準(zhǔn)備。如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。§3.2 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的范圍、計價及核算壞賬損失的確認及核算§3.2.1 應(yīng)收賬款的范圍、計價及核算§3.2.1.1 應(yīng)收賬款的范圍應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或個人收取的款項。范圍：首先，應(yīng)收賬款是指因銷售活動形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等其他應(yīng)收款；其次，應(yīng)收賬款是指流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長期的債權(quán)，如購買長期債券；再次，應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項，不包括本企業(yè)付

14、出的各類存出保證金，如投標(biāo)保證金和租入包裝物保證金。§3.2.1.2 應(yīng)收賬款的計價按實際發(fā)生額計價入賬。存在銷售折扣情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確定：（1）商業(yè)折扣含義：是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品標(biāo)價上給予的扣除。商業(yè)折扣通常用報價的百分比表示。例如，某企業(yè)銷售微波爐價格為每臺2000元，一次性購買10臺，給予2的商業(yè)折扣，一次性購買30臺以上，給以3折扣?？蹨p商業(yè)折扣后的金額才是實際售價 發(fā)票的價格。上例實際售價：1960元臺 1940元臺 應(yīng)收賬款入賬金額按扣除商業(yè)折扣后的實際售價確認。?（2）現(xiàn)金折扣含義：是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定時期內(nèi)盡早償還貨款而給

15、予的債務(wù)扣除。折扣條件通常用符號“折扣率付款期限”表示 例如：310，220，n/30等表示?，F(xiàn)金折扣使企業(yè)應(yīng)收賬款實收數(shù)額隨客戶付款是否及時而變化。例：某企業(yè)賒銷商品價款為10 000元，合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：3/10，2/20，n/30。客戶在10天內(nèi)付款，現(xiàn)金折扣3，實收金額9 700元；客戶在1120天內(nèi)付款，現(xiàn)金折扣2，實收金額9 800元；客戶在2030天內(nèi)付款，現(xiàn)金折扣0，實收金額10 000元。總價法確認應(yīng)收賬款入賬金額的方法：凈價法總價法是將未扣減現(xiàn)金折扣前的實際售價作為應(yīng)收賬款入賬金額的方法。例如：企業(yè)賒銷商品價款為10000元，合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：2/101/20n

16、/30。應(yīng)收賬款入賬價值為：10000元 這種方法將將銷售方給予購貨方的現(xiàn)金折扣視為盡快回籠資金而發(fā)生的一項理財費用，計入財務(wù)費用。凈價法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的售價作為應(yīng)收賬款入賬金額的方法。上例：企業(yè)賒銷商品價款為10000元，合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：2/101/20n/30。應(yīng)收賬款入賬價值為：1000010000×2=9800元 ?這種方法是把客戶超過折扣期限而多收的金額視為信貸收入，沖減財務(wù)費用。我國會計實務(wù)采用總價法。銷售退回與折讓? 教材P7475§3.2.1.3 應(yīng)收賬款的核算（1） “應(yīng)收賬款”賬戶核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞

17、務(wù)單位收取的款項。不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在本賬戶核算。屬于資產(chǎn)類賬戶。結(jié)構(gòu)：應(yīng)收賬款發(fā)生應(yīng)收賬款 已收賬款余：尚未收回應(yīng)收賬款 （余：預(yù)收賬款）明細賬設(shè)置：按不同的購貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置。（2）賬務(wù)處理一般銷售情況下：發(fā)生應(yīng)收賬款時按實際發(fā)生額作為應(yīng)收賬款的入賬價值入賬：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額)等收回應(yīng)收賬款時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款例1：某企業(yè)向大華公司銷售A產(chǎn)品一批，售價為20000元，增值稅率為17，代購貨單位墊付運雜費2000元，已辦妥委托銀行收款手續(xù)。會計分錄：辦妥委托銀行收款手續(xù)時：借：應(yīng)收賬款 25400貸：主營

18、業(yè)務(wù)收入 20000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額)銀行存款2000收到貨款時：借：銀行存款 25400貸：應(yīng)收賬款 25400商業(yè)折扣情況下應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。例：某企業(yè)賒銷A商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額總計100 000元，給買方的商業(yè)折扣為10，適用增值稅率為17，代購貨單位墊付運雜費5000元。會計分錄：賒銷時：借：應(yīng)收賬款 （117000×905000） 110 300貸：主營業(yè)務(wù)收入 （100000×90） 90 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 15 300銀行存款 5 000收到貨款時：借：銀行存款 110 300貸：應(yīng)

