1、企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)宜興青銅鑄造有限公司陳明菲3061120059薛惜3061120060王玉竹3061120061胡翔3061120062魏靜佳3061120063王穎3061120064陳梅娟3061120070欒長(zhǎng)志3061120084鄒英豪3061120086崗位設(shè)置1在總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下，開展財(cái)務(wù)工作，組織本部門內(nèi)業(yè)務(wù)分工，明確會(huì)計(jì)人員職責(zé) 范圍，研究、布置各項(xiàng)具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。2根據(jù)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定會(huì)計(jì)科目，設(shè)置總帳，做好結(jié)帳、對(duì)帳工作，保證帳 帳相符，負(fù)責(zé)登記總帳，負(fù)責(zé)辦理總經(jīng)理及財(cái)務(wù)部主管交辦的臨時(shí)性業(yè)務(wù)。3擬定年度預(yù)算管理辦法，協(xié)助處長(zhǎng)編制學(xué)校年度財(cái)務(wù)收支預(yù)算。4 建立年度會(huì)計(jì)預(yù)

2、算分部門執(zhí)行指標(biāo)體系， 監(jiān)督、檢查預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題， 掌握預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)，進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況分析。5 做好年度預(yù)算的追加、追減以及預(yù)算變動(dòng)調(diào)整工作。6. 協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)報(bào)帳人員預(yù)算管理工作7. 審核原始憑證的各項(xiàng)要素完整性，對(duì)填制的記帳憑證合法性、正確性負(fù)責(zé)。8 嚴(yán)格執(zhí)行年度預(yù)算，防止經(jīng)費(fèi)指標(biāo)超支，定期進(jìn)行資金使用情況分析。9 定期清理往來(lái)款項(xiàng)， 對(duì)長(zhǎng)期掛帳的應(yīng)收、 應(yīng)付款提出清理意見， 采取清理措施。10. 終端操作人員，因事離開工作站時(shí)，必須提前退出帳務(wù)系統(tǒng)。操作人員必須對(duì) 自己的口令保密，防止別人使用。11 當(dāng)日工作結(jié)束時(shí)，必須復(fù)核自己填制的記帳憑證，對(duì)未通過(guò)的記帳憑證，查明 原因，進(jìn)行更

3、正。協(xié)助系統(tǒng)管理人員進(jìn)行日記帳工作。12 真審核材料的購(gòu)入和發(fā)出憑證，做好材料的明細(xì)核算，及時(shí)清理往來(lái) 掛帳，定期核對(duì)帳物，做到帳實(shí)相符。13 參與材料的清查盤點(diǎn)，對(duì)盤盈、盤虧和報(bào)損的材料要查明原因，分別 不同情況，經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行處理。14 了解材料的儲(chǔ)備情況，對(duì)滯留積壓材料要分析原因，提出處理意見， 對(duì)保管不善造成損失的要及時(shí)向分管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，作出處理。15 按保管地點(diǎn)、類別、品種、規(guī)格及時(shí)登記材料明細(xì)帳，每月根據(jù)會(huì)計(jì) 核算和成本核算的要求報(bào)送收發(fā)存等相關(guān)報(bào)表。16 按財(cái)務(wù)制度規(guī)定督促庫(kù)房管理部門認(rèn)真執(zhí)行材料采購(gòu)、驗(yàn)收、領(lǐng)用、報(bào)損、調(diào) 拔等制度。17 會(huì)同有關(guān)部門建立定額、原始記錄、內(nèi)部結(jié)算價(jià)格

4、制度，做好內(nèi)部成 本管理的基礎(chǔ)工作，為正確計(jì)算醫(yī)院成本提供可靠依據(jù)。18 按成本核算的內(nèi)容、程序、方法，進(jìn)行費(fèi)用的歸集和分配，定期分析 成本費(fèi)用計(jì)劃執(zhí)行情況和成本升降原因，對(duì)照本單位歷史資料和同行業(yè)的先進(jìn)水 平，提出降低成本費(fèi)用的辦法和加強(qiáng)管理的建議。19 在成本核算的基礎(chǔ)上，開展科室經(jīng)濟(jì)核算，對(duì)科室的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行考 核、評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲。20 根據(jù)外購(gòu)商品、產(chǎn)成品、原材料、半成品、輔助材料的名稱、規(guī)格設(shè)置明細(xì)帳21 根據(jù)手續(xù)齊備的收、發(fā)料單的數(shù)量、質(zhì)量認(rèn)真進(jìn)行收發(fā)。22 每天根據(jù)收、發(fā)料單進(jìn)行登記明細(xì)帳本，結(jié)出余額。23 收、發(fā)料單按規(guī)定時(shí)間及時(shí)送報(bào)財(cái)務(wù)部。24 根據(jù)規(guī)定時(shí)間填制存?zhèn)}表。25 對(duì)手

5、續(xù)不齊備的領(lǐng)、發(fā)業(yè)務(wù)，倉(cāng)庫(kù)管理員有權(quán)拒絕辦理，但需要由經(jīng)辦人解釋 按規(guī)定再補(bǔ)辦完手續(xù)方可辦理。26 嚴(yán)格審核往來(lái)款項(xiàng)的真實(shí)性，并按收付單位、個(gè)人設(shè)置往來(lái)明細(xì)帳。27 及時(shí)清理、核對(duì)往來(lái)款項(xiàng)。定期對(duì)應(yīng)收款進(jìn)行帳齡分析，對(duì)長(zhǎng)期未處 理的往來(lái)款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)向財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人匯報(bào)，對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款和支付的應(yīng)付 款，應(yīng)查明原因，并按有關(guān)規(guī)定處理。28 辦理現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)，每筆業(yè)務(wù)必須經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)人員的審核、編制記帳 憑證，出納才能辦理款項(xiàng)的收付， 記帳憑證必須加蓋“現(xiàn)金收訖”、 “現(xiàn)金付訖”、 “銀行收訖”、“銀行付訖”的印章，不得以“白條”抵充庫(kù)存現(xiàn)金，更不得挪 用現(xiàn)金，嚴(yán)格控制簽發(fā)空白支票。如因特殊

