1 / 85 附錄： 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表 一、會(huì)計(jì)科目 會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理依據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)和計(jì)量的 規(guī)定制定，涵蓋了各類(lèi)小企業(yè)的交易和事項(xiàng)。小企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況自 行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目。小企業(yè)不存在的交易或者事項(xiàng)，可不 設(shè)置相關(guān)會(huì)計(jì)科目。對(duì)于明細(xì)科目，小企業(yè)可以比照本附錄中的規(guī)定 自行設(shè)置。會(huì)計(jì)科目編號(hào)供小企業(yè)填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、查 閱會(huì)計(jì)賬目、采用會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)參考，小企業(yè)可結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情 況自行確定其他會(huì)計(jì)科目的編號(hào)。 順序號(hào)順序號(hào) 編編 號(hào)號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)會(huì)計(jì)科目名稱(chēng) 一、資產(chǎn)類(lèi)一、資產(chǎn)類(lèi) 1 1001 庫(kù)存現(xiàn)金 2 1002 銀行存款 3 1012 其他貨幣資金 4 1101 短期投資 5 1121 應(yīng)收票據(jù) 6 1122 應(yīng)收賬款 7 1123 預(yù)付賬款 8 1131 應(yīng)收股利 9 1132 應(yīng)收利息 10 1221 其他應(yīng)收款 11 1401 材料采購(gòu) 12 1402 在途物資 2 / 85 13 1403 原材料 14 1404 材料成本差異 15 1405 庫(kù)存商品 16 1407 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 17 1408 委托加工物資 18 1411 周轉(zhuǎn)材料 19 1421 消耗性生物資產(chǎn) 20 1501 長(zhǎng)期債券投資 21 1511 長(zhǎng)期股權(quán)投資 22 1601 固定資產(chǎn) 23 1602 累計(jì)折舊 24 1604 在建工程 25 1605 工程物資 26 1606 固定資產(chǎn)清理 27 1621 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 28 1622 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 29 1701 無(wú)形資產(chǎn) 30 1702 累計(jì)攤銷(xiāo) 31 1801 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 32 1901 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 二、負(fù)債類(lèi)二、負(fù)債類(lèi) 33 2001 短期借款 34 2201 應(yīng)付票據(jù) 35 2202 應(yīng)付賬款 36 2203 預(yù)收賬款 37 2211 應(yīng)付職工薪酬 38 2221 應(yīng)交稅費(fèi) 39 2231 應(yīng)付利息 40 2232 應(yīng)付利潤(rùn) 41 2241 其他應(yīng)付款 42 2401 遞延收益 43 2501 長(zhǎng)期借款 44 2701 長(zhǎng)期應(yīng)付款 三三、所有者權(quán)益類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi) 45 3001 實(shí)收資本 46 3002 資本公積 47 3101 盈余公積 48 3103 本年利潤(rùn) 49 3104 利潤(rùn)分配 3 / 85 四四、成本類(lèi)、成本類(lèi) 50 4001 生產(chǎn)成本 51 4101 制造費(fèi)用 52 4301 研發(fā)支出 53 4401 工程施工 54 4403 機(jī)械作業(yè) 五五、損益類(lèi)、損益類(lèi) 55 5001 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 56 5051 其他業(yè)務(wù)收入 57 5111 投資收益 58 5301 營(yíng)業(yè)外收入 59 5401 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60 5402 其他業(yè)務(wù)成本 61 5403 營(yíng)業(yè)稅金及附加 62 5601 銷(xiāo)售費(fèi)用 63 5602 管理費(fèi)用 64 5603 財(cái)務(wù)費(fèi)用 65 5711 營(yíng)業(yè)外支出 66 5801 所得稅費(fèi)用 二、主要賬務(wù)處理 資產(chǎn)類(lèi)資產(chǎn)類(lèi) 1001 1001 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 一、本科目核算小企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。 小企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨(dú)設(shè)置“1004 備用金” 科目。 二、庫(kù)存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理。 小企業(yè)增加庫(kù)存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目； 減少庫(kù)存現(xiàn)金，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 三、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金日記賬” ，由出納人員根據(jù)收付 款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn) 金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，將結(jié)余額與實(shí)際庫(kù)存額核 4 / 85 對(duì)，做到賬款相符。 有外幣現(xiàn)金的小企業(yè)， 還應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核 算。 四、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的 現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算：屬于現(xiàn)金短 缺，應(yīng)按照實(shí)際短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng) 資產(chǎn)損溢” 科目， 貸記本科目； 屬于現(xiàn)金溢余， 按照實(shí)際溢余的金額， 借記本科目， 貸記 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢” 科目。 五、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的庫(kù)存現(xiàn)金。 1002 1002 銀行存款銀行存款 一、本科目核算小企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。 二、銀行存款的主要賬務(wù)處理。 小企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金” 、 “應(yīng)收賬 款”等科目；減少銀行存款，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 三、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開(kāi)戶(hù)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類(lèi)等設(shè)置 “銀行存款日記賬” ，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生 順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。 “銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核 對(duì)一次。小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額， 應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。 有外幣銀行存款的小企業(yè)， 還應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣和外幣進(jìn)行明 細(xì)核算。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu) 的各種款項(xiàng)。 10101212 其他貨幣資金其他貨幣資金 5 / 85 一、本科目核算小企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡 存款、信用證保證金存款、外埠存款、備用金等其他貨幣資金。 二、本科目應(yīng)按照銀行匯票或本票、信用卡發(fā)放銀行、信用證的 收款單位，外埠存款的開(kāi)戶(hù)銀行，分別“銀行匯票” 、 “銀行本票” 、 “信用卡” 、 “信用證保證金” 、 “外埠存款”等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、其他貨幣資金的主要賬務(wù)處理。 