1、第六章第六章 制度導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)制度導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)2022-1-171審計通過本章的學(xué)習(xí)，使同學(xué)們掌握內(nèi)部控制理念、制度導(dǎo)通過本章的學(xué)習(xí)，使同學(xué)們掌握內(nèi)部控制理念、制度導(dǎo)向?qū)徲嬃鞒?、控制測試技術(shù)。通過學(xué)習(xí)使同學(xué)們深刻理解向?qū)徲嬃鞒獭⒖刂茰y試技術(shù)。通過學(xué)習(xí)使同學(xué)們深刻理解內(nèi)部控制的涵義、內(nèi)部控制與審計的關(guān)系、內(nèi)部控制的要內(nèi)部控制的涵義、內(nèi)部控制與審計的關(guān)系、內(nèi)部控制的要素以及與財務(wù)報表認(rèn)定的關(guān)系；對內(nèi)部控制的了解和控制素以及與財務(wù)報表認(rèn)定的關(guān)系；對內(nèi)部控制的了解和控制測試技術(shù)。測試技術(shù)。教學(xué)要求教學(xué)要求教學(xué)目的教學(xué)目的1.了解內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展的歷程，現(xiàn)代內(nèi)部控制理了解內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展的歷程，

2、現(xiàn)代內(nèi)部控制理論的最新動態(tài)；論的最新動態(tài)；2.掌握內(nèi)部控制的涵義、目標(biāo)、掌握內(nèi)部控制的涵義、目標(biāo)、要素、要素、局限性，與審計局限性，與審計的關(guān)系；的關(guān)系；3.掌握制度導(dǎo)向?qū)徲嬃鞒蹋徽莆罩贫葘?dǎo)向?qū)徲嬃鞒蹋?.掌握控制測試技術(shù)掌握控制測試技術(shù)2022-1-172審計本本 章章 內(nèi)內(nèi) 容容2022-1-173審計第一節(jié)第一節(jié) 內(nèi)部控制內(nèi)部控制一、國外內(nèi)部控制思想的演進一、國外內(nèi)部控制思想的演進（一）內(nèi)部牽制制度（一）內(nèi)部牽制制度（2020世紀(jì)世紀(jì)4040年代以前）年代以前） 內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制的最初形式內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制的最初形式（二）內(nèi)部控制制度（二）內(nèi)部控制制度（2020世紀(jì)世紀(jì)40-7040-

3、70年代）年代） 與內(nèi)部牽制相比，內(nèi)部控制制度已經(jīng)不在局限與內(nèi)部牽制相比，內(nèi)部控制制度已經(jīng)不在局限于組織內(nèi)部的分工，其涵蓋的范圍幾乎涉及了單于組織內(nèi)部的分工，其涵蓋的范圍幾乎涉及了單位內(nèi)部所有的控制程序與方法，但內(nèi)部會計控制位內(nèi)部所有的控制程序與方法，但內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的核心是內(nèi)部控制的核心 2022-1-174審計（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（2020世紀(jì)世紀(jì)8080年代）年代） 由三個要素構(gòu)成：由三個要素構(gòu)成： 1 1、控制環(huán)境、控制環(huán)境 2 2、會計系統(tǒng)、會計系統(tǒng) 3 3、控制程序、控制程序（四）內(nèi)部控制框架（四）內(nèi)部控制框架（ 2020世紀(jì)世紀(jì)9090年代）年代）2022

4、-1-175審計由五個要素構(gòu)成：由五個要素構(gòu)成： 1 1、控制環(huán)境、控制環(huán)境 2 2、風(fēng)險評估、風(fēng)險評估 3 3、控制活動、控制活動 4 4、信息與溝通、信息與溝通 5 5、監(jiān)控、監(jiān)控 （五）企業(yè)風(fēng)險管理整合框架的內(nèi)部控制（五）企業(yè)風(fēng)險管理整合框架的內(nèi)部控制階段階段（ 進入進入21世紀(jì)）世紀(jì)）-8要素要素1 1、內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境 2 2、目標(biāo)設(shè)定、目標(biāo)設(shè)定 3 3、事項識別、事項識別 4 4、風(fēng)險評估、風(fēng)險評估 5 5、風(fēng)險應(yīng)對、風(fēng)險應(yīng)對 6 6、信息與溝通、信息與溝通 7 7、控制活動、控制活動 8 8、監(jiān)控、監(jiān)控2022-1-17審計8我國的內(nèi)控規(guī)范我國的內(nèi)控規(guī)范2022-1-17審計9