6、情況，確須簽發(fā)不填注金額的轉(zhuǎn)帳支 票時(shí)，必須在支票上注明收款單位名稱、用途、簽發(fā)日期、規(guī)定限額和報(bào)銷期限。29 登記現(xiàn)金和銀行存款日記帳，必須根據(jù)已辦理完畢的收付款憑證，逐筆順序登 記，并每日結(jié)出余額，要做到帳帳相符、帳實(shí)相符，月末要編制“銀行余額調(diào)節(jié) 表”，對(duì)于未達(dá)帳項(xiàng)，要及時(shí)提出查詢。會(huì)計(jì)科目、資產(chǎn)類1 1001 庫(kù)存現(xiàn)金2 1002 銀行存款3 1003 存放中央銀行款項(xiàng) （ 銀行專用 新增 ）4 1011 存放同業(yè) 銀行專用 新增5 1012 其他貨幣資金4 1101 短期投資 （ 分拆）5 1102 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 （ 更名 ）6 1021 結(jié)算備付金 （ 證券專用 新增 ）7 1

7、031 存出保證金 （ 金融共用 新增 ）8 1101 交易性金融資產(chǎn) （ 新增 ）9 1111 買入返售金融資產(chǎn)10 1121 應(yīng)收票據(jù)11 1122 應(yīng)收賬款12 1123 預(yù)付賬款13 1131 應(yīng)收股利14 1132 應(yīng)收利息15 1201 應(yīng)收代位追償款 （ 保險(xiǎn)專用 新增）16 1211 應(yīng)收分保賬款 （ 保險(xiǎn)專用 新增）17 1212 應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金18 1221 其他應(yīng)收款19 1231 壞賬準(zhǔn)備20 1301 貼現(xiàn)資產(chǎn) （ 銀行專用 新增）21 1302 拆出資金 （ 新增）22 1303 貸款（ 銀行和保險(xiǎn)共用 新增 ）23 1304 貸款損失準(zhǔn)備 （ 銀行和保險(xiǎn)共用

8、新增）24 1311 代理兌付證券 （銀行和證券共用 新增）25 1321 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) （ 新增 ）26 1401 材料采購(gòu) （ 更名）27 1402 在途物資 （ 新增）28 1403 原材料29 1404 材料成本差異30 1405 庫(kù)存商品31 1406 發(fā)出商品 （新增）32 1407 商品進(jìn)銷差價(jià)33 1408 委托加工物資34 1411 周轉(zhuǎn)材料 （ 新增）1412 包裝物及低值易耗品35 1421 消耗性生物資產(chǎn)36 1431 貴金屬37 1441 抵債資產(chǎn) （ 金融共用 新增 ）38 1451 損余物資 （ 保險(xiǎn)專用 新增）39 1461 融資租賃資產(chǎn) （ 租賃專用 新增）4

9、0 1471 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備41 1501 持有至到期投資 （ 新增）42 1502 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 （新增）43 1503 可供出售金融資產(chǎn) （新增 ）44 1511 長(zhǎng)期股權(quán)投資29 1402 長(zhǎng)期債權(quán)投資 （更名）45 1512 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備46 1521 投資性房地產(chǎn) （ 新增）47 1531 長(zhǎng)期應(yīng)收款 （ 新增）48 1532 未實(shí)現(xiàn)融資收益 （ 新增）49 1541 存出資本保證金 （ 新增 ）50 1601 固定資產(chǎn)51 1602 累計(jì)折舊52 1603 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備53 1604 在建工程54 1605 工程物資55 1606 固定資產(chǎn)清理56 1611 未

10、擔(dān)保余值 （租賃專用 新增）57 1621 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) （ 農(nóng)業(yè)專用 新增）58 1622 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 （ 農(nóng)業(yè)專用 新增 ）59 1623 公益性生物資產(chǎn) （ 農(nóng)業(yè)專用 新增）60 1631 油氣資產(chǎn) （ 石油天然氣開采專用 新增 ）61 1632 累計(jì)折耗 （ 石油天然氣開采專用 新增 ）62 1701 無(wú)形資產(chǎn)63 1702 累計(jì)攤銷 （ 新增 ）64 1703 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備65 1711 商譽(yù)（ 新增）41 1815 未確認(rèn)融資費(fèi)用 （變更類別 ）66 1801 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用67 1811 遞延所得稅資產(chǎn) （ 新增）68 1821 獨(dú)立賬戶資產(chǎn) （ 保險(xiǎn)專用 新增）

11、69 1901 待處理財(cái)產(chǎn)損溢二、負(fù)債類70 2001 短期借款71 2002 存入保證金 （ 金融共用 新增 ）72 2003 拆入資金 （ 金融共用 新增 ）73 2004 向中央銀行借款 （ 銀行專用 新增）74 2011 吸收存款 （ 銀行專用 新增）75 2012 同業(yè)存放 （ 銀行專用 新增）76 2021 貼現(xiàn)負(fù)債 （銀行專用 新增）77 2101 交易性金融負(fù)債 （ 新增 ）78 2111 賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款金 （ 融共用 新增）79 2201 應(yīng)付票據(jù)80 2202 應(yīng)付賬款81 2203 預(yù)收賬款82 2211 應(yīng)付職工薪酬50 2153 應(yīng)付福利費(fèi) （ 合并）83 222

12、1 應(yīng)交稅費(fèi) （ 合并 ）53 2176 其他應(yīng)交款 （ 合并）84 2231 應(yīng)付利息 （ 新增）85 2232 應(yīng)付股利86 2241 其他應(yīng)付款87 2251 應(yīng)付保單紅利 （ 保險(xiǎn)專用 新增）88 2261 應(yīng)付分保賬款 （ 保險(xiǎn)專用 新增）89 2311 代理買賣證券款 （ 證券專用 新增）90 2312 代理承銷證券款 （ 證券和銀行共用 新增）91 2313 代理兌付證券款 （證券和銀行共用 新增）92 2314 代理業(yè)務(wù)負(fù)債 （ 新增）93 2401 遞延收益 （ 新增）94 2501 長(zhǎng)期借款95 2502 應(yīng)付債券96 2601 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 （ 保險(xiǎn)專用 新增）97