小企業(yè)增加其他貨幣資金， 借記本科目， 貸記 “銀行存款” 科目； 減少其他貨幣資金，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的其他貨幣資金。 1101 1101 短期投資短期投資 一、 本科目核算小企業(yè)購(gòu)入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超 過(guò) 1 年（含 1 年，下同）的投資。 二、本科目應(yīng)按照股票、債券、基金等短期投資種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核 算。 三、短期投資的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)購(gòu)入各種股票、債券、基金等作為短期投資的，應(yīng) 當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存 款”科目。 小企業(yè)購(gòu)入股票， 如果實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含已宣告但尚未 發(fā)放的現(xiàn)金股利， 應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣 告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記本科目，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股 利，借記“應(yīng)收股利”科目，按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)， 貸記“銀行存款”科目。 小企業(yè)購(gòu)入債券，如果實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含已到付息期但 尚未領(lǐng)取的債券利息， 應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除 6 / 85 已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額，借記本科目，按照應(yīng)收 的債券利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相 關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目。 （二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利， 借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。 在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照分期付息、一次還本債券投資的票面 利率計(jì)算的利息收入，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科 目。 （三）出售短期投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的出售價(jià)款，借記“銀 行存款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，按照該項(xiàng)短期投資的賬面余額，貸記 本科目，按照尚未收到的現(xiàn)金股利或債券利息，貸記“應(yīng)收股利”或 “應(yīng)收利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的短期投資成本。 1121121 1 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 一、本科目核算小企業(yè)因銷(xiāo)售商品（產(chǎn)成品或材料，下同） 、提供 勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而收到的商業(yè)匯票 （銀行承兌匯票和商業(yè)承 兌匯票） 。 二、本科目應(yīng)按照開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。 三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè) 匯票， 按照商業(yè)匯票的票面金額， 借記本科目， 按照確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入， 貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)當(dāng)貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） ”科目。 （二）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額 （即減去貼現(xiàn)息后的凈額） ，借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息， 7 / 85 借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（銀 行無(wú)追索權(quán)情況下）或“短期借款”科目（銀行有追索權(quán)情況下） 。 （三）將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按照應(yīng)計(jì)入 取得物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”或“原材料” 、 “庫(kù)存商品” 等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或 貸記“銀行存款”等科目。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 額的，還應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目。 （四）商業(yè)匯票到期，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款” 科目，貸記本科目。 因付款人無(wú)力支付票款，或到期不能收回應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按照商業(yè) 匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。 四、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿” ，逐筆登記商業(yè)匯票的 種類(lèi)、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背 書(shū)人的姓名或單位名稱(chēng)、到期日、背書(shū)轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼 現(xiàn)凈額以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié) 清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷(xiāo)。 五、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金 額。 1 11 122 22 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 一、本科目核算小企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活 動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。 二、本科目應(yīng)按照對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 三、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)因銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)形成應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng) 收金額，借記本科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，貸記 8 / 85 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） ”科目，按照其差額，貸記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。 （二）收回應(yīng)收賬款，借記“銀行存款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”科目， 貸記本科目。 （三）按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生的壞賬損 失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面 余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。 1 11 123 23 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 一、本科目核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。包括：根據(jù)合 同規(guī)定預(yù)付的購(gòu)貨款、租金、工程款等。 預(yù)付款項(xiàng)情況不多的小企業(yè)，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款 項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”科目借方。 小企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，也通過(guò)本科目核算。 