1、2012.08第十三章 收入和利潤2012.08 目目 錄錄 第一節(jié) 收入 第二節(jié) 利潤 第三節(jié) 所得稅2012.08第一節(jié) 收 入 一、收入及其分類 二、銷售商品收入的確認與計量 三、提供勞務(wù)收入的確認與計量 四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認與計量 五、建造合同收入的確認與計量2012.08 一、收入及其分類 （一）收入的概念與特征 收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 收入具有如下特征2012.08 收入是企業(yè)日?；顒有纬傻慕?jīng)濟利益流入。 收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的減少，或者二者兼而有之。 收入必然導致所有者權(quán)益的增加。 收入

2、不包括所有者向企業(yè)投入資本導致的經(jīng)濟利益流入。 2012.08 （二）收入的分類 1.1.收入按交易性質(zhì)的分類 （1 1）銷售商品收入，是指企業(yè)通過銷售產(chǎn)品或商品而取得的收入。 （2 2）提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)通過提供勞務(wù)作業(yè)而取得的收入。 （3 3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，是指企業(yè)通過讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入。2012.08 2.2.收入按在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重的分類 （1 1）主營業(yè)務(wù)收入，或稱基本業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的主要經(jīng)營活動取得的收入。p不同行業(yè)的企業(yè)，具有不同的主營業(yè)務(wù)。p主營業(yè)務(wù)收入經(jīng)常發(fā)生，并在收入中占有較大的比重。2012.08 （2 2）其他業(yè)務(wù)收入，或稱

3、附營業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)除主要經(jīng)營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入。p其他業(yè)務(wù)收入不經(jīng)常發(fā)生，金額一般較小，在收入中所占比重較低。 2012.08l 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)收入確認的條件和計量要求，合理地確認和計量各項收入。l 所謂收入的確認，是指收入應(yīng)于何時入賬并列示于利潤表之中；所謂收入的計量，是指收入應(yīng)按多大金額入賬并列示于利潤表之中。l 不同性質(zhì)的收入，其交易過程和實現(xiàn)方式各具特點，因此，收入的確認和計量應(yīng)根據(jù)不同性質(zhì)的收入分別進行。2012.08二、銷售商品收入的確認與計量 （一）銷售商品收入的確認條件 （二）銷售商品收入的一般會計處理 （三）銷售折扣、折讓與退回的會計處理 （四）特殊銷售業(yè)務(wù)的

4、會計處理2012.08 （一）銷售商品收入的確認條件 1.1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。p與商品所有權(quán)有關(guān)的風險，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；p與商品所有權(quán)有關(guān)的報酬，是指商品價值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟利益。2012.08l 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風險和報酬同時轉(zhuǎn)移。l 如果一項商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承擔，帶來的經(jīng)濟利益也不由本企業(yè)所享有，則意味著該商品所有權(quán)上的風險和報酬已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)移。2012.08 （1 1）在通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬

5、也隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)商品零售、托收承付方式銷售商品、預收款銷售商品、訂貨銷售商品、分期收款銷售商品等。 判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風險判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)當關(guān)注交易的實質(zhì)，并和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)當關(guān)注交易的實質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進行判斷。結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進行判斷。2012.08 （2 2）在某些情況下，企業(yè)已將商品所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o購貨方，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬也隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留了商品所有權(quán)上的次要風險，也應(yīng)當視同商品所有權(quán)上的所有風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，如交款提貨銷售商品、商品零售企業(yè)在銷售商品時向顧客承諾對購買的

6、商品如果不滿意就可以退貨等。2012.08 （3 3）在某些特定情況下，企業(yè)已將商品所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o購貨方，而商品所有權(quán)上的主要風險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移。如果企業(yè)仍然保留著商品所有權(quán)上的主要風險和報酬，則該項交易就不是一項已實現(xiàn)的銷售，不能確認收入。 企業(yè)可能在以下幾種情企業(yè)可能在以下幾種情況下仍保留商品所有權(quán)上的況下仍保留商品所有權(quán)上的主要風險和報酬：主要風險和報酬： 2012.08v企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責任。 v企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于受托方或購買方是否已將商品銷售出去。 2012.08v

7、企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，而此項安裝或檢驗工作又是銷售合同的重要組成部分。 v銷售合同中規(guī)定了購貨方在特定情況下有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。 2012.08 2.2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制。 通常情況下，企業(yè)售出商品后不再保留與商通常情況下，企業(yè)售出商品后不再保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也不再對售出商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也不再對售出商品實施有效控制，商品所有權(quán)上的主要風險和報品實施有效控制，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬已轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入。酬已轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)在發(fā)出商品時確認

