第五章成本利潤分析,幾個重要的成本概念成本函數(shù)短期成本曲線貢獻(xiàn)分析法盈虧分界點(diǎn)分析法長期成本曲線規(guī)模經(jīng)濟(jì)性和范圍經(jīng)濟(jì)性,第二節(jié)成本函數(shù),成本函數(shù)與生產(chǎn)函數(shù)成本函數(shù)類型短期成本函數(shù)短期成本曲線,例,100,0,120,100,20,120,100,20,135,100,67.5,50,17.5,15,100,45,48.3,33.3,15,10,160,100,40,25,10,15,85,100,185,37,20,25,230,100,130,38.3,16.7,21.7,100,200,42.9,14.3,28.7,70,短期成本曲線,TFC曲線、TVC曲線和TC曲線之間的關(guān)系TFC曲線:是一條直線TVC曲線:當(dāng)產(chǎn)量較小時，向左上方凸出，當(dāng)產(chǎn)量較大時，向右下方凸出，斜率先減少，后增加TC曲線:是TVC曲線向上平移TFC,TC,TVC,TFC,A,AFC曲線和TFC曲線的關(guān)系,AFC=TFC/QAFC曲線是由TFC曲線上相應(yīng)的點(diǎn)與原點(diǎn)連線的斜率所決定的，始終是下降的，最終趨近于0,TFC,AFC,AVC曲線和TVC曲線的關(guān)系,AVC=TVC/QAVC曲線是由TVC曲線上相應(yīng)的點(diǎn)與原點(diǎn)連線的斜率所決定的，先減少，達(dá)到一定點(diǎn)后增加，呈“U”形,TVC,AVC,AC曲線和TC曲線的關(guān)系,AC=TC/Q=AVC+AFCAC曲線是由TC曲線上相應(yīng)的點(diǎn)與原點(diǎn)連線的斜率所決定的，先減少，達(dá)到一定點(diǎn)后增加，呈“U”形，是AVC曲線和AFC曲線的垂直距離相加AC和AVC隨著產(chǎn)量的增加接近,TC,AFC,AC,AVC,MC曲線和TC曲線的關(guān)系,MC=TC/QMC曲線是由TC曲線上相應(yīng)的點(diǎn)的斜率所決定的，先減少，達(dá)到一定點(diǎn)后增加，呈“U”形,MC,TC,MC經(jīng)過AC，AVC最低點(diǎn)B，C，且B在C左邊MC和AC之間：MCAC時，AC減少M(fèi)C=AC時，AC最小MCAC時，AC增加MC和AVC之間：MCAVC時，AVC減少M(fèi)C=AVC時，AVC最小MCAVC時，AVC減少,MC曲線和AC、AVC曲線的關(guān)系,AC,MC,AVC,A,B,總結(jié),TC,TVC,TFC,AC,MC,AFC,AVC,A,B,C,第三節(jié)貢獻(xiàn)分析法及其應(yīng)用,貢獻(xiàn)分析法貢獻(xiàn)分析法的應(yīng)用,一、貢獻(xiàn)分析法,貢獻(xiàn)：一個方案能夠?yàn)槠髽I(yè)增加多少利潤貢獻(xiàn)=增量收入增量成本,貢獻(xiàn)分析法,通過貢獻(xiàn)的計(jì)算和比較，來判斷一個方案是否可以被接受的方法貢獻(xiàn)大于0，決策能使利潤增加，方案可行貢獻(xiàn)小于0，決策能使利潤減少，方案不可行如果兩個以上方案的貢獻(xiàn)值都大于0，則選擇貢獻(xiàn)大的方案,單位產(chǎn)品貢獻(xiàn),單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)：增加一單位產(chǎn)量給企業(yè)增加多少利潤單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)=價格-單位變動成本價格=單位變動成本+單位固定成本+利潤單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)=單位固定成本+利潤企業(yè)沒有利潤時，貢獻(xiàn)與固定成本相等,例1,某企業(yè)單位產(chǎn)品的變動成本為2元，總固定成本為10000元，原價為3元?，F(xiàn)有人愿意以2.5元訂貨5000件。