2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正模擬試題及答案詳解甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，企業(yè)所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。甲公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表于2025年3月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，2024年度所得稅匯算清繳于2025年3月31日完成。2025年2月，甲公司聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)其2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下前期差錯(cuò)：資料一：2023年6月30日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)管理用設(shè)備并立即投入使用，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為800萬(wàn)元，增值稅稅額為104萬(wàn)元，另支付運(yùn)雜費(fèi)20萬(wàn)元（不含增值稅）。甲公司將設(shè)備入賬成本確認(rèn)為800萬(wàn)元，運(yùn)雜費(fèi)20萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。2023年甲公司計(jì)提折舊40萬(wàn)元（800÷10÷2），2024年計(jì)提折舊80萬(wàn)元（800÷10）。資料二：2024年12月1日，甲公司與乙公司簽訂銷售合同，約定向乙公司銷售一批商品，售價(jià)500萬(wàn)元（不含增值稅），成本300萬(wàn)元。合同約定乙公司需在2025年2月1日前完成驗(yàn)收，驗(yàn)收合格后支付貨款。甲公司認(rèn)為商品已發(fā)出且風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已轉(zhuǎn)移，于2024年12月確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入500萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本300萬(wàn)元，確認(rèn)應(yīng)收賬款565萬(wàn)元（含增值稅）。2025年2月15日，乙公司驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)商品存在質(zhì)量問(wèn)題，要求甲公司給予10%的價(jià)格折讓，甲公司已同意并開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票，但尚未調(diào)整2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表。資料三：2023年12月1日，甲公司以300萬(wàn)元購(gòu)入丙公司股票10萬(wàn)股，將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他權(quán)益工具投資）。2023年12月31日，該股票公允價(jià)值為350萬(wàn)元，甲公司確認(rèn)其他綜合收益50萬(wàn)元；2024年12月31日，該股票公允價(jià)值為320萬(wàn)元，甲公司確認(rèn)其他綜合收益減少30萬(wàn)元。經(jīng)核查，該股票符合交易性金融資產(chǎn)的分類條件，甲公司管理層最初分類錯(cuò)誤。資料四：2024年，甲公司發(fā)生研發(fā)費(fèi)用400萬(wàn)元（均為費(fèi)用化支出），未形成無(wú)形資產(chǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除。甲公司在計(jì)算2024年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，僅扣除了實(shí)際發(fā)生的400萬(wàn)元研發(fā)費(fèi)用，未加計(jì)扣除。要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)編制甲公司2025年的前期差錯(cuò)更正分錄（不考慮除增值稅、企業(yè)所得稅以外的其他稅費(fèi)），并說(shuō)明對(duì)2024年財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額（金額單位：萬(wàn)元）。資料一差錯(cuò)更正分析及分錄錯(cuò)誤原因：設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)20萬(wàn)元屬于使設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的必要支出，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，甲公司錯(cuò)誤計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，導(dǎo)致2023年固定資產(chǎn)入賬價(jià)值少計(jì)20萬(wàn)元，2023年、2024年折舊計(jì)提錯(cuò)誤。正確處理：固定資產(chǎn)入賬成本=800+20=820萬(wàn)元；2023年應(yīng)計(jì)提折舊=820÷10÷2=41萬(wàn)元（2023年7-12月共6個(gè)月）；2024年應(yīng)計(jì)提折舊=820÷10=82萬(wàn)元；甲公司2023年實(shí)際計(jì)提折舊40萬(wàn)元（少提1萬(wàn)元），2024年實(shí)際計(jì)提80萬(wàn)元（少提2萬(wàn)元），累計(jì)少提折舊3萬(wàn)元。