設(shè)立我國(guó)環(huán)境稅的制度探討-基于污染費(fèi)征收實(shí)踐的分析內(nèi)容摘要落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀加快生態(tài)文明建設(shè)，設(shè)立環(huán)境稅是一項(xiàng)重要舉措。本文針對(duì)國(guó)務(wù)院法制辦公室發(fā)布的中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法（征求意見稿）（以下簡(jiǎn)稱“征收意見稿”），詳細(xì)的研究了我國(guó)計(jì)劃開征的環(huán)境稅的若干問題，并就環(huán)境稅制設(shè)計(jì)的若干方面提出了自己的改進(jìn)意見。本文中的環(huán)境稅指的是狹義的環(huán)境稅，即對(duì)會(huì)對(duì)環(huán)境造成污染的廢水、廢氣、廢物和噪音等污染物所課征的稅。征收環(huán)境稅是使企業(yè)外部成本內(nèi)部化的有效途徑。本文提出征收環(huán)境稅應(yīng)與我國(guó)的基本國(guó)情相適應(yīng)，我國(guó)正在面臨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型，此時(shí)征收環(huán)境稅的意義重大，通過征收環(huán)境稅以促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，同時(shí)也可以達(dá)到保護(hù)生態(tài)環(huán)境的目的，進(jìn)一步深化財(cái)政體制改革，也體現(xiàn)了我國(guó)作為一個(gè)大國(guó)的責(zé)任；征收環(huán)境稅應(yīng)該給與地方政府適當(dāng)?shù)恼{(diào)整空間，同時(shí)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)行政監(jiān)管，提出了生活廢物采取與增值稅相同的道道征收的辦法，以提高人們環(huán)境保護(hù)的意識(shí)。關(guān)鍵詞：環(huán)境稅、稅目設(shè)計(jì)、稅收征管、差別稅率、行政監(jiān)管AbstractIn this paper, the Legislative Affairs Office of the State Council issued the Peoples Republic of China Environmental Protection Tax Law (draft) (hereinafter referred to as expropriation draft), a detailed study of a number of issues of environmental taxes has been studied, and reflections have been put forward in this paper. Environmental taxation in this article refers to the narrow sense of environmental taxes, levied on the polluting waste water, waste and noise and other pollutants. Environmental taxation is the effective way for enterprises to internalize external costs. In this paper, environmental taxes should be adapted to Chinas basic national conditions, China is faced with economic restructuring, meaning at this time of major environmental taxes, environmental taxes by companies to promote the transformation of development mode, but can also protect the ecological environment and help to further deepen financial reform. It also reflects our responsibility as a big country, we propose local governments should be given appropriate room for adjustment, at the same time we should strengthen