1、1會計學(xué)原理 第二章2第二章 會計科目與賬戶 會計等式會計等式會計科目會計賬戶學(xué)習(xí)內(nèi)容學(xué)習(xí)內(nèi)容3一、會計等式一、會計等式3. 3. 會計等式的擴(kuò)展式會計等式的擴(kuò)展式 六大會計要素之間關(guān)系六大會計要素之間關(guān)系資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +利潤利潤( (分配前分配前) )資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+(+(收入收入- -費(fèi)用費(fèi)用) )資產(chǎn)資產(chǎn)* * = = 負(fù)債負(fù)債* * + + 所有權(quán)益所有權(quán)益* *2. 2. 收入、費(fèi)用與利潤之間的數(shù)量關(guān)系收入、費(fèi)用與利潤之間的數(shù)量關(guān)系 收入收入- -費(fèi)用費(fèi)用= =利潤利潤1.1.會計的基本等式會計的基本等式 資產(chǎn)資

2、產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益4(一)會計基本等式負(fù)債負(fù)債是一種臨時性的權(quán)益，是債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)， 是企業(yè)必須按期償還的債務(wù)。所有者權(quán)益所有者權(quán)益是一種長期性權(quán)益,是所有者對企業(yè)的投入資本， 表現(xiàn)為投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。 資產(chǎn) = 權(quán)益 所有者投入：形成所有者權(quán)益企業(yè)資產(chǎn)的來源 債權(quán)人提供：形成負(fù)債 資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益5會計基本等式的意義資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益表明表明是設(shè)置賬戶和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)。是復(fù)式記賬法的理論依據(jù)，反映了會計基本要素（資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益）之間的基本數(shù)量關(guān)系企業(yè)的任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都不能

3、破壞該平衡關(guān)系，所以稱該等式為會計恒等式會計恒等式。任何時刻,企業(yè)所擁有的資產(chǎn)總額與權(quán)益總額必然是相等的，保持著數(shù)量上的平衡關(guān)系6（二）收入、費(fèi)用與利潤之間的數(shù)量關(guān)系 收入收入 - 費(fèi)用費(fèi)用 = = 利潤利潤也是編制利潤表的理論基礎(chǔ)是計算企業(yè)經(jīng)營成果的直接依據(jù)；收入、費(fèi)用、利潤這三個基本會計要素在一定時期，就形成了下列公式表示的關(guān)系及會計上的另一等式： 收入收入- -費(fèi)費(fèi)用用=利潤利潤當(dāng)實現(xiàn)的收入大于發(fā)生的費(fèi)用，其差額就是企業(yè)獲得的利潤；反之，收入小于費(fèi)用，企業(yè)就發(fā)生虧損。7（三）六大會計要素之間關(guān)系 會計等式的擴(kuò)展式資產(chǎn)資產(chǎn)=負(fù)債負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益+利潤（分配前）利潤（分配前）資產(chǎn)資

4、產(chǎn)=負(fù)債負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益+（收入（收入- -費(fèi)用）費(fèi)用） 資產(chǎn)資產(chǎn)* = 負(fù)債負(fù)債* + 所有權(quán)益所有權(quán)益*企業(yè)利用其資產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生了收入，發(fā)生了成本費(fèi)用，創(chuàng)造了利潤，必然引起了資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的變動，但是不會改變它們之間的平衡關(guān)系，只是在新的時點上，形成了在數(shù)量上與期初不同的、新的會計等式。企業(yè)在從所有者和債權(quán)人兩個來源獲得了資產(chǎn)后，形成了最初的會計等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，反映在該時點上三個會計要素的平衡關(guān)系8（四）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影響分析公司的資產(chǎn)總頰和權(quán)益總額在期初相等，兩者保持著平衡關(guān)系。資產(chǎn)項目 金額 固定資產(chǎn) 80 000存貨 65 000現(xiàn)金

5、 2 900銀行存款 28 000應(yīng)收賬款 24 100資產(chǎn)合計 200 000大華公司03年12月31日資產(chǎn)與權(quán)益的狀況如下：權(quán)益項目 金額銀行借款 35 000應(yīng)付賬款 25 000實收資本A 140 000權(quán)益合計 200 0009 大華公司2004年1月份發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及分析如下： (1）通達(dá)公司用設(shè)備向大華公司投資，價值50 000元。 （2）大華公司向銀行借款30 000元，存入銀行。 使公司的資產(chǎn)（銀行存款）和負(fù)債（銀行借款）同時增加了30 000元，使得資產(chǎn)總額與負(fù)債與所有者權(quán)益合計同時增加到280 000元，兩者仍然相等。 使大華公司的資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）增加了5 000元，同時所