調(diào)整分錄：（1）補(bǔ)計(jì)固定資產(chǎn)成本，調(diào)整2023年管理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)20貸：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用20（2023年多計(jì)的管理費(fèi)用）（2）補(bǔ)提2023年、2024年折舊：2023年少提折舊1萬(wàn)元（41-40），影響2023年損益；2024年少提折舊2萬(wàn)元（82-80），影響2024年損益；借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用3（1+2）貸：累計(jì)折舊3（3）調(diào)整所得稅影響：2023年多計(jì)管理費(fèi)用20萬(wàn)元，少計(jì)折舊1萬(wàn)元，合計(jì)多計(jì)費(fèi)用21萬(wàn)元，導(dǎo)致2023年應(yīng)納稅所得額少計(jì)21萬(wàn)元，需補(bǔ)繳所得稅21×25%=5.25萬(wàn)元；2024年少計(jì)折舊2萬(wàn)元，導(dǎo)致2024年應(yīng)納稅所得額多計(jì)2萬(wàn)元，需調(diào)減所得稅2×25%=0.5萬(wàn)元；借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用4.75（5.25-0.5）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅4.75對(duì)2024年財(cái)務(wù)報(bào)表的影響：-資產(chǎn)負(fù)債表：固定資產(chǎn)增加20萬(wàn)元（補(bǔ)計(jì)成本），累計(jì)折舊增加3萬(wàn)元（凈增加17萬(wàn)元）；應(yīng)交稅費(fèi)增加4.75萬(wàn)元；未分配利潤(rùn)增加（20-3-4.75）×90%=11.25×0.9=10.125萬(wàn)元；盈余公積增加11.25×10%=1.125萬(wàn)元。-利潤(rùn)表：管理費(fèi)用增加2萬(wàn)元（2024年少提折舊部分）；所得稅費(fèi)用增加0.5萬(wàn)元（調(diào)減部分）；凈利潤(rùn)減少（2-0.5）=1.5萬(wàn)元。資料二差錯(cuò)更正分析及分錄錯(cuò)誤原因：根據(jù)收入準(zhǔn)則，商品控制權(quán)未轉(zhuǎn)移（需驗(yàn)收合格），甲公司2024年12月不應(yīng)確認(rèn)收入，屬于提前確認(rèn)收入的前期差錯(cuò)。正確處理：應(yīng)沖回2024年確認(rèn)的收入、成本，并確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債（或調(diào)整應(yīng)收賬款）。因乙公司2025年2月要求10%折讓（屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)），需同時(shí)調(diào)整收入和增值稅。調(diào)整分錄：（1）沖回2024年確認(rèn)的收入和成本：借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)收入500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）65（500×13%）貸：應(yīng)收賬款565借：庫(kù)存商品300貸：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)成本300（2）確認(rèn)銷售折讓（10%價(jià)格折讓）：折讓金額=500×10%=50萬(wàn)元，增值稅=50×13%=6.5萬(wàn)元；借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)收入50應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6.5貸：應(yīng)收賬款56.5（3）調(diào)整所得稅影響：沖回收入500萬(wàn)元、調(diào)減收入50萬(wàn)元，合計(jì)減少收入550萬(wàn)元；沖回成本300萬(wàn)元，減少利潤(rùn)總額=550-300=250萬(wàn)元；稅法規(guī)定，銷售折讓可沖減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，因此應(yīng)調(diào)減2024年應(yīng)納稅所得額250萬(wàn)元，調(diào)減應(yīng)交所得稅250×25%=62.5萬(wàn)元；借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅62.5貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用62.5對(duì)2024年財(cái)務(wù)報(bào)表的影響：-資產(chǎn)負(fù)債表：應(yīng)收賬款減少565+56.5=621.5萬(wàn)元；庫(kù)存商品增加300萬(wàn)元；應(yīng)交稅費(fèi)減少65+6.5+62.5=134萬(wàn)元；未分配利潤(rùn)減少（500+50-300-62.5）×90%=187.5×0.9=168.75萬(wàn)元；盈余公積減少187.5×10%=18.75萬(wàn)元。-利潤(rùn)表：營(yíng)業(yè)收入減少550萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)成本減少300萬(wàn)元；所得稅費(fèi)用減少62.5萬(wàn)元；凈利潤(rùn)減少（550-300-62.5）=187.5萬(wàn)元。資料三差錯(cuò)更正分析及分錄錯(cuò)誤原因：該股票符合交易性金融資產(chǎn)分類條件（以短期交易為目的），甲公司錯(cuò)誤分類為其他權(quán)益工具投資，導(dǎo)致公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益而非當(dāng)期損益。正確處理：交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，影響當(dāng)期利潤(rùn)；其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，不影響利潤(rùn)。因此需調(diào)整2023年、2024年的公允價(jià)值變動(dòng)損益和其他綜合收益。