淺析施工企業(yè)應收賬款管理摘要應收賬款是施工企業(yè)與工程發(fā)包單位及個人在工程承包、商品交易過程中應收而未收到的款項。此款項存在著來自外部環(huán)境和來自企業(yè)內(nèi)部的風險。來自外部環(huán)境方面的風險主要有經(jīng)濟的周期性波動、國家宏觀經(jīng)濟政策的調(diào)整及通貨膨脹等，這些風險造成工程發(fā)包單位資金緊張而無力償還工程欠款。來自內(nèi)部的風險主要有對應收賬款管理的重視程度、所采取的管理方法和對策等，這些風險導致應收賬款回收速度緩慢，影響資金的周轉(zhuǎn)速度。應收賬款居高不下，增加了企業(yè)的籌資成本、管理成本、壞賬損失。由于各種原因，在應收賬款中總有一部分不能收回，形成呆賬、壞賬，直接影響了企業(yè)經(jīng)濟效益。對應收賬款管理，其根本任務就在于制定企業(yè)自身適度的信用政策，努力降低成本，力爭獲取最大效益，從而保證應收賬款的安全性，最大限度地降低應收賬款的風險。關鍵詞施工企業(yè)應收賬款風險SHALLOWTHEORYCONSTRUCTIONENTERPRISERECEIVABLESMANAGEMENTABSTRCTACCOUNTRECEIVABLEISCONSTRUCTIONENTERPRISEANDPROJECTCONTRACTAWARDINGUNITSANDINDIVIDUALSINTHEENGINEERINGCONTRACTING,COMMODITIESTRANSACTIONPROCESSDOESNOTRECEIVEPAYMENTOFACCOUNTSRECEIVABLETHEMONEYFROMTHEEXTERNALENVIRONMENTANDTHEREFROMTHEENTERPRISEINTERNALRISKFROMEXTERNALENVIRONMENTALRISKSMAINLYHASECONOMYPERIODICITYFLUCTUATION,NATIONALMACROECONOMICPOLICYADJUSTMENTANDINFLATION,THESERISKSCAUSINGENGINEERINGCONTRACTAWARDINGUNITSOUTOFFUNDSANDINSOLVENCYENGINEERINGARREARSTHERISKSAREMAINLYFROMINTERNALTOTHEMANAGEMENTOFACCOUNTSRECEIVABLETAKENVALUEDEGREE,MANAGEMENTMETHODANDCOUNTERMEASURE,ETC,THESERISKACCOUNTSRECEIVABLERECOVERYSPEEDSLOW,INFLUENCE,THETURNOVEROFFUNDSACCOUNTSRECEIVABLEREMAINSHIGH,INCREASEDENTERPRISECOSTOFFUNDING,THEMANAGEMENTCOSTANDTHELOSSOFBADBECAUSEALLSORTSOFREASONS,THEREWILLALWAYSBEINACCOUNTSRECEIVABLECANNOTBERECOVERED,FORMPARTOFBADDEBT,BADDEBT,DIRECTLYAFFECTTHEENTERPRISEECONOMICBENEFITSTOACCOUNTSRECEIVABLEMANAGEMENT,ITSBASICTASKLIESINMAKINGENTERPRISEOWNMODESTCREDITPOLICY,STRIVETOREDUCECOSTS,TOTRYTOGAINMAXIMUMBENEFIT,SOASTOENSURETHESAFETYOFACCOUNTRECEIVABLE,MAXIMIZEREDUCETHERISKOFACCOUNTRECEIVABLEKEYWORDSCONSTRUCTIONENTERPRISEACCOUNTSRECEIVABLERISK目錄第1章緒論511概述512施工企業(yè)應收賬款方案論證5第2章施工企業(yè)應收賬款的現(xiàn)狀521應收賬款現(xiàn)狀522施工企業(yè)應收賬款現(xiàn)狀6第3章施工企業(yè)應收賬款形成的原因及必然性631應收賬款的原因632應收賬款在施工企業(yè)的存在必然性7第4章應收賬款對施工企業(yè)的影響741應收賬款周轉(zhuǎn)率的介紹742應收賬款增加了施工企業(yè)的成本8421管理成本8422機會成本8423壞賬成本8第5章施工企業(yè)應收收賬款管理原則及措施851應收賬款管理原則8511例外管理原則8512市場品牌原則952加強對應收賬款形成的控制9521應收賬款形成事前控制9522應收賬款形成事中控制10523應收賬款形成事后控制1053加強施工企業(yè)應收賬款內(nèi)部管理10531建立完善的應收賬款內(nèi)部制度10532賬款分析制度11533機構內(nèi)部各個環(huán)節(jié)的監(jiān)控和配合制度1154加強壞賬準備管理11541計提壞賬準備的方法12542壞賬對企業(yè)的影響1355設立合理的應收政策14551建立客戶管理檔案對客戶進行資信評價14552實施具體的信用標準14553制定最佳收賬政策14第5章總結15致謝16參考文獻17附錄1調(diào)查報告18第1章緒論11施工企業(yè)應收賬款的目的對于一個施工企業(yè)來講，應收賬款的存在本身就是一個產(chǎn)銷的統(tǒng)一體，施工企業(yè)一方面想借助于它來促進其他銷售，擴大銷售收入，增強競爭能力，同時又希望盡量避免由于應收賬款的存在而給施工企業(yè)帶來的資金周轉(zhuǎn)困難、壞帳損失等弊端。