5、2022-1-17審計102022-1-17審計11 我國我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（2008）的定義：）的定義： 內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程?，F(xiàn)控制目標(biāo)的過程。對內(nèi)部控制概念的理解對內(nèi)部控制概念的理解 主體主體-企業(yè)內(nèi)部人員企業(yè)內(nèi)部人員 目標(biāo)目標(biāo)-相互聯(lián)系的五個目標(biāo)相互聯(lián)系的五個目標(biāo) 作用作用-合理保證而非絕對保證合理保證而非絕對保證 要素要素-五要素及相互關(guān)系五要素及相互關(guān)系 性質(zhì)性質(zhì)-過程的、全方位的過程的、全方位的內(nèi)部控制的目標(biāo)內(nèi)部控制的目標(biāo) 包括：戰(zhàn)

6、略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報告目標(biāo)、資源目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo) 戰(zhàn)略目標(biāo)-是基于組織整體視角的高層次目標(biāo)，與組織使命相關(guān)聯(lián)并支撐其使命 經(jīng)營目標(biāo)-有助于組織有效地和高效率地利用其資源，并實現(xiàn)良好的運營 報告目標(biāo)-有助于組織向投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者以及內(nèi)部管理層提供真實、可靠、完整的信息，包括內(nèi)部與外部、財務(wù)與非財務(wù)信息 資源目標(biāo)-要求內(nèi)部控制能保護主體所有資源的安全與完整。 合規(guī)目標(biāo)-遵循國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求是組織成功運營的必要保證，內(nèi)部控制的合規(guī)目標(biāo)將合理保證組織的合規(guī)運營案例案例-“鹿鹿”死誰手？死誰手？ “三鹿事件三鹿事件”內(nèi)控目標(biāo)分析：內(nèi)控目標(biāo)分析： 合法合規(guī)性合法合規(guī)性底線；底線； 資產(chǎn)安

7、全性資產(chǎn)安全性警戒線；警戒線； 信息真實完整性信息真實完整性主線；主線； 經(jīng)營效率和效果性經(jīng)營效率和效果性生命線生命線 ； 戰(zhàn)略實現(xiàn)性戰(zhàn)略實現(xiàn)性愿景線愿景線練習(xí)練習(xí)1 （1）某領(lǐng)導(dǎo)發(fā)言：加強內(nèi)部控制建設(shè)十分重要）某領(lǐng)導(dǎo)發(fā)言：加強內(nèi)部控制建設(shè)十分重要，可以杜絕財務(wù)欺詐、串通舞弊、違法違紀(jì)等現(xiàn)，可以杜絕財務(wù)欺詐、串通舞弊、違法違紀(jì)等現(xiàn)象的發(fā)生，這是關(guān)系到集團可持續(xù)發(fā)展的重要舉象的發(fā)生，這是關(guān)系到集團可持續(xù)發(fā)展的重要舉措。措。要求：指出存在的缺陷或不恰當(dāng)?shù)牡胤?。要求：指出存在的缺陷或不恰?dāng)?shù)牡胤健＃?）某領(lǐng)導(dǎo)發(fā)言：對集團公司而言，追求的是）某領(lǐng)導(dǎo)發(fā)言：對集團公司而言，追求的是利潤最大化。一切制度安排

8、都要將利潤最大化作利潤最大化。一切制度安排都要將利潤最大化作為唯一目標(biāo)，包括內(nèi)部控制。為唯一目標(biāo)，包括內(nèi)部控制。要求：指出存在的缺陷或不恰當(dāng)?shù)牡胤?。要求：指出存在的缺陷或不恰?dāng)?shù)牡胤?。作用作?合理保證而非絕對保證合理保證而非絕對保證 1. 成本效益考慮；成本效益考慮； 2. 異?；顒映稣ＴO(shè)計范圍異?；顒映稣ＴO(shè)計范圍； 3. 控制執(zhí)行人員責(zé)任性不強；控制執(zhí)行人員責(zé)任性不強； 4. 控制執(zhí)行人員串通舞弊控制執(zhí)行人員串通舞弊; 5. 高層管理者自我違規(guī)操作。高層管理者自我違規(guī)操作。內(nèi)控五要素內(nèi)控五要素內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部環(huán)境，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力一般包括治理結(jié)構(gòu)、

