1、一、固定資產(chǎn)的初始計量 入賬價值的確定1、外購的固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)，按購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可 歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費作為入賬價值。思考：以一筆款項購入沒有單獨標(biāo)價的多項固定資產(chǎn)？將總成本按每項資產(chǎn)的公允價值占各項資產(chǎn)公允價值總和的比例進(jìn)行分配2、自行建造一一建造該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出。3、投資者投入一一投資各方確認(rèn)的價值（公允為前提）4、改建擴建按原固定資產(chǎn)的賬面價值，減去改建擴建過程中發(fā)生的變價收入，加上由 于改建擴建而使該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出作為入賬價值。5、盤盈（1 ）存

2、在活躍市場：按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計 的價值損耗后的余額作為入賬價值（2）不存在：未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確認(rèn)6、無償調(diào)入一一調(diào)出固定資產(chǎn)賬面值 +相關(guān)稅費二、固定資產(chǎn)的取得“固定資產(chǎn)”，核算企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原始價值，反映固定資產(chǎn)原值的增減變動和結(jié)存情 況?！袄塾嬚叟f”，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊額，反映折舊的提取、形成和轉(zhuǎn)銷情況?！霸诮üこ獭?，核算企業(yè)進(jìn)行各項工程所發(fā)生的各種實際支出。（一）購入不需安裝的固定資產(chǎn)核算原理借：固定資產(chǎn)刀支出貸：有關(guān)賬戶刀支出（注意：增值稅是否能夠抵扣，不得抵扣的，計入成本）（二）購入需要安裝的固定資產(chǎn)核算原理：購入設(shè)備投入安裝借

3、：在建工程貸：銀行存款安裝領(lǐng)用原材料借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）安裝應(yīng)付工人工資：借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬安裝達(dá)到可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（三）建造固定資產(chǎn)的核算1、自營工程核算原理（1 ）購入工程物資時借：工程物資（買價+運雜費+增值稅等）貸：銀行存款（2 ）領(lǐng)用工程物資時借：在建工程貸：工程物資（3 ）發(fā)生人工費和長期借款利息等借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付利息（4 ）領(lǐng)用生產(chǎn)用材料借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（5 ）領(lǐng)用生產(chǎn)用本企業(yè)商品借：在建工程貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借:主營業(yè)務(wù)成本貸

4、：庫存商品（6 ）工程完工，交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（7 ）工程完工，將剩余工程物資轉(zhuǎn)為存貨借：原材料應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：工程物資注：進(jìn)項稅額=剩余工程物資價值或成本+（1 + 17% ）X 17%2、出包工程（1）企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價款，借：預(yù)付賬款貸：銀行存款（2）按工程進(jìn)度結(jié)算工程價款借：在建工程貸：預(yù)付賬款/銀行存款（3）工程完成時，按合同規(guī)定補付的工程款，借：在建工程貸：銀行存款（4）結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（四）投資者投入固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價值作為入賬價值（注意：公允） 核算原理： 借：固定資產(chǎn)貸：實收資

5、本（五）盤盈固定資產(chǎn) 核算原理：1借：固定資產(chǎn)凈值貸：以前年度損益調(diào)整凈值2、期末需要轉(zhuǎn)入利潤分配借：以前年度損益調(diào)整凈值貸：利潤分配一未分配利潤（90%)盈余公積（10%）三、固定資產(chǎn)折舊（一）折舊范圍我國具體準(zhǔn)則規(guī)定，除下列情況外，對所有固定資產(chǎn)均提折舊：已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地不計提折舊的固定資產(chǎn)范圍： 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 在建工程項目達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前的固定資產(chǎn)； 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn)； 國家規(guī)定不提折舊的其他固定資產(chǎn)（如土地等）。（二）折舊時間應(yīng)當(dāng)按月計提折舊。但注意：1當(dāng)月增加固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提，

6、從下月起計提；2、當(dāng)月減少固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提，下月起不提；3、提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。4、 固定資產(chǎn)提足折舊（是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額）后，不管能否繼續(xù)使用， 均不再計提折舊。（三）折舊方法（四種方法均要求掌握）1年限平均法2、工作量法3、年數(shù)總和法4、雙倍余額遞減法（四）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理借：制造費用/管理費用/銷售費用/在建工程/研發(fā)支出/其他業(yè)務(wù)成本貸：累計折舊四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。（一）資本化后續(xù)支出固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值

7、準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷， 將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎(chǔ)上重新確定固定資產(chǎn)原價。（注意：因固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)入在建工程，因此停止計提折舊。）在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的固定資產(chǎn)原價、使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時，應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。這樣可以避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時計入固定資產(chǎn)成本，導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本高計。（二）

8、費用化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的日常修理費用等支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，一般不產(chǎn)生未來的經(jīng)濟利益。因此，通常不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。企業(yè)生 產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入“管理費用”；企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出， 計入“銷售費用”。五、固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)的處置主要指固定資產(chǎn)的報廢和出售，以及對因各種不可抗拒的自然災(zāi)害而遭到毀壞和損失的固定資產(chǎn)所進(jìn)行的清理工作。（注意：除盤虧減少的固定資產(chǎn)通過“待處理財產(chǎn)損溢”核算，其余均需要通過“固定資產(chǎn) 清理”進(jìn)行核算。）“固定資產(chǎn)清理

9、”借方貸方轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值出售收入和殘料變價收入發(fā)生的清理費收到保險賠償?shù)扔嬎憷U納的營業(yè)稅結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)清理凈收益結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)清理凈損失清理凈損益的處理原則（1）凈收益的處理籌建期間的沖減長期待攤費用生產(chǎn)經(jīng)營期間r計入“營業(yè)外收入”（2）凈損失的處理籌建期間的計入長期待攤費用生產(chǎn)經(jīng)營期間計入“營業(yè)外支出”（注意：如果是正常原因且在工程尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時應(yīng)計入或者是沖減工程成本）核算步驟：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（2 ）發(fā)生的清理費用（包括相關(guān)的）應(yīng)交稅金借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅銀行存款注意：若轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)需要交納營業(yè)稅=轉(zhuǎn)讓收入x稅率（5%）（3）出售收入和殘料處理 借：銀行存款/庫存現(xiàn)金原材料貸：固定資產(chǎn)清理（4）保險賠償處理 借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理（5）清理凈損益的處理凈收益：借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入凈損失：借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理六、固定資產(chǎn)的清查盤虧固定資產(chǎn)（1）發(fā)現(xiàn)借：待處理財產(chǎn)損溢累計折舊貸：固定資產(chǎn)若是管理不善導(dǎo)致的盤虧，要做“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”借：待處理財產(chǎn)損溢累計折舊貸：固定資產(chǎn)應(yīng)