如何處理和解決好這一對立又統(tǒng)一的問題，便是其應收賬款管理的目標。應收賬款管理的目標，是要制定科學合理的應收賬款信用政策，并在這種信用政策所增加的銷售盈利和采用這種政策預計要擔負的成本之間做出權衡。只有當所增加的銷售盈利超過運用此政策所增加的成本時，才能實施和推行使用這種信用政策。同時，應收賬款管理還包括企業(yè)未來銷售前景和市場情況的預測和判斷，及對應收賬款安全性的調(diào)查。如企業(yè)銷售前景良好，應收賬款安全性高，則可進一步放寬其收款信用政策，擴大賒銷量，獲取更大利潤，相反，則應相應嚴格其信用政策，或?qū)Σ煌蛻舻男庞贸潭冗M行適當調(diào)整，確保企業(yè)獲取最大收入的情況下，又使可能的損失降到最低點。企業(yè)應收賬款管理的重點，就是根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況和客戶的信譽情況制定企業(yè)合理的信用政策，這是企業(yè)財務管理的一個重要組成部分，也是企業(yè)為達到應收賬款管理目的的必須合理制定的方針策略。12加強施工企業(yè)應收賬款管理的意義隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和商業(yè)信用的進一步推廣，應收賬款作為一種信用手段和營銷策略，能夠提高企業(yè)的競爭能力，增加銷售量，擴大市場占有份額，從而促進企業(yè)利潤增長。但是應收賬款的存在是企業(yè)的一把“雙刃劍”，企業(yè)一方面運用信用政策來擴大銷售，增加營業(yè)利潤；另一方面，由此產(chǎn)生的呆、壞賬的增多，如果長期得不到改善，會使企業(yè)的資金流逐漸枯竭，蒙受嚴重的財務損失，甚至會危及企業(yè)的生存和發(fā)展。從財務管理的角度看，應收賬款管理是一種營運資金的管理，良好的應收賬款管理可以創(chuàng)造出企業(yè)的現(xiàn)金流入量和加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，降低企業(yè)資金成本。企業(yè)一系列經(jīng)營活動中，作為貫穿始終的神經(jīng)中樞資金，對于企業(yè)猶如血液對于生命一樣重要。所以，必須加強對應收賬款科學、有效的管理，提高應收賬款質(zhì)量。第2章施工企業(yè)應收賬款的現(xiàn)狀21應收賬款的現(xiàn)狀在一些企業(yè)里，對營銷部門工作重點的界定，一方面是怎樣去調(diào)查了解市場、開拓市場、占有市場進而提高市場占有率；另一方面采取銷售額作為考核營銷部門的指標，銷售額與營銷業(yè)績掛鉤的考核辦法，使得營銷部門只抓市場和銷售，對銷售回款則不重視，再加上財務部門對各客戶的欠款信息不及時反饋，使銷售回款指標沒有真正落實到具體的部門，由此造成各部門的責任不明確，周而復始，應收賬款數(shù)額也就居高不下。根據(jù)有關部門統(tǒng)計，中小企業(yè)應收賬款占用資金居高不下，很多企業(yè)應收賬款占流動資金的比重達50以上，遠遠高于發(fā)達國家20的水平。企業(yè)之間相互拖欠貨款現(xiàn)象嚴重，造成許多企業(yè)應收賬款長期掛帳，難以收回，已成為制約企業(yè)資金流動性及可持續(xù)發(fā)展的一個重要問題。據(jù)專業(yè)機構統(tǒng)計分析，在發(fā)達市場經(jīng)濟國家中，企業(yè)逾期應收賬款總額一般不高于10，而在我國，這一比率高達60以上。如此高額的逾期應收賬款，大部分已經(jīng)形成實際的呆賬、壞賬，卻長期得不到處理，已經(jīng)嚴重影響了企業(yè)的經(jīng)濟效益，成為我國經(jīng)濟運行中的一大頑癥。22施工企業(yè)應收賬款的現(xiàn)狀在市場競爭條件下，競爭機制作用迫使企業(yè)以各種手段來擴大銷售。在材料價格、質(zhì)量水由于顧客可以從賒銷中得到好處，因此更愿意購買施工企業(yè)材料。出于擴大銷售的競爭需要，企業(yè)不得不以賒銷或其他優(yōu)惠方式招攬顧客。為了搶占市場擴大銷售，一些企業(yè)在進入當?shù)厥袌鲋?