8、收入。2012.08 對已售出的商品實施繼續(xù)管理或有效對已售出的商品實施繼續(xù)管理或有效控制，可能源于仍擁有商品的所有權(quán)，也控制，可能源于仍擁有商品的所有權(quán)，也可能與商品的所有權(quán)無關(guān)?？赡芘c商品的所有權(quán)無關(guān)。2012.08u如果企業(yè)將商品售出后，仍然保留了與該商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然可以對該商品實施有效控制，則說明此項銷售并沒有完成，不能確認相應(yīng)的收入，如售后回購、售后租回等。u但如果銷貨方對售出商品實施的管理與所有權(quán)無關(guān)，則不受本條件的限制，如房地產(chǎn)開發(fā)商接受客戶委托管理住宅小區(qū)物業(yè)、軟件開發(fā)公司接受客戶委托對其銷售的成套軟件進行日常管理等。2012.08 3.3.收入的金額能夠可

9、靠地計量。n收入的金額能夠可靠地計量，是指收入的金額能夠合理的估計。 n通常情況下，企業(yè)應(yīng)按從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。 2012.08 4. 4.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。 經(jīng)濟利益，是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，即銷售商品的價款。 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性。 企業(yè)在銷售商品時，如果估計價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當確認收入。 2012.08 5.5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。 根據(jù)配比原則，與同一銷售相關(guān)的收

10、入和成本應(yīng)在同一會計期間予以確認。因此，如果成本不能可靠地計量，相關(guān)的收入也不能予以確認。2012.08 （二）銷售商品的一般會計處理銷售商品收入的確認要求同時滿足上述 5 5個條件，任何一個條件沒有滿足，就不能確認相關(guān)的收入已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品，應(yīng)當設(shè)置“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目進行核算例題見教材【例例題見教材【例13-113-1、13-213-2、13-313-3】2012.08 （三）銷售折扣、折讓與退回的會計處理 1 1銷售折扣 （1 1）商業(yè)折扣 商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。商業(yè)折扣的目的是鼓勵購貨方多購商品，通常根據(jù)購貨方不同

11、的購貨數(shù)量而給予不同的折扣比率。2012.08u商品標價扣除商業(yè)折扣后的金額，為雙方的實際交易價格，即發(fā)票價格。u由于會計記錄是以實際交易價格為基礎(chǔ)的，而商業(yè)折扣是在交易成立之前予以扣除的折扣，它只是購銷雙方確定交易價格的一種方式，因此，并不影響銷售的會計處理。例題見教材【例例題見教材【例13-413-4】2012.08 （2 2）現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣的含義 現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。2012.08v現(xiàn)金折扣的目的是鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)盡快付款，折扣條件通常用一個簡單的分式表示。例如，2/102/10，1/201/20，N/30N/30。v如

12、果購貨方能夠取得現(xiàn)金折扣，則發(fā)票金額扣除現(xiàn)金折扣后的余額，為其實際付款金額。2012.08 現(xiàn)金折扣的會計處理方法 總價法F總價法，是指按發(fā)票金額對應(yīng)收賬款及銷售收入計價入賬的會計處理方法。F在總價法下，如果購貨方能夠在折扣期限內(nèi)付款，銷貨方應(yīng)將購貨方取得的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理。2012.08凈價法F凈價法，是指按發(fā)票金額扣除現(xiàn)金折扣后的凈額對應(yīng)收賬款及銷售收入計價入賬的會計處理方法。F在凈價法下，如果購貨方未能在折扣期限內(nèi)付款，銷貨方應(yīng)將購貨方喪失的現(xiàn)金折扣作為沖減財務(wù)費用處理。例題見教材【例例題見教材【例13-513-5】2012.08 2 2銷售折讓 銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)

13、量不合格等原因而在售價上給予的減讓。銷售折讓可能發(fā)生在銷貨方確認收入之前，也可能發(fā)生在銷貨方確認收入之后。2012.08 發(fā)生在銷貨方確認收入之前，銷貨方應(yīng)直接從原定的銷售價格中扣除給予購貨方的銷售折讓作為實際銷售價格，確認收入； 發(fā)生在銷貨方確認收入之后，銷貨方應(yīng)按實際給予購貨方的銷售折讓，沖減銷售收入。 銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)當根據(jù)不同情況分別作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項或非調(diào)整事項進行會計處理。 例題見教材【例例題見教材【例13-613-6】2012.08 3 3銷售退回 銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等而發(fā)生的退貨。u發(fā)生銷售退回時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)是否己經(jīng)

14、確認銷售收入，是否已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，以及是否屬于資產(chǎn)負債表日后事項等具體情況，分別進行會計處理。例題見教材【例例題見教材【例13-713-7】2012.08 （四）特殊銷售業(yè)務(wù)的會計處理p商品的銷售方式是多種多樣的，在不同的銷售方式下，收入的確認有其特定的時點或標志。p在下列銷售方式下，企業(yè)通常應(yīng)根據(jù)規(guī)定的收入確認時點或標志確認銷售商品收入，有證據(jù)表明不能同時滿足收入確認條件的除外。 2012.08 1 1分期收款方式銷售商品 分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。 （1 1）不具有融資性質(zhì)的分期收款銷售 在分期收款銷售方式下，銷貨方應(yīng)當于商品交付購貨方時，按照從購貨方

