涉農(nóng)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策、稅務(wù)風險與應(yīng)對措施研究摘要近幾年，為了促進國家農(nóng)業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，推動農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化，我國出臺了一系列涉農(nóng)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，給涉農(nóng)企業(yè)予以支持和保障。但是由于大部分涉農(nóng)企業(yè)主體規(guī)模小，重生產(chǎn)和市場銷售，輕財務(wù)和稅務(wù)管理，企業(yè)管理者、財務(wù)人員稅務(wù)籌劃意識不足，政策變更頻繁等問題的存在，導致了稅收優(yōu)惠政策不能很好的落實，由此產(chǎn)生了許多稅務(wù)風險。本文采用文獻研究法、案例分析法和調(diào)查問卷法等，借鑒國內(nèi)外學者對于稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行的理論研究成果及方法，通過對江蘇省涉農(nóng)企業(yè)落實稅收優(yōu)惠政策過程中存在問題的調(diào)查，分析了江蘇省涉農(nóng)企業(yè)優(yōu)惠政策的執(zhí)行中存在問題的原因，同時從政策、納稅人和稅務(wù)機關(guān)三個層面重點探討了江蘇省涉農(nóng)企業(yè)目前可能存在的稅務(wù)風險，提出了完善涉農(nóng)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及相關(guān)流程、提高稅務(wù)人員的文化素質(zhì)、增加涉農(nóng)企業(yè)財務(wù)人員的相關(guān)知識儲備、強化社會對稅收義務(wù)的重視等四個方面的政策建議。關(guān)鍵詞：涉農(nóng)企業(yè);稅收優(yōu)惠;稅務(wù)風險;政策執(zhí)行AbstractThe"SanNong"(agriculture,ruralareas,andfarmers)issueshavereceivedsignificantattention.Inordertopromotethedevelopmentofthenationalagricultureandadvanceagriculturalindustrialization,Chinahasproposedaseriesoftaxpreferentialpoliciesforenterprisesinvolvedinagriculturetoprovidesupportandprotection.However,duetofactorssuchasthesmallscaleofagriculturalenterprises,lackoffinancialpersonnel,andfrequentpolicychanges,theimplementationoftaxpreferentialpoliciesfaceschallenges,leadingtovarioustaxrisks.Thispaperadoptsliteratureresearch,caseanalysis,andsurveymethods,drawingontheoreticalresearchresultsandmethodsofdomesticandforeignscholarsontheimplementationoftaxpreferentialpolicies.ThroughsurveysofsomeemployeesofagriculturalenterprisesinJiangsuProvince,itanalyzestheproblemsandreasonsfortheimplementationofpreferentialpoliciesforagriculturalenterprisesinJiangsuProvince.Atthesametime,consideringthebasicsituationofagriculturalenterprisesinJiangsuProvince,itanalyzespotentialtaxrisksfromthreelevels:policy,taxpayers,andtaxauthorities.Solutionsareproposed,focusingonimprovingtaxpreferentialpoliciesandrelatedprocessesforagriculturalenterprises,enhancingtheculturalqualityoftaxpersonnel,increasingtherelevantknowledgereservesoffinancialpersonnelinagriculturalenterprises,andstrengtheningsocialawarenessoftaxobligations.RecommendationsaremadebasedonthecurrentsituationinChina.Keywords:agriculturalenterprises;taxpreferentialpolicies;taxrisks;policyimplementation一、引言（一）研究背景2024年中央一號文件中強調(diào)為確保國家糧食安全、提升鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)發(fā)展水平應(yīng)構(gòu)建現(xiàn)代農(nóng)業(yè)經(jīng)營體系，持續(xù)加強產(chǎn)業(yè)幫扶。