1、一、“工程結(jié)算乃與主營業(yè)務(wù)收入”科目在工程在建過程中分別核算在建造合同準(zhǔn)則之前，工程結(jié)算和收入的核算是依據(jù)完成合同規(guī) 定的工程形象進(jìn)度或工程階段，與發(fā)包單位進(jìn)行工程價款結(jié)算：借：應(yīng)收賬 款貸： 工程結(jié)算收入。這樣核算，工程結(jié)算的確認(rèn)進(jìn)度和收入確認(rèn)的進(jìn)度是同步的。在建造合同準(zhǔn)則之后，將原來的“工程結(jié)算收入”科目一分為 二：“工程結(jié)算乃和主營業(yè)務(wù)收入O將應(yīng)收賬款與已經(jīng)發(fā)生的工程結(jié)算相對 應(yīng)，營業(yè)收入按照形象進(jìn)度進(jìn)行確認(rèn)。自此，工程結(jié)算的確認(rèn)進(jìn)度和收入確認(rèn)的進(jìn) 度完全割裂開來。二、“工程結(jié)算與主營業(yè)務(wù)收入”科目，在工程竣工結(jié)算后不一定相等“工程結(jié)算”科目的設(shè)置，是核算應(yīng)向客戶開出工程價款結(jié)算 賬單辦

2、理結(jié)算的價款。本科目是“工程施工或“生產(chǎn)成本”科目的備抵科目，應(yīng)向 客戶開出工程價款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的款項記入本科目的貸方，合同完成 后，本科目 與“工程施工乃或“生產(chǎn)成本”科目對沖后結(jié)平?！爸鳡I業(yè)務(wù)收入科目的設(shè)置， 核算當(dāng)期確認(rèn)的合同收入。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入記入本科目的貸方，期末，將本科 目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額?！肮こ探Y(jié)算與 主營業(yè)務(wù)收入科目在數(shù)據(jù)上有互相對照的關(guān)系，但自始至終 沒有結(jié)轉(zhuǎn)的關(guān)系。實務(wù)中，大家思維定勢的認(rèn)為“工程結(jié)算”與“主營業(yè)務(wù)收入” 在工程竣工結(jié)算后應(yīng)相等。是否是這樣呢？在現(xiàn)行的會計法規(guī)中，講解2008中的建造合同第三節(jié)對分 包工程工作量有

3、這樣的表述：“對總承包商來說，分包工程是其承建的總體工 程的 一部分，分包工程的工作量也是其總體工程的工作量。這個規(guī)定說明了， “工程結(jié) 算”科目核算中包含了分包工作量。在“收取代銷手續(xù)費的商品代銷”的銷售模式下，受托代銷單 位以收取的手續(xù)費確認(rèn)收入。比照這樣的收入核算的思路，我們應(yīng)該這樣認(rèn)為：對于 自行管理完成的分包工作量，總包單位應(yīng)該將完成的分包工作量作為自己的收入確 認(rèn)；對于以收取管理費方式完成的分包工作量，總包單位只能以收取的管 理費確認(rèn) 收入。雖然沒有將分包工程工作量必須確認(rèn)為或不確認(rèn)為總包單位營業(yè)收入的規(guī)定， 但是，分包工作量對于總包單位來說，不能滿足企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入“第

4、二條 收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán) 益增加的、與所有者投 入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”中“會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加的條件，即分包工 作量形成經(jīng)濟(jì)利益的流入不能導(dǎo)致總包單位所有者權(quán)益的增加。對于總包單位來 說，分包工程款（除管理費收入部分）只是從建設(shè)單 位收取后，轉(zhuǎn)手支付給分包單位 的往來款而已，更加接近于業(yè)務(wù)往來款條件。這很可能導(dǎo)致“工程結(jié)算”與“主營業(yè) 務(wù)收入乃在工程竣工結(jié)算后并不相等。三、區(qū)分核算已結(jié)算完畢和處于結(jié)算過程中的工作量會計上對營業(yè)稅費用確認(rèn)按可采 用謹(jǐn)慎性原則計算的“工程結(jié) 算”（由于工程結(jié)算和營業(yè)收入一致，這里用工程結(jié) 算的概念來取代，更方便理解比較）；稅

