1、第二十五章合并財(cái)務(wù)報(bào)表一、單項(xiàng)選擇題1. 下列子公司中，要納入母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍之內(nèi)的是（）A .持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司B .宣告破產(chǎn)的原子公司C .母公司不能控制的其他單位D .已宣告被清理整頓的原子公司2. 子公司上期從母公司購(gòu)入的 100萬(wàn)元存貨全部在本期實(shí)現(xiàn)銷售， 取得 140萬(wàn)元 的銷售收入，該項(xiàng)存貨母公司的銷售成本 80 萬(wàn)元，本期母子公司之間無(wú)新交易，以萬(wàn)元為在母公司編制本期合并報(bào)表時(shí)所作的抵銷分錄應(yīng)包括（單位）貸：營(yíng)業(yè)成本 60 貸：存貨 20貸：營(yíng)業(yè)成本 20 營(yíng)業(yè)成本 100A . 借：未分配利潤(rùn)年初 60，B . 借：未分配利潤(rùn)年初 20，C. 借：未分配

2、利潤(rùn)年初 20，D . 借：營(yíng)業(yè)收入 100， 貸：3. 企業(yè)所得稅稅率為 25%，子公司本期從母公司購(gòu)入的 1000 萬(wàn)元存貨全部未實(shí)現(xiàn)銷售，該項(xiàng)存貨母公司的銷售成本為 800 萬(wàn)元，本期母子公司之間無(wú)新交易， 在母公司編制本期合并報(bào)表時(shí)所作的抵銷分錄應(yīng)包括（）。（以萬(wàn)元為單位）A . 借：遞延所得稅資產(chǎn) 50， 貸：所得稅費(fèi)用 50B . 借：所得稅費(fèi)用 50， 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50C. 借：遞延所得稅資產(chǎn) 250， 貸：未分配利潤(rùn)期初 250D . 借：遞延所得稅資產(chǎn) 250， 貸：營(yíng)業(yè)收入 2504. 甲公司和乙公司沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系， 甲公司 2008年1月1日投資 1000萬(wàn)元購(gòu)入乙

3、 公司 100股權(quán)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 1000 萬(wàn)元，賬面價(jià)值 800 萬(wàn) 元，其差額為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)造成， 該無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值為 400 萬(wàn)元，賬面價(jià)值為 200萬(wàn)元，尚可攤銷 5年，無(wú)殘值。 2008年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 200萬(wàn)元，所有者 權(quán)益其他項(xiàng)目不變，在 2008 年期末甲公司編制合并抵銷分錄時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)調(diào)整為（ ）萬(wàn)元。A. 1200 B.1440 C.1160 D.10805. 甲公司和乙公司沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司 2007年1月1日投資 500萬(wàn)元購(gòu)入乙 公司 100股權(quán)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為500 萬(wàn)元，賬面價(jià)值為 400 萬(wàn)元，其差額為應(yīng)在 5 年內(nèi)

4、攤銷的無(wú)形資產(chǎn)， 2007 年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 100萬(wàn)元， 2008年乙公司分配現(xiàn)金股利 60萬(wàn)元，2008 年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 120萬(wàn)元，所有 者權(quán)益其他項(xiàng)目不變，在 2008 年期末甲公司編制合并抵銷分錄時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投 資應(yīng)調(diào)整為（ ）萬(wàn)元。A. 600 B.720 C.660 D.6206. 甲公司和乙公司沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司 2007年1月1日投資 500萬(wàn)元購(gòu)入乙 公司 80股權(quán)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 500 萬(wàn)元，賬面價(jià)值為 400萬(wàn) 元，其差額為應(yīng)在 5 年內(nèi)攤銷的無(wú)形資產(chǎn)， 2007 年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 100萬(wàn)元， 2008年乙公司分配現(xiàn)金股利 60萬(wàn)元，2008

5、 年乙公司又實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 120萬(wàn)元，資 本公積增加 100 萬(wàn)元，所有者權(quán)益其他項(xiàng)目不變，在 2008 年期末甲公司編制合 并抵銷分錄時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整為（ ）萬(wàn)元。A. 596 B.676 C.660 D.6207. 甲公司和乙公司沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司 2007年1月1日投資 500萬(wàn)元購(gòu)入乙 公司 100股權(quán)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 500 萬(wàn)元，賬面價(jià)值為 400 萬(wàn) 元，其差額為應(yīng)在 5 年內(nèi)攤銷的無(wú)形資產(chǎn)， 2007 年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 100萬(wàn)元， 所有者權(quán)益其他項(xiàng)目不變，期初未分配利潤(rùn)為 0，在 2007 年期末甲公司編制投 資收益和利潤(rùn)分配的抵銷分錄時(shí)，應(yīng)抵銷的投資收

6、益是（ ）萬(wàn)元。A. 100 B.80 C.60 D.1208. 甲公司和乙公司沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系， 甲公司按照凈利潤(rùn)的 10提取盈余公積。 2007 年 1 月 1 日投資 500 萬(wàn)元購(gòu)入乙公司 100股權(quán)， 乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 為 500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為 400萬(wàn)元，其差額為應(yīng)在 5 年內(nèi)攤銷的無(wú)形資產(chǎn)， 2007 年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 100 萬(wàn)元，所有者權(quán)益其他項(xiàng)目不變， 期初未分配利潤(rùn)為 0， 乙公司在 2007 年期末甲公司編制投資收益和利潤(rùn)分配的抵銷分錄時(shí)，應(yīng)抵銷的 期末未分配利潤(rùn)是（ ）萬(wàn)元。A. 100 B.0 C.80 D.709. 甲公司和乙公司沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系， 甲公司按