稅收優(yōu)惠政策為涉農(nóng)企業(yè)提供降低稅負的機會，有助于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，為涉農(nóng)企業(yè)的發(fā)展提供重要幫助，因此制定合理的稅收優(yōu)惠政策是推動涉農(nóng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要措施。目前隨著人口的增長與技術(shù)的進步，涉農(nóng)企業(yè)的市場規(guī)模不斷擴大，并且近年來，政府加大了涉農(nóng)行業(yè)的政策扶持力度，包括財政補貼、稅收優(yōu)惠等，由此促進農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化和農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展。但截至目前政策執(zhí)行過程中仍存在審批流程繁瑣、資金到位不及時等問題，涉農(nóng)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策仍存在著系統(tǒng)性和邏輯性不強、涉農(nóng)企業(yè)納稅人參與度不強、稅收優(yōu)惠政策與涉農(nóng)企業(yè)對接有偏差等問題，甚至有一些稅收優(yōu)惠政策存在稅務(wù)風險，不利于我國農(nóng)業(yè)的發(fā)展，因此本文選取江蘇省為主要研究對象，分析江蘇省涉農(nóng)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀，能夠在某種程度上了解我國涉農(nóng)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題，通過探討涉農(nóng)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)其制約農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅務(wù)風險，從而為涉農(nóng)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的制定與執(zhí)行提供助益。（二）研究意義1.理論意義本文從理論層面對農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行情況進行分析，找出影響涉農(nóng)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行，制約農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收風險及理論因素。從理論層面對完善涉農(nóng)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策提出意見，并對政策執(zhí)行中遇到的稅務(wù)風險進行理論分析,提出應(yīng)對風險的措施。在學術(shù)層面為稅收優(yōu)惠制度的制定與執(zhí)行提供參考意見，為我國涉農(nóng)企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)風險提供了一定的理論價值。2.實踐意義涉農(nóng)企業(yè)的發(fā)展對于我國農(nóng)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)鄉(xiāng)村振興具有重要意義，稅收優(yōu)惠政策是扶持涉農(nóng)企業(yè)的有效手段，我國涉農(nóng)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策繁雜，政策的執(zhí)行情況有待考證，本文對于如何應(yīng)對執(zhí)行涉農(nóng)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策過程中存在的稅務(wù)風險提供了許多實踐性的對策和意見，對農(nóng)業(yè)稅收政策的執(zhí)行具有一定的實踐意義。第一，分析涉農(nóng)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行過程中的風險與問題，為政策的執(zhí)行提供完善方向。第二，分析涉農(nóng)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行情況，研究政策執(zhí)行中存在的不對稱問題，對于維護農(nóng)民的利益、保持公平正義、創(chuàng)造良好透明的納稅環(huán)境具有重要意義。（三）研究內(nèi)容和研究方法1.研究內(nèi)容本文以江蘇省為例，對涉農(nóng)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)風險進行分析，具體研究內(nèi)容主要由以下部分組成：第一部分主要利用文獻研究法對于江蘇省涉農(nóng)企業(yè)的基本情況和江蘇省涉農(nóng)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀進行查找與分析，通過對于農(nóng)業(yè)發(fā)展的情況和政策的落實情況的調(diào)查尋找其可能存在的問題與矛盾。