，為盡快打開營銷局面，在事先未對付款人資信度作深入調(diào)查、對應收賬款風險進行正確評估的情況下，采取與客戶簽訂短期的、一定賒銷額度銷售合同來吸引客戶，擴大市場份額，于是產(chǎn)生了較高的賬面利潤，忽視了資金大量被客戶拖欠占用，不能及時收回的問題第3章施工企業(yè)應收賬款形成的原因及必然性31應收賬款形成的原因?qū)κ┕て髽I(yè)來說，應收賬款是施工企業(yè)與工程發(fā)包單位在工程承包、商品交易過程中應收而未收到的款項，其中包括了應收未收的工程款、材料款、質(zhì)保金等。應收賬款主要存在于以下方面一施工企業(yè)的應收工程款結算需要一定時間。工程辦理結算的時間與施工企業(yè)收到工程款的時間往往是不一致的。這會導致應收工程款的出現(xiàn)。結算手段越落后，結算所需時間越長。施工企業(yè)只能承認這種現(xiàn)實并承擔由此引發(fā)的資金墊支損失。（二）存在激烈的市場競爭。競爭機制迫使施工企業(yè)以各種手段擴大營業(yè)額除了使用降低承包價、提高質(zhì)量等手段外，利用商業(yè)信用也是擴大企業(yè)營業(yè)額的手段之一。由此會產(chǎn)生應收賬款。（三）業(yè)主拖欠款項。在建筑市場尚未完善的今天，業(yè)主拖欠各種款項的情況屢見不鮮。這也是應收工程款存在的重要原因。例工企業(yè)月初對外銷售預制構件一批，貨款35100元，以銀行存款代墊運雜費1200元，貨已運達購貨單位，委托銀行收款手續(xù)已辦妥。作會計分錄如下（1）開出銷售發(fā)票，確認銷售收人時借應收賬款應收銷貨款（X單位）36300貸其他業(yè)務收人35100銀行存款1200（2）收到貨款時借銀行存款36300貸應收賬款應收銷貨款（X單位）3630032應收賬款在施工企業(yè)的存在必然性隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，商業(yè)信用的推行，企業(yè)應收工程款數(shù)額逐漸增多，已成為流動資產(chǎn)管理中的一個日益重要的問題。應收工程款的存在有利于擴大施工企業(yè)的營業(yè)額，從而增加企業(yè)的利潤，能夠給企業(yè)帶來積極影響。首先，施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點決定應收賬款的存在有其必然性。根據(jù)施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點，施工企業(yè)的“產(chǎn)品”具有特殊性建筑安裝工程往往需要一定的周期才能完工，“產(chǎn)品”才能交付，在這個相對固定的周期內(nèi)，為了減輕施工企業(yè)墊付人力、物力資本的壓力，建設單位與施工單位商議按月辦理結算。結算的依據(jù)主要是工程的進度和質(zhì)量，這個進度和質(zhì)量有賴于管理工程師的驗收，這決定施工企業(yè)必須在施工過程中先期投入大量的人力資金和物力資金，其收回的期間則要延伸到全部工程完工并經(jīng)驗收，而扣留的質(zhì)保金則要在工程運行一定的期間后再辦理退款。因而，施工企業(yè)必然存在著應收賬款，而且相對其他企業(yè)金額更大、在企業(yè)資產(chǎn)中所占比重也更大，是流動資產(chǎn)的一個重要項目。其次，應收賬款的功能決定施工企業(yè)需要應收賬款。（1）目前我國具有相應資質(zhì)的施工企業(yè)有很多家，相互之間必然存在競爭，在市場競爭比較激烈的情況下，“賒銷”對施工企業(yè)即墊付資金是贏取市場的一種重要方式。賒銷具有比較明顯的促銷作用，對企業(yè)銷售新產(chǎn)品、開拓新市場具有更重要的意義。2施工企業(yè)由于其主要進行工程的建筑、安裝，本身擁有大量的工程技術人員和相應的機械設備，這些人員和設備無論企業(yè)是否進行施工都存在人工費和折舊費，而企業(yè)若持有應收賬款，則上述“天然”的開支可通過頻繁滾動回收的資金來抵償，達到降低風險、節(jié)約開支的目的。第4章應收賬款對施工企業(yè)的影響41應收賬款周轉(zhuǎn)率介紹應收賬款周轉(zhuǎn)率反應施工企業(yè)應收賬款變現(xiàn)速度的快慢及管理效率的高低，周轉(zhuǎn)率高表明手掌速度快，賬齡較短，主席常流動性較強，短期償債能力較強，可以減少收賬費用和損失，從而相對增加企業(yè)流動資產(chǎn)的投資收益。借助應收賬款周轉(zhuǎn)期與企業(yè)信用期限的比較，還可以評價購買單位的信譽程度，以及企業(yè)原定的信用條件是否合理。應收賬款周轉(zhuǎn)率營業(yè)收入/平均應收賬款余額其中平均應收賬款余額（應收賬款余額年初數(shù)應收賬款余額年末數(shù)）/242應收賬款增加了施工企業(yè)的成本421管理成本對應收賬款的催收可以聘用有經(jīng)驗的人員和清欠公司進行清欠。聘用企業(yè)內(nèi)部或外部人員（有經(jīng)驗的財務會計、營銷人員和律師等）進行應收賬款的清收，按應收賬款的額度簽訂合同，明確雙方的權利和義務，約訂清收應收賬款支付相應勞務報酬，進行清收也可以利用清欠公司等中介機構進行清收。這些都是增加了應收賬款的成本。