9、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等，這是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)，表明企資源政策、企業(yè)文化等，這是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)，表明企業(yè)實施內(nèi)部控制，應(yīng)先從治理結(jié)構(gòu)等入手，現(xiàn)代企業(yè)如果沒有良好的業(yè)實施內(nèi)部控制，應(yīng)先從治理結(jié)構(gòu)等入手，現(xiàn)代企業(yè)如果沒有良好的治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制就會形同虛設(shè)。治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制就會形同虛設(shè)。風(fēng)險評估，風(fēng)險評估，是指企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目是指企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險、合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略的過程，這是企業(yè)實施內(nèi)部控標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險、合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略的過程，這是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。制的

10、重要環(huán)節(jié)?？刂苹顒樱刂苹顒?，是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)，這是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要手段。控制在可承受度之內(nèi)，這是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要手段。信息與溝通，信息與溝通，是指企業(yè)應(yīng)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信是指企業(yè)應(yīng)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通，這是企業(yè)息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通，這是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要條件。實施內(nèi)部控制的重要條件。內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督，是指企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評

11、價是指企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進，這是企內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進，這是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要保證。業(yè)實施內(nèi)部控制的重要保證。第二節(jié)第二節(jié) 制度導(dǎo)向?qū)徲嬃鞒讨贫葘?dǎo)向?qū)徲嬃鞒桃?、制度?dǎo)向?qū)徲嬕?、制度?dǎo)向?qū)徲?制度導(dǎo)向?qū)徲嬍鞘澜绺鲊鴮徲嬛贫葘?dǎo)向?qū)徲嬍鞘澜绺鲊鴮徲嬋藛T普遍采用的一種現(xiàn)代審計人員普遍采用的一種現(xiàn)代審計方式，它是在詳查法和抽查法方式，它是在詳查法和抽查法基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種審計方基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種審計方法法 2022-1-1720審計制度導(dǎo)向?qū)徲嫷幕玖鞒讨贫葘?dǎo)向?qū)徲嫷幕玖鞒淌窃趯徲嬘?/p>

12、劃和實施階段之間是在審計計劃和實施階段之間,通過對內(nèi)部通過對內(nèi)部控制的了解和測試控制的了解和測試,評價控制風(fēng)險評價控制風(fēng)險,并依據(jù)并依據(jù)評價結(jié)果設(shè)計實質(zhì)性程序評價結(jié)果設(shè)計實質(zhì)性程序.基本流程如圖所示：基本流程如圖所示： 2022-1-1721審計開始開始停止停止控制測試控制測試審計計劃審計計劃評估固有風(fēng)評估固有風(fēng)險險評估控制風(fēng)險記錄到了解的記錄到了解的情況情況進行了解進行了解評估控制風(fēng)評估控制風(fēng)險險紀(jì)錄結(jié)論紀(jì)錄結(jié)論終結(jié)審計階終結(jié)審計階段段中期審計階中期審計階段段評估控制風(fēng)評估控制風(fēng)險險編制審計方編制審計方案案報告報告實施實施計劃計劃審計報告審計報告是否需要進是否需要進一步降低一步降低是是否否2

13、022-1-1722審計開始開始了解控制結(jié)構(gòu)了解控制結(jié)構(gòu)紀(jì)錄了解情況紀(jì)錄了解情況評估控制風(fēng)險并紀(jì)錄評估控制風(fēng)險并紀(jì)錄結(jié)論結(jié)論設(shè)計實質(zhì)性測試設(shè)計實質(zhì)性測試評估控制風(fēng)險并紀(jì)錄評估控制風(fēng)險并紀(jì)錄結(jié)論結(jié)論實施額外測試實施額外測試某些認(rèn)證需進一步某些認(rèn)證需進一步降低嗎降低嗎可取得的有效的證可取得的有效的證據(jù)據(jù)否否否否第一步通常詢問客戶的相關(guān)人員第一步通常詢問客戶的相關(guān)人員 確定審計程序的步驟確定審計程序的步驟控制風(fēng)險評估控制風(fēng)險評估流程分解圖流程分解圖 第二步評估控制風(fēng)險第二步評估控制風(fēng)險 第三步得出結(jié)果第三步得出結(jié)果第四步設(shè)計出實質(zhì)性審計測試第四步設(shè)計出實質(zhì)性審計測試 2022-1-1723審計制度導(dǎo)