13、2602 保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 （保險(xiǎn)專用 新增）98 2611 保戶儲(chǔ)金 （ 保險(xiǎn)專用 新增）99 2621 獨(dú)立賬戶負(fù)債 （ 保險(xiǎn)專用 新增）100 2701 長(zhǎng)期應(yīng)付款101 2702 未確認(rèn)融資費(fèi)用 （ 變更類別）102 2711 專項(xiàng)應(yīng)付款103 2801 預(yù)計(jì)負(fù)債104 2901 遞延所得稅負(fù)債 （更名）三、共同類105 3001 清算資金往來(lái) （ 銀行專用 新增）106 3002 貨幣兌換 （ 金融共用 新增 ）107 3101 衍生工具 （ 新增 ）108 3201 套期工具 （新增）109 3202 被套期項(xiàng)目 （ 新增）四、所有者權(quán)益類110 4001 實(shí)收資本111 4002

14、資本公積112 4101 盈余公積113 4102 一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 （ 金融共用 新增 ）114 4103 本年利潤(rùn)115 4104 利潤(rùn)分配116 4201 庫(kù)存股 （新增）五、成本類117 5001 生產(chǎn)成本118 5101 制造費(fèi)用119 5201 勞務(wù)成本120 5301 研發(fā)支出 （新增）121 5401 工程施工 （ 建造承包商專用 新增 ）122 5402 工程結(jié)算 （ 建造承包商專用 新增 ）123 5403 機(jī)械作業(yè) （ 建造承包商專用 新增 ）六、損益類124 6001 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入125 6011 利息收入 （金融共用 新增）126 6021 手續(xù)費(fèi)及傭金收入 （ 金融共用

15、 新增 ）127 6031 保費(fèi)收入 （保險(xiǎn)專用 新增）128 6041 租賃收入 （租賃專用 新增）129 6051 其他業(yè)務(wù)收入130 6061 匯兌損益 （ 金融專用 新增 ）131 6101 公允價(jià)值變動(dòng)損益 （ 新增）132 6111 投資收益133 6201 攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 （保險(xiǎn)專用 新增）134 6202 攤回賠付支出 （ 保險(xiǎn)專用 新增 ）135 6203 攤回分保費(fèi)用 （ 保險(xiǎn)專用 新增 ）136 6301 營(yíng)業(yè)外收入137 6401 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本138 6402 其他業(yè)務(wù)支出139 6403 營(yíng)業(yè)稅金及附加140 6411 利息支出 （金融共用 新增）141 6421

16、 手續(xù)費(fèi)及傭金支出 （ 金融共用 新增）142 6501 提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 （保險(xiǎn)專用 新增）143 6502 提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 （保險(xiǎn)專用 新增）144 6511 賠付支出 （保險(xiǎn)專用 新增）145 6521 保戶紅利支出 （ 保險(xiǎn)專用 新增 ）146 6531 退保金 （保險(xiǎn)專用 新增）147 6541 分出保費(fèi) （保險(xiǎn)專用 新增）148 6542 分保費(fèi)用 （ 保險(xiǎn)專用 新增）149 6601 銷售費(fèi)用 （更名）150 6602 管理費(fèi)用151 6603 財(cái)務(wù)費(fèi)用152 6604 勘探費(fèi)用 （ 新增 ）153 6701 資產(chǎn)減值損失 （ 新增 ）154 6711 營(yíng)業(yè)外支出155

17、6801 所得稅費(fèi)用 （ 更名）156 6901 以前年度損益調(diào)整會(huì)計(jì)科目說(shuō)明：1401、1402 “物資采購(gòu)”“材料采購(gòu)”、“在途物資”原企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)置“物資采購(gòu)”會(huì)計(jì)科目核算企業(yè)購(gòu)入材料、商品等的采 購(gòu)成本，無(wú)論企業(yè)采用實(shí)際成本還是采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料、商品的日常核算， 均可以使用本科目。對(duì)于工業(yè)企業(yè)可以將本科目改為“材料采購(gòu)”科目來(lái)進(jìn)行材 料的日常核算，采用實(shí)際成本還是采用計(jì)劃成本由企業(yè)根據(jù)具體情況自行決定； 對(duì)于商品流通企業(yè)因采購(gòu)商品而在期末發(fā)生的在途商品，以及采用實(shí)際成本核算 材料、商品的企業(yè)，可以將本科目改為“在途物資”科目核算。 新準(zhǔn)則取消了“物資采購(gòu)”科目的使用，并明確區(qū)分了

18、“材料采購(gòu)”和“在途物 資”兩個(gè)科目的核算內(nèi)容。其中，“材料采購(gòu)”科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行 材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本，本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行 明細(xì)核算：“在途物資”科目核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料（或商 品）日常核算，貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的購(gòu)入材料或商品的采購(gòu)成本，本科目應(yīng) 當(dāng)按照供應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)核算。1411 “包裝物”、“低值易耗品”-“周轉(zhuǎn)材料”原企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)置“包裝物”科目核算企業(yè)庫(kù)存的包裝物的實(shí)際成本或計(jì) 劃成本，本科目應(yīng)當(dāng)按照包裝物的種類設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算；設(shè)置“低值易 耗品”科目核算企業(yè)庫(kù)存低值易耗品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，本科目應(yīng)當(dāng)按照低