422機會成本首先，被應收賬款占用的資金，客觀上要求在經(jīng)營中加速周轉(zhuǎn)，得到回報，但由于應收賬款的大量存在，特別是逾期應收賬款的比例在不斷上升導致被占用在應收賬款上的資金喪失，其時間價值也相應增加。其次，因為催收應收賬款，迫使企業(yè)不得不投入大量的人力、物力和財力，加大催收成本；同時，因為大量資金被沉淀，借款時間被延長，增加了企業(yè)的利息支出等。由于各種成本費用加大，使得資金喪失了贏利機會，增加了資金的機會成本。應收帳款機會成本應收賬款占用資金額資金成本率423壞賬成本不僅形成壞賬損失，而且還會在手掌的同時發(fā)生一些相關的費用，稱之為收賬費用。賬款要發(fā)生費用，某些催收方式的費用還會很高。一般來說，收賬費用的花費越大，收賬措施越有利，可收回的賬款應越大，壞賬損失也就越小，收賬期也會縮短。因此在制定收賬政策時，應權衡增加收賬費用與減少壞賬損失和應收款機會成本之間的得失。第5章施工企業(yè)應收賬款管理原則及措施51應收賬款管理原則企業(yè)為了大量減少應收賬款而加大款項的催收力度和壞賬管理力度，雖然能夠減少發(fā)包單位對資金的占用，加快本企業(yè)的資金流入與降低壞賬的損失，但也會相應地增加應收賬款追債費用等管理成本，導致利潤的下降。所以企業(yè)要全面權衡得失，既考慮壞賬造成的損失，也考慮為應收賬款付出的管理成本，確保最大限度地獲取收益。511例外管理原則在所有的發(fā)包單位中平均分配精力，對那些信譽好、可靠性高的發(fā)包單位，只需一般性的給予關注即可；對那些信譽差，可靠性低的發(fā)包單位，則應集中精力進行調(diào)查分析，合理確定催收政策；例如對次清收工程款或質(zhì)保金均無效果或效果較差的發(fā)包單位，要果斷運用清理手段，強行清收欠款，維護企業(yè)正當?shù)暮戏嘁?。針對不同信譽級別的發(fā)包單位，施工企業(yè)應當制定不同的催收政策，實行“例外”管理，重點控制，確?？铐椀氖栈厝f無一失。512市場品牌原則收賬款管理政策是一個動態(tài)的過程，在決策時不能只看到一筆交易的成功，更要看到與發(fā)包單位建立長期穩(wěn)定的關系。對于那些迫切需要拓展市場和樹立自己品牌的成長型施工企業(yè)，尤其是這樣。頻繁的催收應收賬款可能會影響施工企業(yè)在發(fā)包單位心目中的良好形象，甚至會影響發(fā)包單位在以后招標過程中對施工企業(yè)的評價。所以施工企業(yè)應當權衡催收政策對拓展市場及樹立品牌等方面造成的影響，不能因為實施應收賬款政策而損害企業(yè)發(fā)展的長期利益。52加強對應收賬款形成的控制521應收賬款形成事前控制建立科學合理的資信評價系統(tǒng)，加強風險防范意識。可以根據(jù)施工企業(yè)自身的特點設計一組具有代表性，能夠說明客戶信用品質(zhì)、付款能力和財務狀況的定量指標和定性指標（如以往付款履約的情況、對方的資產(chǎn)負債率、速動比率、存貨周轉(zhuǎn)率等）作為信用風險評級指標，根據(jù)各項指標的重要性確定其相應的風險權數(shù)，然后對客戶的資信展開調(diào)查，計算其累計風險系數(shù)，按照客戶累計風險系數(shù)進行排隊，評定客戶的信用等級，并對客戶檔案資料實行動態(tài)管理、實時更新，從而調(diào)整企業(yè)的承攬策略。介紹一下速動比率速動比率是企業(yè)速動資產(chǎn)與流動負債之比，速動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)減去變現(xiàn)能力較差且不穩(wěn)定的存貨、待攤費用等后的余額。由于剔除了存貨等變現(xiàn)能力較差的資產(chǎn)，速動比率比流動比率能更準確、可靠地評價企業(yè)資產(chǎn)的流動性及償還短期債務的能力。其計算公式為速動比率速動資產(chǎn)流動負債。一般認為速動比率為1較合適，速動比率過低，企業(yè)面臨償債風險；速動比率過高，會因占用現(xiàn)金及應收帳款過多而增加企業(yè)的機會成本。X公司2002年的年初速動資產(chǎn)為1365萬元，其中應收賬款余額為995萬元，流動負債為1100萬元；年末速動資產(chǎn)為2480萬元，其中應收賬款余額為1990萬元，流動負債為1500萬元。X公司的速動比率為年初速動比年末速動比率24801500165。X公司年初年末的速動比率都比一般公認標準高，一般認為其短期償債能力較強，但進一步分析可以發(fā)現(xiàn)，在X公司的速動資產(chǎn)中應收帳款比重很高（分別占73和80），而應收帳款不一定能按時收回，所以還必須計算分析其他比率。522應收賬款形成事中控制第一，是做好與甲方的溝通工作，在整個工程的運行過程中及時向?qū)Ψ酵▓蠊こ痰倪M行情況，尤其是在分期付款期限即將來到時。第二，在付款期限已到時，一定要將目前的工程情況做一個簡單的書面匯報并提出收款要求，如果第一次書面信函沒有結果，還要繼續(xù)發(fā)出正式的催款函。