15、已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確認收入，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。例題見教材【例例題見教材【例13-813-8】2012.08 （2 2）具有融資性質(zhì)的分期收款銷售u如果已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，銷售企業(yè)應(yīng)當在交付商品時，按照已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確認收入。2012.08u已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，作為未實現(xiàn)融資收益，在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法分期攤銷，沖減財務(wù)費用。u應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應(yīng)當按照其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定 。 例題見教材【例例題見教材【例13-913-9、13

16、-1013-10】2012.08 2 2委托代銷4委托代銷，是指委托方根據(jù)協(xié)議，委托受托方代銷商品的一種交易方式。4在委托代銷方式下，委托方仍保留委托代銷商品的所有權(quán)4委托代銷方式具體又可分為：p視同買斷方式p收取手續(xù)費方式2012.08 （1 1）視同買斷方式 視同買斷方式，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議價收取委托代銷商品的貨款，實際售價由受托方自定，實際售價與合同或協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的一種代銷方式。2012.084如果合同或協(xié)議明確約定，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，則委托代銷的交易與直接銷售并無實質(zhì)區(qū)別，雙方的會計處理

17、如下：l委托方應(yīng)作為銷售商品處理，在符合銷售商品收入的確認條件時，按應(yīng)收的協(xié)議價確認收入l受托方應(yīng)作為商品購進處理，在售出受托代銷商品時，按實際售價確認收入，向委托方開具代銷清單并按協(xié)議價向委托方支付價款例題見教材【例例題見教材【例13-1113-11】2012.084如果合同或協(xié)議明確約定，將來受托方未將代銷商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因銷售代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方給予補償，則代銷商品交易的會計處理如下：l委托方應(yīng)先作為“委托代銷商品”單獨核算，待收到受托方開來的代銷清單時，根據(jù)代銷清單所列的已售商品協(xié)議價確認收入l受托方先作為“受托代銷商品”單獨核算，在售出受托代銷商

18、品時，按實際售價確認收入，向委托方開具代銷清單并按協(xié)議價向委托方支付價款例題見教材【例例題見教材【例13-1213-12】2012.08 （2 2）收取手續(xù)費方式 收取手續(xù)費方式，是指受托方根據(jù)所代銷商品的數(shù)量向委托方收取手續(xù)費的一種代銷方式。p在收取手續(xù)費方式下，委托方向受托方交付代銷商品時，一般不能滿足銷售商品收入的確認條件，應(yīng)將發(fā)出的商品轉(zhuǎn)入“委托代銷商品”科目核算2012.08p受托方對收到的代銷商品應(yīng)設(shè)置“受托代銷商品”科目核算p受托方將代銷商品售出后，根據(jù)代銷商品的數(shù)量和約定的收費方式，計算應(yīng)向委托方收取的手續(xù)費，作為勞務(wù)收入確認入賬p委托方收到受托方開來的代銷清單時，根據(jù)代銷清單

19、所列的已售商品金額確認收入，應(yīng)付的代銷手續(xù)費計入當期銷售費用例題見教材【例例題見教材【例13-1313-13】2012.08 3.3.附有銷售退回條件的商品銷售 附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。2012.08 在附有銷售退回條件的商品銷售方式下，如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗對退貨的可能性作出合理估計，應(yīng)在發(fā)出商品后，按估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認收入。 如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確認收入。例題見教材【例例題見教材【例13-1413-14、13-1513-15】2012.08 4 4分期預收款

20、銷售 分期預收款銷售，是指購貨方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷貨方在收到最后一次付款時才交貨的銷售方式。2012.08 在分期預收款銷售方式下，銷貨方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉(zhuǎn)移給購貨方 銷貨方通常應(yīng)在發(fā)出商品時再確認收入，在此之前預收的貨款應(yīng)作為一項負債例題見教材【例例題見教材【例13-1613-16】2012.08 5 5售后回購 售后回購，是指在銷售商品的同時，銷售方同意日后重新買回該批商品的交易。2012.08u在售后回購方式下，所售商品所有權(quán)上的主要風險和報酬實質(zhì)上并沒有從銷售方轉(zhuǎn)移到購貨方，因而

21、銷售方通常不應(yīng)當確認收入，收到的款項應(yīng)確認為負債；u回購價格大于原銷售價格的，二者之間的差額應(yīng)在售后回購期間內(nèi)按期計提利息費用，計入財務(wù)費用。例題見教材【例例題見教材【例13-1713-17】2012.086售后租回 售后租回，是指在銷售商品的同時，銷售方同意日后再租回所售商品。p采用售后租回方式銷售商品的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當區(qū)分融資租賃或經(jīng)營租賃分別進行會計處理。p企業(yè)租回所售資產(chǎn)以及租賃期間有關(guān)租賃的會計處理與正常情況下的租賃相同。2012.08三、提供勞務(wù)收入的確認與計量 （一）勞務(wù)收入確認與計量的基本原則 （二）銷售商品和提供勞務(wù)的分拆 （三）特定勞務(wù)收入的確認2012.