19、 值易耗品的類別、品種、規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。包裝物、低值易耗品 的價(jià)值攤銷可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法、分次攤銷法等。新準(zhǔn)則在“周轉(zhuǎn)材料”下核算包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)（建造承包商） 的鋼模板、木模板和腳手架等。企業(yè)的包裝物、低值易耗品也可單獨(dú)設(shè)置“包裝 物”“低值易耗品”科目核算。該科目應(yīng)當(dāng)按照周轉(zhuǎn)材料的種類分別“在庫(kù)”、 “在用”和“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。包裝物及低值易耗品的價(jià)值攤銷可以采用一 次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法；周轉(zhuǎn)材料的價(jià)值攤銷可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、分次攤銷法 或者五五攤銷法。1406 “分期收款發(fā)出商品”、“委托代銷商品”-“發(fā)出商品” 原企業(yè)會(huì)計(jì)制度使用“分期收款發(fā)出

20、商品”科目核算企業(yè)采用分期收款方式 發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)） ，本科目應(yīng)當(dāng)按照銷售對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核 算；使用“委托代銷商品”科目核算企業(yè)委托其他單位代銷的商品實(shí)際成本（或 進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)） ，本科目應(yīng)當(dāng)按照受托單位進(jìn)行明細(xì)核算。 新準(zhǔn)則將“分期收款發(fā)出商品”科目名稱改為“發(fā)出商品”科目，本科目核算企 業(yè)商品銷售未滿足收入確認(rèn)條件但已發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本 （或售價(jià)），本科目應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)貨單位及商品類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)委托 其他單位代銷的商品，也在本科目核算，企業(yè)也可以將本科目改為“委托代銷商 品”科目，并按照受托單位進(jìn)行明細(xì)核算。1321 “受托代銷

21、商品代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”原企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)置“受托代銷商品”科目核算企業(yè)接受其他單位委托代銷 的商品（企業(yè)代銷國(guó)外的商品也在本科目核算），本科目應(yīng)按照委托單位設(shè)置明細(xì) 賬進(jìn)行明細(xì)核算。新準(zhǔn)則設(shè)置“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”科目核算企業(yè)代理業(yè)務(wù)形成的除以企業(yè)自身名 義存放的貨幣資金以外的其他資產(chǎn)，企業(yè)受托代銷的商品，可將本科目改為“受 托代銷商品”科目，并按照委托單位進(jìn)行明細(xì)核算?？梢娫谛聹?zhǔn)則下，企業(yè)接受 委托代銷的商品既可以在“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”科目核算，也可以在“受托代銷商 品”科目核算。1471 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備原企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目核算企業(yè)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備， 期末企業(yè)計(jì)算出存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的

22、差額。新準(zhǔn)則保留了該科目，用來(lái)核算企業(yè)存貨發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備， 但是相關(guān)的賬務(wù)處理有所差別，計(jì)提及沖減的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備由原來(lái)記入“管理費(fèi) 用”科目轉(zhuǎn)為記入“資產(chǎn)減值損失”科目。在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)存貨準(zhǔn)則 確定存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失” 科目，貸記本科目；已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提 的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失” 科目。2231 應(yīng)付利息“應(yīng)付利息”科目屬于負(fù)債類科目。應(yīng)付利息屬于企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債。新會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則設(shè)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表將其排在“應(yīng)交稅費(fèi)”行與“應(yīng)付股利”行之間。但在設(shè)

23、計(jì) 該科目結(jié)構(gòu)時(shí)， “長(zhǎng)期借款”科目卻要求該科目既核算按年付息的長(zhǎng)期借款利息， 也核算到期一次歸還本息的長(zhǎng)期借款利息。也就是說(shuō)，該科目既歸集短期借款的 利息，也記錄幾年后可能支付的長(zhǎng)期借款利息。有關(guān)該賬戶性質(zhì)、用途及結(jié)構(gòu)如 下：1、性質(zhì)：負(fù)債類科目。2、用途：核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、短期借款、 分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。不核算一次還本付息 的長(zhǎng)期借款利息。3，結(jié)構(gòu)：貸方登記應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用。借方登記 實(shí)際支付的利息費(fèi)用。余額在貸方，表示尚未支付的應(yīng)付利息。與該科目相對(duì)應(yīng)，“長(zhǎng)期借款”科目的明細(xì)科目應(yīng)改成：“本科目按貸款單

24、 位和貸款種類， 分為本金、 利息調(diào)整、 應(yīng)計(jì)利息等進(jìn)行明細(xì)核算。 ” 其主要賬務(wù)處理應(yīng)改為：“資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于分期付息、一次還本的長(zhǎng)期借款。 應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用借記在建工程、制 造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未 付利息，貸記應(yīng)付利息科目，按其差額，借記或貸記本科目 （利息調(diào)整 ）。對(duì) 于一次還本付息的長(zhǎng)期借款，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定 的長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用借記在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā) 支出等科目。按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記本科目（應(yīng)計(jì)利息 ），按其差額，借記或貸記本科目 （利息調(diào)整 ）?！?2

25、221 應(yīng)交稅費(fèi)（一）應(yīng)交稅費(fèi)概述“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的稅費(fèi)項(xiàng)目包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土 地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn) 資源補(bǔ)償費(fèi)、保險(xiǎn)保障基金、所得稅等。不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)所繳納的稅金，如印 花稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅不需要通過(guò)該科目核算。（二）增值稅1、一般納稅企業(yè)賬務(wù)處理一般納稅企業(yè)應(yīng)交的增值稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行核算?！皯?yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)支付的進(jìn) 項(xiàng)稅額、實(shí)際已交納的增值稅和月終轉(zhuǎn)出的當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅額；貸方發(fā)生 額，反映企業(yè)銷

26、售貨物或提供勞務(wù)收取的銷項(xiàng)稅額、出口企業(yè)收到的出口退稅以 及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)和轉(zhuǎn)出多交增值稅；期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅?！拔唇辉鲋刀悺泵骷?xì)科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的多交的增值稅；貸 方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅；期末借方余額反映 多交的增值稅，貸方余額反映未交的增值稅。為了詳細(xì)核算企業(yè)交納增值稅情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)三級(jí)明細(xì) 科目進(jìn)行詳細(xì)核算。主要有“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出 口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等科目?！斑M(jìn)項(xiàng)稅額”科目，記錄企