二、本科目應(yīng)按照對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存 款”等科目。 收到所購(gòu)物資，按照應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額，借記“在途物 資”或“原材料” 、 “庫(kù)存商品”等科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值 稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目， 按照應(yīng)支付的金額， 貸記本科目。 補(bǔ)付的款項(xiàng)， 借記本科目， 貸記 “銀 行存款”等科目；退回多付的款項(xiàng)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 （二）出包工程按照合同規(guī)定預(yù)付的工程價(jià)款，借記本科目，貸 記“銀行存款”等科目。按照工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價(jià)款， 9 / 85 借記“在建工程”科目，貸記本科目、 “銀行存款”等科目。 （三） 按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)預(yù)付賬款實(shí)際發(fā)生的壞賬損失， 應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額， 借記 “銀行存款” 等科目， 按照其賬面余額， 貸記本科目，按照其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)預(yù)付的各種款項(xiàng)。 1 113131 1 應(yīng)收應(yīng)收股股利利 一、本科目核算小企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。 二、本科目應(yīng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。 三、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)購(gòu)入股票，如果實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含已宣告 但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利， 應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣 除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記“短期投資”或“長(zhǎng) 期股權(quán)投資”科目，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記本科目，按照實(shí)際支 付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目。 （二）在短期投資或長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分 派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)應(yīng)享有的金額，借記本科目，貸 記“投資收益”科目。 （三）小企業(yè)實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“銀行存款”等科 目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收到的現(xiàn)金股利或利 潤(rùn)。 1 1132132 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 一、本科目核算小企業(yè)債券投資應(yīng)收取的利息。 購(gòu)入的一次還本付息債券投資持有期間的利息收入，在“長(zhǎng)期債 券投資”科目核算，不在本科目核算。 10 / 85 二、本科目應(yīng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。 三、應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)購(gòu)入債券，如果實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含已到付 息期但尚未領(lǐng)取的債券利息， 應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅 費(fèi)扣除應(yīng)收的債券利息后的金額，借記“短期投資”或“長(zhǎng)期債券投 資”科目，按照應(yīng)收的債券利息，借記本科目，按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi) 價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目。 （二）在長(zhǎng)期債券投資持有期間，在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照分 期付息、 一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入， 借記本科目， 貸記“投資收益”科目；按照一次還本付息債券投資的票面利率計(jì)算 的利息收入，借記“長(zhǎng)期債券投資應(yīng)計(jì)利息”科目，貸記“投資 收益”科目。 （三）實(shí)際收到債券利息，借記“銀行存款”等科目，貸記本科 目。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收到的債券利息。 1 12 221 21 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 一、本科目核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收 股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。包括：各種應(yīng)收 的賠款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。 小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款， 也通 過(guò)本科目核算。 二、本科目應(yīng)按照對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)發(fā)生的其他各種應(yīng)收款項(xiàng)，借記本科目，貸記“庫(kù) 存現(xiàn)金” 、 “銀行存款” 、 “固定資產(chǎn)清理”等科目。 11 / 85 出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，借記本科 目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） ”科目。 （二）收回其他各種應(yīng)收款項(xiàng)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金” 、 “銀行存款” 、 “應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記本科目。 （三）按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)其他應(yīng)收款實(shí)際發(fā)生的壞賬損 失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面 余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。 四、 本科目期末借方余額， 反映小企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。 1401 1401 材料采購(gòu)材料采購(gòu) 一、本科目核算小企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算、購(gòu)入材 料的采購(gòu)成本。 采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的， 購(gòu)入材料的采購(gòu)成本， 在 “在 途物資”科目核算。 委托外單位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科 目核算。 二、本科目應(yīng)按照供應(yīng)單位和材料品種進(jìn)行明細(xì)核算。 三、材料采購(gòu)的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)外購(gòu)材料，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票賬單所列購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、運(yùn)輸 費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)材料過(guò)程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，借記 本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目，按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸 費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)材料過(guò)程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，貸記 “庫(kù)存現(xiàn)金” 、 “銀行存款” 、 “其他貨幣資金” 、 “預(yù)付賬款” 、 “應(yīng)付賬 款”等科目。 材料已經(jīng)收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會(huì)計(jì)分錄；待 12 / 85 辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科 目，貸記“銀行存款”等科目。 