22、08 （一）勞務(wù)收入確認與計量的基本原則 1.1.提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計 在資產(chǎn)負債表日，提供勞務(wù)交易的結(jié)果如果能夠可靠地估計，應(yīng)當采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。 2012.08提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計，是指同時滿足下列條件： 收入的金額能夠可靠地計量。 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。 交易的完工進度能夠可靠地確定。 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。2012.08 完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進度確認收入與費用的方法。 本年確認的收入= =勞務(wù)總收入本年末止勞務(wù)的完 成程度- -以前年度已確認的收入 本年確認的成本= =勞務(wù)總成本本年末止勞務(wù)的完 成

23、程度- -以前年度已確認的成本例題見教材【例例題見教材【例13-1813-18】2012.08 2.2.提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計 在資產(chǎn)負債表日，如果提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計，即不能同時滿足提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的四個條件，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)負債表日已經(jīng)收回或預計將要收回的款項對已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補償程度，分別以下情況進行會計處理： 2012.08 （1 1）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預計全部能夠得到補償，應(yīng)當按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。 （2 2）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預計部分能夠得到補償，應(yīng)當按照預計能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認

24、提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。 （3 3）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預計全部不能得到補償，應(yīng)當將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當期損益，不確認提供勞務(wù)收入。例題見教材【例例題見教材【例13-1913-19】2012.08 （二）銷售商品和提供勞務(wù)的分拆 企業(yè)與其他企業(yè)簽定的合同或協(xié)議如果既包括銷售商品，也包括提供勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)當分別不同的情況進行會計處理： （1 1）銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應(yīng)當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。2012.08 （2 2）銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應(yīng)當將銷售商品部

25、分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。例題見教材【例例題見教材【例13-2013-20、13-2113-21】2012.08 （三）特殊勞務(wù)收入的確認 企業(yè)提供的勞務(wù)種類繁多，而不同種類的勞務(wù)，其提供方式以及收費方式各具特點。企業(yè)提供的下列勞務(wù)，滿足收入確認條件的，應(yīng)按規(guī)定的時點確認有關(guān)勞務(wù)收入：確認如下確認如下2012.08 （1 1）安裝費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工程度確認收入。如果安裝工作是商品銷售的附帶條件，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。 （2 2）宣傳媒介的收費，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。

26、2012.08 （3 3）為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。 （4 4）包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認收入。 （5 5）藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認收入。2012.08 （6 6）申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認為收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供勞務(wù)的，在整個受益期內(nèi)分期確認收入。 2012.08 （7

27、 7）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認為收入。 （8 8）長期為客戶提供重復的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。例題見教材【例例題見教材【例13-2213-22】2012.08 四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 （一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容l利息收入，是指金融企業(yè)存、貸款形成的利息收入，以及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入；l使用費收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（如商標權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán)等）使用權(quán)而形成的使用費收入。2012.08 （二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認條件 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時

28、滿足下列條件的，才能予以確認： 1.1.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 2.2.收入的金額能夠可靠地計量2012.08 （三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計量 1.1.利息收入 利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定。利息的支付方式包括分期付息和到期一次付息。無論利息如何支付，企業(yè)均應(yīng)分期計算并確認利息收入。 2012.08 2.2.使用費收入 使用費收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。p有的使用費是一次收回一筆固定的金額，如一次收取1010年的場地使用費；p有的使用費是在協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)等額收回，如合同規(guī)定在使用期內(nèi)每期收取一筆固定的金額；p還有的使用

29、費是分期不等額收回，如合同規(guī)定按資產(chǎn)使用方每期銷售額的百分比收取使用費等。2012.08l 如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費一次支付，且不提供后期服務(wù)的，應(yīng)視同該項資產(chǎn)的銷售一次確認收入；如提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入。l 如果合同規(guī)定分期支付使用費的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時間和金額或合同規(guī)定的收費方法計算的金額分期確認收入。 例題見教材【例例題見教材【例13-2313-23】2012.08 五、建造合同收入的確認與計量 建造合同收入與合同費用的確認與計量，應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日根據(jù)建造合同的結(jié)果能否可靠估計，分別采用不同的方法進行會計處理。2012.08 （一）建造合同的結(jié)果能

30、夠可靠地估計 在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。 2012.08 完工百分比法，是指按照合同的完工進度確認收入與費用的方法。 當期確認的合同收入= =合同總收入完工進度 - -以前會計期間累計已確認的收入 當期確認的合同費用= =合同預計總成本完工進度 - -以前會計期間累計已確認的費用 當期確認的合同毛利= =當期確認的合同收入 - -當期確認的合同費用例題見教材【例例題見教材【例13-2413-24】2012.08 （二）建造合同的結(jié)果不能可靠地估計 在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠估計的，應(yīng)當分別下列情況處理： （1 1）合同

31、成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用。 （2 2）合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。 2012.08第三節(jié) 利 潤 一、利潤及其構(gòu)成 二、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)與分配2012.08 一、利潤及其構(gòu)成 （一）利潤的概念 利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。即： 利潤= = 收入- -費用 直接計入當期利潤的利得和損失 2012.08u直接計入當期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)