administrative supervision, and adopt the same method of levying VAT to collect environmental taxation of domestic waste to raise peoples awareness of environmental protection.Key words: environmental taxation, conditions, tax collection, the difference between tax rates, administrative supervision一 研究背景2015年6月10日，國(guó)務(wù)院法制辦公室發(fā)布了中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法（征求意見稿），環(huán)境稅的設(shè)計(jì)自從2007年提出，財(cái)政部、環(huán)境保護(hù)部、國(guó)家稅務(wù)總局等相關(guān)部門已經(jīng)研究討論了很長(zhǎng)時(shí)間， 在“十二五”規(guī)劃綱要中，明確提出在“十二五”期間要“完善資源稅費(fèi)制度”，包括全面改革資源稅以及積極推進(jìn)環(huán)境稅費(fèi)改革，然而我們可以看到一直到現(xiàn)在環(huán)境稅仍然還處于籌備階段。黨的十八屆三中全會(huì)指出，建設(shè)生態(tài)文明，必須建立系統(tǒng)完整的生態(tài)文明制度體系，用制度保護(hù)生態(tài)環(huán)境。我國(guó)目前面臨的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)較為嚴(yán)峻，正處在轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的關(guān)鍵階段，我國(guó)要在“穩(wěn)增長(zhǎng)”的同時(shí)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型，從傳統(tǒng)的依賴低端高耗能、高污染產(chǎn)業(yè)逐步過渡到以低污染、低耗能、高效率的產(chǎn)業(yè)為主。根據(jù)環(huán)境保護(hù)部公布的數(shù)據(jù)，我們可以看出2009至2013年我國(guó)在環(huán)境污染治理方面的投資主要用于工業(yè)污染治理項(xiàng)目、“三同時(shí)”環(huán)保項(xiàng)目和城市環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，總投資額基本上呈逐年上升的態(tài)勢(shì)，各個(gè)項(xiàng)目的投資額也穩(wěn)步增長(zhǎng)，但我國(guó)目前面臨的環(huán)境形勢(shì)依然嚴(yán)峻，環(huán)境保護(hù)稅法立法工作勢(shì)在必行。 項(xiàng)目年度環(huán)境污染治理投資（億元）占當(dāng)年GDP比重與去年相比工業(yè)污染治理項(xiàng)目投資額“三同時(shí)”環(huán)保投資額城市環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資額20094525.21.35%0.8442.51570.72512.0 20106654.21.6747.0%397.02033.04224.2 20116026.21.27%-9.4%444.42112.43469.4 20128253.61.59%37.0%500.52690.45062.720139037.21.59%9.49%849.72964.55223.0(數(shù)據(jù)來源：中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)部官方網(wǎng)站)在環(huán)境稅的建設(shè)方面國(guó)外已經(jīng)進(jìn)行了長(zhǎng)期的有益的探索，我們應(yīng)該在借鑒國(guó)外發(fā)展較為成熟的環(huán)境稅法體系的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)基本國(guó)情，兼顧公平與效率，設(shè)計(jì)一套與我國(guó)發(fā)展?fàn)顩r相適應(yīng)的環(huán)境稅法體系。二 文獻(xiàn)綜述我國(guó)的學(xué)者在環(huán)境稅問題上進(jìn)行了較為系統(tǒng)的研究。賈康、王慧娟（2000）較早對(duì)我國(guó)開征環(huán)境稅進(jìn)行了探討，指出了當(dāng)時(shí)我國(guó)在稅制設(shè)計(jì)上的一些問題，并據(jù)此提出了一些意見和措施，為接下來大家研究環(huán)境稅指出了方向。