7、照凈利潤(rùn)的 10提取盈余公積。 2007 年 1 月 1 日投資 500 萬(wàn)元購(gòu)入乙公司 100股權(quán)， 乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 為 500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為 400萬(wàn)元，其差額為應(yīng)在 5 年內(nèi)攤銷的無(wú)形資產(chǎn)， 2007 年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 100 萬(wàn)元，期初未分配利潤(rùn)為 0，2008 年分配現(xiàn)金股利 60 萬(wàn)元，2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 120 萬(wàn)元，乙公司在 2008年期末甲公司編制投資收益 和利潤(rùn)分配的抵銷分錄時(shí)， 應(yīng)抵銷的期初和期末未分配利潤(rùn)分別是 （ ）萬(wàn)元。A. 0，60B.0 ，120 C.70 ，108D.70 ，9810. 以下關(guān)于母公司投資收益和子公司利潤(rùn)分配的抵銷分錄表述不正

8、確的是（ ）。A. 抵銷母公司投資收益和少數(shù)股東損益均按照調(diào)整后的凈利潤(rùn)份額計(jì)算B. 抵銷子公司利潤(rùn)分配有關(guān)項(xiàng)目按照子公司實(shí)際提取和分配數(shù)計(jì)算C. 抵銷期末未分配利潤(rùn)按照期初和調(diào)整后的凈利潤(rùn)減去實(shí)際分配后的余額計(jì)算D. 抵銷母公司投資收益按照調(diào)整后的凈利潤(rùn)份額計(jì)算， 計(jì)算少數(shù)股東損益的凈利 潤(rùn)不需調(diào)整11. 甲公司本年2月10日從其擁有80%股份的被投資企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，該設(shè) 備成本70萬(wàn)元，售價(jià)100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，另付運(yùn)輸安裝費(fèi)3萬(wàn)元，甲公 司已付款且該設(shè)備當(dāng)月投入使用， 預(yù)計(jì)使用5年，凈殘值為0。甲公司本年末編 制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷此項(xiàng)業(yè)務(wù)形成的固定資產(chǎn)原價(jià)上未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)是 （ ）

9、。A .47萬(wàn)元C .50萬(wàn)元B .30萬(wàn)元D .33萬(wàn)元12. 甲公司本年2月10日從其擁有80%股份的被投資企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，該設(shè) 備成本70萬(wàn)元，售價(jià)100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，另付運(yùn)輸安裝費(fèi)3萬(wàn)元，甲公 司已付款且該設(shè)備當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用5年，凈殘值為0。甲公司本年末編制合并報(bào)表時(shí)涉及該業(yè)務(wù)所抵銷多計(jì)提的折舊金額是（）。A .20 萬(wàn)元B .8.33 萬(wàn)元C .5 萬(wàn)元D .7.83 萬(wàn)元13. 母公司期初期末對(duì)子公司應(yīng)收款項(xiàng)余額分別是 250萬(wàn)元和 200萬(wàn)元，母公司 始終按應(yīng)收款項(xiàng)余額5%。提取壞賬準(zhǔn)備，則母公司期末編制合并報(bào)表抵銷內(nèi)部應(yīng) 收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的影響是（ ）。A

10、 .管理費(fèi)用-10000元B . 未分配利潤(rùn)年初 -12500 元，本期資產(chǎn)減值損失 -2500 元C . 未分配利潤(rùn)年初 10000 元，資產(chǎn)減值損失 -2500 元D . 未分配利潤(rùn)年初 12500 元，資產(chǎn)減值損失 2500 元14.2007 年 9月子公司從母公司購(gòu)入的 150萬(wàn)元存貨，本年全部沒(méi)有實(shí)現(xiàn)銷售， 期末該批存貨的可變現(xiàn)凈值為 105萬(wàn)元，子公司計(jì)提了 45萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備， 母公司銷售的該批存貨的成本為 120萬(wàn)元， 2007年末在母公司編制合并報(bào)表時(shí) 針對(duì)該準(zhǔn)備項(xiàng)目所作的抵銷處理為（ ）。A. 借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30貸：資產(chǎn)減值損失 30B. 借：資產(chǎn)減值損失 15

11、貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15C. 借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 45貸：資產(chǎn)減值損失 45D. 借：未分配利潤(rùn)年初 30貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30 15. 母子公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為 1%，期初和 期末內(nèi)部應(yīng)收賬款余額均為 150萬(wàn)元，在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下 ,本期 就該項(xiàng)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備所編制的抵銷分錄為（ ）。A. 借：資產(chǎn)減值損失 1.5貸：未分配利潤(rùn)年初 1.5B. 借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備1.5貸：資產(chǎn)減值損失 1.5C. 借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備1.5貸：未分配利潤(rùn)年初 1.5D. 不做抵銷處理 二、多項(xiàng)選擇題1. W公司應(yīng)將下列企業(yè)納入其合并