19、收賬款 110 300教材P70例39現(xiàn)金折扣情況下采用總價法：將未減現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價確認為應(yīng)收賬款，發(fā)生的現(xiàn)金折扣視為財務(wù)費用處理。例：某企業(yè)賒銷A商品一批，貨款為100 000元，適用增值稅率為17，規(guī)定的折扣條件為210、120，N30。（1） 銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時：借：應(yīng)收賬款 117 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17 000（2）若客戶在10天內(nèi)付款時：現(xiàn)金折扣117 000×22 340（元） 借：銀行存款 114 660財務(wù)費用 2 340貸：應(yīng)收賬款 117 000 若客戶在1120天內(nèi)付款時：現(xiàn)金折扣 117 000&

20、#215;1 1 170 （元） 借：銀行存款 115 830財務(wù)費用 1 170 貸：應(yīng)收賬款 117 000 若客戶超過10天付款時：現(xiàn)金折扣0借：銀行存款 117 000貸：應(yīng)收賬款 117 000 教材P72例311采用凈價法：將扣減最大現(xiàn)金折扣后的凈額作為實際售價，多收金額視為信貸收入，沖減財務(wù)費用。例：上例資料，某企業(yè)賒銷A商品一批，貨款為100 000元，適用增值稅率為17，規(guī)定的折扣條件為210、120，N30 。? （1）賒銷時：應(yīng)收賬款入賬價值117000117000×21170002 340114 660（元）借：應(yīng)收賬款 114 660貸：主營業(yè)務(wù)收入 97

21、660應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17 000（2）若客戶在10天內(nèi)付款時： 現(xiàn)金折扣 2 340（元）借：銀行存款 114 660貸：應(yīng)收賬款 114 660若客戶在1120天內(nèi)付款時：現(xiàn)金折扣 117 000×1 1 170 （元）借：銀行存款 115 830貸：應(yīng)收賬款 114 660財務(wù)費用 1 170 若客戶超過10天付款時：現(xiàn)金折扣0借：銀行存款 117000貸：應(yīng)收賬款 114660貸：財務(wù)費用 2340教材P73例312§3.2.2 壞賬損失的確認及核算§3.2.2.1 壞賬損失的含義及確認含義：壞賬是指企業(yè)無法收回的各種應(yīng)收款項。壞賬損失是指

22、由于壞賬而產(chǎn)生的損失。確認：壞賬確認的條件：（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后，仍然無法收回；（2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)的財產(chǎn)清償后，仍然無法收回；（3）債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。符合上述條件之一，應(yīng)確認為壞賬。§3.2.2.2 壞賬核算方法直接轉(zhuǎn)銷法壞賬核算方法 直接轉(zhuǎn)銷法備抵法什么是直接轉(zhuǎn)銷法是指在實際發(fā)生壞賬時，按實際損失直接計入期間費用 ，同時沖銷應(yīng)收賬款的一種會計處理方法。?賬務(wù)處理（2）已確認壞賬又收回時應(yīng)收賬款 管理費用壞賬損失（1）確認壞賬時銀行存款（2）實例：教材P76優(yōu)缺點優(yōu)點：賬務(wù)處理簡單。缺點：收入與費用不相配

23、比，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和收入與費用相配比原則?？浯罅藨?yīng)收賬款可實現(xiàn)的凈值，虛增了利潤，不符合真實性和謹慎性原則。§3.2.2.3 壞賬核算方法備抵法什么是備抵法含義：是按期估計壞賬損失，計入期間費用 ，同時建立壞賬準(zhǔn)備金，待壞賬實際發(fā)生時，再按實際損失沖銷壞賬準(zhǔn)備金的一種會計處理方法。新會計制度規(guī)定，企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失。壞賬準(zhǔn)備的計提方法應(yīng)收賬款余額百分比法壞賬準(zhǔn)備的計提方法 賬齡分析法銷貨百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法是以期末應(yīng)收賬款余額的一定百分比，估計壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備的方法。即：估計壞賬損失應(yīng)收賬款余額×估計壞賬率說明： 壞賬準(zhǔn)備的計提比例由原規(guī)定按應(yīng)收