6、有者權(quán)益中的實收資本（通達(dá)公司對大華公司投資）也增加了50 000元，由于資產(chǎn)和權(quán)益都以相等的金額增加，總額由總額由200 000200 000元增加到元增加到250 000250 000元，但二者仍然相等。元，但二者仍然相等。10 大華公司2004年1月份發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及分析如下： （3）公司銷售產(chǎn)品，售價20 000元，貨款存入銀行。 （4）用銀行存款5 000元購入原材料。 使資產(chǎn)方的“存貨”和“銀行存款”項目金額一增一減，由于只涉及資產(chǎn)方兩個項目之間的等量變化，不影響資產(chǎn)和權(quán)益總額的變化，等式仍保持了恒等關(guān)系。 這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使公司的資產(chǎn)（銀行存款）和收入（主營業(yè)務(wù)收入）同時增加了20 0

7、00元，資產(chǎn)總額和權(quán)益總額都由280 000元增加到300 000元，兩者相等。11 大華公司2004年1月份發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及分析如下： （5）公司用銀行存款15 000元，償還前欠外單位貨款。 （6）大華公司同意將某批已售商品作退貨處理，價值4500元，貸款已退還購貨方。 使公司資產(chǎn)（銀行存款）和收入（主營業(yè)務(wù)收入）同時減少了4500元，但公司資產(chǎn)總額和權(quán)益總額仍然相等，分別為280 500元。 使公司的資產(chǎn)（銀行存款）和負(fù)債（應(yīng)付賬款）同時減少了15 000元，資產(chǎn)總額和權(quán)益總額也由300 000元減少到285 000元，但二者仍相等.12 大華公司2004年1月份發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及分析如下：

8、（7）生產(chǎn)領(lǐng)用材料6500元。 （8）公司從銀行借款5000元，歸還前欠外單位貸款。 使公司的負(fù)債(銀行借款)增加5000元，另一項負(fù)債(應(yīng)付賬款)減少5000元，公司權(quán)益內(nèi)部有關(guān)項目發(fā)生了等量變動，不涉及資產(chǎn)方，故不影響等式兩邊的平衡，資產(chǎn)總額和權(quán)益總預(yù)仍為280 500元 這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表明已把一批材料投入生產(chǎn)過程，使企業(yè)材料減少了6500元，也必然使生產(chǎn)成本（在產(chǎn)品）隨之增加6500元，是資產(chǎn)內(nèi)部一增一減，資產(chǎn)總額和權(quán)益總額280 500仍保持不變。13 大華公司2004年1月份發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及分析如下： （9）通達(dá)公司代大華公司償還20 000元銀行借款，作為對大華公司追加投資。 （10）

9、接銀行通知，銀行應(yīng)付大華公司存款利息4000元，已從大華公司欠銀行長期借款數(shù)中沖減。 利息收入則沖銷財務(wù)費(fèi)用. 該業(yè)務(wù)使公司的財務(wù)費(fèi)用減少了4000元，同時抵減公司所欠銀行債務(wù)4000元，從而引起負(fù)債和費(fèi)用同時按相同的數(shù)額減少，資產(chǎn)總額和權(quán)益總額變hua為280 500元。 使負(fù)債(銀行借款)減少了20000元，同時也使大華公司的所有者權(quán)益(通達(dá)公司)對大華公司的投資）增加了20000元，這一變化只是權(quán)益內(nèi)部的轉(zhuǎn)化，即負(fù)債與所有者權(quán)益之間的一減一增，不影響資產(chǎn)和權(quán)益總額，仍然是280 500元，14 大華公司2004年1月份發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及分析如下： （11）經(jīng)協(xié)商通達(dá)公司將其所欠虹光公司貨款6