如不接受這筆訂貨，企業(yè)就無活可干。問企業(yè)是否應(yīng)該承接此訂貨？,解：,貢獻(xiàn)=單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)產(chǎn)量=（2.52）5000=2500因?yàn)樨暙I(xiàn)大于0，所以可以接受訂貨企業(yè)如果接受訂貨，訂貨后的利潤為TRTC=2.55000（10000+25000）=7500元企業(yè)如果不接受訂貨，訂貨后的利潤為TRTC=10000,二、貢獻(xiàn)分析法的應(yīng)用,是否接受訂貨是自制還是外購發(fā)展何種新產(chǎn)品虧損的產(chǎn)品要不要停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)有限資源怎樣最優(yōu)利用向公司內(nèi)，還是向公司外購買,是否接受訂貨,比較訂貨產(chǎn)品的價格和產(chǎn)品的成本當(dāng)企業(yè)有剩余生產(chǎn)能力，且新的訂貨不影響企業(yè)的正產(chǎn)銷售時，只要價格高于企業(yè)的單位變動成本，企業(yè)就可以接受訂貨當(dāng)企業(yè)沒有剩余生產(chǎn)能力，或者新的訂貨影響企業(yè)的正常銷售時，企業(yè)先要考慮到影響，再來評估是否接受訂貨,例2,剪草機(jī)制造公司出售剪草機(jī)系列產(chǎn)品，該公司在生產(chǎn)能力是年400000架剪草機(jī)。第二年的銷售量估計(jì)是360000架，但該公司剛接到國外一家公園設(shè)備推銷商要求訂貨100000架的訂貨單。在國內(nèi)市場上，每架剪草機(jī)售價為50元，而外商出價為40元，剪草機(jī)的制造成本如下原材料15直接人工12變動間接費(fèi)用6固定間接費(fèi)用2全部單位成本35問企業(yè)接受訂貨，利潤是增加還是減少，要不要接受這筆訂貨？,解：,接受訂單的話，這100000產(chǎn)品：增量收入=10000040100000（400000360000）50=1000000增量成本=（400000360000）（15+12+6）=1320000貢獻(xiàn)=增量收益增量成本=10000001320000=320000所以，不應(yīng)該接受訂單,是自制還是外購,比較部件或零件的自制和外購的成本，關(guān)鍵是選擇好適合的成本，也就是相關(guān)成本當(dāng)自制的增量成本大于外購的增量成本時，選擇外購當(dāng)外購的增量成本大于自制的增量成本時，選擇自制,例3,假定通用公司制造A零件20000個，其成本數(shù)據(jù)如下：直接材料費(fèi)1直接人工費(fèi)4變動間接費(fèi)用2固定間接費(fèi)用4全部單位成本11如果外購每個零件的價格是10元，可以節(jié)省固定間接費(fèi)用20000元，同時閑置的機(jī)器可以出租，租金為35000元請問通用公司是自制還是外購？,解：,外購的增量成本=1020000=200000自制的增量成本=(1+4+2)20000+20000+35000=195000200000195000，所以，企業(yè)應(yīng)該自制,發(fā)展何種新產(chǎn)品,比較產(chǎn)品總貢獻(xiàn)的大小，而不應(yīng)該是比較利潤的大小，選擇總貢獻(xiàn)大的產(chǎn)品,例4,某企業(yè)原來只生產(chǎn)A產(chǎn)品，現(xiàn)有B、C兩種產(chǎn)品可以上馬，但因剩余生產(chǎn)能力有限，只允許生產(chǎn)其中之一，公司每月的總固定成本為50000元，并不因上新的產(chǎn)品的增加，新老產(chǎn)品的有關(guān)數(shù)據(jù)如下項(xiàng)目ABC產(chǎn)銷數(shù)量（月）200001000050000單價（元）5103單位變動成本（元）25.42這種情況下，企業(yè)應(yīng)該生產(chǎn)B還是C?,解：,企業(yè)生產(chǎn)B的總貢獻(xiàn)=（105.4）10000=