27、業(yè)購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)而支付的、按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的 進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回時(shí)應(yīng)沖 銷進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記?！耙呀欢惤稹笨颇浚涗浧髽I(yè)本月已交納的增值稅額。企業(yè)本月已交納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回多交的增值稅額用紅字登記，“減免稅款”專欄，記錄企業(yè)按規(guī)定享受直接減免的增值稅款。“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”科目，記錄企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物 的當(dāng)期抵免稅額?！稗D(zhuǎn)出未交增值稅”科目，記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅?！颁N項(xiàng)稅額”科目，記錄企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅。“出口退稅”科目，記錄企業(yè)出口貨物按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期免抵退稅額或按規(guī)定直 接計(jì)算的

28、應(yīng)收出口退稅額；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退的 稅款，用紅字登記?！斑M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”科目，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失，以及將購(gòu)進(jìn)的貨物改 變用途（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等），其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。“轉(zhuǎn)出多交增值稅”科目，記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出本月的增值稅。增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及應(yīng)交 增值稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后 應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，借記有關(guān)科目，貸記本 科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)整賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，借記本 科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)

29、對(duì)該賬戶余額進(jìn)行處理，處理后， 該賬戶無(wú)余額。2、小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理 小規(guī)模納企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算交納增值 稅，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。 小規(guī)模納稅企業(yè)不享有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的權(quán)利，其購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)支付的增值 稅直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)成本。因此，小規(guī)模納企業(yè)只需要在“應(yīng)交稅費(fèi)”科 目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”科目下下設(shè)其他明 細(xì)科目?！皯?yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目貸方登記應(yīng)交納的增值稅，借方登記已 交納的增值稅；期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交的增值稅。（三）消費(fèi)稅消費(fèi)稅是指在我國(guó)境

30、內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按 其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。消費(fèi)稅有從價(jià)定率和從量定額兩種征收方法。采取從價(jià)定率方法征收的消費(fèi) 稅，以不含增值稅的銷售額為稅基，按照稅法規(guī)定的稅率計(jì)算。企業(yè)銷售收入包 含增值稅的，應(yīng)將其換算為不含增值稅的銷售額。采取從量定額計(jì)征的消費(fèi)稅， 根據(jù)按稅法確定的企業(yè)應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量和單位應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅計(jì)算 確定。企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”二級(jí)明細(xì)科目，核算應(yīng) 交消費(fèi)稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借方登記已交納 的消費(fèi)稅；期末貸方余額為尚未交納的消費(fèi)稅，借方余額為多交納的消費(fèi)稅。（四）營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)

31、提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和 個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅。其中應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、 郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)，不包括加工、 修理修配等勞務(wù)；轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為； 銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)，以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人等視同銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。 營(yíng)業(yè)稅是以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)。營(yíng)業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形 資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。稅率從3%到 20%不等。（五）其他稅費(fèi)1、企業(yè)按規(guī)定應(yīng)計(jì)算繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借 記

32、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”；上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加、 應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”，貸記“銀行存款”科目。2、企業(yè)按規(guī)定應(yīng)計(jì)算繳納的房產(chǎn)稅、 土地使用稅、 車船稅、保險(xiǎn)保障金，借記“管 理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交 保險(xiǎn)保障金”；上交時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車 船稅、應(yīng)交保險(xiǎn)保障金”，貸記“銀行存款”。3、企業(yè)繳納印花稅時(shí)，借記“管理費(fèi)用”，貸記“銀行存款”；按規(guī)定繳納耕地 占用稅時(shí)，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”；企業(yè)購(gòu)置車輛，按規(guī)定繳納 車輛購(gòu)置稅

33、時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”；企業(yè)在取得房產(chǎn)或土地 使用權(quán)，按規(guī)定繳納契稅時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”，貸記“銀行存 款”。4、企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代繳的職工個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅”，上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅”， 貸記“銀行存款”。5、按規(guī)定應(yīng)繳納資源稅的企業(yè)，在銷售、生產(chǎn)領(lǐng)用、自用、非貨幣性交換、抵償 債務(wù)等，根據(jù)業(yè)務(wù)情況，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等”，貸 記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”； 上交時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”， 貸記“銀 行存款”。6、按規(guī)定繳納土地增值稅的企業(yè)，主營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)或兼營(yíng)房地產(chǎn)的企

34、業(yè)， 在計(jì)算繳納時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅”； 轉(zhuǎn)讓的國(guó)有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建 工程”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)借記“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”等科目，貸 記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅”。實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增 值稅”，貸記“銀行存款”。5301 研發(fā)支出1、性質(zhì)：成本類科目。它與歸集產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的“生產(chǎn)成本”科 目及歸集固定資產(chǎn)基本建設(shè)費(fèi)用、計(jì)算固定資產(chǎn)成本的“在建工程”科目是類似 的。2、用途：“研發(fā)支出”科目是核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生各項(xiàng) 支出的新科目。3、 明細(xì)科目：該科目下設(shè)“

35、費(fèi)用化支出”明細(xì)科目、“資本化支出”明細(xì)科目。在實(shí)際工作中，很難劃分清楚哪些屬于費(fèi)用化支出，哪些屬于資本化支出。當(dāng)然，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也相應(yīng)對(duì)“研發(fā)支出”科目作出一般性規(guī)范，提出歸屬開發(fā)階 段相關(guān)支出資本化的五個(gè)條件：一是完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技 術(shù)上具有可行性；二是具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；三是無(wú)形資產(chǎn) 產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式；四是有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該 無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；五是歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā) 階段的支出能夠可靠地計(jì)量（應(yīng)單獨(dú)核算；如多項(xiàng)開發(fā)的，進(jìn)行項(xiàng)目間合理分配， 無(wú)法分配的計(jì)入當(dāng)期損益）。無(wú)法區(qū)分的，在發(fā)生時(shí)全部作為