32、的利得或者損失。u利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。2012.08 （二）利潤的構(gòu)成 1.1.營業(yè)利潤 營業(yè)利潤，是指企業(yè)一定期間的日?；顒尤〉玫睦麧櫋?營業(yè)利潤= =營業(yè)收入- -營業(yè)成本- -營業(yè)稅金及附加 - -銷售費用- -管理費用- -財務(wù)費用 - -資產(chǎn)減值損失 公允價值變動凈損益 投資凈損益2012.08u營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入u營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本u營業(yè)稅金及附加包括主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)應(yīng)負擔的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等2012.08 2.2.利潤總額 利潤總額，是指企業(yè)一定期

33、間的營業(yè)利潤，加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的所得稅前利潤總額。 利潤總額= =營業(yè)利潤+ +營業(yè)外收入- -營業(yè)外支出2012.08 3.3.凈利潤 凈利潤，是指企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅費用后的凈額。 凈利潤= =利潤總額- -所得稅費用 其中，所得稅費用是指根據(jù)企業(yè)會計準則的要求確認的應(yīng)從當期利潤總額中扣除的當期所得稅費用和遞延所得稅費用。例題見教材【例例題見教材【例13-2513-25】2012.08 （三）營業(yè)外收入與營業(yè)外支出u營業(yè)外收入和營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的收支項目。u營業(yè)外收入和營業(yè)外支出雖然與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系，但站在企業(yè)主體的

34、角度來看，同樣是其經(jīng)濟利益的流入或流出，從而構(gòu)成利潤的一部分，對企業(yè)的盈虧狀況具有不可忽視的影響。 2012.08 1.1.營業(yè)外收入 營業(yè)外收入，是指企業(yè)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各種收入，主要包括處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項、捐贈利得、盤盈利得等。 2012.08 （1 1）處置非流動資產(chǎn)利得，主要包括固定資產(chǎn)處置利得和無形資產(chǎn)出售利得。 l固定資產(chǎn)處置利得，是指企業(yè)處置固定資產(chǎn)所取得的價款或報廢固定資產(chǎn)的殘料價值、變價收入等，扣除固定資產(chǎn)賬面價值、清理費用以及相關(guān)處置稅費后

35、的凈收益； l無形資產(chǎn)出售利得，是指企業(yè)出售無形資產(chǎn)所取得的價款，扣除無形資產(chǎn)賬面價值以及相關(guān)出售稅費后的凈收益。 2012.08 （2 2）非貨幣性資產(chǎn)交換利得，是指在非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值為基礎(chǔ)計量的情況下，換出固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額，扣除相關(guān)費用后的凈收益。 2012.08 （3 3）債務(wù)重組利得，是指企業(yè)在進行債務(wù)重組時，債務(wù)人重組債務(wù)的賬面價值高于用于償債的現(xiàn)金及非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的公允價值、重組后債務(wù)的入賬價值的差額所形成的利得。 2012.08 （4 4）罰沒利得，是指企業(yè)收取的滯納金、違約金以及其他形式的罰款，在彌補了由于

36、對方違約而造成的經(jīng)濟損失后的凈收益。 2012.08 （5 5）政府補助利得，是指企業(yè)取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配而計入當期損益的利得；或企業(yè)取得的與收益相關(guān)的政府補助，用于補償以后期間的相關(guān)費用或損失而于確認相關(guān)費用期間計入當期損益的利得；或企業(yè)取得的與收益相關(guān)的政府補助，用于補償已發(fā)生的相關(guān)費用或損失而直接計入當期損益的利得。2012.08 （6 6）無法支付的應(yīng)付款項，是指由于債權(quán)單位撤銷等原因而無法支付，或者將應(yīng)付款項劃轉(zhuǎn)給關(guān)聯(lián)方等其他企業(yè)而無法支付或無需支付，按規(guī)定程序報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)入當期損益的應(yīng)付款項。 2012.08 （7 7）捐贈利得，是指企業(yè)接受外部

37、現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈而獲得的利得。 （8 8）盤盈利得，是指企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的庫存現(xiàn)金實存數(shù)額超過賬面數(shù)額而獲得的資產(chǎn)溢余利得。 2012.08 2.2.營業(yè)外支出 營業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各種支出，主要包括處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。 2012.08 （1 1）處置非流動資產(chǎn)損失，主要包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)出售損失。 l固定資產(chǎn)處置損失，是指企業(yè)處置固定資產(chǎn)所取得的價款或報廢固定資產(chǎn)的殘料價值、變價收入等，不足以抵補固定資產(chǎn)賬面價值、清理費用以及相關(guān)處置稅費所形成的凈損失； l無形

38、資產(chǎn)出售損失，是指企業(yè)出售無形資產(chǎn)所取得的價款，不足以抵補無形資產(chǎn)賬面價值以及相關(guān)出售稅費所形成的凈損失。 2012.08 （2 2）非貨幣性資產(chǎn)交換損失，是指在非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值為基礎(chǔ)計量的情況下，換出固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值的差額，扣除相關(guān)費用后的凈損失。 2012.08 （3 3）債務(wù)重組損失，是指企業(yè)在進行債務(wù)重組時，債權(quán)人重組債權(quán)的賬面價值高于接受抵債取得的現(xiàn)金及非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、放棄債權(quán)而享有股份的公允價值、重組后債權(quán)的入賬價值的差額所形成的損失。 （4 4）罰款支出，是指企業(yè)由于違反合同、違法經(jīng)營、偷稅漏稅、拖欠稅款等而支付的罰款、違約金、滯納金等支出