10、0 00元，委托大華公司代為償還，作為其投資的減少，大華公司尚未還款。 （12）經(jīng)協(xié)商，大華公司將出售給永光公司的商品6000元，作退貨處理，款項尚未退還。 這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使公司的負(fù)債（應(yīng)付賬款）增加了6000元收入減少了6000元，但由于不涉及資產(chǎn)，只是權(quán)益一方面兩個項目一增一減的等量變化，等式兩邊（ 280 500）仍然保持平衡。 這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并末改變資產(chǎn)和權(quán)益總額，只是權(quán)益內(nèi)部的變化，使所有者權(quán)益（通達(dá)公司對大華公司的投資）減少了6000元，大華公司負(fù)債（欠虹光公司的債務(wù)）增加了6000元，資產(chǎn)總額和權(quán)益總額仍為280 500元。15 大華公司2004年1月份發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及分析如下： （1

11、3）通達(dá)公司代大華公司承付研究開發(fā)費(fèi)代墊款5500元作為通達(dá)公司對大華公司的投資。 （14）計算本期應(yīng)納已售商品的主營業(yè)務(wù)稅金2 000元。 這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，使公司的負(fù)債（應(yīng)交稅金）和費(fèi)用（稅金）同時增加了2000元，相互抵減，資產(chǎn)總額和權(quán)益總額不變，仍為280 500元，等式仍然保持平衡。 該項業(yè)務(wù)發(fā)生使大華公司的費(fèi)用增加了5500元，所有者權(quán)益也隨之增加了5500元。相互抵減，資產(chǎn)總額和權(quán)益總額不變，仍為 280 500元。 16 大華公司2004年1月份發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及分析如下： （15）大華公司的A投資者將25 000元股權(quán)轉(zhuǎn)讓給通達(dá)公司，已辦理有關(guān)手續(xù)。 （16）將制造費(fèi)用按企業(yè)成

12、本核算辦法的規(guī)定，分配計入有關(guān)產(chǎn)品成本，計5000元。 使公司的在產(chǎn)品增加(生產(chǎn)成本)增加5000元,另一項生產(chǎn)資金(制造費(fèi)用)則減少5000元, 只涉及費(fèi)用內(nèi)部一增一減，不影響資產(chǎn)總額和權(quán)益總額，等式仍然平衡。 投資者A對公司投資減少25 000元，同時使另一投資者即通達(dá)公司對大華公司的投資額增加25000元,變化結(jié)果,并未改變公司資產(chǎn)和權(quán)益的恒等關(guān)系，只是公司所有者權(quán)益內(nèi)部的一增一減。資產(chǎn)和權(quán)益總額仍為280 500元。17 大華公司2004年1月份發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及分析如下： （17）本期投產(chǎn)的產(chǎn)品已全部完工，并經(jīng)驗收入庫，實際生產(chǎn)成本5000元。 （18）期末將所有的收入項目轉(zhuǎn)入“本年利潤

13、”項目，共計10 500元。w 該業(yè)務(wù)使大華公司所有者權(quán)益(本年利潤)增加10500元,收入(主營業(yè)務(wù)收入)減少10500元, 引起所有者權(quán)益和收入同時按相等的數(shù)額一增一減，只是權(quán)益內(nèi)部項目增減變化,不會破壞等式平衡關(guān)系。 該業(yè)務(wù)表明產(chǎn)品的生產(chǎn)過程已結(jié)束,生產(chǎn)過程中發(fā)生的費(fèi)用已轉(zhuǎn)作產(chǎn)成品成本，使費(fèi)用減少5000元，庫存商品隨之增加5000元，從而引起資產(chǎn)（庫存商品)和費(fèi)用按相同的金額一增一減，資產(chǎn)總額和權(quán)益總額不變，等式仍然成立。18 大華公司2004年1月份發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及分析如下： （19）期末將所有的支出項目轉(zhuǎn)入“本年利潤”項目，計3 500元。 以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的變化情況和變化結(jié)果，可以

14、列表如表2-3 。 本項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)企業(yè)本使得大華公司所有者權(quán)益（本年利潤）減少了3 500元，同時，費(fèi)用減少（權(quán)益增加）3 500元，但不會影響等式的平衡關(guān)系，資產(chǎn)總額和權(quán)益總額仍為280 500元.19 資產(chǎn)(280500)=負(fù)債(64 000)+實收資本(209500) +收入(10500)- 費(fèi)用(3500)資產(chǎn)(280500)=負(fù)債(64 000)+實收資本(209500)+利潤(7000)資產(chǎn)（280500）=負(fù)債（64000）+所有者權(quán)益（216 500）該公司期初的會計等式為:資產(chǎn)(200 000)=負(fù)債(60 000)+所有者權(quán)益(140 000) 經(jīng)過一個會計期間,發(fā)生了若干經(jīng)