應(yīng)向供應(yīng)單位、 運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的材料短缺或其他應(yīng)沖減材料采 購(gòu)成本的賠償款項(xiàng)， 應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證， 借記 “應(yīng)付賬款” 或 “其 他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失和尚待查明 原因的途中損耗，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再作 處理。 （二）月末，應(yīng)將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)收料憑證，分別下列不同情況 進(jìn)行處理： 1對(duì)于收到發(fā)票賬單的收料憑證（包括本月付款或開(kāi)出、承兌 商業(yè)匯票的上月收料憑證） ，應(yīng)按照實(shí)際成本和計(jì)劃成本分別匯總， 并按照計(jì)劃成本，借記“原材料” 、 “周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記本科目； 將實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記 本科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。 2對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按照計(jì)劃成本暫估入 賬，借記“原材料” 、 “周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款暫估 應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便下 月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單、但材 料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料的采購(gòu)成本。 1 1402402 在途物資在途物資 一、本科目核算小企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料、商品等物資的日 常核算、尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資的實(shí)際采購(gòu)成本。 小企業(yè) （批發(fā)業(yè)、 零售業(yè)） 在購(gòu)買(mǎi)商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用 （包括： 運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的 13 / 85 挑選整理費(fèi)等） ，在“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。 二、本科目應(yīng)按照供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。 三、在途物資的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)外購(gòu)材料、商品等物資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票賬單所列購(gòu) 買(mǎi)價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)材料過(guò)程發(fā)生的其他直 接費(fèi)用，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目，按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相 關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)物資過(guò)程發(fā)生的其他直 接費(fèi)用，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金” 、 “銀行存款” 、 “其他貨幣資金” 、 “預(yù)付賬 款” 、 “應(yīng)付賬款”等科目。 材料已經(jīng)收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會(huì)計(jì)分錄；待 辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科 目，貸記“銀行存款”等科目。 應(yīng)向供應(yīng)單位、 外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的材料或商品短缺或其他應(yīng) 沖減材料或商品采購(gòu)成本的賠償款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記 “應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。因自然災(zāi)害等發(fā) 生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科 目，查明原因后再作處理。 （二）月末，應(yīng)將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)材料或商品收料憑證，按照材 料或商品并分別下列不同情況進(jìn)行匯總： 1對(duì)于收到發(fā)票賬單的收料憑證（包括本月付款或開(kāi)出、承兌 商業(yè)匯票的上月收料憑證） ， 應(yīng)當(dāng)按照匯總金額， 借記 “原材料” 、 “周 轉(zhuǎn)材料” 、 “庫(kù)存商品”等科目，貸記本科目。 2對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)分別材料或商品，并 按照估計(jì)金額暫估入賬，借記“原材料” 、 “周轉(zhuǎn)材料” 、 “庫(kù)存商品” 14 / 85 等科目，貸記“應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字做 同樣的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按 照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單、但材 料或商品尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料、 商品等物資的采購(gòu)成 本。 1 1403403 原材料原材料 一、 本科目核算小企業(yè)庫(kù)存的各種材料。 包括： 原料及主要材料、 輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件） 、修理用備件（備品備件） 、包裝材 料、燃料等的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。 購(gòu)入的工程用材料， 在 “工程物資” 科目核算， 不在本科目核算。 二、本科目應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)） 、材料的類(lèi)別、品種 和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、原材料的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按照實(shí)際成本，借記本 科目，貸記“在途物資” 、 “應(yīng)付賬款”等科目。涉及按照稅法規(guī)定可 抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的， 還應(yīng)當(dāng)借記 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn) 項(xiàng)稅額） ”科目。 購(gòu)入的材料已經(jīng)到達(dá)并已驗(yàn)收入庫(kù)， 但在月末尚未辦理結(jié)算手續(xù) 的，可按照暫估價(jià)值入賬，借記本科目、 “周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記 “應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款”科目；下月初用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分 錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按照正常程序進(jìn) 行賬務(wù)處理。 （二）自制并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按照實(shí)際成本，借記本科目， 貸記“生產(chǎn)成本”科目。 15 / 85 （三）取得投資者投入的原材料，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值，借記本科 目，貸記“實(shí)收資本” 、 “資本公積”科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的， 還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 （四）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用材料，按照實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本” 、 “制 造費(fèi)用” 、 “銷(xiāo)售費(fèi)用” 、 “管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本， 按照實(shí)際成本， 借記 “其他業(yè)務(wù)成本” 科目， 貸記本科目。 發(fā)給外單位加工的材料，按照實(shí)際成本，借記“委托加工物資” 科目，貸記本科目。