第二部分主要利用調(diào)查問卷法，對于涉農(nóng)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策在執(zhí)行中存在的問題結(jié)合實際情況進行分析，從而得出這些問題可能造成的稅務(wù)風險。第三部分主要以第二部分和第一部分的分析結(jié)果為基礎(chǔ)，對于涉農(nóng)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題和稅務(wù)風險進行總結(jié)并提出應(yīng)對措施及完善建議。2.研究方法（1）文獻研究法圍繞本文研究主題，多渠道、多方面查找相關(guān)資料，通過梳理目前江蘇省現(xiàn)有的涉農(nóng)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)其現(xiàn)存的不足。該方法主要為涉農(nóng)企業(yè)稅務(wù)風險的研究提供了理論框架，為進一步的研究奠定基礎(chǔ)。（2）調(diào)查問卷法為了進一步了解涉農(nóng)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行情況，利用發(fā)放調(diào)查問卷的方式，對于江蘇省涉農(nóng)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的落實情況進行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)目前涉農(nóng)企業(yè)存在的主要問題。（3）比較分析法對于江蘇省稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀進行比較研究，通過比較涉農(nóng)企業(yè)各類稅收優(yōu)惠政策、涉農(nóng)企業(yè)發(fā)展情況和涉農(nóng)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題等，尋找涉農(nóng)企業(yè)可能產(chǎn)生的稅務(wù)風險，為建議的提出奠定了基礎(chǔ)。研究的創(chuàng)新與不足1.創(chuàng)新之處目前關(guān)于涉農(nóng)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的研究成果較為零散，目前關(guān)于這一問題的研究主要集中于政策執(zhí)行情況、對企業(yè)創(chuàng)新或者績效的影響等方面。但是對于執(zhí)行問題可能造成的稅務(wù)風險的研究不足，缺乏對其具體的研究，本文從涉農(nóng)企業(yè)本身到其稅務(wù)優(yōu)惠政策的設(shè)定與執(zhí)行，進行系統(tǒng)分析，總結(jié)出涉農(nóng)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策可能產(chǎn)生的稅務(wù)風險，在此基礎(chǔ)上提出一些可行性的建議，使不同的主體糾正行為規(guī)避稅務(wù)風險的產(chǎn)生，此視為本文理論的創(chuàng)新點。2.不足之處一是由于知識儲備有限，對于部分概念與理論無法進行深層次的理解與研究，對于實際的聯(lián)系性較為薄弱，論證和表達方式可能有不足之處。二是由于惠農(nóng)稅收政策相關(guān)數(shù)據(jù)獲取渠道有限，部分涉稅數(shù)據(jù)為保密文件，難以備齊所有數(shù)據(jù)，可能存在數(shù)據(jù)代表性較低，分析不全面等問題。（五）文獻綜述1.國外研究現(xiàn)狀國外學者對于涉農(nóng)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的研究更加系統(tǒng)、全面，國外專家對企業(yè)優(yōu)惠政策的研究更加注重其在市場和企業(yè)中的執(zhí)行情況，強調(diào)稅收優(yōu)惠公平，積累了許多研究成果。（1）早期國外對于稅收優(yōu)惠政策的研究國外學者很早就對稅收優(yōu)惠政策是否能促進企業(yè)的進步與發(fā)展進行了研究，美國學者亞當·斯密在《國富論》中提出平等原則是稅收理論的基本原則之一。后來關(guān)于稅收的理論進一步深入，德國學者瓦格納在其《政治經(jīng)濟學原理》中提出稅收制度應(yīng)發(fā)揮其調(diào)節(jié)社會分配，保障社會公平的作用。在經(jīng)濟復蘇時期，日本學者植草益提出了固定資產(chǎn)折舊優(yōu)惠制度，給予特定的產(chǎn)業(yè)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠與稅收減免政策，從而促進產(chǎn)業(yè)的合理發(fā)展。（2）近代國外對于稅收優(yōu)惠政策必要性的研究近代國際學者大多通過對于市場現(xiàn)狀的分析相對應(yīng)的對稅收政策的必要性進行深入分析。近代國外學者Aghion、Howitt等（1990）人研究認為稅收優(yōu)惠政策的實施能夠促進經(jīng)濟增長，并對市場經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生增長效應(yīng)。國外學者Alesia、Silvia.、Roberto（2002）等研究發(fā)現(xiàn)財稅政策可以刺激企業(yè)發(fā)展，提高其獲利水平，促進規(guī)模擴張。