15、濟(jì)業(yè)務(wù)后,但每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都沒有破壞會計等式的平衡，只是公式左右兩邊的數(shù)值發(fā)生了變化而已，到期末又形成了新的會計等式： 從表2-3可以看出20 第一，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起一個要素發(fā)生增減變動，則其他相關(guān)要素必然隨之發(fā)生等量的增減變動。第二，在兩個以上發(fā)生變化的項目中，如為同類別的項目，（即同為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用）則變化的公式，必然是相等數(shù)額的情況下，一些項目增加，另一些項目減少，但資產(chǎn)總額與權(quán)益總額及其二者間的平衡關(guān)系仍能保持原數(shù)不變。經(jīng)過這個會計期間,公司資產(chǎn)凈增加了80 500元,其來源是負(fù)債增加了4000元;所有者權(quán)益增加76 500,其中：投資者通達(dá)公司對公司投資增加

16、69500元(第1、9、11、13筆業(yè)務(wù)),本期利潤7000元（10500-3500） 可見,任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都不會影響會計等式的平衡；都是會影響等式數(shù)額的變化，其規(guī)律為：21二、 會計科目二、會計科目（一）會計科目的涵義 會計科目是對會計對象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算所規(guī)定的項目。 每一個會計科目都代表著特定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容: 如將資產(chǎn)中的房屋、建筑物、機(jī)具設(shè)備 等勞動資料歸為一個類別，稱它們?yōu)?“固定資產(chǎn)”，在這里，固定資產(chǎn)就是一個會計科目，代表房屋、建筑物、機(jī)具設(shè)備等勞動資料22 (二)設(shè)置會計科目的原則 設(shè)置會計科目的原則5會計科目的設(shè)置要含義明確、通俗 易懂 并保持相對穩(wěn)定。4會計科目的設(shè)置

17、既要保證統(tǒng)一性， 又要保持靈活性。3會計科目的設(shè)置應(yīng)符合經(jīng)濟(jì)管理的要求。2會計科目必須結(jié)合本單位會計對象的特 點設(shè)置。1. 會計科目的設(shè)置必須符合會計制度的規(guī)定23 （三）會計科目的分類按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 會計科目資產(chǎn)類科目明細(xì)分類科目總分類科目損益類類科目負(fù)債類科目所有者權(quán)益類科目成本類科目按反映信息詳細(xì)程度不同分類24總分類科目與明細(xì)科目的關(guān)系 1.兩者核算的內(nèi)容相同，都反映同一會計對象的增減變化； 2.核算的依據(jù)相同，都要根據(jù)相同的證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和 完成情況的原始依據(jù)進(jìn)行核算； 3.二者的資料相互補(bǔ)充: 總分類科目提供總括的貨幣指標(biāo)，對所屬明細(xì)科目起著統(tǒng)馭作用； 明細(xì)分類科目提供詳細(xì)具體

18、的貨幣和非貨幣指標(biāo)，對總分類科目起著補(bǔ)充作用。25(四）會計制度對會計科目的規(guī)范（1）會計科目編號的規(guī)定對會計科目的總說明制定了會計科目名稱和編號 表設(shè)置和使用會計科目的規(guī)定教材P30會計科目名稱的規(guī)定會計科目填列的規(guī)定制定了會計科目使用說明26會計科目編號規(guī)則 前面四位數(shù)表示一級會計科目：第一位表示一級會計科目的類別號，1表示資產(chǎn)類；2表示負(fù)債類；3表示所有者權(quán)益類；4表示成本類；5表示損益類。用24位三個數(shù)字來表示一級會計科目的代號。在一級會計科目編號后的位數(shù)表示明細(xì)科目：56位代表二級科目；78位代表三級科目；以此類推。四位數(shù)+后位數(shù)的編號法27例: 是一級科目“應(yīng)交稅金”的代號 表示該會計科目屬于負(fù)債類0101 是“應(yīng)交稅金”會計科目的第一個 二級科目“應(yīng)交增值稅”下的 三級科目“已交稅金” 是“應(yīng)交稅金”會計科目的第一個 二級科目即“應(yīng)交增值稅” 28三、 會計賬戶三、會計賬戶（一）會計賬戶的涵義 賬戶是按照規(guī)定的會計科目對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬戶是按照規(guī)定的會計科目對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類并系統(tǒng)、連續(xù)記錄的形式。分類并系統(tǒng)、連續(xù)記