39、。2012.08 （5 5）捐贈支出，是指企業(yè)對外進行公益性和非公益性捐贈而付出資產(chǎn)的公允價值。 （6 6）非常損失，是指企業(yè)由于自然災害等客觀原因造成的財產(chǎn)損失，在扣除保險公司賠款和殘料價值后，應(yīng)計入當期損益的凈損失。 （7 7）盤虧損失，是指企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)實存數(shù)量少于賬面數(shù)量而發(fā)生的資產(chǎn)短缺損失。2012.08 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出所包括的收支項目互營業(yè)外收入和營業(yè)外支出所包括的收支項目互不相關(guān)，不存在配比關(guān)系，因此，通常不能以營業(yè)不相關(guān)，不存在配比關(guān)系，因此，通常不能以營業(yè)外支出直接沖減營業(yè)外收入，也不得以營業(yè)外收入外支出直接沖減營業(yè)外收入，也不得以營業(yè)外收入抵補營業(yè)外

40、支出，二者的發(fā)生金額應(yīng)當分別核算。抵補營業(yè)外支出，二者的發(fā)生金額應(yīng)當分別核算。2012.08 二、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)與分配 （一）利潤的結(jié)轉(zhuǎn) （1 1）會計期末，將損益類科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，以計算凈利潤。其中，收入和利得轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目貸方，費用和損失轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目借方。結(jié)轉(zhuǎn)后，損益類科目無余額。2012.08 （2 2）期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目余額后，“本年利潤”科目如為貸方余額，反映年初至本期末累計實現(xiàn)的凈利潤；如為借方余額，反映年初至本期末累計發(fā)生的凈虧損。 2012.08 （3 3）年度終了，將本年實現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目貸方；如果為凈虧損，則轉(zhuǎn)入“利潤分配未

41、分配利潤”科目借方。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目無余額。2012.08 為了簡化核算，企業(yè)在中期期末可以不進行上述利潤結(jié)轉(zhuǎn)，年內(nèi)各期實現(xiàn)的利潤直接通過“利潤表”計算（表結(jié)法）； 年度終了時，再將各損益類科目全年累計余額一次轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目（賬結(jié)法）。例題見教材【例例題見教材【例13-2613-26】2012.08 （二）利潤的分配 1.1.利潤分配的程序 企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤( (或減去年初未彌補虧損) )后的余額，為可供分配的利潤。 可供分配的利潤，一般按下列順序分配： 2012.08 （1 1）提取法定盈余公積。法定盈余公積是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)法律的規(guī)定，按照凈利潤的 10

42、%10%提取的盈余公積。法定盈余公積累計金額超過企業(yè)注冊資本的50%50%以上時，可以不再提取。 （2 2）提取任意盈余公積。任意盈余公積是指企業(yè)按股東大會決議提取的盈余公積。 2012.08 （3 3）支付現(xiàn)金股利或利潤?，F(xiàn)金股利或利潤是指企業(yè)按照企業(yè)的利潤分配方案分配給股東的現(xiàn)金股利，也包括非股份有限公司分配給投資者的利潤。 （4 4）支付轉(zhuǎn)作股本的股利。轉(zhuǎn)作股本的股利是指企業(yè)按照利潤分配方案以分派股票股利的形式轉(zhuǎn)作股本的股利，也包括非股份有限公司以利潤轉(zhuǎn)增的資本。2012.08 2.2.利潤分配的會計處理 （1 1）企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“利潤分配”科目，核算利潤的分配（或虧損的彌補）情況，以及歷

43、年積存的未分配利潤（或未彌補虧損）。該科目還應(yīng)當分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等進行明細核算。2012.08 （2 2）企業(yè)按照有關(guān)法律規(guī)定提取的法定盈余公積，借記“利潤分配提取法定盈余公積”科目，貸記“盈余公積法定盈余公積”科目；按照股東大會或類似機構(gòu)決議提取的任意盈余公積，借記“利潤分配提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積任意盈余公積”科目。2012.08 （3 3）按股東大會或類似機構(gòu)決議分配給股東的現(xiàn)金股利，借記“利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目；按股東大會或類似機構(gòu)決

44、議分配給股東的股票股利，在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利”科目，貸記“股本”科目，如有差額，貸記“資本公積股本溢價”科目。 2012.08 （4 4）企業(yè)用盈余公積彌補虧損，借記“盈余公積法定盈余公積或任意盈余公積”科目，貸記“利潤分配盈余公積補虧”科目。 （5 5）年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤分配”科目所屬其他明細科目余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細科目外，其他明細科目應(yīng)無余額。例題見教材【例例題見教材【例13-2713-27】2012.08第三節(jié) 所得稅 一、所得稅會計概述 二、資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ) 三、暫時性差異 四、遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)