王哲林（2007）通過國(guó)際比較的視角分析了西方發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境稅收政策的特點(diǎn)，結(jié)合我國(guó)特點(diǎn)，提出出在環(huán)境稅改革中應(yīng)當(dāng)注意營(yíng)造完善的市場(chǎng)體系，在環(huán)境稅設(shè)計(jì)時(shí)注意把握稅收措施的多樣性和稅率的次優(yōu)性，在環(huán)境稅實(shí)施中注意環(huán)境稅的收入使用、管理級(jí)次、相關(guān)配合問題等觀點(diǎn)，堅(jiān)持循序漸進(jìn)和中性原則不給企業(yè)造成更大的負(fù)擔(dān)。高萍（2013）則對(duì)稅制設(shè)計(jì)的理論基礎(chǔ)和政策框架進(jìn)行了研究，提出了復(fù)合理論基礎(chǔ)的觀點(diǎn)，同時(shí)指出稅收政策應(yīng)當(dāng)在約束性環(huán)境稅收手段和激勵(lì)性手段兩者之間達(dá)到一種平衡。此外，有學(xué)者也對(duì)我國(guó)開征環(huán)境稅的具體的稅制要素等進(jìn)行了探討。如蘇明，許文（2011）對(duì)污染排放稅和碳稅的具體征收的稅制要素等相關(guān)制度進(jìn)行了詳細(xì)的研究，高萍（2012）通過對(duì)歐洲典型廢水稅的研究提出了我國(guó)開征廢水稅的制度選擇；王金南，葛察忠（2009）針對(duì)我國(guó)獨(dú)立型環(huán)境稅稅目的設(shè)計(jì)進(jìn)行了研究，同時(shí)在稅收征管上提出了一些建議。但是根據(jù)筆者的理解，目前在許多方面仍存在一些需要探討的問題，尤其是在環(huán)境稅制的設(shè)計(jì)層面仍需要進(jìn)一步完善和改進(jìn)。三稅目?jī)?yōu)化設(shè)計(jì)征求意見稿提出的征收對(duì)象為大氣污染物、水污染物、固體廢物、建筑施工噪聲和工業(yè)噪聲以及其他污染物。開征環(huán)境稅要保證“稅收中性”原則，即要保持宏觀稅負(fù)的總水平不變，也不能增加企業(yè)和百姓的稅收負(fù)擔(dān)，在此條件下進(jìn)行稅收結(jié)構(gòu)的調(diào)整。對(duì)于具體每個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，筆者認(rèn)為有如下優(yōu)化方法： （一）大氣污染稅：征稅主體為個(gè)人和企業(yè)。對(duì)于個(gè)人而言，產(chǎn)生二氧化硫、氮氧化物等大氣污染物可能來源為機(jī)動(dòng)車的排放，我國(guó)現(xiàn)行的稅法中征收資源稅，因此不必對(duì)個(gè)人額外征收大氣污染稅；對(duì)于企業(yè)，可以通過監(jiān)測(cè)其污染物的濃度，從量征收。同時(shí)由于新型能源如天然氣、太陽(yáng)能等具有對(duì)環(huán)境污染較小、可再生等優(yōu)點(diǎn)，地方政府可以給與適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，以鼓勵(lì)企業(yè)使用新型能源；（二）對(duì)廢棄物征稅：在政府出臺(tái)的征求意見稿中只是強(qiáng)調(diào)對(duì)于企業(yè)在生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的固體廢物征稅，而忽略了對(duì)于人們?cè)谏a(chǎn)生活中產(chǎn)生的塑料袋、電池等污染物同樣會(huì)對(duì)環(huán)境造成很大的污染，這在一定程度上導(dǎo)致了稅收主體之間的不平等。對(duì)于生活垃圾等廢棄物采取“誰(shuí)污染誰(shuí)交稅”的征收方法會(huì)增加征管難度，征收環(huán)境稅可采取道道征收的方法，這樣則可有效避免國(guó)家稅款的流失，同時(shí)還能有效減輕對(duì)環(huán)境的污染。稅率則可通過不同產(chǎn)品對(duì)環(huán)境的污染程度的不同差別調(diào)整，征收的范圍可以不斷擴(kuò)大，循序漸進(jìn)。（三）對(duì)水資源和水污染分開征稅：由于我國(guó)人口眾多，淡水資源相對(duì)匱乏，為了減少對(duì)水資源的浪費(fèi)，可以分別開征水資源稅和水污染稅。水資源稅的征稅對(duì)象應(yīng)包括個(gè)人和企業(yè)，以喚起人們保護(hù)水資源的意識(shí)；但對(duì)個(gè)人征收水污染稅的難度較大，且個(gè)人產(chǎn)生的污水比較少，監(jiān)測(cè)比較困難，因此只能對(duì)企業(yè)進(jìn)行征收，具體可將污水根據(jù)相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)劃分為兩級(jí)，通過實(shí)行不同的稅率進(jìn)行征收。