在對工程進度款的回收中，既不能完全被甲方牽著走，無條件無原則地遷就對方，也不能把進度款的回收看作是單純意義上的收款，而是應該本著有理有據(jù)有技巧的原則，策略地將進度款收回。523應收賬款形成事后控制（1）建立科學完善的應收賬款備查臺賬。應把應收賬款作為一個流動的數(shù)據(jù)庫進行動態(tài)管理，在應收賬款形成的初期，就建立詳細的備查賬。此外，還應將應收賬款回收備查臺賬細化到每一筆承攬合同，并定期分析其掛賬賬齡，制定相應的回收計劃。這樣就可以對每一筆合同的履約情況一目了然，避免應收賬款在賬面僅按掛賬單位反映、多筆承攬合同的欠款情況交叉在一起的混亂局面。另外，清晰的應收賬款臺賬也為催收工作提供了有力的數(shù)據(jù)支持。（2）切實落實壞賬準備金制度，改變應收賬款的“虛胖”局面。很多企業(yè)對提取壞賬準備并不積極，因為提取壞賬準備勢必影響賬面利潤及賬面流動資產(chǎn)的金額。而從企業(yè)長遠經(jīng)營來看，這種做法得不償失。首先，不提壞賬準備使企業(yè)資產(chǎn)的實際變現(xiàn)能力降低，虛增了資產(chǎn)。其次，如果不提壞賬準備，實際應收賬款中已經(jīng)形成的損失無法真實反映在賬面上，等于是虛增了當期利潤，換言之，是為今后的生產(chǎn)經(jīng)營留下了潛虧。其實，壞賬準備金制度只是謹慎性原則在會計核算中的一個體現(xiàn)，對于滾動式的企業(yè)發(fā)展來說，它使我們當期的報表更加真實合理，并不會真正影響到企業(yè)的效益實現(xiàn)。另外也必須承認，無論制訂多么完善的應收款回收制度，只要有商業(yè)信用的存在，就會不可避免地發(fā)生壞賬損失。因此，應正確客觀地對待壞賬準備金制度，真實完整地反映企業(yè)應收賬款情況。53加強施工企業(yè)應收賬款內(nèi)部管理531建立完善的應收賬款內(nèi)部制度首先，應確定科學、合理的信用政策，信用政策包括信用標準、信用條件和收賬政策三個方面。施工企業(yè)的應收賬款雖不是嚴格意義上的“賒銷”款，但也存在對甲方結算工程款、回收拖欠款的信用策略問題。在市場經(jīng)濟條件下，提供給甲方適當?shù)男庞闷诤托庞谜?，并事先以合同、協(xié)議明確形成制度，既能給市場提供企業(yè)管理完善、質(zhì)量可靠、守信用的信號，增強企業(yè)投標過程的中標率，又有了對應收賬款管理的可循的制度、規(guī)定，能夠保證應收賬款帳目的清晰、準確。其次，應制定科學、合理的催收制度和規(guī)范，建立相應的責任制度和獎懲制度。對應收賬款的管理落實責任人，并明確責任，按時收回及提前收回的給予合理的獎勵，因個人原因延誤應收賬款催收、給企業(yè)造成損失的應給予一定處罰，從正反兩方面確保催收工作及時進行，避免不必要的損失。532賬款分析制度應收賬款的分析包括對每個建設單位的信用狀況的分析和企業(yè)應收賬款相應指標的分析。對甲方的應收賬款要定期或根據(jù)需要不定期地檢查是否有超過信用期限的記錄，并檢驗所欠應收賬款總額是否突破了信用額度。掌握已過信用期限的債務，密切監(jiān)控已到期的債務，以便及時采取措施與甲方聯(lián)系，提醒其盡快付款。對應收賬款指標的分析通常采用應收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收賬期指標，分析企業(yè)的應收賬款周轉(zhuǎn)是否處于正常水平，是否影響到流動資金的整體狀況。對每一筆應收賬款還應編制賬齡分析表進行賬齡分析，了解每一筆應收賬款的掛帳期限和增減動態(tài)，合理估計有多少欠款會帶來機會成本和壞賬成本，有多少會造成壞賬。533機構內(nèi)部各個環(huán)節(jié)的監(jiān)控和配合制度財務部門要保持應收賬款經(jīng)手、管理人員的穩(wěn)定性，除非重要的意外情況，不要隨意更換應收賬款負責人，以便于對應收賬款實行負責制和第一責任人制。誰經(jīng)手的業(yè)務發(fā)生壞帳，無論責任人是否調(diào)離崗位或公司，都要追究有關責任。同時對相關人員的責任進行了明確界定，并作為業(yè)績總結考評依據(jù)。其次，針對應收賬款業(yè)務中的每一個環(huán)節(jié)，都健全應收賬款的內(nèi)部控制制度。努力形成一整套制度化的循環(huán)流程，規(guī)范簽約、結算、決算各環(huán)節(jié)的要求和操作程序，使經(jīng)營活動系統(tǒng)化、規(guī)范化，保證按合同收足工程進度款。最后，企業(yè)的施工質(zhì)量要嚴格把關，做到重合同、守信用、質(zhì)量過硬。企業(yè)承接工程后，應加強質(zhì)檢部門的檢查和驗收工作，依照項目法施工管理要求，把責任落實到人，使建設單位無理由拒付拖欠的工程款。如果出現(xiàn)因工程質(zhì)量問題扯皮、導致應收賬款不能收回的情況，既是應收賬款不能回收的損失，更是企業(yè)品牌的自行打折，其代價將不可估量。