14、向?qū)徲嫷幕玖鞒讨贫葘?dǎo)向?qū)徲嫷幕玖鞒?.了解內(nèi)部控制的要素了解內(nèi)部控制的要素;2.評估財務(wù)報表中每一重大會計余額評估財務(wù)報表中每一重大會計余額、交易類、交易類別和披露事項認(rèn)定的控制風(fēng)險別和披露事項認(rèn)定的控制風(fēng)險;3.實施控制測試實施控制測試;4.決定將要執(zhí)行的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和決定將要執(zhí)行的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍范圍2022-1-1724審計 內(nèi)部控制與審計關(guān)系內(nèi)部控制與審計關(guān)系：執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時,審計人員都要充分了解內(nèi)審計人員都要充分了解內(nèi)部控制要素中的每一個要素部控制要素中的每一個要素,這樣才能規(guī)劃審計和決定這樣才能規(guī)劃審計和決定如何進行實質(zhì)性程序

15、如何進行實質(zhì)性程序; 在對被審計單位內(nèi)部控制了解的基礎(chǔ)上在對被審計單位內(nèi)部控制了解的基礎(chǔ)上,確定是否進確定是否進行測試行測試,以及將要進行的控制測試的性質(zhì)以及將要進行的控制測試的性質(zhì)、時間和范圍時間和范圍; 無論對內(nèi)部控制的了解和測試表明被審計單位的內(nèi)部無論對內(nèi)部控制的了解和測試表明被審計單位的內(nèi)部控制多么有效控制多么有效,審計人員都不能完全取消實質(zhì)性程序?qū)徲嬋藛T都不能完全取消實質(zhì)性程序,它它只能根據(jù)評估的控制風(fēng)險而減少實質(zhì)性程序只能根據(jù)評估的控制風(fēng)險而減少實質(zhì)性程序;審計人員可以單獨接受委托審計人員可以單獨接受委托,就管理當(dāng)局的內(nèi)部控制就管理當(dāng)局的內(nèi)部控制進行獨立評價進行獨立評價,并出具鑒證

16、意見并出具鑒證意見.2022-1-1725審計二、內(nèi)部控制的了解程序二、內(nèi)部控制的了解程序 2022-1-1726審計審計人員在了解內(nèi)部控制時審計人員在了解內(nèi)部控制時,應(yīng)當(dāng)評價控應(yīng)當(dāng)評價控制的設(shè)計制的設(shè)計,并確定其是否得到執(zhí)行并確定其是否得到執(zhí)行評價控制的設(shè)計評價控制的設(shè)計是指考慮一項控制單獨是指考慮一項控制單獨或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報現(xiàn)并糾正重大錯報;控制得到執(zhí)行控制得到執(zhí)行是指某項控制存在且被審是指某項控制存在且被審計單位正在使用計單位正在使用2022-1-1727審計審計人員通?？蓪嵤┮韵鲁绦颍簩徲嬋藛T通?？蓪嵤┮韵鲁绦颍?1)

17、詢問被審計單位的有關(guān)人員，了解他們詢問被審計單位的有關(guān)人員，了解他們的工作內(nèi)容及向誰匯報。的工作內(nèi)容及向誰匯報。(2)查閱內(nèi)部控制或管理手冊；查閱內(nèi)部控制或管理手冊；(3)內(nèi)部控制生成的文件和記錄；內(nèi)部控制生成的文件和記錄；(4)觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運行情況；的運行情況；(5)選擇若干具有代表性的交易和事項進行選擇若干具有代表性的交易和事項進行“穿行測試穿行測試”；所謂；所謂“穿行測試穿行測試”，即追，即追查幾筆通過會計系統(tǒng)的交易：查幾筆通過會計系統(tǒng)的交易：三三.內(nèi)部控制的了解內(nèi)容內(nèi)部控制的了解內(nèi)容了解控制環(huán)境了解控制環(huán)境;P187了解風(fēng)險評估