36、管理費(fèi)用。而研究階 段的支出全部費(fèi)用化，發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。6101公允價(jià)值變動(dòng)損益與“以前年度損益調(diào)整”科目相比，該科目正好相反。該科目年末轉(zhuǎn)入“本年利 潤(rùn)”科目卻因?yàn)閷儆谔撛隼麧?rùn)不納稅，不能分紅。下年初應(yīng)該從“利潤(rùn)分配一未 分配利潤(rùn)”科目和“盈余公積”賬戶轉(zhuǎn)出。待轉(zhuǎn)讓后得到現(xiàn)實(shí)的損益時(shí)再轉(zhuǎn)入“投資收益”賬戶或者“其他業(yè)務(wù)收入”科目。虛虧也不能用以后年度利潤(rùn)彌補(bǔ)有關(guān)該賬戶性質(zhì)、用途及結(jié)構(gòu)如下：1、性質(zhì)：屬于損益類科目，卻有余額。余額的轉(zhuǎn)入與轉(zhuǎn)出沒(méi)有說(shuō)明清楚。2、用途：該科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債以及采用公允價(jià) 值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)中公允

37、價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng) 計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。同時(shí)，指定為以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期 損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失 也在本科目核算。3、結(jié)構(gòu)：借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)交易性金融資產(chǎn)或采用公允價(jià)值模式 計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額；貸方登記交易性金融資 產(chǎn)或采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額。另外，資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額， 借記本科目，貸記“交易性金融負(fù)債”科目；公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額， 做相反的會(huì)計(jì)分錄。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科

38、目無(wú)余額。下年 初，應(yīng)該從“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)”科目和“盈余公積”賬戶轉(zhuǎn)出，待轉(zhuǎn)讓 后得到現(xiàn)實(shí)的損益時(shí)再轉(zhuǎn)入“投資收益”賬戶或者“其他業(yè)務(wù)收入”科目。4、明細(xì)科目：該科目下設(shè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn) 等明細(xì)科目。6901以前年度損益調(diào)整根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)一一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正規(guī) 定，盤盈固定資產(chǎn)應(yīng)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理，而不再通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬 戶核算。有關(guān)“以前年度損益調(diào)整”賬戶性質(zhì)、用途及結(jié)構(gòu)如下：1、性質(zhì)：屬于損益類科目。雖然該科目屬于損益類科目。但年末該賬戶發(fā)生 額及余額不轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。2、用途：核算因會(huì)計(jì)差錯(cuò)、固定資產(chǎn)盤盈等

39、涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。不涉及稅收的會(huì) 計(jì)差錯(cuò)及固定資產(chǎn)盤虧不通過(guò)該科目核算。3、賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記多交所得稅會(huì)計(jì)差錯(cuò)等業(yè)務(wù)；貸方登記少交所得稅會(huì) 計(jì)差錯(cuò)等業(yè)務(wù)。計(jì)算并交納所得稅后，其剩余數(shù)額應(yīng)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配一一未分配 利潤(rùn)”科目。會(huì)計(jì)帳簿的設(shè)計(jì)一、現(xiàn)金日記帳：人民幣現(xiàn)金日記帳二、銀行存款日記帳：人民幣銀行存款日記帳三、總帳 : 設(shè)置三欄訂本式總帳四、明細(xì)帳（一）設(shè)置多欄式費(fèi)用明細(xì)帳：用于制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用 帳戶核算。（二）設(shè)置三欄式明細(xì)帳：用于現(xiàn)金、銀行存款以外其他明細(xì)帳戶的核算。（三）固定資產(chǎn)明細(xì)帳：用于固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊的核算。賬簿設(shè)計(jì)應(yīng)做到總分結(jié)合、序時(shí)與分類相結(jié)合，層次清

40、楚，便于分工，具體說(shuō)在 設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)符合以下原則：（1）與企業(yè)規(guī)模和會(huì)計(jì)分工相適應(yīng)的原則。企業(yè)規(guī)模較大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必然較多， 會(huì)計(jì)人員的數(shù)量也相應(yīng)地多，其分工較細(xì)，會(huì)計(jì)賬簿也較復(fù)雜，冊(cè)數(shù)也多，在設(shè) 計(jì)時(shí)考慮這些特點(diǎn)以適應(yīng)其需要。反之，企業(yè)規(guī)模小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量少，一個(gè)會(huì)計(jì) 足夠處理全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在設(shè)計(jì)賬簿時(shí)沒(méi)有必要設(shè)多本賬，所有的明細(xì)分類賬可 以集合成一、二本即可。（2）既滿足管理需要又避免重復(fù)設(shè)賬的原則。賬簿設(shè)計(jì)的目的是為了取得管理所 需要的資料，因此賬簿設(shè)置也以滿足需要為前提，避免重復(fù)設(shè)賬、記賬、浪費(fèi)人 力物力。例如材料賬，一些企業(yè)在財(cái)務(wù)科設(shè)了總賬和明細(xì)賬，在供應(yīng)科又設(shè)一套 明細(xì)賬，在倉(cāng)庫(kù)還設(shè)三級(jí)明

41、細(xì)賬，就是重復(fù)設(shè)賬的典型例子。事實(shí)上若在財(cái)務(wù)科 只設(shè)總賬，供應(yīng)科設(shè)二級(jí)明細(xì)賬 （按類別） 、倉(cāng)庫(kù)設(shè)二級(jí)明細(xì)賬 （按品名規(guī)格 ）， 層控制一層，互相核對(duì)，數(shù)據(jù)共享，既省時(shí)又省力。（3）賬簿設(shè)計(jì)與賬務(wù)處理程序緊密配合原則。賬務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)上已大 致規(guī)定了賬簿的種類，在進(jìn)行賬簿的具體設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)充分注意已選定的賬務(wù)處理 程序。例如若設(shè)計(jì)的是日記總賬賬務(wù)處理程序，就必須設(shè)計(jì)一本日記總賬，再考 慮其他賬簿；又如果設(shè)計(jì)的是多欄式日記賬賬務(wù)處理程序，就必須設(shè)計(jì)四本多欄 式日記賬，分別記錄現(xiàn)金收付和銀行存款收付業(yè)務(wù)，然后再考慮設(shè)其他賬簿。4）賬簿設(shè)計(jì)與會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)相銜接的原則。 會(huì)計(jì)報(bào)表是根據(jù)賬簿記錄編制