總之，施工企業(yè)應收賬款的拖欠不是一朝一夕形成的，它有企業(yè)內(nèi)部管理不善的原因，需要企業(yè)高度重視，充分認識到工程款的拖欠給企業(yè)帶來的各方面的損失，建立適合企業(yè)自身特點的應收賬款管理和清欠部門及責任人，實行全過程清欠，樹立企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)全員清欠的意識。同時，施工企業(yè)應收賬款的存在也有企業(yè)外部如建設單位、市場等各方面的社會原因，需要建立一系列制度、法規(guī)確保社會經(jīng)濟運行的公平、公正和規(guī)范，以改善施工企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境和法律環(huán)境。54加強壞賬準備管理企業(yè)應當定期于每年年度終了，對應收賬款進行全面檢查，預計各項應收賬款可能發(fā)生的壞賬準備，對預計不能收回的應收賬款，應當計提壞賬準備。企業(yè)發(fā)生的壞賬損失有兩種核算方法一是直接轉(zhuǎn)銷法；二是備抵法。由于備抵法更符合權責發(fā)生制原則和謹慎性原則，因此，我國現(xiàn)行會計制度要求企業(yè)采用備抵法來進行壞賬的會計處理。企業(yè)計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。備抵法核算壞賬的步驟（一）計提壞賬準備時（二）發(fā)生壞賬時借資產(chǎn)減值損失借壞賬準備貸壞賬準備貸應收賬款（三）沖銷的應收賬款又收回時借應收賬款借銀行存款貸壞賬準備貸應收賬款541計提壞賬準備的方法估算壞賬損失的四種方法A、余額百分比法它是根據(jù)會計期末應收賬款的余額乘以估計壞賬率得出當期應估計的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準備金。B、賬齡分析法它是根據(jù)應收賬款入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法。C、銷售百分比法它是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的一種方法。D、個別認定法它是對某筆賬款分析確定風險后決定壞賬損失金額的一種方法。企業(yè)同時建立壞賬準備，等壞賬實際發(fā)生時，沖銷已計提的壞賬準備和相應的應收賬款，這樣體現(xiàn)了會計的配比原則，又避免了企業(yè)的明盈實虧。如果企業(yè)歷史上發(fā)生的壞賬損失的記錄較少，且債務人的信用較好則企業(yè)在較低的水平上計提壞賬準備，當然，企業(yè)應收賬款發(fā)生壞賬損失后，并不表明企業(yè)已放棄了收款的權利。而且為了避免人為操縱利潤，任意計提壞賬準備，企業(yè)會計準則還規(guī)定了企業(yè)在對應收款計提壞賬準備時，不得設置秘密準備，即企業(yè)利用制度提供的選擇空間，超過資產(chǎn)實際損失金額而計提的壞賬準備。重點分析余額百分比法。采用余額百分比法計提壞賬準備的計算公式如下1首次計提壞賬準備計算公式當期應計提的壞賬準備期末應收賬款余額壞賬準備計提百分比2以后計提壞賬準備的計算公式當期應計提的壞賬準備當期按應收賬款計算應計提的壞賬準備金額（或）壞賬準備賬戶借方余額（或貸方余額）例泰山企業(yè)2006年末應收賬款余額為800000元，企業(yè)根據(jù)風險特征估計壞賬準備的提取比例為應收賬款余額的04。2007年發(fā)生壞賬4000元，該年末應收賬款余額為980000元。2008年發(fā)生壞賬損失3000元，上年沖銷的賬款中有2000元本年度又收回。該年度末應收賬款余額為600000元。假設壞賬準備科目在2006年初余額為0。要求計算各年提取的壞賬準備并編制會計分錄。（1）2006年應提壞賬準備800000043200（元）根據(jù)上述計算結果應編制如下會計分錄借資產(chǎn)減值損失3200貸壞賬準備32002007年發(fā)生壞賬損失時，應編制如下會計分錄借壞賬準備4000貸應收賬款4000（2）2007年年末計提壞賬前壞賬準備賬戶的余額為40003200800（借方）而要使壞賬準備的余額為貸方980000043920（元），則2007年應提壞賬準備39208004720（元）（貸方）。借資產(chǎn)減值損失4720貸壞賬準備4720（3）2008年發(fā)生壞賬損失時，應編制如下的會計分錄借壞賬準備3000貸應收賬款30002008年收回已沖銷的應收賬款時，應編制如下會計分錄借應收賬款2000貸壞賬準備2000借銀行存款2000貸應收賬款20002008年年末計提壞賬前壞賬準備的金額為8004720300020002920（元）（貸方）。而要使壞賬準備的余額為貸方600000042400（元）（貸方），則應沖銷壞賬準備29202400520（元），即2008年應提壞賬準備520元。根據(jù)上述計算結果，應編制如下會計分錄借壞賬準備520貸資產(chǎn)減值損失520542壞賬對企業(yè)的影響形成的壞賬損失，造成企業(yè)盈利水平下降。