為什么要樹立 “ 實現(xiàn)損益 ” 理念的論文 為什么要樹立 “ 實現(xiàn)損益 ” 理念的論文 【摘要】新會計準則對利潤表結(jié)構(gòu)與項目列示進行了重大調(diào)整：將未導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入、但卻影響報表使用者對企業(yè)評價的 “ 虛擬損益 ” 單獨列示，以提醒報表使用者不要簡單地將 ” 凈利潤 ” 作為 ” 實現(xiàn)損益 ” 對待。 “ 凈利潤 ” 僅表示 “ 確認損益 ” ，需要剔除 “ 虛擬損益 ” 計算 “ 實現(xiàn)損益 ” 。同時，防止投資者根據(jù) “ 凈利潤 ” 對企業(yè)作出錯誤的評價、預(yù)測；防止企業(yè)根據(jù) “ 凈利潤 ” 過度分配，影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。 【關(guān)鍵詞】實現(xiàn)損益；確認損益；虛擬損益 “ 實現(xiàn)損益 ” ，是 ” 確認損益 ” 減 ” 虛擬損益 ” 后的結(jié)果。 “ 確認損益 ” ，是根據(jù)會計準則確認標準在報表中確認的損益，是在會計核算基本前提下貫徹 “ 相關(guān)性 ” 與 “ 謹慎性 ” 原則的產(chǎn)物。 “ 虛擬損益 ” ，是企業(yè)根據(jù)市場信息或未來現(xiàn)金流量等相關(guān)信息對資產(chǎn)、負債確認的持有損益。 “ 虛擬損益 ” 相對于 “ 實現(xiàn)損益 ” ，對當期現(xiàn)金流量沒有任何影響。但是， “ 虛擬損益 ” 對報表使用者預(yù)測、判斷企業(yè)未來具有重要的參考價值。 一、 “ 虛擬損益 ” 形成的原因 一是新會計準則為了提高會計信息相關(guān)性，對那些受市場 環(huán)境影響比較敏感的資產(chǎn)或負債引入了公允值計價模式。由于公允值計價模式要求對資產(chǎn)、負債持有期間的公允價值變動給予確認，且將公允價值變動計入當期損益，由此形成了 “ 虛擬損益 ” 。 二是會計的 “ 謹慎性原則 ” 決定了對持有資產(chǎn)充分估計減值損失，以便讓報表使用者提早了解企業(yè)資產(chǎn)的風險，作出正確的經(jīng)濟決策。 三是股權(quán)投資權(quán)益法下的投資收益是根據(jù)享有被投資企業(yè)凈利潤的份額確認的，并非到手或應(yīng)該到手的利潤。 wwW.11665.COm 二、傳統(tǒng)損益理念 “ 確認損益 ”=“ 實現(xiàn)損益 ” 過去，我國企業(yè)利潤表中沒有 “ 虛擬損益 ” 的概念，無論損益是否實現(xiàn)，只要被會計準則確認，就作為 “ 實現(xiàn)損益 ” 對待。實質(zhì)上，新準則之前的 “ 凈利潤 ” 屬于 “ 確認損益 ” ，而不能等同于 “ 實現(xiàn)損益 ” 。因為， “ 確認損益 ” 中還包括了 “ 虛擬損益 ” 。如：資產(chǎn)減值損失，是對持有資產(chǎn)的 “ 估計損失 ” ，并非 “ 實現(xiàn)損失 ” ，但是，在利潤表中則混入了 “ 管理費用 ” 、 “ 投資損失 ” 、 “ 營業(yè)外支出 ” 等一般費用損失。 之所以 “ 虛擬損益 ” 不等于 “ 實現(xiàn)損益 ” ，是因為當兩個企業(yè)“ 凈利潤 ” 相等，但其中一個企業(yè)存在 ” 虛擬收益 ” ，而另一個企業(yè)存在 “ 虛擬 損失 ” 時，前者的 “ 凈利潤 ” 在剔除 “ 虛擬收益 ” 后將大大縮水；而后者的 “ 凈利潤 ” 在剔除 “ 虛擬損失 ” 后將大大增值。 以中信證券（ 600030） 2007 年度財務(wù)報表為例，按傳統(tǒng)損益理念理解該企業(yè)的損益為： 合并凈利潤： 135.46 億元人民幣，母公司凈利潤： 82.59 億元人民幣。 