46000企業(yè)生產(chǎn)C的總貢獻(xiàn)=（32）50000=500005000046000，所以企業(yè)應(yīng)該生產(chǎn)C產(chǎn)品,虧損的產(chǎn)品要不要停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn),比較停產(chǎn)貢獻(xiàn)的大小，當(dāng)生產(chǎn)的虧損產(chǎn)品貢獻(xiàn)大于0時，不停產(chǎn)，反之，則停產(chǎn)比較虧損產(chǎn)品生產(chǎn)和轉(zhuǎn)產(chǎn)后貢獻(xiàn)的大小，當(dāng)生產(chǎn)的虧損產(chǎn)品貢獻(xiàn)大于轉(zhuǎn)產(chǎn)時，不轉(zhuǎn)產(chǎn)，反之，則轉(zhuǎn)產(chǎn),例5,企業(yè)可以生產(chǎn)ABC三種產(chǎn)品，每月的銷售收入與成本利潤數(shù)據(jù)如下：項(xiàng)目ABC銷售收入100000015000002500000變動成本70000010000002200000固定成本200000300000500000利潤100000200000100000請問：要不要停產(chǎn)C？假如把產(chǎn)品C的生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)產(chǎn)到D，產(chǎn)品D的銷售收入為200000，每月的變動成本為1500000，是否轉(zhuǎn)產(chǎn)D,解：,產(chǎn)品C的貢獻(xiàn)=2500000220000=3000003000000，所以不能停產(chǎn)產(chǎn)品C的貢獻(xiàn)=2500000220000=300000產(chǎn)品D的貢獻(xiàn)=2000000150000=500000500000300000，所以轉(zhuǎn)產(chǎn)D合算，應(yīng)該轉(zhuǎn)產(chǎn),有限資源怎樣最優(yōu)利用,比較單位有限資源能提供的貢獻(xiàn)的大小，不是產(chǎn)品單位利潤，也不是產(chǎn)品單位貢獻(xiàn)的大小，選擇單位有限資源能提供的貢獻(xiàn)的,例6,S企業(yè)試驗(yàn)成功，機(jī)器可以織出A，B，C三種紗，這種紗的原料是由另一家公司生產(chǎn)產(chǎn)量有限，每月供應(yīng)量為3000公斤，假定A，B，C紗的最大銷售量為500，700，800公斤，S公司生產(chǎn)這三種紗的成本和利潤如下項(xiàng)目ABC單位產(chǎn)量原料消耗42.52單位固定成本3.62.52.25單位變動成本0.150.20.25合計(jì)3.752.72.5單位價格4.63.22.85利潤0.850.50.35你是公司老總，應(yīng)該如何確定產(chǎn)品的生產(chǎn)方案,解：,項(xiàng)目ABC單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)10.70.6單位原料貢獻(xiàn)0.250.280.30.30.280.25所以企業(yè)應(yīng)該先生產(chǎn)C800，用原料1600，然后是B700，用原料1750，最后是A162單位，用原料650,向公司內(nèi)，還是向公司外購買,比較內(nèi)外部公司的凈夠買成本的大小，凈購買成本是購買產(chǎn)品的凈支出，等與付出的價格減去分公司因購買引起的貢獻(xiàn)收入,例7,分公司R需要某零件1200個，它可以從外部市場Y公司購買，也可以從公司內(nèi)部分公司S購買，向Y購買的單價為9元，分公司S的生產(chǎn)能力為1600件，其中1000件可以在外部市場出售，單價為10元，變動成本為4元，分公司R提出三個方案：（1）全部向外部購買；（2）全部向內(nèi)部購買；（3）向內(nèi)外部各購買600假如你是總公司經(jīng)理，你會選擇哪個方案，為什么？,解：,全部從外部公司Y購買：凈購買成本=1200