國外學者BronwynHall和JohnVanReenen（2000)等認為在市場經(jīng)濟條件下，稅收優(yōu)惠政策能夠?qū)ζ髽I(yè)的發(fā)展起到引導作用并且表明這種引導方式優(yōu)于直接的財政補貼。國外學者Bernini和Pellegrini(2011)采用實證分析法研究意大利制造業(yè)研發(fā)補貼效果，研究結(jié)果也表明稅收激勵要優(yōu)于直接補助。2.國內(nèi)研究現(xiàn)狀“三農(nóng)“問題是我國學者關(guān)注的焦點，涉農(nóng)企業(yè)作為”三農(nóng)“問題的重要載體也備受我國學者關(guān)注，近年來，對于企業(yè)與稅收優(yōu)惠政策之間發(fā)展關(guān)系的研究也層出不窮，目前國內(nèi)學者對于涉農(nóng)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的研究主要集中于稅收優(yōu)惠政策在不同地區(qū)的執(zhí)行效果、稅收優(yōu)惠政策在各個方面存在的問題等方面。（1）稅收優(yōu)惠政策與企業(yè)之間發(fā)展關(guān)系的研究“目前國內(nèi)學者通過對于稅收優(yōu)惠政策與不同類型企業(yè)的發(fā)展關(guān)系的研究，大部分得出稅收優(yōu)惠政策和企業(yè)發(fā)展呈正相關(guān)關(guān)系。學者高艷榮、胡曼曼(2024)選取1997—2020年高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的數(shù)據(jù)利用實證分析法得出稅收優(yōu)惠政策優(yōu)于財政補貼，更能顯著的促進企業(yè)創(chuàng)新效率的提高，促進企業(yè)的創(chuàng)新性發(fā)展，學者陳奕彤(2020)利用實證分析法得出稅收優(yōu)惠政策能夠有效促進涉農(nóng)企業(yè)經(jīng)營績效的提升，但是具有滯后性。同樣學者劉海云和何夢柳(2023)利用上市公司2016年——2020年度的相關(guān)數(shù)據(jù)通過分析得出稅收優(yōu)惠對企業(yè)經(jīng)營績效有積極影響，政府應(yīng)當將稅收優(yōu)惠政策作為主要的扶持工具。推動涉農(nóng)企業(yè)的發(fā)展離不開創(chuàng)新和投資，學者錢亞蕊(2024)通過梳理相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的改革歷程，分析了研發(fā)費用的稅收優(yōu)惠政策對于企業(yè)的影響，得出研發(fā)費用的加計扣除和研發(fā)費用的稅費減免等稅收優(yōu)惠政策降低了企業(yè)的研發(fā)成本和資金風險，增強了企業(yè)競爭力，實現(xiàn)了市場價值。學者田維婭(2023)通過對相關(guān)文獻和實證研究的綜合分析得出稅收優(yōu)惠政策在多個方面對企業(yè)創(chuàng)新和投資產(chǎn)生了積極影響。學者紀玉龍(2020)指出農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展離不開資金支持，中小型農(nóng)村金融機構(gòu)可以通過稅收政策支持涉農(nóng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。涉農(nóng)企業(yè)的發(fā)展需要有保障，學者徐永陽(2023)對于我國稅收優(yōu)惠政策的利弊進行分析指出，區(qū)域性的農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策可以為偏遠地區(qū)吸引更多的企業(yè)和投資，促進企業(yè)的進步，提高經(jīng)濟水平。學者司旭(2020)表示農(nóng)業(yè)大省出臺的地方性政策，讓稅收優(yōu)惠成為農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展的有利保障，為農(nóng)業(yè)企業(yè)增加收益減少稅負壓力。（2）對于涉農(nóng)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的制定和執(zhí)行的研究對于稅收優(yōu)惠政策存在的問題及應(yīng)對措施的研究我國涉農(nóng)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策還在進一步的完善過程中，一些學者針對其不足提出了相應(yīng)的完善措施及建議。涉農(nóng)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性，學者王莉(2021)提出了農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在農(nóng)業(yè)稅收力度不足、稅收優(yōu)惠形式單一、稅收優(yōu)惠范圍窄等問題，提出了加強稅收引導，增加稅收優(yōu)惠形式、擴大稅收優(yōu)惠的范圍、規(guī)范經(jīng)營模式等完善措施。涉農(nóng)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策在一些方面有失公平。學者鄧偉、李惠敏(2023)提出在公平競爭審查視角下，我國部分稅收優(yōu)惠政策有失公允，提出應(yīng)促進稅收優(yōu)惠政策從特定型優(yōu)惠向非特定型優(yōu)惠發(fā)展，特定型稅收優(yōu)惠政策應(yīng)有相應(yīng)的上位依據(jù)基礎(chǔ)。