12、財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（A. 甲公司，規(guī)模較小的子公司B .乙公司，業(yè)務(wù)性質(zhì)與 W公司有差別的子公司C.丙公司，其60%的表決權(quán)資本由W公司擁有，已被宣告清理整頓D . 丁公司，其40%的表決權(quán)資本由W公司擁有，W公司受托管理其他投資者在 丁公司 20%的股份E .戊公司，其4 0%的表決權(quán)資本由W公司擁有，但W公司有權(quán)任免戊公司多 數(shù)董事會(huì)成員2. W公司應(yīng)將下列企業(yè)納入合并的有()。A .甲公司，其8 0%表決權(quán)資本由W公司擁有B .乙公司，其3 0%表決權(quán)資本由W公司擁有5 0%表決權(quán)資本由甲公司擁有(此甲公司與本題A選項(xiàng)一致)C .丙公司，其3 0%表決權(quán)資本由W公司擁有D . 丁公司，

13、其3 0%表決權(quán)資本由W公司擁有，60%表決權(quán)資本由丙公司擁 有(此丙公司與本題C選項(xiàng)相同)E .戊公司，已經(jīng)擁有和潛在擁有表決權(quán)資本達(dá)到控制3. 母公司應(yīng)將其排除在合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍之外的有()。A . 所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司B . 宣告破產(chǎn)的原子公司C . 已經(jīng)處置的原子公司D . 設(shè)在境外的子公司E .已經(jīng)清理整頓的原子公司4. 下列情況中，W公司沒(méi)有擁有該被投資單位半數(shù)以上權(quán)益性資本，但可以納入 合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有( )。A . 通過(guò)與被投資企業(yè)其他投資者之間的協(xié)議，擁有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決 權(quán)B . 根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)控制被投資企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策C . 有權(quán)任免董

14、事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員D . 在董事會(huì)或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)E .在已有的四個(gè)投資者中，W公司對(duì)其持股比例最高5. 以下合并資產(chǎn)負(fù)債表抵銷處理正確的有( )。A. 母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資大于母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的 份額應(yīng)當(dāng)相互抵銷B. 在購(gòu)買日，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資大于母公司在子公司所有者權(quán)益中 所享有的份額的差額，應(yīng)當(dāng)在商譽(yù)項(xiàng)目列示C. 母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)相互抵銷，同時(shí)抵銷應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備和債券投資的減值準(zhǔn)備D. 母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵銷后，本期產(chǎn) 生的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益項(xiàng)目E

15、. 母公司與子公司、 子公司相互之間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵銷后， 產(chǎn)生的 差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并商譽(yù)6. 以下母公司合并報(bào)表處理正確的有（）。A. 在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的 期初數(shù)B. 母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn) 負(fù)債表的期初數(shù)C. 因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)D. 因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。E. 報(bào)告期內(nèi)處置子公司均不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)7. 以下事項(xiàng)均發(fā)生在母子公司之間， 其中屬于編制合并現(xiàn)金流表應(yīng)抵銷的項(xiàng)目有 （ ）。A. 以

16、現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量B. 當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金C. 以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量D. 當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量E. 處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額8. 子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的影響現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)有（）。A .子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利B .少數(shù)股東對(duì)子公司增加現(xiàn)金投資C .少數(shù)股東依法從子公司抽回權(quán)益性資本投資D .少數(shù)股東對(duì)子公司增加實(shí)物投資E .子公司向少數(shù)股東支付股票股利9. 母公司本期將其成本為 80 萬(wàn)元的一批產(chǎn)品銷售給其子公司，銷售價(jià)格為 100萬(wàn)元，子公司本期購(gòu)入該產(chǎn)品都形成存貨，

17、并為該項(xiàng)存貨計(jì)提了5萬(wàn)元存貨跌價(jià) 準(zhǔn)備，期末編制合并報(bào)表時(shí)，母公司應(yīng)抵銷的項(xiàng)目和金額有（）。A. 存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬(wàn)元B. 資產(chǎn)減值損失5萬(wàn)元C. 營(yíng)業(yè)收入 100 萬(wàn)元D. 營(yíng)業(yè)成本80萬(wàn)元E. 存貨20萬(wàn)元10. 母公司本期將其成本為 80萬(wàn)元的一批產(chǎn)品銷售給其子公司， 銷售價(jià)格為 100萬(wàn)元，子公司本期購(gòu)入該產(chǎn)品都形成存貨， 并為該項(xiàng)存貨計(jì)提了5萬(wàn)元存貨跌價(jià) 準(zhǔn)備，一年以后，母公司上期從子公司購(gòu)入的產(chǎn)品僅對(duì)外銷售了40，另外 60依然為存貨。由于陳舊預(yù)計(jì)可變現(xiàn)價(jià)值進(jìn)一步下跌為40萬(wàn)元，本期母公司又將子公司 200萬(wàn)元的另一產(chǎn)品以 250萬(wàn)元購(gòu)入，期末有 80留作存貨，期末可變 現(xiàn)凈值為