24、賬款期末余額的35計提壞賬準(zhǔn)備改為根據(jù)實際情況由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計。賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。原理：賬款被拖欠的時間越長，發(fā)生壞賬的可能性越大，應(yīng)估計的壞賬損失的準(zhǔn)備金額也就越大。具體做法：是通過編制“應(yīng)收賬款賬齡分析表”和“壞賬損失估計表”，將應(yīng)收賬款按拖欠期限長短劃分為若干區(qū)段，計列各個區(qū)段上應(yīng)收賬款的金額，并為每一個區(qū)段估計一個壞賬損失百分比，這個百分比按拖欠期越長，估計的比例越大，將各個區(qū)段應(yīng)收賬款金額分別乘以該區(qū)段估計的壞賬的百分比，并將這些乘積求和，就可確定出壞

25、賬損失的估計總額。例.某企業(yè)2002年12月31日應(yīng)收賬款賬齡及估計壞賬損失如下表所示：? 賒銷百分比法（銷貨百分比法）是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。 估計壞賬損失賒銷金額×估計壞賬率例：某公司2002年全年賒銷金額為500000元，根據(jù)以入資料和經(jīng)驗，估計壞賬損失率為1。估計壞賬損失額500000×15000（元）上述壞賬準(zhǔn)備計提方法由企業(yè)自行確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更?！皦馁~準(zhǔn)備”賬戶及賬務(wù)處理（1）“壞賬準(zhǔn)備”賬戶：是核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備的賬戶。是“應(yīng)收賬款”賬戶的備抵調(diào)整賬戶。結(jié)構(gòu)：壞賬準(zhǔn)備確認壞賬損失數(shù) 計提壞賬準(zhǔn)備金 沖銷多提壞賬準(zhǔn)備金 收回

26、已轉(zhuǎn)銷壞賬數(shù)余：已提未轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備金注意：平時“壞賬準(zhǔn)備”賬戶可能出現(xiàn)借方余額也可能出現(xiàn)貸方余額，但?“壞賬準(zhǔn)備”科目年末余額一定為貸方余額，并且等于本年估計壞賬損失。（2）賬務(wù)處理一般賬務(wù)處理如下圖：實例說明：例1某企業(yè)×年年末“應(yīng)收賬款”賬戶借方余額為180 000元，提取壞賬準(zhǔn)備金的比例為5。會計處理：1、? 計提壞賬準(zhǔn)備時：壞賬準(zhǔn)備金180 000×5900（元）（“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額）分不同情況處理：（1）若年末計提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶無余額。應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備900（元）借：管理費用壞賬損失 900貸：壞賬準(zhǔn)備 900（2）?若年末計提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備

27、”賬戶貸方余額200元。實際應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備金900200700（元）（補提）借：管理費用壞賬損失 700貸：壞賬準(zhǔn)備 700（3）若年末計提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額1000元。實際應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備金9001000100（元） （沖銷）借：壞賬準(zhǔn)備 100貸：管理費用壞賬損失 100（4）若年末計提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶借方余額500元。實際應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備金9005001400（元） 借：管理費用壞賬損失 1400貸：壞賬準(zhǔn)備 14002、發(fā)生壞賬時：接上例，若該企業(yè)第二年實際發(fā)生壞賬損失1000元。 借：壞賬準(zhǔn)備 1000貸：應(yīng)收賬款 10003、轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時：接上例，若該

28、企業(yè)已沖銷的壞賬1000元中又收回500元。借：應(yīng)收賬款 500貸：壞賬準(zhǔn)備 500 （轉(zhuǎn)回分錄）同時： 借：銀行存款 500貸：應(yīng)收賬款 500例2某企業(yè)2000年期初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額2000元，本期實際發(fā)生壞賬損失3000元，年末應(yīng)收賬款余額800 000元；2001年實際發(fā)生壞賬損失1000元，年末應(yīng)收賬款余額1 000 000元；2002年實際發(fā)生壞賬損失2600元，年末應(yīng)收賬款余額460 000元。計提百分比為0.5。 會計處理如下：?（1）2000年實際發(fā)生壞賬損失3000元時：?借：壞賬準(zhǔn)備?3000?貸：應(yīng)收賬款?3000?（2）2000年末計提壞賬準(zhǔn)備時：?壞賬準(zhǔn)備金80