42、的， 報(bào)表中的有關(guān)指標(biāo)應(yīng)能直接從有關(guān)總分類賬戶或明細(xì)分類賬戶中取得和填列，以 加速會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，而盡量避免從幾個(gè)賬戶中取得資料進(jìn)行加減運(yùn)算來(lái)填報(bào)。 會(huì)計(jì)帳簿的處理規(guī)則一、會(huì)計(jì)人員啟用帳簿時(shí)，應(yīng)在帳簿封面上寫明帳簿名稱，并在帳簿扉頁(yè)所附“帳 簿啟用和經(jīng)管人員一覽表”上作詳細(xì)填列。二、記帳必須用藍(lán)黑墨水鋼筆書寫。下列情況可用紅色墨水記帳：（一）按照紅字沖帳的記帳憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄。（二）在不設(shè)借貸等欄的多欄式帳面中，登記減少數(shù)。三、帳簿啟用表的次頁(yè)應(yīng)列帳戶目錄，列示各會(huì)計(jì)帳戶名稱及起訖頁(yè)數(shù)。四、各種帳簿的帳面均應(yīng)順序編號(hào)，分類帳先按各科目的帳頁(yè)順序編列分號(hào)，年 終使用完畢裝訂前，再依科目編號(hào)順序

43、編列分號(hào)，年終使用完畢裝訂前，再依科 目編號(hào)順序排列，逐頁(yè)編列序號(hào)。五、各種帳簿均應(yīng)按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁(yè)。如果發(fā)生跳行、隔頁(yè) 應(yīng)在空行、空頁(yè)處用紅色墨水劃對(duì)角線注銷或注明“此行空白”或“此頁(yè)空白” 字樣，并由記帳人員簽章。六、帳簿記錄要保持清晰、整潔、記帳文字和數(shù)字都要端正、清楚、嚴(yán)禁刮擦、 挖補(bǔ)、涂改或用藥水清除字跡。長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換設(shè)計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，因各方面情況的變化，如由于減少投資或追加投 資等各種原因，致使投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策的影響程度發(fā)生變化 時(shí)，應(yīng)根據(jù)權(quán)益法和成本法適用的范圍（如上表） ，重新判斷新的影響程度下原來(lái) 的核算方法是否仍然適

44、用。這樣就可能導(dǎo)致其核算需要由一種方法轉(zhuǎn)換為另外的 方法。具體情況及帳務(wù)處理如下：（一）原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中 沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上 升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制。在這種情況下，帳務(wù)處 理由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。 賬務(wù)處理思路：這種情況下，應(yīng)追溯調(diào)整，調(diào)整留存收益和資本公積。具體應(yīng)區(qū) 分原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資及新增長(zhǎng)期股權(quán)投資兩部分分別處理。 所謂追溯調(diào)整，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如同該交易或事項(xiàng)初次 發(fā)生時(shí)就開始采用新的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。即應(yīng)當(dāng)計(jì)算會(huì)計(jì) 政策

45、變更的累積影響數(shù)，并相應(yīng)調(diào)整變更年度的期初留存收益以及會(huì)計(jì)報(bào)表的相 關(guān)項(xiàng)目。由此可見，當(dāng)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法采用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整時(shí)，其賬務(wù)處 理十分復(fù)雜，而且不容易理解，現(xiàn)根據(jù)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之規(guī)定，舉例說(shuō)明其會(huì) 計(jì)核算如下。公司于 2006年 2月取得乙公司 10%股權(quán)，成本為 600萬(wàn)元，取得投資時(shí)乙公 司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為 5600 萬(wàn)元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同） 。因 對(duì)被投資單位不具有重大影響且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，甲公司對(duì)其 采用成本法核算。例：7年 4月 10日，甲公司又以 1200萬(wàn)元的價(jià)格取得乙公司 12%的股權(quán)，當(dāng) 日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為 8

46、000 萬(wàn)元。取得該部分股權(quán)后，按照乙公 司章程，甲公司能夠派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為權(quán) 益法核算。 假定甲公司在取得對(duì)乙公司 10%股權(quán)后至新增投資日， 乙公司通過(guò)生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為 600 萬(wàn)元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外， 未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。 （甲公司按凈利的 10%提取盈余公積）。轉(zhuǎn)換時(shí)賬務(wù)處理如下：1、先對(duì)新取得的投資按支付對(duì)價(jià)確認(rèn)對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1200 萬(wàn) 貸：銀行存款 1200 萬(wàn)2、再對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行追溯調(diào)整，分三步：（1） 比較原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額（設(shè)為A）與按照原

47、持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（設(shè)為B）：若AB屬于通過(guò)投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 若AB 不調(diào)整。（2）比較新增投資的成本（設(shè)為 A）與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨 認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（設(shè)為 B）：若AB屬于通過(guò)投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。若AB,不予調(diào)整。此處應(yīng)注意：（1）和（ 2）中比較的差額，兩次投資形成的差額應(yīng)綜合考慮，在此 基礎(chǔ)上確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或計(jì)入留存收益或損益的金額。（ 3）對(duì)于原取得投資后至新取得投資的交易日之間，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公 允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持

48、股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益 中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益； 屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額， 在調(diào)整賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積其他資本公積”。本例中，原取得投資后至新取得投資的交易日之間，被投資單位可辨認(rèn)凈資 產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng) =8000-5600=2400萬(wàn)，相對(duì)于原持股比例的部分 =2400*10%=240 萬(wàn)。其中屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額=600*10%=60萬(wàn)，該部分調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)