18、 180萬(wàn)元，母公司已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備， 期末編制合并報(bào)表時(shí)， 母公司應(yīng)抵 銷的項(xiàng)目和金額有（ ）。A. 未分配利潤(rùn)期初 15 萬(wàn)元B. 營(yíng)業(yè)收入250萬(wàn)元和營(yíng)業(yè)成本218萬(wàn)元C. 存貨-52萬(wàn)元D. 存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-32萬(wàn)元E. 資產(chǎn)減值損失 27 萬(wàn)元11. 甲股份有限公司于2005年年初通過(guò)收購(gòu)股權(quán)成為B股份有限公司的母公司。 2005年年末甲公司應(yīng)收B公司賬款為150萬(wàn)元；2006年年末甲公司應(yīng)收B公司 賬款為450萬(wàn)元；2007年年末甲公司應(yīng)收B公司賬款為225萬(wàn)元，甲公司壞賬 準(zhǔn)備計(jì)提比例為 2%。對(duì)此，編制 2007 年末合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿時(shí)應(yīng)編制的抵 銷分錄包括（ ）。A.

19、借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 4.5貸：資產(chǎn)減值損失 4.5B. 借：應(yīng)付賬款 225貸：應(yīng)收賬款 225C. 借：資產(chǎn)減值損失 4.5貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 4.5D. 借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備9貸：未分配利潤(rùn)年初 9E. 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 3貸：未分配利潤(rùn)年初 312. 甲公司和乙公司是同一母公司下兩個(gè)子公司的關(guān)系。 2006年年末，甲公司應(yīng) 收乙公司賬款為 112.5 萬(wàn)元； 2007年年末，甲公司應(yīng)收乙公司賬款為 225萬(wàn)元 甲公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例為 2%。對(duì)此，母公司編制 2007年合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底 稿時(shí)應(yīng)編制的抵銷分錄包括（ ）。A. 借：應(yīng)付賬款 225貸：應(yīng)收賬款 225B. 借：應(yīng)

20、收賬款壞賬準(zhǔn)備 2.25貸：資產(chǎn)減值損失 2.25C. 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 4.5貸：資產(chǎn)減值損失 4.5D. 借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備2.25貸：未分配利潤(rùn)年初 2.25E. 借：未分配利潤(rùn)年初 4.5貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 4.513. A公司和B公司是母子公司關(guān)系。2006年年末，A公司應(yīng)收B公司賬款為100 萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為2%; 2007年年末，A公司應(yīng)收B公司賬款仍為100 萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例變更為 4。對(duì)此，母公司編制 2007年合并會(huì)計(jì)報(bào)表 工作底稿時(shí)應(yīng)編制的抵銷分錄包括（ ）。A. 借：應(yīng)付賬款 100貸：應(yīng)收賬款 100B. 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 1貸：資產(chǎn)減值損

21、失 1C. 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 2貸：資產(chǎn)減值損失 2D. 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 2 貸：未分配利潤(rùn)年初 2E. 借：未分配利潤(rùn)年初 2 貸：資產(chǎn)減值損失 2 三計(jì)算分析題1. 大海公司和長(zhǎng)江公司為同一母公司的子公司， 存貨期末計(jì)價(jià)均采用成本與可變 現(xiàn)凈值孰低法。 2007 年長(zhǎng)江公司出售庫(kù)存商品給大海公司，售價(jià)（不含增值稅） 2000萬(wàn)元，成本 1500萬(wàn)元。至 2007年12月 31日，大海公司從長(zhǎng)江公司購(gòu)買 的上述存貨中尚有 40未出售給集團(tuán)外部單位。 大海公司 2007 年從長(zhǎng)江公司購(gòu) 入存貨所剩余的部分，至 2008年 12月 31日尚未出售給集團(tuán)外部單位。 2008 年 長(zhǎng)江公司

22、出售庫(kù)存商品給大海公司，售價(jià)（不含增值稅） 3000 萬(wàn)元，成本 2000 萬(wàn)元。大海公司 2008年從長(zhǎng)江公司購(gòu)入的存貨至 2008年 12月31日全部未出售 給集團(tuán)外部單位。 假定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄時(shí)不考慮遞延所得稅的影響。要求：編制 2007年和 2008年與存貨有關(guān)的抵銷分錄。2. 長(zhǎng)江公司為母公司， 2007年 1月1日，長(zhǎng)江公司用銀行存款 33000萬(wàn)元從證 券市場(chǎng)上購(gòu)入大海公司發(fā)行在外 80%的股份并能夠控制大海公司。同日，大海公 司賬面所有者權(quán)益為 40000 萬(wàn)元（與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值相等），其中：股本 為 30000 萬(wàn)元，資本公積為 2000 萬(wàn)元，盈余公積為 8

23、00 萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為 7200 萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司和大海公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司。（1）大海公司 2007 年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 4000 萬(wàn)元，提取盈余公積 400 萬(wàn)元； 2007 年宣告分派 2006 年現(xiàn)金股利 1000 萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。 2008年實(shí)現(xiàn) 凈利潤(rùn) 5000 萬(wàn)元，提取盈余公積 500萬(wàn)元， 2008年宣告分派 2007年現(xiàn)金股利 1100 萬(wàn)元。（2）長(zhǎng)江公司2007年銷售100件A產(chǎn)品給大海公司，每件售價(jià)5萬(wàn)元，每件成 本3萬(wàn)元，大海公司2007年對(duì)外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價(jià)6萬(wàn)元。2008年 長(zhǎng)江公司出售100件B產(chǎn)品給大海公司，每件售價(jià)6萬(wàn)元，每件成本