調(diào)整分錄：（1）調(diào)整2023年公允價(jià)值變動(dòng)：2023年末公允價(jià)值350萬(wàn)元，成本300萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益50萬(wàn)元（原計(jì)入其他綜合收益）；借：其他綜合收益50貸：以前年度損益調(diào)整——公允價(jià)值變動(dòng)損益50（2）調(diào)整2024年公允價(jià)值變動(dòng)：2024年末公允價(jià)值320萬(wàn)元，較2023年末減少30萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益-30萬(wàn)元（原沖減其他綜合收益）；借：以前年度損益調(diào)整——公允價(jià)值變動(dòng)損益30（減少損益，用負(fù)數(shù)表示為貸方正數(shù)，此處簡(jiǎn)化為借方）貸：其他綜合收益30（3）調(diào)整所得稅影響：2023年公允價(jià)值變動(dòng)收益50萬(wàn)元，稅法不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)損益，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異50萬(wàn)元，需確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50×25%=12.5萬(wàn)元；2024年公允價(jià)值變動(dòng)損失30萬(wàn)元，轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異30萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債減少30×25%=7.5萬(wàn)元；借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用12.5（2023年確認(rèn)）貸：遞延所得稅負(fù)債12.5借：遞延所得稅負(fù)債7.5（2024年轉(zhuǎn)回）貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用7.5對(duì)2024年財(cái)務(wù)報(bào)表的影響：-資產(chǎn)負(fù)債表：交易性金融資產(chǎn)與其他權(quán)益工具投資賬面價(jià)值無(wú)差異（均按公允價(jià)值計(jì)量），但其他綜合收益減少50-30=20萬(wàn)元；遞延所得稅負(fù)債增加12.5-7.5=5萬(wàn)元；未分配利潤(rùn)增加（50-30+12.5-7.5）×90%=25×0.9=22.5萬(wàn)元；盈余公積增加25×10%=2.5萬(wàn)元。-利潤(rùn)表：公允價(jià)值變動(dòng)收益增加（-30）萬(wàn)元（即減少30萬(wàn)元）；所得稅費(fèi)用增加12.5-7.5=5萬(wàn)元；凈利潤(rùn)增加（50-30+5）=25萬(wàn)元（2023年影響追溯調(diào)整，2024年影響當(dāng)期）。資料四差錯(cuò)更正分析及分錄錯(cuò)誤原因：甲公司未按稅法規(guī)定對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除100%，導(dǎo)致2024年應(yīng)納稅所得額多計(jì)400萬(wàn)元，多繳所得稅100萬(wàn)元（400×25%）。調(diào)整分錄：（1）調(diào)減應(yīng)納稅所得額，沖減應(yīng)交所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅100（400×25%）貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用100對(duì)2024年財(cái)務(wù)報(bào)表的影響：-資產(chǎn)負(fù)債表：應(yīng)交稅費(fèi)減少100萬(wàn)元；未分配利潤(rùn)增加100×90%=90萬(wàn)元；盈余公積增加100×10%=10萬(wàn)元。-利潤(rùn)表：所得稅費(fèi)用減少100萬(wàn)元；凈利潤(rùn)增加100萬(wàn)元。綜合結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整將上述四個(gè)事項(xiàng)的“以前年度損益調(diào)整”余額結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”，并調(diào)整盈余公積：以前年度損益調(diào)整各事項(xiàng)余額計(jì)算：-資料一：20（管理費(fèi)用貸方）-3（管理費(fèi)用借方）-4.75（所得稅費(fèi)用借方）=12.25萬(wàn)元（貸方）-資料二：-500（營(yíng)業(yè)收入借方）+300（營(yíng)業(yè)成本貸方）-50（營(yíng)業(yè)收入借方）+62.5（所得稅費(fèi)用貸方）=-187.5萬(wàn)元（借方）-資料三：50（公允價(jià)值變動(dòng)損益貸方）-30（公允價(jià)值變動(dòng)損益借方）+12.5（所得稅費(fèi)用貸方）-7.5（所得稅費(fèi)用借方）=25萬(wàn)元（貸方）-資料四：+100（所得稅費(fèi)用貸方）=100萬(wàn)元（貸方）合計(jì)余額：12.25-187.5+25+100=-50.25萬(wàn)元（借方）結(jié)轉(zhuǎn)分錄：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)50.25貸：以前年度損益調(diào)整50.25調(diào)整盈余公積（按10%計(jì)提）：借：盈余公積5.025（50.25×10%）貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)5.0252024年財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整匯總|報(bào)表項(xiàng)目|調(diào)整金額（萬(wàn)元）|方向（+增加/-減少）||-||||資產(chǎn)負(fù)債表：||||固定資產(chǎn)|+17（20-3）|+||應(yīng)收賬款|-621.5|-||庫(kù)存商品|+300|+||遞延所得稅負(fù)債|+5|+||