應收賬款逾期未收回，企業(yè)應當根據(jù)企業(yè)會計制度按照一定比例計提壞賬準備，計入當期損益，沖減當期營業(yè)利潤，而一旦形成壞賬損失，企業(yè)不但不能收回應收賬款對應的施工項目所形成的利潤，就連企業(yè)在該項目上投入的生產(chǎn)成本也會付之東流，嚴重影響企業(yè)盈利水平。55設立合理的應收政策551建立客戶管理檔案對客戶進行資信評價客戶既是企業(yè)最大的財富來源，也是最大的風險來源，做好客戶資信調(diào)查是加強應收賬款管理的基本工作?，F(xiàn)代企業(yè)必須建立客戶檔案，通過收集其信息，對客戶的資產(chǎn)狀況、財務狀況、經(jīng)營能力、償債能力、以往記錄、企業(yè)信譽等進行客觀、深入地調(diào)查分析。通常采用“5C”系統(tǒng)進行評估，即品質(zhì)、能力、資本、擔保和條件等五個方面。根據(jù)調(diào)查的結果來評定其信用等級，并建立賒銷客戶信用等級檔案，掌握每個客戶的信用狀況一是財務報表；二是銀行證明；三是企業(yè)間證明。對不同資信客戶不同對待，根據(jù)設定的信用等級評價標準，利用既有或潛在客戶的報表數(shù)據(jù)，計算各自的指標值，并與指標值進行比較分析，然后根據(jù)經(jīng)驗及主、客觀條件詳盡地對客戶的拒付風險做出準確的判斷，以便于企業(yè)提高應收賬款投資決策的效果。552實施具體的信用標準信用標準是給予或拒絕客戶信用的依據(jù)，一旦企業(yè)決定給予客戶信用優(yōu)惠時，就需要考慮具體的使用條件，企業(yè)在接收客戶信用訂單時，要向其明白提出付款時間及其他支付賒銷款項相關要求，包括信用期限、現(xiàn)金折扣和折扣期限方面的約定。企業(yè)允許客戶購貨款賒欠一定時間，會在一定程度上擴大銷售、增加毛利。確定信用期，主要是引入機會成本，利用“差量分析法”計算不同信用期的稅前損益差異，制定客戶的信用期，并根據(jù)賒銷單位資信情況和歷史收款質(zhì)量，分析改變現(xiàn)行信用期對收入和成本的影響，確定最優(yōu)信用期。但不適當?shù)匮娱L信用期限，會引起應收賬款機會成本和收賬費用的增加，也許還會造成壞賬損失。因此，企業(yè)必須要求因信用期限的延長帶來邊際收入的新增量大于邊際成本的上升數(shù)。553制定最佳收賬政策在正常情況下，客戶應按信用條件的規(guī)定到期及時付款，履行其責任。但是，由于種種原因，有的客戶拖欠貨款。收賬政策就是指對于逾期的欠款公司應采取的收賬策略。企業(yè)對于信用質(zhì)量的客戶要采取不同的收賬政策收取應收賬款。對于信用質(zhì)量高的客戶，可以采用寬松的政策；對于信用質(zhì)量差的客戶，應采取積極的、嚴格的收賬政策。第5章總結通過以上一系列的分析可以看出，由于各方面的諸多因素的影響，施工企業(yè)的應收賬款帶來的風險是巨大的，其管理在一定程度上存在較大的難度，因此，結合施工企業(yè)的應收賬款管理現(xiàn)狀，形成良好的應收賬款管理模式，加強應收賬款管理工作勢在必行，這種管理對于加強流動資產(chǎn)管理、協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部資金的流入流出矛盾、降低企業(yè)的壞賬風險、提高企業(yè)的盈利水平有著重要意義。本文僅對加強應收賬款的內(nèi)部管理工作進行了探討，施工企業(yè)在應收賬款管理上如何改善外部環(huán)境、如何與其他相關管理協(xié)調(diào)與配合，還有待進一步探討。致謝本論文得以完成，首先應該感謝曹老師，是他在寫本論文過程中悉心指導，熱情幫助,在繁忙的工作中抽出時間來為我修改論文,我才得以順利完成本次論文寫作。其次，還應該感謝這三年來每一位任課教師，三年的會計專業(yè)學習過程中，每位老師都認真負責，教學嚴謹，無微不至。他們把所有知識都毫無保留地傳授給我，使我能夠徜徉在知識的海洋中，接受知識的精華。雖然學習時間有限,淡所傳授的只是是無限的,對我的對我的影響是無限的，對每位老師深表感謝。再次，應該感謝我的朋友、同學，正是他們給予我論文寫作過程中的巨大幫助和鼓舞才是我的論文如期完成。三年的學習即將結束，我相信，在未來的無限日子中我會更加努力，充分用所學知識，認真工作，回報社會。