外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按照加工 收回材料的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。 （五）清查盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損的原材料，按照實(shí)際成 本（或估計(jì)價(jià)值） ，借記或貸記本科目，貸記或借記“待處理財(cái)產(chǎn)損 溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。 （六）采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的小企業(yè)，日常領(lǐng)用、發(fā) 出原材料均按照計(jì)劃成本記賬。 月末，按照發(fā)出各種原材料的計(jì)劃成本計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異， 借記“生產(chǎn)成本” 、 “制造費(fèi)用” 、 “銷(xiāo)售費(fèi)用” 、 “管理費(fèi)用” 、 “委托加 工物資” 、 “其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“材料成本差異”科目；實(shí) 際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本或計(jì) 劃成本。 141404 04 材料成本差異材料成本差異 一、 本科目核算小企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成 本與實(shí)際成本的差額。 小企業(yè)也可以在 “原材料” 、 “周轉(zhuǎn)材料” 等科目設(shè)置 “成本差異” 16 / 85 明細(xì)科目。 二、本科目可以分別“原材料” 、 “周轉(zhuǎn)材料”等，按照類(lèi)別或品 種進(jìn)行明細(xì)核算。 三、材料成本差異的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)材料發(fā)生的材料成本差異，實(shí)際成本大于 計(jì)劃成本的差異，借記本科目，貸記“材料采購(gòu)”科目；實(shí)際成本小 于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。 入庫(kù)材料的計(jì)劃成本應(yīng)當(dāng)盡可能接近實(shí)際成本。除特殊情況外， 計(jì)劃成本在年度內(nèi)不得隨意變更。 （二）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，按照實(shí)際成本大于 計(jì)劃成本的差異，借記“生產(chǎn)成本” 、 “管理費(fèi)用” 、 “銷(xiāo)售費(fèi)用” 、 “委 托加工物資” 、 “其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目；實(shí)際成本小于 計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)偅?不得在季末或年末一 次計(jì)算。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按 照月初成本差異率計(jì)算外，應(yīng)使用本月的實(shí)際成本差異率；月初成本 差異率與本月實(shí)際成本差異率相差不大的， 也可按照月初成本差異率 計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 材料成本差異率的計(jì)算公式如下： 本月材料成本差異率= （月初結(jié)存材料的成本差異+本月驗(yàn)收入庫(kù) 材料的成本差異）（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月驗(yàn)收入庫(kù)材料 的計(jì)劃成本）100% 月初材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異月初結(jié)存材料 的計(jì)劃成本100% 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差 17 / 85 異率 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)庫(kù)存材料等的實(shí)際成本大 于計(jì)劃成本的差異； 貸方余額反映小企業(yè)庫(kù)存材料等的實(shí)際成本小于 計(jì)劃成本的差異。 1 1405405 庫(kù)存商品庫(kù)存商品 一、 本科目核算小企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本或售價(jià)。 包括： 庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門(mén)市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的 商品以及寄存在外的商品等。 接受來(lái)料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品， 在制 造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后， 視同小企業(yè)的產(chǎn)成品， 也通過(guò)本科目核算。 可以降價(jià)出售的不合格品，也在本科目核算，但應(yīng)與合格產(chǎn)品分 開(kāi)記賬。 已經(jīng)完成銷(xiāo)售手續(xù)，但購(gòu)買(mǎi)單位在月末未提取的庫(kù)存產(chǎn)成品，應(yīng) 作為代管產(chǎn)品處理，單獨(dú)設(shè)置代管產(chǎn)品備查簿，不再在本科目核算。 小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）可將本科目改為“1405 農(nóng)產(chǎn)品” 科目。 小企業(yè) （批發(fā)業(yè)、 零售業(yè)） 在購(gòu)買(mǎi)商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用 （包括： 運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的 挑選整理費(fèi)等） ，在“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。 二、 本科目應(yīng)按照庫(kù)存商品的種類(lèi)、 品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、庫(kù)存商品的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品的入庫(kù)和出庫(kù)，平時(shí)只記數(shù)量不記金 額，月末計(jì)算入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際成本。生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品， 按照其實(shí)際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。 對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)成品，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。 18 / 85 （二）購(gòu)入商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，按照商品的實(shí)際成本或售價(jià)， 借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金” 、 “銀行存款” 、 “在途物資”等科目。 涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。按照售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間 的差額，貸記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目。 購(gòu)入的商品已經(jīng)到達(dá)并已驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可 按照暫估價(jià)值入賬， 借記本科目， 貸記 “應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款” 科目；下月初用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票 賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。 對(duì)外銷(xiāo)售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本或售價(jià)， 借記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本” 科目， 貸記本科目。 月末， 分?jǐn)傄唁N(xiāo)商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)， 借記 “商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)” 科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)庫(kù)存商品的實(shí)際成本或售 價(jià)。 1407 1407 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 一、 本科目核算小企業(yè)采用售價(jià)進(jìn)行日常核算的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià) 之間的差額。 二、 本科目應(yīng)按照庫(kù)存商品的種類(lèi)、 品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)購(gòu)入、加工收回以及銷(xiāo)售退回等增加的庫(kù)存商品， 按照商品售價(jià)，借記“庫(kù)存商品”科目，按照商品進(jìn)價(jià)，貸記“銀行 存款” 、 “委托加工物資”等科目，按照售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額，貸記 本科目。 （二）月末，分?jǐn)傄唁N(xiāo)商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，借記本科目，貸記“主 營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。 銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，按照以下公式計(jì)算： 19 / 85 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率=月末分?jǐn)偳氨究颇抠J方余額（ “庫(kù)存商品”科 目月末借方余額+本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額）100% 本月銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)=本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科 目貸方發(fā)生額商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率 小企業(yè)的商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率各月之間比較均衡的， 也可以采用上月 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹碌纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。年度終了，應(yīng)對(duì)商品 進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)進(jìn)行復(fù)核調(diào)整。 四、本科目的期末貸方余額，反映小企業(yè)庫(kù)存商品的商品進(jìn)銷(xiāo)差 價(jià)。 1408 1408 委托加工委托加工物資物資 一、本科目核算小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資 的實(shí)際成本。 二、本科目應(yīng)按照加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種 等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、委托加工物資的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資，按照實(shí)際成本，借記本科 目，貸記“原材料” 、 “庫(kù)存商品”等科目；按照計(jì)劃成本或售價(jià)核算 的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。 （二）支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款” 等科目；需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代繳的消費(fèi) 稅，借記本科目（收回后用于直接銷(xiāo)售的）或“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消 費(fèi)稅”科目（收回后用于繼續(xù)加工的） ，貸記“應(yīng)付賬款” 、 “銀行存 款”等科目。 （三）加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余的物資，按照加工收回物 資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“原材料” 、 “庫(kù)存商品” 20 / 85 等科目，貸記本科目。 （四）采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，按照計(jì)劃成本或售價(jià)，借記 “原材料”或“庫(kù)存商品”科目，按照實(shí)際成本，貸記本科目，按照 實(shí)際成本與計(jì)劃成本或售價(jià)之間的差額， 借記或貸記 “材料成本差異” 或貸記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目。 采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的， 也可以采用上月材料成本差異率或 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹聭?yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町惢蛏唐愤M(jìn)銷(xiāo)差 價(jià)。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)委托外單位加工尚未完成 物資的實(shí)際成本。 1 1411411 周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料 一、本科目核算小企業(yè)庫(kù)存的周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。 包括：包裝物、低值易耗品，以及小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模 板、腳手架等。 各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“原材料”科目 內(nèi)核算；用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材料而不對(duì)外出售的包裝物，應(yīng)按照 價(jià)值大小和使用年限長(zhǎng)短，分別在“固定資產(chǎn)”科目或本科目核算。 小企業(yè)的包裝物、 低值易耗品， 也可以單獨(dú)設(shè)置 “1412 包裝物” 、 “1413 低值易耗品”科目。 包裝物數(shù)量不多的小企業(yè)，也可以不設(shè)置本科目，將包裝物并入 “原材料”科目核算。 二、 本科目應(yīng)按照周轉(zhuǎn)材料的種類(lèi)， 分別 “在庫(kù)” 、 “在用” 和 “攤 銷(xiāo)”進(jìn)行明細(xì)核算。 三、周轉(zhuǎn)材料的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)的周 21 / 85 轉(zhuǎn)材料，以及對(duì)周轉(zhuǎn)材料的清查盤(pán)點(diǎn)，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī) 定進(jìn)行賬務(wù)處理。 （二）生產(chǎn)、施工領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料，通常采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，按照其 成本，借記“生產(chǎn)成本” 、 “管理費(fèi)用” 、 “工程施工”等科目，貸記本 科目。 隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按照其成本，借記“銷(xiāo)售 費(fèi)用”科目，貸記本科目。 隨同產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按照其成本，借記“其他業(yè) 務(wù)成本”科目，貸記本科目。 金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷(xiāo)法，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按照其 成本，借記本科目（在用） ，貸記本科目（在庫(kù)） ；按照使用次數(shù)攤銷(xiāo) 時(shí)，應(yīng)按照其攤銷(xiāo)額，借記“生產(chǎn)成本” 、 “管理費(fèi)用” 、 “工程施工” 等科目，貸記本科目（攤銷(xiāo)） 。 （三）周轉(zhuǎn)材料采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的，領(lǐng)用等發(fā)出周轉(zhuǎn) 材料，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悺?四、本科目的期末余額，反映小企業(yè)在庫(kù)、出租、出借周轉(zhuǎn)材料 的實(shí)際成本或計(jì)劃成本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價(jià)值。 1 142421 1 消耗性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn) 一、本科目核算小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）持有的消耗性生物 資產(chǎn)的實(shí)際成本。 二、 本科目應(yīng)按照消耗性生物資產(chǎn)的種類(lèi)、 群別等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、消耗性生物資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。 （一）外購(gòu)的消耗性生物資產(chǎn)，按照應(yīng)計(jì)入消耗性生物資產(chǎn)成本 的金額，借記本科目，貸記“銀行存款” 、 “應(yīng)付賬款”等科目。 （二）自行栽培的大田作物和蔬菜，應(yīng)按照收獲前發(fā)生的必要支 22 / 85 出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 自行營(yíng)造的林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)， 應(yīng)按照郁閉前發(fā)生的必要支 出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)植物，應(yīng)按照出售前發(fā)生的必 要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （三）產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜的，應(yīng)按照轉(zhuǎn)群時(shí)的賬面價(jià)值， 借記本科目，按照已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折 舊”科目，按照其賬面余額，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。 