45、五、所得稅費用的確認和計量2012.08 一、所得稅會計概述 （一）會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異 1.1.永久性差異l 永久性差異是指某一會計期間，由于會計準則和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。 l 永久性差異的特點是在本期發(fā)生，不會在以后期間轉(zhuǎn)回。 2012.08 2. 2.暫時性差異l 暫時性差異是指資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異，該差異的存在將影響未來期間的應(yīng)納稅所得額。l 暫時性差異的特點是發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。 2012.08（二）所得稅的會計處理方法 1.1.應(yīng)付稅款法 2.2.納

46、稅影響會計法 （1 1）遞延法 （2 2）債務(wù)法 利潤表債務(wù)法 資產(chǎn)負債表債務(wù)法2012.08 （三）資產(chǎn)負債表債務(wù)法的基本核算程序 1.1.確定資產(chǎn)和負債的賬面價值 2.2.確定資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ) 3.3.確定遞延所得稅 4.4.確定當期所得額 5.5.確定所得稅費用2012.08 二、資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ) （一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時，稅法允許作為成本或費用于所得稅前列支的金額。2012.08 通常情況下，資產(chǎn)在取得時，其入賬價值與計稅基礎(chǔ)是相同的，而在

47、后續(xù)計量過程中，因企業(yè)會計準則的規(guī)定與稅法的規(guī)定不同，可能導致資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差異。 2012.08 1.1.固定資產(chǎn) 會計對固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 成本- -累計折舊- -固定資產(chǎn)減值準備 稅法對固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 成本- -準予稅前扣除的已提折舊額 折舊方法、折舊年限不同導致的差異 計提固定資產(chǎn)減值準備導致的差異例題見教材【例例題見教材【例13-2813-28、13-2913-29、13-3013-30】2012.08 2.2.無形資產(chǎn) （1 1）根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，內(nèi)部研究開發(fā)活動開發(fā)階段符合資本化條件以后至達到預定用途前發(fā)生的支出應(yīng)當資本化，計入有關(guān)無形資產(chǎn)成本；除資本

48、化研發(fā)支出以外的其他研發(fā)支出應(yīng)予費用化，計入支出當期損益。2012.08 而按照稅法的規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)而計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費用的 50%50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件以后至達到預定用途前發(fā)生的支出作為成本，并按照無形資產(chǎn)成本的150%150%攤銷，其計稅基礎(chǔ)為無形資產(chǎn)成本的150%150%，由此產(chǎn)生了無形資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異。例題見教材【例例題見教材【例13-3113-31】2012.08 （2 2）根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金

49、額應(yīng)當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。而稅法要求所有無形資產(chǎn)的成本均應(yīng)在一定期間內(nèi)攤銷。由此產(chǎn)生了無形資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異。 例題見教材【例例題見教材【例13-3213-32】2012.08 （3 3）計提無形資產(chǎn)減值準備導致的無形資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異。例題見教材【例例題見教材【例13-3313-33】2012.083.3.以公允價值進行后續(xù)計量的資產(chǎn)p以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)p采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)p可供出售金融資產(chǎn)會計：期末賬面價值為該時點的公允價值稅法：在持有期間，計稅時不考慮公允價值的 變動，計稅

50、基礎(chǔ)仍為取得成本例題見教材【例例題見教材【例13-3413-34、13-3513-35】2012.08 4.4.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 會 計 稅 法 初始投資成本 初始投資成本 調(diào)整后的投資成本確認投資損益及獲得現(xiàn)金股利享有被投資單位其他權(quán)益變動 賬面價值 計稅基礎(chǔ)2012.08 5.5.其他計提了減值準備的資產(chǎn) 會 計 稅 法 實際成本 實際成本 資產(chǎn)減值準備 賬面價值 計稅基礎(chǔ)扣除扣除例題見教材【例例題見教材【例13-3613-36】2012.08 （二）負債的計稅基礎(chǔ) 負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。 短期借款、應(yīng)付票

51、據(jù)、應(yīng)付賬款等負債的確認和償還，通常不會對當期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額為零，其計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。2012.08 但在某些情況下，負債的確認可能會影響損益，進而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額，如按照會計規(guī)定確認的某些預計負債。2012.08 1.1.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認的預計負債 按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)對于提供售后服務(wù)預計將會發(fā)生的支出，在同時滿足預計負債確認條件時，應(yīng)當確認為銷售當期費用，同時確認預計負債。 按照稅法規(guī)定，與銷售商品相關(guān)的支出應(yīng)于實際發(fā)生時從稅前扣除，即其計稅基礎(chǔ)

52、為零，則產(chǎn)生了負債賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。 例題見教材【例例題見教材【例13-3713-37、13-3813-38】2012.08 2.2.預收賬款 在通常情況下，企業(yè)會計準則與稅法對預收賬款處理的規(guī)定是相同的，即其計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。 如果在某些情況下，稅法規(guī)定預收賬款應(yīng)計入收款當期應(yīng)納稅所得額，則該項預收賬款的計稅基礎(chǔ)為零，并由此產(chǎn)生了負債賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。 例題見教材【例例題見教材【例13-3913-39】2012.08 3.3.應(yīng)付職工薪酬 對于發(fā)生當期準予稅前扣除的職工薪酬，以后期間不存在稅前扣除問題，因此，所確認的負債的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)；對于超過稅前扣除標準