24、3萬(wàn)元。大 海公司2008年對(duì)外銷售A產(chǎn)品40件，每件售價(jià)6萬(wàn)元；2008年對(duì)外銷售B產(chǎn) 品 80 件，每件售價(jià) 7 萬(wàn)元。（3）長(zhǎng)江公司 2007年 6月20日出售一件產(chǎn)品給大海公司，產(chǎn)品售價(jià)為 100萬(wàn) 元，增值稅為 17萬(wàn)元，成本為 60萬(wàn)元，大海公司購(gòu)入后作管理用固定資產(chǎn)入賬， 預(yù)計(jì)使用年限 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊。 假定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄和抵銷分錄時(shí)不考慮遞延所得稅的影響。要求：（ 1 ）編制長(zhǎng)江公司 2007 年和 2008 年與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（ 2）計(jì)算 2007 年 12 月 31 日和 2008 年 12 月 31 日按權(quán)益法調(diào)整

25、后的長(zhǎng)期股權(quán) 投資的賬面余額。（ 3）編制該集團(tuán)公司 2007 年和 2008 年的合并抵銷分錄。（金額單位用萬(wàn)元表 示。）3. A股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱 A公司）于2007年1月1日以貨幣資金投資7100 萬(wàn)元，取得B公司90%的股權(quán)。A公司和B公司所得稅均采用債務(wù)法核算， 適用 的所得稅稅率均為25% A公司和B公司屬于同一控制下的兩個(gè)公司，均按凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積。有關(guān)資料如下：（1） 2007年1月1 日，B公司賬面股東權(quán)益為8000萬(wàn)元，其中股本為5000萬(wàn) 元，資本公積為 1000萬(wàn)元，盈余公積 200萬(wàn)元，未分配利潤(rùn) 1800萬(wàn)元。2007 年1月1日A公司資本公積中

26、的資本溢價(jià)為 5000萬(wàn)元。2007年1月1日，B公司除一臺(tái)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值 不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。 該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值 為 500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為 300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為 10年，采用年限平均 法計(jì)提折舊，無(wú)殘值；該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為 300萬(wàn)元，賬面價(jià)值為 200 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為 5年，采用直線法攤銷，無(wú)殘值。 2007年 1 月 1 日， B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 8300萬(wàn)元。（2）2007年和2008年B公司有關(guān)資料如下：2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 300萬(wàn)元，分派 2006年現(xiàn)金股利 100萬(wàn)元；2008

27、年實(shí)現(xiàn)凈利 潤(rùn)400萬(wàn)元，分派 2007年現(xiàn)金股利 200萬(wàn)元， 2008年 12月 1 日出租的一項(xiàng)投 資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量， 其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額為 100 萬(wàn)元。除上述事項(xiàng)外，B公司的所有者權(quán)益未發(fā)生其他增減變化。假定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄和抵銷分錄時(shí)不考慮遞延所得稅的影響。要求：（ 1）分別編制 2007 年和 2008 年母公司按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。（ 2）分別編制 2007 年和 2008 年與合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的抵銷分錄。四綜合題A股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱 A公司）和B公司不屬于同一控制下的兩個(gè)公司，適 用的增值稅稅率均為 17%，均按凈利潤(rùn)的 10%提

28、取法定盈余公積。所得稅采用資 產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率均為 25% 2006年2008年有關(guān)資料 如下：（1）2006年1月1日用銀行存款750萬(wàn)元購(gòu)入B公司30%勺股權(quán)，對(duì)B公司能 夠施加重大影響，采用權(quán)益法核算對(duì)B公司的投資。當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公 允價(jià)值為 2400 萬(wàn)元（假定與賬面所有者權(quán)益相等）。（2）2006年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)450萬(wàn)元，無(wú)其他影響所有者權(quán)益賬面價(jià)值的變 動(dòng)事項(xiàng)。（3）2007年1月1日用銀行存款920萬(wàn)元，又取得B公司30%的股權(quán)，從而能 夠?qū)?B 公司實(shí)施控制。2007年1月1日，B公司的股東權(quán)益為2850萬(wàn)元，其中股本為1500萬(wàn)元，資本 公積為

29、 850萬(wàn)元，盈余公積 50 萬(wàn)元，未分配利潤(rùn) 450萬(wàn)元。2007年1月1日，B公司除一臺(tái)管理用固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn) （商標(biāo)權(quán)）的公 允價(jià)值和賬面價(jià)值不同外， 其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。 該項(xiàng)固 定資產(chǎn)的公允價(jià)值為 500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為 400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為 10 年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值；該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為 300萬(wàn)元， 賬面價(jià)值為 250 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為 5年，采用直線法攤銷， 無(wú)殘值。 2007 年1月1日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 3000萬(wàn)元。（4）2007年和2008年B公司有關(guān)資料如下：2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 220萬(wàn)元