涉農(nóng)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的制定缺乏專業(yè)指導，學者周志勇、鄧惠(2023)發(fā)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策在制定、實施、宣傳和接收以及受惠者方面存在一些問題，這在一定程度上影響了稅收優(yōu)惠政策的實施效果，最后提出優(yōu)化涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策的幾點建議：樹立“以人民為中心”的治稅理念，加強稅務(wù)人員思想教育；借鑒國際有益經(jīng)驗，完善稅收制度；在農(nóng)業(yè)全產(chǎn)業(yè)鏈條上加大財政稅收支持力度，推動產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展；以財政補貼、稅收優(yōu)惠培育高素質(zhì)涉農(nóng)人才。學者樊穎(2018)是從具體的稅種來分析不同稅種的涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策存在的問題，例如增值稅涉農(nóng)優(yōu)惠政策未充分發(fā)揮,企業(yè)所得稅涉農(nóng)優(yōu)惠政策未達到極致,個人所得稅涉農(nóng)優(yōu)惠政策未實現(xiàn)公平,車船使用稅涉農(nóng)優(yōu)惠范圍未推廣擴大等。隨后針對這些問題提出了簡化法條規(guī)定、簡易實施,增強涉農(nóng)企業(yè)及人員普法意識,營造公平公正的納稅環(huán)境,運用現(xiàn)代化技術(shù)進行稅收管理等完善涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策的建議。對于涉農(nóng)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策“執(zhí)行偏差”問題的研究政策的執(zhí)行是檢驗政策是否有利的最重要的一步，學者各自結(jié)合本國的優(yōu)惠政策以及政策的執(zhí)行情況，從稅收優(yōu)惠政策的必要性、政策的制定、政策的執(zhí)行效果等方面做了研究和論述，形成了許多值得借鑒的研究成果。隨著涉農(nóng)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實施，我國學者發(fā)現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行過程中存在“執(zhí)行偏差”問題，學者呂圣潔(2021)在其相關(guān)研究中以十堰市為研究對象利用調(diào)查問卷法和訪談法，調(diào)查分析得出涉農(nóng)優(yōu)惠政策存在四個方面的問題，分別是涉農(nóng)稅務(wù)政策的優(yōu)惠力度達不到納稅人的預(yù)期、現(xiàn)行的涉農(nóng)企業(yè)稅務(wù)征管體系存在一定的稅法風險，基層稅務(wù)分局的執(zhí)行能力與優(yōu)惠政策要求不匹配，涉農(nóng)企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策把握不足，研究結(jié)論顯示應(yīng)細化稅收優(yōu)惠政策，加大宣傳，建立稅收數(shù)據(jù)分析。學者王玉寧(2021)以威海市為研究對象，研究結(jié)論顯示現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策的制定存在許多的漏洞與不足，執(zhí)行主體能力差，稅收征管存在漏洞導致政策執(zhí)行存在各種偏差，納稅人參與度不夠從而導致了稅務(wù)風險的產(chǎn)生。學者張叢萌(2021)以菏澤市為研究對象，研究顯示政策執(zhí)行機制缺乏監(jiān)管，政策制定具有滯后性，涉農(nóng)納稅人稅務(wù)處理能力低，從而導致政策實行存在較大偏差。學者張建兵(2021)以姚安縣為研究對象，對于涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在的問題進行研究，研究結(jié)論顯示納稅人對于稅收政策的理解存在偏差并且沒有形成協(xié)稅護稅的良好機制從而造成了政策的執(zhí)行偏差。學者李宜軒(2023)利用實證分析法對增值稅的稅收優(yōu)惠政策研究發(fā)現(xiàn)經(jīng)過綜合分析,政策基礎(chǔ)、政策環(huán)境、執(zhí)行主體、執(zhí)行對象在政策執(zhí)行過程中不同程度的影響著執(zhí)行效果,導致政策執(zhí)行偏差的產(chǎn)生。對于稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)風險的研究稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行偏差從而導致相關(guān)企業(yè)出現(xiàn)涉稅風險，學者們從各自的角度出發(fā)對不同產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)風險進行了相關(guān)的研究與評述，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)占多數(shù)。