18、了解風(fēng)險評估;P187了解信息系統(tǒng)與溝通了解信息系統(tǒng)與溝通;P188了解控制活動了解控制活動;P189了解對控制的監(jiān)督了解對控制的監(jiān)督;P191 2022-1-1728審計四四.整體層面對內(nèi)部控制的了整體層面對內(nèi)部控制的了解和評估解和評估被審計單位整體層面的內(nèi)部控制是否有效被審計單位整體層面的內(nèi)部控制是否有效將直接影響重要業(yè)務(wù)流程層面控制的有效將直接影響重要業(yè)務(wù)流程層面控制的有效性性,進而影響審計人員擬實施的進一步審計進而影響審計人員擬實施的進一步審計程序的性質(zhì)程序的性質(zhì)、時間和范圍、時間和范圍 2022-1-1729審計五五.業(yè)務(wù)流程層面對內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程層面對內(nèi)部控制的了解和評價的了解和評

19、價確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別;P193了解重要交易流程了解重要交易流程,并記錄獲得的了解并記錄獲得的了解;P194確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié);P195識別和了解相關(guān)控制識別和了解相關(guān)控制;P196執(zhí)行穿行測試執(zhí)行穿行測試,證實對交易流程和相關(guān)控制的證實對交易流程和相關(guān)控制的了解了解; P199進行初步評價和風(fēng)險評估進行初步評價和風(fēng)險評估;P2002022-1-1730審計第三節(jié)第三節(jié) 控制測試控制測試包括包括:控制測試的含義控制測試的含義;控制測控制測試的程序試的程序;控制測試的時間控制測試的時間;控制測試的范圍控制測試的范圍2022-1-1

20、731審計一一.控制測試的涵義控制測試的涵義控制測試控制測試:指測試控制運行的有效性指測試控制運行的有效性”了解內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制”包括兩層含義包括兩層含義:一是評價控制的一是評價控制的設(shè)計設(shè)計;二是確定控制是否得到執(zhí)行二是確定控制是否得到執(zhí)行控制測試的要求控制測試的要求:當(dāng)存在以下情形之一時當(dāng)存在以下情形之一時,審計人員應(yīng)當(dāng)實施控制測審計人員應(yīng)當(dāng)實施控制測試試:在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時,預(yù)期控制的預(yù)期控制的運行是有效的運行是有效的; 僅實施實質(zhì)性測試程序不足以提僅實施實質(zhì)性測試程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)練習(xí)練習(xí)-

21、多選多選 面臨下列情形時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試的情況有面臨下列情形時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試的情況有（ ）。）。 A.在了解康宏有限責(zé)任公司及其環(huán)境并評估重大錯報在了解康宏有限責(zé)任公司及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險時，發(fā)現(xiàn)康宏有限責(zé)任公司上年度內(nèi)部控制并未有效風(fēng)險時，發(fā)現(xiàn)康宏有限責(zé)任公司上年度內(nèi)部控制并未有效實施，但本期已對相關(guān)人員進行了輪換實施，但本期已對相關(guān)人員進行了輪換 B.在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師注意在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師注意到康宏有限責(zé)任公司的內(nèi)部控制已連續(xù)三年有效實施，沒到康宏有限責(zé)任公司的內(nèi)部控制已連續(xù)三年有效實施，沒有跡象表明本期內(nèi)部控制

22、有變化有跡象表明本期內(nèi)部控制有變化 C.康宏有限責(zé)任公司的銷售業(yè)務(wù)采用電子交易方式，康宏有限責(zé)任公司的銷售業(yè)務(wù)采用電子交易方式，交易筆數(shù)達交易筆數(shù)達2000次，且不存在適當(dāng)?shù)挠嬎銠C輔助審計技次，且不存在適當(dāng)?shù)挠嬎銠C輔助審計技術(shù)供注冊會計師采用術(shù)供注冊會計師采用 D.康宏有限責(zé)任公司康宏有限責(zé)任公司2009年后半年新增年后半年新增l0筆長期投資筆長期投資業(yè)務(wù)，投資金額均在業(yè)務(wù)，投資金額均在20003000萬元之間萬元之間二二.控制測試的程序控制測試的程序詢問詢問-向被審計單位適當(dāng)員工詢問向被審計單位適當(dāng)員工詢問, ,獲取與內(nèi)部控獲取與內(nèi)部控制運行情況相關(guān)的信息制運行情況相關(guān)的信息; ;觀察觀察-