30、，分派現(xiàn)金股利 50萬(wàn)元；2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 320 萬(wàn)元，分派現(xiàn)金股利 60 萬(wàn)元， 2008 年 12 月 1 日取得的一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)， 其成本為 200萬(wàn)元， 2008年 12月 31日，其公允價(jià)值為 220萬(wàn)元。除上述事項(xiàng) 外，B公司的所有者權(quán)益未發(fā)生其他增減變化。(5) A公司與B公司2007年度發(fā)生的內(nèi)部交易如下： A公司2007年7月1日按面值發(fā)行兩年期債券2000萬(wàn)元，其中500萬(wàn)元出售 給B公司。債券票面年利率為4%,到期一次還本付息。A公司發(fā)行債券所籌集 的資金用于在建工程。B公司將其作為持有至到期投資。假定票面利率與實(shí)際利 率相同。工程項(xiàng)目于 2007年7月 1日

31、開始資本化， 至2008年12月 31日尚未達(dá) 到預(yù)定可使用狀態(tài)。 B公司2007年出售庫(kù)存X商品100件給A公司，每件售價(jià)(不含增值稅)為8 萬(wàn)元，每件成本為6萬(wàn)元，相關(guān)賬款已結(jié)清。A公司從B公司購(gòu)入的上述庫(kù)存X 商品至2007年12月31日尚有60件未出售給集團(tuán)外部單位 ,至2008年12月31 日尚有 20 件未出售給集團(tuán)外部單位。 A公司2007年6月30日將其生產(chǎn)的一件產(chǎn)品出售給 B公司，售價(jià)為234萬(wàn)元 (含增值稅)，成本為176萬(wàn)元，B公司另支付途中運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi) 6萬(wàn)元。B公司將其購(gòu)入后投入行政管理部門使用， 預(yù)計(jì)使用年限為 4年，采用直線法計(jì)提折 舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定：(

32、1)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄和抵銷分錄時(shí)不考慮遞延所得稅的影響；(2)權(quán)益法核算時(shí)不考慮內(nèi)部交易。要求：(1) 編制A公司2006年對(duì)B公司投資采用權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)分錄。(2) 編制A公司2007年1月1日由權(quán)益法改為成本法核算的會(huì)計(jì)分錄。(3) 編制A公司2007年和2008年成本法核算的會(huì)計(jì)分錄。(4) 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中分別編制 2007年和 2008年對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整 的會(huì)計(jì)分錄， 假定合并日固定資產(chǎn)、 無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額均通 過(guò)“資本公積”調(diào)整。( 5)分別編制 2007 年和 2008 年母公司按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。( 6)分別編制 2007 年和 20

33、08 年與合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的抵銷分錄。參考答案與解析一單項(xiàng)選擇題1.【答案】 A【解析】持續(xù)經(jīng)營(yíng)的子公司， 無(wú)論其所有者權(quán)益是否為負(fù)數(shù)都要納入母公司的合 并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。2.【答案】 C【解析】上期從母公司購(gòu)入的 100萬(wàn)元存貨全部在本期實(shí)現(xiàn)銷售， 該項(xiàng)存貨母公 司的銷售成本 80萬(wàn)元，說(shuō)明上期期末子公司存貨中含有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn) 20 萬(wàn)元，本期作抵消分錄時(shí)， 首先要將期初的未分配利潤(rùn)予以抵消， 借記“未分配 利潤(rùn)年初”，貸記“營(yíng)業(yè)成本”。3.【答案】 A【解析】合并報(bào)表在抵銷內(nèi)部銷售損益時(shí)， 應(yīng)抵銷內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得 稅，即抵銷內(nèi)部銷售損益 1000-800=200（萬(wàn)元）時(shí)，也

34、要抵銷遞延所得稅資產(chǎn) 200X 25%=50（萬(wàn)元）。4.【答案】 C【解析】經(jīng)調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=1000+200- （400-200） /5=1160（萬(wàn)元）。5.【答案】 D【解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整為=500+100+120-60- （500-400） /5 X 2= 620 （萬(wàn) 元）。6.【答案】 B【解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整為= 500+（100+120-60-（500-400） /5X2）X80+100X 80= 676（萬(wàn)元）。7.【答案】 B【解析】投資收益為母公司經(jīng)調(diào)整后的數(shù)額= 100-（500-400） /5=80（萬(wàn)元）。8.【答案】 D【解析】未分配利潤(rùn)

35、=期初 +調(diào)整后本期凈利潤(rùn) -提取和分配的利潤(rùn)= 0+（100-20） -10 = 70（萬(wàn)元）。9.【答案】 D【解析】期初未分配利潤(rùn)= 70萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)=期初 +調(diào)整后本期凈利潤(rùn) -提 取和分配的利潤(rùn)= 70+（120-20） -12-60 =98（萬(wàn)元）。10.【答案】 D11.【答案】 B12.【答案】 C【解析】應(yīng)抵銷的折舊=（100-70）12 X 10= 5 （萬(wàn)元）。13.【答案】 D【解析】分錄為：借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備 12500 （250X 5%。） 貸：未分配利潤(rùn)年初 12500借：資產(chǎn)減值損失 2500（ 50X 5%） 貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 250014. 【答