育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜的，應(yīng)按照其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生 物資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 （四）擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類(lèi)消耗性生物 資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)達(dá)到郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等后續(xù)支出， 借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。 （五）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費(fèi)用， 按照應(yīng)分配的金額，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。 （六）消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按照其賬面余額，借 記“農(nóng)產(chǎn)品”科目，貸記本科目。 （七）出售消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀 行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。按照其賬面余額， 借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）消 耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。 1 15 50101 長(zhǎng)期債券投資長(zhǎng)期債券投資 一、本科目核算小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期（在 1 年以上，下同）持有的債 23 / 85 券投資。 二、本科目應(yīng)按照債券種類(lèi)和被投資單位，分別“面值” 、 “溢折 價(jià)” 、 “應(yīng)計(jì)利息”進(jìn)行明細(xì)核算。 三、長(zhǎng)期債券投資的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)購(gòu)入債券作為長(zhǎng)期投資，應(yīng)當(dāng)按照債券票面價(jià)值， 借記本科目 （面值） ， 按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)， 貸記 “銀 行存款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目（溢折價(jià)） 。 如果實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券 利息，應(yīng)當(dāng)按照債券票面價(jià)值，借記本科目（面值） ，按照應(yīng)收的債 券利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅 費(fèi)，貸記“銀行存款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目（溢折 價(jià)） 。 （二）在長(zhǎng)期債券投資持有期間，在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照分 期付息、 一次還本的長(zhǎng)期債券投資票面利率計(jì)算的利息收入， 借記 “應(yīng) 收利息”科目，貸記“投資收益”科目；按照一次還本付息的長(zhǎng)期債 券投資票面利率計(jì)算的利息收入， 借記本科目 （應(yīng)計(jì)利息） ， 貸記 “投 資收益”科目。 在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照應(yīng)分?jǐn)偟膫缯蹆r(jià)金額，借記或貸 記“投資收益”科目，貸記或借記本科目（溢折價(jià)） 。 （三）長(zhǎng)期債券投資到期，收回長(zhǎng)期債券投資，應(yīng)當(dāng)按照收回的 債券本金或本息，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記 本科目（成本、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息） ，按照應(yīng)收未收的利息收入，貸 記“應(yīng)收利息”科目。 處置長(zhǎng)期債券投資，應(yīng)當(dāng)按照處置收入，借記“銀行存款”等科 目，按照其賬面余額，貸記本科目（成本、溢折價(jià)） ，按照應(yīng)收未收 24 / 85 的利息收入，貸記“應(yīng)收利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投 資收益”科目。 （四）按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的長(zhǎng)期債券投資損 失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面 余額，貸記本科目（成本、溢折價(jià)） ，按照其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支 出”科目。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的分期付息、一次還 本債券投資的成本和到期一次還本付息債券投資的本息。 1 15 51 11 1 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 一、本科目核算小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。 二、本科目應(yīng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。 三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果實(shí)際支付的 購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利， 應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的 購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額， 借 記本科目，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按照實(shí)際 支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目。 通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資， 應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性 資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和，借記本科目，按照換出非貨幣性資 產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“固定資產(chǎn)清理” 、 “無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按照支 付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按照其差額，貸記“營(yíng)業(yè) 外收入”或借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。 （二）在長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股 利或利潤(rùn)， 應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額， 借記 “應(yīng)收股利” 科目， 貸記 “投 資收益”科目。 25 / 85 （三）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照處置價(jià)款，借記“銀行存款” 等科目， 按照其成本， 貸記本科目， 按照應(yīng)收未收的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)， 貸記“應(yīng)收股利”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 （四）根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資損 失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面 余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成 本。 1 16 601 01 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 一、本科目核算小企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)（成本） 。 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)， 結(jié)合本企 業(yè)的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。 