5、法上營業(yè)稅費義務(wù)的履行按不允許采用 謹(jǐn)慎性原則計算的“工程結(jié)算工程收款。比較兩者，對于在建期間，稅法上的不允許采用謹(jǐn)慎性原則確定工程 進(jìn)度，在具體征管中是無法落實的，具體征管機(jī)關(guān)也不可能在此問題上與納稅人糾 纏不清。具體征管實務(wù)操作中，是依據(jù)工作量開票收款和已辦理 完畢 結(jié)算價款。 因此，會計核算要求清晰反映“已結(jié)算工作量、“待結(jié)算”工作量、已收工程款是很重要的。四、核算科目安排說明在“工程結(jié)算科目下設(shè)“已結(jié)算、“待結(jié)算”二級科目：“已結(jié) 算”用于核算已辦理結(jié)算完畢的工作量；“待結(jié)算”用于反映按施工進(jìn)度報表數(shù)綜 合考慮處于結(jié)算狀態(tài)的工作量，該工作量在與建設(shè)單位辦理結(jié)算完畢時從該 科目貸 方紅字

6、轉(zhuǎn)出至“已結(jié)算”貸方。相應(yīng)的，在“應(yīng)收賬款”科目下設(shè)“已結(jié)算、“待結(jié)算仁 已收款二 級科目：設(shè)“已結(jié)算,借方用于核算已辦理項目結(jié)算確認(rèn)的債權(quán)，貸方用于收款 完畢后與“已收款”沖銷；設(shè)“待結(jié)算,借方用于核算處于結(jié)算狀態(tài)的工作量對 應(yīng)的未確認(rèn)債權(quán)，在辦理結(jié)算完畢時，從該科目紅字轉(zhuǎn)出至“已結(jié) 算科目的相同方 向；設(shè)“已收款,貸方核算工程收款，借方用于在收款完畢后與“已結(jié)算沖 銷。操作實踐中，對于預(yù)提工作量在結(jié)算時的會計處理的方式略有不同（詳 見下面的核算舉例）。通過以上設(shè)置，就形成：營業(yè)收入以自營工作量（包含自行管理完 成的 分包工作量）和收取的分包管理費等確認(rèn)；在建工程已結(jié)算完畢工作量在“工程結(jié)算

7、 已結(jié)算反映、在建工程處于結(jié)算過程中結(jié)算工作量在“工程結(jié)算待結(jié)算反 映；已結(jié)算確認(rèn)往來債權(quán)通過“應(yīng)收賬款已結(jié)算乃反映、待結(jié)算確 認(rèn)往來債權(quán)通 過“應(yīng)收賬款待結(jié)算”反映、已收工程款在“應(yīng)收賬款已收 款反映。在建工 程實際合同成本在“工程施工反映。下面，舉例說明總包方核算自行管理施工工程（以自營土建工程舉例）:1、每期末，按照施工進(jìn)度報表數(shù)綜合考慮后預(yù)提處于結(jié)算狀態(tài)工作曰M :借：應(yīng)收賬款待結(jié)算貸:工程結(jié)算待結(jié)算2、在建處于待結(jié)算狀態(tài)的工程收款時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款已收款3、階段結(jié)算完畢（不是各期末）:借：應(yīng)收賬款已結(jié)算貸：工程結(jié)算已結(jié)算沖銷相應(yīng)前期預(yù)提 計入的待結(jié)算科目的工作量（工程決算完

8、畢，該科目沖銷完畢）:借：應(yīng)收賬款待結(jié)算（紅字）貸：工程結(jié)算待結(jié)算（紅字）4、期末，確認(rèn)收入、成本、計提營業(yè)稅費借：主營業(yè)務(wù)成本工程施工合同毛利貸：主營業(yè)務(wù)收入借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅5、按照營業(yè)稅法規(guī)定履行營業(yè)稅應(yīng)稅義務(wù)借：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅貸：銀行存款6、竣工決算完畢，沖銷“工程結(jié)算和“工程施工”科目：借：工程結(jié)算已結(jié)算貸：工程施工合同成本工程施工-合同毛利7、工程收款完畢，沖銷“應(yīng)收賬款的下級科目（原因是：此時該科目無余額但下級科目 有余額）、 借：應(yīng)收賬款已收款貸：應(yīng)收賬款已結(jié)算四、舉例說明“工程結(jié)算科目的應(yīng)用分包和承包是工程分包方式中常見的兩種。分包是指與建設(shè)單位具有

9、 進(jìn)行單獨工作量結(jié) 算文件，單獨向建設(shè)單位開具建筑業(yè)發(fā)票，具備工程分包法律要件的分包；承包是總包單位為了調(diào)動 施工者質(zhì)量、效益管理積極性而對分部項工程進(jìn)行的承包，由承包者在與總包單位辦理工作量結(jié)算 向其開具建筑業(yè)分包發(fā)票。兩者的區(qū)別在于：1、分包單獨有向建設(shè)單位進(jìn)行工作量結(jié)算文件；承包工作量包含在 總包單位的工作量結(jié)算文件之內(nèi)，是其組成部分。2、在總包單位會計核算中，分包工作量的營業(yè)稅費在“工程施工分包成本科目中；承 包工作量的營業(yè)稅費 在“營業(yè)稅金及附加乃科目中核算。下面，舉例說明總包單位和專業(yè)分包單位對分包工程的會計核算，總包單位對承包工程 的會計核算：案例：單位：萬元內(nèi)容自營承包分包工作