29、0 000×0.5=4000（元）（年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額）年末計提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶借方余額：30002000=1000（元）?本年應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備金40001000=5000（元）（補提）?借：管理費用?5000?貸：壞賬準(zhǔn)備?5000?（3）2001年實際發(fā)生壞賬損失1000元時：?借：壞賬準(zhǔn)備?1000?貸：應(yīng)收賬款?1000?（4）2001年末計提壞賬準(zhǔn)備時：壞賬準(zhǔn)備金1000000×0.5=5000（元）（年末“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額） ?年末計提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額：40001000=3000（元）? ?本年應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備金50003

30、000=2000（元）?（補提） 借：管理費用?2000?貸：壞賬準(zhǔn)備?2000? （5）2002年實際發(fā)生壞賬損失2600元時：?借：壞賬準(zhǔn)備?2600?貸：應(yīng)收賬款?2600?（6）2002年末計提壞賬準(zhǔn)備時：?壞賬準(zhǔn)備金460 000×0.5=2300（元）（年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額）?年末計提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額：50002600=2400（元）?本年應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備23002400=100（元）?（沖銷）? 借：壞賬準(zhǔn)備?100?貸：管理費用?100備抵法的優(yōu)點? 可將預(yù)計不能收回的應(yīng)收賬款及時列為壞賬損失入賬，避免企業(yè)虛盈實虧。? 在報表上列示應(yīng)收賬款凈

31、額，真實反映企業(yè)財務(wù)狀況。? 體現(xiàn)了謹慎性原則，增強了企業(yè)的風(fēng)險意識。§33預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款項預(yù)付賬款其他應(yīng)收款§3.3.1 預(yù)付賬款§3.3.1.1 什么是預(yù)付賬款含義：是指企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位或提供勞務(wù)單位的款項。預(yù)付賬款是企業(yè)已經(jīng)支付，但尚未獲得商品和勞務(wù)的款項，是企業(yè)的債權(quán)，構(gòu)成企業(yè)的一項流動資產(chǎn)。預(yù)付賬款與應(yīng)收賬款的區(qū)別：應(yīng)收賬款是企業(yè)銷貨引起的，是應(yīng)向購貨方收取的款項；而預(yù)付賬款是企業(yè)購貨引起的，是預(yù)先付給供貨方的款項。§3.3.1.2 會計處理方法專設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶進行核算“預(yù)付賬款”賬戶：核算企業(yè)按照購貨合同

32、規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。屬于資產(chǎn)類賬戶。結(jié)構(gòu)預(yù)付賬款 預(yù)付貨款 收到所購貨物 補付貨款 收退多付貨款余：尚未結(jié)清預(yù)付賬款 （余：尚未補付的賬款）明細賬設(shè)置：應(yīng)按供貨單位設(shè)置。賬務(wù)處理? 企業(yè)預(yù)付購貨款時：按實際支付金額入賬。借：預(yù)付賬款貸：銀行存款? 收到所購物資時：借：物資采購”（或“原材料”、“庫存商品等科目）借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸：預(yù)付賬款? 補付貨款時：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款? 收到退回多付款項時：借：銀行存款貸：預(yù)付賬款實例：A企業(yè)向B公司購進一種緊俏商品，根據(jù)購貨合同約定先預(yù)付20000元。B公司發(fā)回貨物，發(fā)票上注明的價款18000元,增值稅3060元，A企業(yè)需補

33、付1060元。要求作出A企業(yè)購貨全過程的會計處理。（1）預(yù)付款項時：借：預(yù)付賬款B公司 20000貸：銀行存款 20000（2）收到貨物時：借：物資采購（或原材料） 18000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3060貸：預(yù)付賬款B公司21060（3）補付價款時：借：預(yù)付賬款B公司 1060貸：銀行存款 1060 例： 教材P9394【例326】在“應(yīng)付賬款”賬戶核算預(yù)付賬款（不專設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶）預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方核算。實例：上例資料。§3.3.1.3 預(yù)付賬款不得計提壞賬準(zhǔn)備預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物時，轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款” 按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。借：其他應(yīng)收款預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入貸：預(yù)付賬款