49、公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額 =240-60=180 萬(wàn)，該部分在調(diào)整賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積其他資本公積”。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 240 萬(wàn)貸：盈余公積 6 萬(wàn)（ 60*10%）利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)54萬(wàn)（60-6）資本公積一一其他資本公積180萬(wàn)如上所見，當(dāng)追加投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法采用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整時(shí)，其賬務(wù) 處理比較復(fù)雜?？偨Y(jié)起來(lái)其實(shí)就四個(gè)字：追溯調(diào)整。此處的追溯調(diào)整不但要調(diào)整 留存收益，而且要調(diào)整資本公積。處理時(shí)記住兩大步（ 1、2），三小步（1）、（2）、（3）,兩微步（、）。（二）因處置投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與 其他投資方一起實(shí)施共同控制。

50、在這種情況下，帳務(wù)處理由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。 賬務(wù)處理思路：這種情況下，首先按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng) 期股權(quán)投資成本，再對(duì)剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整。應(yīng)注意，追溯調(diào)整時(shí) 只調(diào)整留存收益，不調(diào)整資本公積。例二：2007年1月1日，甲公司以3200萬(wàn)元取得Y公司60%殳權(quán)，當(dāng)日Y公 司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為 5000 萬(wàn)元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同） 。因 對(duì)被投資單位具有控制權(quán)， 甲公司對(duì)其采用成本法核算。 甲公司每年均按 10%提取 盈余公積。I、07年丫公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，未分派現(xiàn)金股利。U、08年丫公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元，未分派現(xiàn)金股利。雙方當(dāng)期及以前期間

51、未發(fā)生內(nèi)部交易。川、09年1月3日，甲公司出售Y公司30%殳權(quán)，取得出售價(jià)款2600萬(wàn)元，款項(xiàng) 收入銀行存款戶，當(dāng)日Y公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為 8000萬(wàn)元。除所實(shí)現(xiàn) 凈損益外，丫公司未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易和事項(xiàng)。出售該部分股權(quán)后，甲公司不能再對(duì) Y 公司實(shí)施控制，但能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?，因此甲公司將?duì)丫公司的股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。轉(zhuǎn)換時(shí)賬務(wù)處理如下：1、首先按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。借：銀行存款 2600 萬(wàn) 貸： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 1600 萬(wàn)投資收益 1000 萬(wàn)2、再對(duì)剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整，分兩步：（1）比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成

52、本（設(shè)為 A）與按照剩余持股比例計(jì)算的原投資 時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額（設(shè)為B），若AB屬于通過(guò)投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 若AB 不調(diào)整。（ 2）對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算日之間，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)按照剩余持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中 應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益； 屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位所有者權(quán)益的變動(dòng)應(yīng)享有的份額，在調(diào)整賬面 價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積其他資本公積”。這部分是指被投資單位 發(fā)生的直接計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）的事項(xiàng)，通常有如被投

53、資單位可供出售 金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)等事項(xiàng)。除上述以外，剩余的被投資單位可辨認(rèn) 凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)不作處理。本例中，原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資 產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) =8000-5000=3000 萬(wàn)元，相對(duì)于剩余持股比例部分 =3000*30%=900 萬(wàn)元，其中屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額=（ 800+1200）*30%=600萬(wàn)元，該部分一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存 收益。因除所實(shí)現(xiàn)凈損益外，Y公司未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易和事項(xiàng)，即Y公司所有者權(quán)益除實(shí)現(xiàn)凈損益外沒(méi)有其他變動(dòng)，故調(diào)整資本公積為0。剩余的公允價(jià)值變動(dòng)即 90

54、0-600=300萬(wàn)元不作處理。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 600 萬(wàn)貸：盈余公積 60 萬(wàn)（ 600*10%）利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)540萬(wàn)（600-60）這種情況下其處理總結(jié)起來(lái)也是就四個(gè)字：追溯調(diào)整。但此處的追溯調(diào)整只 要調(diào)整留存收益，不要調(diào)整資本公積（被投資單位發(fā)生直接計(jì)入資本公積的事項(xiàng)除外）。處理時(shí)記住兩大步（1、2）,兩小步（1）、（2）、），三微步（、）。（三）因追加投資導(dǎo)致原持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司的 投資。在這種情況下，帳務(wù)處理由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法。賬務(wù)處理思路：這種情況下，首先應(yīng)對(duì)權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào) 整，將有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整為最初成本。在

55、此基礎(chǔ)上，加上購(gòu)買日 為取得進(jìn)一步的股份新支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值， 作為購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。例三：2007年1月1日，甲公司以1500萬(wàn)元取得C公司30%殳權(quán)，當(dāng)日C公 司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為 5000 萬(wàn)元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同） 。因 對(duì)被投資單位具有重大影響，甲公司對(duì)其采用權(quán)益法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公積。07年C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，未分派現(xiàn)金股利。雙方當(dāng)期及以前期間未發(fā)生 內(nèi)部交易。08年1月1日，甲公司又以1800萬(wàn)元銀行存款取得C公司30%殳權(quán)，當(dāng)日C公司 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為 6000萬(wàn)元。取得該部分股權(quán)后，甲公司能夠?qū)?C公 司實(shí)施控制

56、，因此甲公司將對(duì) C公司的股權(quán)投資轉(zhuǎn)為成本法核算。注：07年末，在權(quán)益法下，C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)，甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 C公司（損益調(diào)整）1000*30%=300萬(wàn) 貸：投資收益 300 萬(wàn) 轉(zhuǎn)換時(shí)賬務(wù)處理如下：1、首先按購(gòu)買日為取得進(jìn)一步的股份新支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為購(gòu)買日長(zhǎng)期股 權(quán)投資的成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一C公司1800萬(wàn)貸：銀行存款 1800 萬(wàn)2、再對(duì)權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整，將有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面 余額調(diào)整為最初成本。此處的調(diào)整即為：沖銷原權(quán)益法下對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資曾做的 調(diào)整數(shù)。借：盈余公積 300*10%=30萬(wàn)利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn) 300-30=270 萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -C 公司 300 萬(wàn)這種情況下，追溯調(diào)整即為將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額還