參考文獻1李春濤企業(yè)應收賬款管理存在的問題及財務風險控制對策商業(yè)經(jīng)濟（哈爾濱）200782魏斌強化應收賬款管理提高企業(yè)經(jīng)濟效益集團經(jīng)濟研究200708S3953953魏冕應收賬款的管理與籌劃中州煤炭200741071084俞雪松試論應收賬款的管理企業(yè)技術開發(fā)2007,26861635文慧娟應收賬款管理中的問題及全程管理對策時代經(jīng)貿(mào)下旬2007,509Z1681696何兵加強企業(yè)應收賬款管理之我見現(xiàn)代商業(yè)20072049507崔革淺談我國企業(yè)應收賬款管理的問題和對策現(xiàn)代商業(yè)2007201121138劉詩明淺談企業(yè)應收賬款風險管理系統(tǒng)的建立金融與經(jīng)濟2007785869謝登禹企業(yè)應收賬款管理中存在的問題與會計對策現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)2007,19512612710伍葉青加強應收賬款管理規(guī)避財務風險現(xiàn)代商業(yè)200717616111賈雁貞淺議應收賬款風險管理天津經(jīng)濟200777476附錄1調(diào)查報告1、調(diào)查目的為了運用所學習的專業(yè)知識來了解會計核算的工作流程和管理辦法,加深對會計工作的認識,將理論聯(lián)系與實踐,培養(yǎng)實際工作能力和分析解決問題的能力,達到學以致用的目的,為今后更好地工作打下堅實的基礎。2、調(diào)查對像成都三建集團有限公司3、調(diào)查內(nèi)容成都三建集團有限公司應收賬款運行模式4、調(diào)查方式參與其中工作5、調(diào)查時間2011年3月1日2011年6月8日6、調(diào)查人代永紅對內(nèi)在因素產(chǎn)生的拖欠款，企業(yè)必須從自身產(chǎn)生問題源頭抓起，采取多項有效措施，維護企業(yè)合法權益。1、對新增的“應收賬款”以預防主，不能放松管理、監(jiān)督，以防發(fā)生新的拖欠。如在施工過程中，要完善施工過程資料，包括隱蔽驗收資料、工程變更、增減、特殊材料單價等的簽證。及時編送工程結算資料，做好分階段結算工作，按時按質(zhì)督促建設單位審復結算，加快收款時效。只有這樣做，才能使工程資料完整記錄在案，有依有據(jù)，有據(jù)可查，提高企業(yè)自我保護意識，降低收款難度，減少新增被拖欠款。2、設立法律工作室或引入法律顧問坐班制，參與企業(yè)管理，規(guī)范企業(yè)運作。我國正在邁向法制社會，企業(yè)只有依法治企，以制管人，才能順應社會的發(fā)展要求。聘任律師，目的是為企業(yè)提供法律服務和法律意見，參與企業(yè)的重大合同談判，為有效預防了經(jīng)濟糾紛的發(fā)生，降低企業(yè)的經(jīng)營風險，及時提出意見并進行修正。3、強化法制觀念，加強普法教育，提高企業(yè)員工的法律意識。加強普法教育是加強企業(yè)管理，提高員工依法經(jīng)營自覺性，為將來工程結算順利鋪平道路。如企業(yè)印章使用、管理在法律基礎產(chǎn)生的后果，對某項目專用章上注明“不得用于合同及債務的確認”，這既能滿足工程技術資料的確認，又能使企業(yè)避免遭受損失的風險。4、對歷年發(fā)生的被拖欠款的清理，采取抓大放小的辦法，專門成立清欠小組，根據(jù)不同情況，有區(qū)別、有重點地開展清欠工作。1對正常應收賬款的清理。如建設單位屬于生產(chǎn)經(jīng)營正常，有償債能力，要加強聯(lián)系，緊盯不放。特別在節(jié)假日前后，組織主攻方向，利用發(fā)放民工工資等因素，向建設方講道理，提要求。特別在春節(jié)、國慶兩個大節(jié)日，可收欠款達到木工程項目的40以上，為企業(yè)解決了流動資金周轉(zhuǎn)困難的景況。如對生產(chǎn)經(jīng)營雖然正常，但因資金暫時困難，不能一次或在短期內(nèi)償清債務的建設單位，要與他們協(xié)商，簽訂還款計劃或分期還款協(xié)議，明確還款時間和最后期限，制定違約責任，增強對債務單位的約束力，促進歸還欠款積極性和責任心。2對于長期難以收回應收賬款的清理。建設單位屬無償債能力，不能正常生產(chǎn)或停正生產(chǎn)的，要依靠法律，采取訴訟方式，以強制手段收回。為降低執(zhí)行難度，減少訴累，企業(yè)采取多種靈活追債方式。如運用優(yōu)先償還權追討欠款，積極查找債務人的財產(chǎn)線索，申請法院查封、凍結，進行拍賣，或迫使對方就范協(xié)議還款，或以物抵債、或代位行使債權等，加快企業(yè)收回資金的進程，減少企業(yè)的風險。改善企業(yè)內(nèi)部基礎管理工作，將法律插入企業(yè)經(jīng)營管理，做好應收賬款事前防范，運用法律維護企業(yè)權益，提高企業(yè)員工的法律意識，是企業(yè)加強應收賬款管理工作必要手段。為維護國有企業(yè)資產(chǎn)，防正其流失，保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮其應有的作用施工企業(yè)應收賬款內(nèi)部缺陷1企業(yè)領導管理水平低，制度不完善，監(jiān)督失控相當一部分企業(yè)“一把手”不懂財務，經(jīng)濟意識淡薄，管理水平低，加之缺乏健全的應收賬款管理制度，或有章不循，或財務部門不及時與業(yè)務部門核對賬目，銷售業(yè)務與核算業(yè)務脫節(jié)。造成財務賬面應收賬款余額長期掛賬而無人清收，