23、是測試不留下書面記錄的控制是測試不留下書面記錄的控制( (如職責(zé)分離如職責(zé)分離) )的運行情況的有效方法的運行情況的有效方法; ;檢查檢查-對運行情況留有書面記錄的控制對運行情況留有書面記錄的控制; ;2022-1-1734審計重新執(zhí)行重新執(zhí)行-通常只有當(dāng)詢問通常只有當(dāng)詢問、觀察和檢查結(jié)合在觀察和檢查結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時一起仍無法獲得充分的證據(jù)時,審計人員才考慮通審計人員才考慮通過重新執(zhí)行來證實控制是否有效運行過重新執(zhí)行來證實控制是否有效運行;穿行測試穿行測試-通過追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中通過追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程的處理過程,來證實審計人員對控制的了解、評價來證

24、實審計人員對控制的了解、評價控制設(shè)計的有效性以及確定控制是否得到執(zhí)行控制設(shè)計的有效性以及確定控制是否得到執(zhí)行2022-1-1735審計三三.控制測試的時間控制測試的時間包括兩層含義包括兩層含義 :一是何時實施控制測試一是何時實施控制測試;二是二是測試所針對的控制適用的時點或期間測試所針對的控制適用的時點或期間為獲取期中控制運行有效性的審計程序包括為獲取期中控制運行有效性的審計程序包括:1.獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù)證據(jù);2.確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)據(jù)點擊返回點擊返回2022-1-1736審計20

25、22-1-1737審計審計人員考慮的影響因素審計人員考慮的影響因素:評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的重大程度評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的重大程度;在期中測試的特定控制在期中測試的特定控制;在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)的程在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)的程度度;剩余期間的長短剩余期間的長短;在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進一步實質(zhì)性程序的范在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進一步實質(zhì)性程序的范圍圍;控制環(huán)境控制環(huán)境四四. .控制測試的范圍控制測試的范圍2022-1-1738審計控制測試的控制測試的范圍范圍: :指某項控制活動的測試次數(shù)指某項控制活動的測試次數(shù)審計人員在確定某項控制的測試范圍時通

26、常審計人員在確定某項控制的測試范圍時通?？紤]的因素考慮的因素有有: :1.1.在整個擬信賴的期間在整個擬信賴的期間, ,被審計單位被審計單位執(zhí)行控制的頻率執(zhí)行控制的頻率; ;控制控制執(zhí)行的頻率越高執(zhí)行的頻率越高, ,控制測試的范圍越大控制測試的范圍越大; ;2.2.在所審計期間在所審計期間, ,審計人員擬信賴審計人員擬信賴控制運行有效性的時間控制運行有效性的時間長度長度; ;擬信賴的時間越長擬信賴的時間越長, ,控制測試的范圍越大控制測試的范圍越大; ;3.3.為證實控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報為證實控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報, ,所需獲取審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性所需

27、獲取審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性; ;對證據(jù)的相關(guān)性和對證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高可靠性要求越高, ,控制測試的范圍越大控制測試的范圍越大4.4.通過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的通過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍范圍; ;當(dāng)針對其他控制獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性當(dāng)針對其他控制獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時較高時, ,測試該控制的范圍可適當(dāng)縮小測試該控制的范圍可適當(dāng)縮小5.5.在風(fēng)險評估時擬信賴控制運行有效性的程度在風(fēng)險評估時擬信賴控制運行有效性的程度; ;審計人審計人員在風(fēng)險評估時對控制運行有效性的擬信賴程度越高員在風(fēng)險評估時對控制運行有效性的擬信賴程度越高, ,

28、需要實施控制測試的范圍越大需要實施控制測試的范圍越大; ;6.6.控制的預(yù)期偏差控制的預(yù)期偏差; ;預(yù)期偏差通常用控制未得到執(zhí)行的預(yù)期偏差通常用控制未得到執(zhí)行的預(yù)期次數(shù)占控制營房得到執(zhí)行次數(shù)的比率加以衡量預(yù)期次數(shù)占控制營房得到執(zhí)行次數(shù)的比率加以衡量( (也也稱預(yù)期偏差率稱預(yù)期偏差率) )2022-1-1739審計練習(xí)練習(xí)-單選單選 1、下列針對期中證據(jù)以外的、剩余期間的補充證據(jù)的描、下列針對期中證據(jù)以外的、剩余期間的補充證據(jù)的描述中不正確的是（）。述中不正確的是（）。 A. 如果注冊會計師在期中對有關(guān)控制運行有效性獲如果注冊會計師在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)比較充分，可以考慮適當(dāng)減少需要獲取的