三、引入 “ 虛擬損益 ” 理念 新準則在利潤表項目中引入了 “ 虛擬損益 ” 的理念，將 “ 虛擬損益 ” 單獨列示，如 “ 公允價值變動收益 ” 、 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 、“ 對合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)的投資收益 ” 等，有意識地引導(dǎo)報表使用者 將“ 虛擬損益 ” 與 “ 實現(xiàn)損益 ” 區(qū)別對待。 “ 虛擬損益 ” 雖然有助于報表使用者對企業(yè)未來作出正確的判斷，但是， “ 虛擬損益 ” 畢竟沒有實現(xiàn)。 仍以中信證券（ 600030） 2007 年度財務(wù)報表為例，將 “ 凈利潤 ”中的 “ 虛擬損益 ” 剔除，用 “ 實現(xiàn)損益 ” 評價該企業(yè)經(jīng)營業(yè)績： 實現(xiàn)損益 =確認損益 - 虛擬收益 + 虛擬損失 即：實現(xiàn)指益 =凈利潤 - 公允價值變動收益 - 對合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)的投資收益 + 資產(chǎn)減值損失 中信證券 2007年的實現(xiàn)損益為： 合并報表實現(xiàn)損益： 135.46-33.51- 0.09+1.47=103.33（億元人民幣） 母公司實現(xiàn)損益： 82.59-33.68+0.02+1.52=50.45（億元人民幣） 四、 “ 確認損益 ” 與 “ 實現(xiàn)損益 ” 的比較 仍以中信證券（ 600030） 2007 年度財務(wù)報表為例： 從集團角度來看： “ 虛擬損益 ” 比 ” 確認損益 ” 少 32.13 億元、少 24%；就母公司而言： “ 虛擬損益 ” 比 “ 確認損益 ” 少 32.14億元、少 39%。由此看出 “ 實現(xiàn)損益 ” 與 “ 確認損益 ” 的巨大差距。 五、用 “ 確認損益 ” “ 凈利潤 ” 評價業(yè)績的弊端 （一）用 “ 確認損益 ” 評價業(yè)績增長情況 仍以中信證券（ 600030）財務(wù)報表為例： （二）用 “ 實現(xiàn)損益 ” 評價業(yè)績增長情況 仍以中信證券（ 600030）財務(wù)報表為例： （三） “ 確認損益 ” 與 “ 實現(xiàn)損益 ” 增長情況比較 從 “ 確認損益 ” 與 “ 實現(xiàn)損益 ” 增長情況差異率來看， “ 實現(xiàn)損益 ” 的增長幅度大大小于 “ 確認損益 ” ，顯然因 “ 虛擬損益 ” 作用導(dǎo)致。 “ 虛擬損益 ” 對業(yè)績的扭曲程度在母公司個別報表中反映更加突出。 由此看出， “ 實現(xiàn)損益 ” 比 “ 確認損益 ” 對業(yè)績的評價更可靠。 六、如何確定 “ 可供分配利潤 ” 根據(jù)謹慎性原則，可供分配利潤不能是 “ 凈利潤 ” ，即 “ 確認損益 ” 。因為， “ 確認損益 ” 中包括 “ 虛擬收益 ” ，用 “ 凈利潤 ” 作為可供分配利潤將導(dǎo)致企業(yè)過度分配利潤，影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。 但是，用 “ 實現(xiàn)損益 ” 作為可供分配利潤也會違背謹慎性原則。因為， “ 實現(xiàn)損益 ” 將 “ 虛擬損失 ” 剔除。倘若可供分配利潤中沒有考慮潛在損失，同樣導(dǎo)致過度分配利潤。 可供分配利潤應(yīng)該等于凈利潤減去虛擬收益（保留 “ 虛擬損失 ” ）。 無論本期利潤還是以前年度未分