（四）對(duì)噪音征稅：征求意見稿將噪音分為了建筑工地的噪音和工業(yè)噪音兩類，按照不同的稅率進(jìn)行征收。筆者認(rèn)為在對(duì)噪音污染進(jìn)行課稅的同時(shí)，應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)對(duì)噪音的利用，如噪音發(fā)電等。四、稅收管理（一）稅率的考量：考慮到我國(guó)的特殊國(guó)情，各地區(qū)發(fā)展水平極不平衡，人們的生活水平差異較大，筆者認(rèn)為在稅率的設(shè)計(jì)上可以由中央政府設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)稅率和上下浮動(dòng)水平，由各級(jí)政府根據(jù)地區(qū)發(fā)展?fàn)顩r和當(dāng)?shù)氐恼咴谡咧贫ǖ姆秶鷥?nèi)進(jìn)行合理調(diào)整，稅率由中央政府進(jìn)行監(jiān)督，以避免地方政府以污染環(huán)境為代價(jià)通過設(shè)定較低稅率促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展而失去環(huán)境稅本身的意義的事情發(fā)生，同時(shí)也可以避免由于實(shí)行統(tǒng)一稅率而抑制地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況。逐步擴(kuò)展子項(xiàng)目，不斷擴(kuò)大環(huán)境稅征收范圍，做到寬稅基、低稅率，以實(shí)現(xiàn)更大的公平和更高的效率（二）考慮到我國(guó)國(guó)情，且實(shí)行“營(yíng)改增”以來地方政府的財(cái)政收入不斷縮小，因此環(huán)境稅收入應(yīng)當(dāng)由地方政府管理，地方政府應(yīng)該將環(huán)境稅的稅收收入作為專項(xiàng)資金，用于治理地方的環(huán)境污染問題?？紤]到污染有時(shí)候會(huì)擴(kuò)散，所以也要兼顧區(qū)域的協(xié)調(diào)發(fā)展，如在京津冀地區(qū)，可以由三個(gè)地方的環(huán)境保護(hù)部門、稅務(wù)部門共同協(xié)商制定專項(xiàng)基金用于區(qū)域范圍內(nèi)的環(huán)境問題的治理；（三）政策激勵(lì)和問責(zé)機(jī)制；建立地方政府的政策評(píng)價(jià)機(jī)制，中央政府可對(duì)治理良好的地方政府給予適當(dāng)?shù)呢?cái)政補(bǔ)貼，以達(dá)到對(duì)地方政府的激勵(lì)效果；對(duì)于環(huán)境污染治理效果差的地方政府進(jìn)行問責(zé)，追究其責(zé)任。（四）加強(qiáng)行政監(jiān)管；在開征環(huán)境稅的同時(shí)，也要加強(qiáng)對(duì)環(huán)境污染問題的行政監(jiān)督和管理，對(duì)于偷排、謊報(bào)企業(yè)環(huán)境污染真實(shí)信息的惡意行為嚴(yán)厲查處，對(duì)部分環(huán)境污染較為嚴(yán)重的企業(yè)可通過采取強(qiáng)制關(guān)停等措施以保護(hù)地方的生態(tài)環(huán)境；（五）妥善處理好稅務(wù)部門與環(huán)保部門之間的關(guān)系，做到權(quán)力邊界明確，責(zé)任明晰，以避免推諉扯皮等問題的發(fā)生；同時(shí)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)兩部門之間的聯(lián)系，通力合作，協(xié)調(diào)配合；（六）不斷完善稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)采用更加節(jié)能環(huán)保的設(shè)施，鼓勵(lì)企業(yè)使用清潔能源，對(duì)于污染程度較低的企業(yè)實(shí)行稅收減免等優(yōu)惠政策，對(duì)環(huán)保技術(shù)研發(fā)的企業(yè)實(shí)行稅收減免等舉措，通過獎(jiǎng)懲機(jī)制的設(shè)計(jì)達(dá)到有效的對(duì)環(huán)境污染的防控。參考文獻(xiàn)1. 中國(guó)國(guó)際稅收研究會(huì). 促進(jìn)節(jié)能減排稅收政策研究M，北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2010. 3753852.賈康，王桂娟. 改進(jìn)完善我國(guó)環(huán)