36、案】 A15. 【答案】 C二、多項(xiàng)選擇題1.ABDEABEBCEABCDABCD【答案】2.【答案】3.【答案】4.【答案】5.【答案】6.【答案】 ACE7.【答案】 ABCDE8.【答案】 ABC9.【答案】 ABCDE 【解析】分錄為： 借：營(yíng)業(yè)收入 100貸：營(yíng)業(yè)成本 100 借：營(yíng)業(yè)成本 20貸：存貨 20 借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5貸：資產(chǎn)減值損失 5 10.【答案】 ABCDE【解析】分錄為：借：未分配利潤(rùn)年初 20貸：營(yíng)業(yè)成本 20借：營(yíng)業(yè)成本 12貸：存貨 12借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5 貸：未分配利潤(rùn)年初 5借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 7 貸：資產(chǎn)減值損失 7借：營(yíng)業(yè)收入 250貸

37、：營(yíng)業(yè)成本 250借：營(yíng)業(yè)成本 40貸：存貨 40借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 貸：資產(chǎn)減值損失 20（采購(gòu)企業(yè)成本=250X 80%= 200,計(jì)提準(zhǔn)備=200-180=20,但是按照銷售企業(yè)成 本二200X 80%= 160,不必計(jì)提準(zhǔn)備，所以抵銷。）11.【答案】 BCD【解析】年初抵未分配利潤(rùn)年初，本期抵資產(chǎn)減值損失。 12.【答案】 ABD13.【答案】 ACD三計(jì)算分析題1. 【答案】 （1）2007年抵銷分錄 借：營(yíng)業(yè)收入 2000貸：營(yíng)業(yè)成本 2000借：營(yíng)業(yè)成本200 （500X 40% 貸：存貨 200（ 2）2008 年抵銷分錄 借：未分配利潤(rùn)年初 200貸：存貨 200

38、或此筆分錄寫成： 借：未分配利潤(rùn)年初 200貸：營(yíng)業(yè)成本 200借：營(yíng)業(yè)成本 200貸：存貨 200借：營(yíng)業(yè)收入 3000 貸：營(yíng)業(yè)成本 3000借：營(yíng)業(yè)成本 1000貸：存貨 10002. 【答案】（1） 2007年1月1日投資時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資大海公司 33000貸：銀行存款 33000 2007年分派2006年現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元： 借：應(yīng)收股利800（ 1000X 80%貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資大海公司 800 借：銀行存款 800貸：應(yīng)收股利 800 2008年宣告分配2007年現(xiàn)金股利1100萬(wàn)元： 應(yīng)收股利 =1100X 80%=880（萬(wàn)元） 應(yīng)收股利累積數(shù) =800+880=16

39、80（萬(wàn)元） 投資后應(yīng)得凈利累積數(shù) =0+4000X 80%=3200（萬(wàn)元） 應(yīng)恢復(fù)投資成本 800 萬(wàn)元借：應(yīng)收股利 880 長(zhǎng)期股權(quán)投資大海公司 800貸：投資收益 1680借：銀行存款 880貸：應(yīng)收股利 880（2） 2007年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額 =33000+4000X 80%1000X 80%=35400（萬(wàn)元）。 2008 年 12 月 31 日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額 =33000+400 80%1000X 80%+5000 80% 1100X 80%=38520（萬(wàn)元）。 （ 3） 2007 年抵銷分錄1 ）投資業(yè)務(wù) 借：股本

40、30000 資本公積年初 2000 盈余公積年初 800本年 400 未分配利潤(rùn)年末 9800（7200+4000-400-1000） 商譽(yù) 1000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 35400少數(shù)股東權(quán)益 8600（30000+2000+800+400+980）0 20% 借：投資收益 3200少數(shù)股東損益 800 未分配利潤(rùn)年初 7200貸：提取盈余公積 400 對(duì)所有者（或股東）的分配 1000 未分配利潤(rùn)年末 9800 2）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù) 借：營(yíng)業(yè)收入 500（ 100 5）貸：營(yíng)業(yè)成本 500 借：營(yíng)業(yè)成本 8040（5-3） 貸：存貨 80 3）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易 借：營(yíng)業(yè)收入 100貸：營(yíng)業(yè)成本

41、 60 固定資產(chǎn)原價(jià) 40 借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊4 （40-5X 6/12 ）貸：管理費(fèi)用 4 2008 年抵銷分錄 1 ）投資業(yè)務(wù) 借：股本 30000 資本公積年初 2000 盈余公積年初 1200本年 500 未分配利潤(rùn)年末 13200（9800+5000-500-1100） 商譽(yù) 1000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 38520少數(shù)股東權(quán)益 9380 （30000+2000+1200+500+13200 X 20%借：投資收益 4000少數(shù)股東損益 1000 未分配利潤(rùn)年初 9800貸：提取盈余公積 500 對(duì)所有者（或股東）的分配 1100 未分配利潤(rùn)年末 13200 2）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)A產(chǎn)

42、品：借：未分配利潤(rùn)年初 80 貸：營(yíng)業(yè)成本 80B產(chǎn)品借：營(yíng)業(yè)收入 600貸：營(yíng)業(yè)成本 600借：營(yíng)業(yè)成本 6020X（6-3）貸：存貨 603）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易 借：未分配利潤(rùn)年初 40貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 40 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 4貸：未分配利潤(rùn)年初 4 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 8貸：管理費(fèi)用 83. 【答案】（1） 2007年2007年權(quán)益法核算應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =300X 90%=270（萬(wàn)元），成本法核算確認(rèn) 的投資收益為零，2007 年權(quán)益法核算應(yīng)調(diào)增投資收益 2 70萬(wàn)元；權(quán)益法核算 2007 年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=8000X 90%+270100X 90%=738