小企業(yè)購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，也通過(guò)本 科目核算。 小企業(yè)臨時(shí)租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃租入的固定資產(chǎn)， 應(yīng)另 設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。 二、本科目應(yīng)按照固定資產(chǎn)類(lèi)別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 小企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置 “固定資產(chǎn)登記簿” 和 “固定資產(chǎn)卡片” 。 三、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)購(gòu)入（含以分期付款方式購(gòu)入）不需要安裝的固定 資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（不包括按照稅法規(guī) 定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） 、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，借記本 科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目，貸記“銀行存款” 、 “長(zhǎng)期應(yīng)付款” 等科目。 26 / 85 購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完成 后再轉(zhuǎn)入本科目。 自行建造固定資產(chǎn)完成竣工決算，按照竣工決算前發(fā)生相關(guān)支 出，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 取得投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，借 記本科目或“在建工程”科目，貸記“實(shí)收資本” 、 “資本公積”科目。 融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開(kāi)始日，按照租賃合同約定的付 款總額和在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等，借記本科目或 “在建工程”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。 盤(pán)盈的固定資產(chǎn)， 按照同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià) 值扣除按照新舊程度估計(jì)的折舊后的余額，借記本科目，貸記“待處 理財(cái)產(chǎn)損溢待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。 （二）在固定資產(chǎn)使用過(guò)程中發(fā)生的修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn) 的受益對(duì)象，借記“制造費(fèi)用” 、 “管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存 款”等科目。 固定資產(chǎn)的大修理支出，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，貸記“銀 行存款”等科目。 （三）對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià) 值，借記“在建工程”科目，按照其已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì) 折舊”科目，按照其原價(jià)，貸記本科目。 （四）因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等原因處置固定資產(chǎn)，應(yīng) 當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照其 已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照其原價(jià)，貸記本科 目。 盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理 27 / 85 財(cái)產(chǎn)損溢待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提的折舊，借 記“累計(jì)折舊”科目，按照其原價(jià)，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)（成本） 。 1 16 602 02 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 一、本科目核算小企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。 二、本科目可以進(jìn)行總分類(lèi)核算，也可以進(jìn)行明細(xì)核算。 需要查明某項(xiàng)固定資產(chǎn)的已計(jì)提折舊， 可以根據(jù) “固定資產(chǎn)卡片” 上所記載的該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)、 折舊率和實(shí)際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計(jì) 算。 三、累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的 受益對(duì)象，借記“制造費(fèi)用” 、 “管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 （二）因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等原因處置固定資產(chǎn)，應(yīng) 當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照其 已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記本科目，按照其原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科 目。 四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。 1 16 60 04 4 在建工程在建工程 一、 本科目核算小企業(yè)需要安裝的固定資產(chǎn)、 固定資產(chǎn)新建工程、 改擴(kuò)建等所發(fā)生的成本。 小企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，在“固定資產(chǎn)”科目核算， 不在本科目核算。 小企業(yè)已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn) 的改建支出，在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。 二、本科目應(yīng)按照在建工程項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 28 / 85 三、在建工程的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu) 買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） 、 運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等，借記本科目，按照稅法規(guī)定可 抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額， 借記 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） ” 科目，貸記“銀行存款”等科目。 融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開(kāi)始日，按照租賃合同約定的付 款總額和在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等，借記本科目或 “固定資產(chǎn)”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。 固定資產(chǎn)安裝完成，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 （二）自營(yíng)工程領(lǐng)用工程物資，借記本科目，貸記“工程物資” 科目。 在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬， 借記本科目， 貸記 “應(yīng)付職工薪酬” 科目。 在建工程使用本企業(yè)的產(chǎn)品或商品， 應(yīng)當(dāng)按照成本， 借記本科目， 貸記“庫(kù)存商品”科目。同時(shí)，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額，借 記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） ”科目。 在建工程在竣工決算前發(fā)生的借款利息， 在應(yīng)付利息日應(yīng)當(dāng)根據(jù) 借款合同利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記本科目，貸記“應(yīng)付利息” 科目。辦理竣工決算后發(fā)生的利息費(fèi)用，在應(yīng)付利息日，借記“財(cái)務(wù) 費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目。 在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中發(fā)生的支出，借記本科目，貸記“銀行 存款”等科目；形成的產(chǎn)品或者副產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品的，