10、重100095承包價+5管理費工程結(jié)算190承包價+10管理費工程結(jié)算成本920工程施工92.15工程施工承包成本190-5.7工程施工分包成本營業(yè)稅費302.85+0.150.3營業(yè)稅金及附加!5.7工程施工分包成本那么，總包單位的損益如下表自營承包分包核算100095承包價+5管理費10營業(yè)收入累計92092.15營業(yè)成本累計807.8510工程施工合同302.85+0.150.3營業(yè)稅金及附加504.859.7息稅前利潤累計（一）、分包工程核算分包工程核算處理方法安排的關(guān)鍵是:將總包單位和專業(yè)分包單位看 作一個整體，在抵銷相互往來后，形成一個總體完整且不重復(fù)的會計核算體系。（這里只列示已

11、結(jié)算甲指分包工作量核算過程，對于處于待結(jié)算狀態(tài)的分包工作 量核算，參照前面的闡述）【總包單位】IX階段結(jié)算完畢（不是各期末）借：應(yīng)收賬款分包（已結(jié)算）200貸：工程結(jié)算分包（已結(jié)算）200Z確認(rèn)對專業(yè)公司工程債務(wù)（扣除總包管理費）借：工程施工分包成本190 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅5.7應(yīng)付賬款專業(yè)公司19057（總包單位應(yīng)繳納的營業(yè)稅義務(wù)由自營業(yè)務(wù)承擔(dān)部分和應(yīng)由分包單位承擔(dān)的兩 部分 組成。）3、總包單位開具建筑業(yè)發(fā)票交建設(shè)單位，收分包工程款借：銀行存款200貸：應(yīng)收賬款分包-已結(jié)算2004、總包付專業(yè)分包單位分包工程款，專業(yè)分包單位開具收款收據(jù)借：應(yīng)付賬款 專業(yè)公司190貸：銀行存款190分

12、包單位轉(zhuǎn)來完稅憑證給總包單位用于抵扣，將相應(yīng)代扣的稅款轉(zhuǎn)給分包 單位：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅分包5.7貸：應(yīng)付賬款專業(yè)公司5.75、期末，確認(rèn)分包收入、成本、稅費（總包單位只確認(rèn)分包管理費收入及其營業(yè) 稅費；實務(wù)中，該核算常安排在與建設(shè)單位結(jié)算辦理完畢的期間）借：工程施工- 合同毛利（分包）10貸：主營業(yè)務(wù)收入（分包）10借:稅費應(yīng)交營業(yè)稅6、分包工程發(fā)生成本支出（總包單位不作會計處理）7、竣工決算后，200沖銷工程結(jié)算和工程施工科目借:營業(yè)稅金及附加0.3貸：應(yīng)交0.3工程結(jié)算分包（已結(jié)算）貸:貸:工程施工分包成本工程施工合同毛利（分包）【專業(yè)分包單位】1、階段結(jié)算（不是各期末）19010借

13、：應(yīng)收賬款總包單位190-5.7應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅貸：工程結(jié)算.7-已結(jié)算2、專業(yè)分包單位交稅獲取完稅憑證190借：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅貸：銀行存款專業(yè)分包單位將完稅憑證轉(zhuǎn)給總包單位抵扣,5.7算給分包單位借：應(yīng)收賬款總包單位貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅5.7總包單位將分包工作量營業(yè)稅費結(jié)5.7收分包工程款（分5.73、總包單位開具建筑業(yè)發(fā)票交建設(shè)單位，包單位不作會計處理）4、總包付專業(yè)分包單位分包工程款, 分包單位開具收款收據(jù)借：銀行存款5.7190190貸：應(yīng)收賬款總包單位5、期末，確認(rèn)分包收 入、成本、稅費借：主營業(yè)務(wù)成本工程施工合同毛利貸： 主營業(yè)務(wù)收入（扣管理費后）借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅6、分包發(fā)生成本支 出借：工程施工合同成本貸：銀行存款等7、竣工決算 后，沖銷“工程結(jié)算”和“工程施工”借：工程結(jié)算已結(jié)5.7貸：工程施工合同成本貸：工程施工合同毛利（二）、承包工程核算（這里只列示總包單位核算）1、