43、Q萬(wàn)元）, 成本法核算 2007 年 12 月 31 日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=8000X 90%100X 90%=7110（萬(wàn)元），權(quán)益法核算 2007年長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)增 =7380-7110=270（萬(wàn)元）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 270貸：投資收益 270 2008 年2008年權(quán)益法核算應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =400X 90%=360（萬(wàn)元），成本法核算確認(rèn) 的投資收益=200X 90%恢復(fù)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 100X 90%=270（萬(wàn)元），2008 年權(quán)益法核算應(yīng)調(diào)增投資收益 =360-270=90（萬(wàn)元）；權(quán)益法核算應(yīng)確認(rèn)的資本 公積=100X 75% 90%=67.5（萬(wàn)元），成本法核

44、算不確認(rèn)資本公積，權(quán)益法核算 應(yīng)調(diào)增資本公積 67.5萬(wàn)元；權(quán)益法核算 2008年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面 余額=7380+360-180+67.5=7627.5 （萬(wàn)元） ，成本法核算 2008年12月31日長(zhǎng)期 股權(quán)投資的賬面余額=7110+10 90%=7200（萬(wàn)元），權(quán)益法核算2008年長(zhǎng)期股 權(quán)投資應(yīng)調(diào)增 =7627.5-7200=427.5 （萬(wàn)元）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 427.5貸：未分配利潤(rùn)年初 243( 270-27) 盈余公積年初 27 資本公積 67.5 投資收益 90 (2)抵銷分錄 2007年度 合并日子公司的盈余公積和未分配利潤(rùn) 借：資本公積 1800貸：盈余

45、公積180 (200X 90% 未分配利潤(rùn)1620 (1800X 90% 對(duì) B 公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷： 借：股本 5000資本公積 1000盈余公積年初 200 本年 30( 300X 10%) 未分配利潤(rùn)年末 1970(1800+300X90%-100)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7380 少數(shù)股東權(quán)益 820(5000+1000+200+30+1970)X 10 對(duì) A 公司投資收益項(xiàng)目的抵銷： 借：投資收益 270 少數(shù)股東損益 30( 300X 10%) 未分配利潤(rùn)年初 1800貸：提取盈余公積 30 對(duì)所有者(或股東)的分配 100 未分配利潤(rùn)年末 1970 2008 年 合并日子公司的

46、盈余公積和未分配利潤(rùn) 借：資本公積 1800貸：盈余公積 180( 200X 90%) 未分配利潤(rùn) 1620(1800X90%) 對(duì) B 公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷： 借：股本 5000資本公積 1075( 1000+100X 75%) 盈余公積年初 230 本年 40( 400X 10%) 未分配利潤(rùn)年末 2130(1800+300X90%+400X90%-100-200 )貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7627.5 少數(shù)股東權(quán)益 847.5 ( 5000+1075+270+2130)X 10 對(duì) A 公司投資收益項(xiàng)目的抵銷： 借：投資收益 360 少數(shù)股東損益 40( 400X 10%) 未分配利潤(rùn)年初

47、 1970貸：提取盈余公積 40 對(duì)所有者(或股東)的分配 200未分配利潤(rùn)年末 2130四綜合題【答案】（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 B 公司（成本） 750 貸：銀行存款 750720900因初始投資成本 750 萬(wàn)元大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 （2400X 30%萬(wàn)元，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司（損益調(diào)整）135 （450X 30% 貸：投資收益 135（2）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司（成本）920 貸：銀行存款 920因追加投資成本 920 萬(wàn)元大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 （ 3000X 30%）萬(wàn)元，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。借：盈余公積 13

48、.5利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 121.5 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司（損益調(diào)整）135借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司1670貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司（成本）1670（3） 2007 年 借：應(yīng)收股利 30貸：投資收益 30借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收股利 30 2008年借：應(yīng)收股利 36 貸：投資收益 36借：銀行存款 36 貸：應(yīng)收股利 36（4） 2007 年 借：固定資產(chǎn)原價(jià) 100貸：資本公積 100借：管理費(fèi)用 10 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 10借：無(wú)形資產(chǎn)原價(jià) 50 貸：資本公積 50借：管理費(fèi)用 10 貸：無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 10 2008 年借：固定資產(chǎn)原價(jià) 100 貸：資本公積 100借：未

49、分配利潤(rùn)年初 10貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 10借：管理費(fèi)用 10貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 10借：無(wú)形資產(chǎn)原價(jià) 50貸：資本公積 50借：未分配利潤(rùn)年初 10貸：無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 10借：管理費(fèi)用 10貸：無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 10（5） 2007年1）2006年 1月 1日至 2007年 1月 1日2006年 1月 1日至 2007年 1月 1日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)， 合 并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作如下調(diào)整：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資180 （600X 30%貸：盈余公積 13.5未分配利潤(rùn)年初 121.5資本公積 452）2007 年 1 月 1 日至 2007 年 12 月 31 日2007年權(quán)益法核算應(yīng)確認(rèn)的投資收益 = （220-20）X 60%=120（萬(wàn)元），成本法 核算確認(rèn)的投資收益為 30萬(wàn)元，2007年權(quán)益法核