53、支付的職工薪酬以及不得稅前扣除的職工薪酬，在以后期間也不允許稅前扣除，因此，所確認的負債的賬面價值也等于計稅基礎(chǔ)。例題見教材【例例題見教材【例13-4013-40】2012.08 三、暫時性差異 暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。 暫時性差異按照對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，可以分為：l應(yīng)納稅暫時性差異l可抵扣暫時性差異2012.08 （一）應(yīng)納稅暫時性差異 應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。 資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ) 負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ) 產(chǎn)生應(yīng)納稅產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異暫時性差異201

54、2.08 （二）可抵扣暫時性差異 可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。 資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ) 負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣產(chǎn)生可抵扣暫時性差異暫時性差異2012.08 需要注意的是，負債產(chǎn)生的暫時性差異實質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項負債可以在未來期間稅前扣除的金額。即： = =賬面價值- -計稅基礎(chǔ) = =賬面價值- -（賬面價值- -未來期間計稅時按 照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額） = =未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣 除的金額負債產(chǎn)生的負債產(chǎn)生的暫時性差異暫時性差異2012.08 （三）特殊項目產(chǎn)生的暫時

55、性差異 1.1.未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時性差異 某些交易或事項發(fā)生后，由于不符合企業(yè)會計準則規(guī)定的資產(chǎn)、負債的確認條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值零與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。2012.08 2.2.可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異 對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2012.08 四、遞延所得稅負債和遞延所

56、得稅資產(chǎn) 資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)通過比較資產(chǎn)、負債 的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，確定應(yīng)納稅暫時性差異 和可抵扣暫時性差異，進而根據(jù)適用稅率，確認 遞延所得稅負債、遞延所得稅資產(chǎn)及相應(yīng)的遞延 所得稅費用（或收益）。 2012.08 （一）遞延所得稅負債的確認和計量 1.1.遞延所得稅負債的確認原則 為了充分反映交易或事項發(fā)生后引起的未來期間納稅義務(wù)，除企業(yè)會計準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)當確認相關(guān)的遞延所得稅負債。2012.08n交易或事項發(fā)生時影響會計利潤或應(yīng)納稅所得額的，相關(guān)的所得稅影響應(yīng)作為利潤表中所得稅費用的組成部分；n與直接計入所有者權(quán)益的

57、交易或事項相關(guān)的，其所得稅影響應(yīng)減少所有者權(quán)益；n與企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負債相關(guān)的，相關(guān)的所得稅影響應(yīng)調(diào)整購買日應(yīng)確認的商譽或是計入合并當期損益的金額。例題見教材【例例題見教材【例13-4113-41、13-4213-42】2012.08 2.2.不確認遞延所得稅負債的特殊情況 （1 1）商譽的初始確認。非同一控制企業(yè)合并中確認的商譽，按照稅法規(guī)定作為免稅合并的情況下，計稅時不認可商譽的價值，即商譽的計稅基礎(chǔ)為零，商譽的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額形成應(yīng)納稅暫時性差異，但不確認與其相關(guān)的遞延所得稅負債。原因如下：原因如下：2012.08 確認該部分暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債，則意味著購買

58、方在企業(yè)合并中獲得的可辨認凈資產(chǎn)的價值量下降，企業(yè)應(yīng)增加商譽的賬面價值，而商譽的賬面價值增加以后，可能很快就要計提減值準備，同時商譽賬面價值的增加還會進一步產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，使得遞延所得稅負債和商譽價值量的變化不斷循環(huán)。 2012.08 商譽本身即是企業(yè)合并成本在取得的被購買方可辨認資產(chǎn)、負債之間進行分配后的剩余價值，確認遞延所得稅負債進一步增加其賬面價值有違歷史成本原則，會影響會計信息的可靠性。 2012.08 （2 2）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同形成應(yīng)納稅暫時性差異的，

59、交易或事項發(fā)生時不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。 原因如下原因如下2012.08 如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，確認遞延所得稅負債的直接結(jié)果是增加有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值或是降低所確認負債的賬面價值，使得資產(chǎn)、負債在初始確認時，違背歷史成本原則，影響會計信息的可靠性。 我國實務(wù)中，一般情況下有關(guān)資產(chǎn)、負債的初始確認金額均會為稅法所認可，不會產(chǎn)生兩者之間的差異。2012.08 （3 3）與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債，但是，同時滿足以下兩個條件的除外：l投資企業(yè)能夠控制暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間l該暫時性差異在可預見的未來很可能不會 轉(zhuǎn)回2012.08 企業(yè)運用上述條件不確認與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資相關(guān)的遞延所得稅負債時，應(yīng)有明確的證據(jù)表明其能夠控制有關(guān)暫時性差異的轉(zhuǎn)