部分學者認為造成稅務(wù)風險的原因是對稅收優(yōu)惠政策不夠了解，因此應(yīng)該提高相關(guān)人員的專業(yè)素養(yǎng)，例如學者高飛(2023)，將新能源發(fā)電企業(yè)作為研究對象，認為其對相關(guān)優(yōu)惠政策的理解及掌握還不夠充分，導致企業(yè)不斷出現(xiàn)涉稅風險，最后提出提高稅務(wù)核算和管理人員的專業(yè)素養(yǎng)，引入大數(shù)據(jù)技術(shù)、提高財稅管理效率，制定完善的財稅管理制度等管控稅務(wù)風險的對策。學者何源昆(2023)從高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容入手，結(jié)合常見的風險類型展開闡述，針對財務(wù)與稅務(wù)風險控制工作進行全面探討，最后提出應(yīng)強化稅務(wù)管理人員的意識、完善高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)資質(zhì)申報體系、補充企業(yè)納稅籌劃管理內(nèi)容，增強財務(wù)稅務(wù)風險的管控能力。學者蔡建明(2023)以新能源發(fā)電企業(yè)為研究對象研究得出伴隨此類企業(yè)的發(fā)展壯大，企業(yè)納稅業(yè)務(wù)將會變得更加復雜，所產(chǎn)生的納稅風險以及稅負壓力也與日俱增。因此他認為應(yīng)對企業(yè)稅務(wù)風險應(yīng)該提升稅務(wù)管理人員的專業(yè)水平、建立財稅一體化信息管理系統(tǒng)、加強內(nèi)部控制、重視企業(yè)稅務(wù)管理及運管流程的規(guī)范化。3.文獻述評（1）國外學者對于稅收優(yōu)惠政策問題的研究已經(jīng)非常豐富，其證實了稅收優(yōu)惠政策能夠促進稅負公平、改善市場機制但是研究大多數(shù)專注于稅收優(yōu)惠政策對于市場的實際影響且集中于制造企業(yè)和財產(chǎn)稅方面，缺乏對于涉農(nóng)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的深入分析和研究。（2）國內(nèi)學者對于稅收優(yōu)惠政策的研究層出不窮，雖然起步較晚，但是各個方面均有涉及，其中國內(nèi)學者對于稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)影響的研究較為深入，大部分結(jié)果指向稅收優(yōu)惠政策有利于促進企業(yè)的發(fā)展，同時為政策的設(shè)立與執(zhí)行提供了建議，其落腳點主要在于積極影響，缺乏對于稅收優(yōu)惠政策是否存在消極影響的研究。而對于涉農(nóng)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，國內(nèi)學者也有所關(guān)注，對于涉農(nóng)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策問題的研究，國內(nèi)學者從不同的角度出發(fā)，得出目前涉農(nóng)優(yōu)惠政策存在形式單一，缺乏專業(yè)人員指導等問題，但是對于其問題可能導致的風險研究較少。國內(nèi)學者也發(fā)現(xiàn)了稅收優(yōu)惠政策存在執(zhí)行力偏差的問題，研究涉農(nóng)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中產(chǎn)生偏差的原因，也列舉出了部分改正措施，對于其會造成稅務(wù)風險也有所提及。但是全面的分析稅收優(yōu)惠政策在各個方面的問題以及對其所造成的風險應(yīng)該采用的措施的研究較少，且目前對于稅收優(yōu)惠政策所造成的稅務(wù)風險的研究大多集中于新能源或高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，對于涉農(nóng)企業(yè)的研究較少，因此，本文將以涉農(nóng)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策所造成的稅務(wù)風險為主要內(nèi)容，以江蘇省為例全面的分析目前我國涉農(nóng)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的具體情況，以此得出更好的風險應(yīng)對措施和建議。二、江蘇省涉農(nóng)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀以及稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行情況（一）江蘇省農(nóng)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀1.江蘇省農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值及相關(guān)農(nóng)業(yè)指標發(fā)生變化情況江蘇省位于我國長江三角洲地區(qū)，土地資源以平原為主，地處南北氣候過度帶，水域面積占比16.9%，具有非常良好的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件，并且江蘇省是我國南方最大的粳稻生產(chǎn)地區(qū)。江蘇省現(xiàn)擁有全國"一村一品"示范村鎮(zhèn)186個，國家農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)強鎮(zhèn)64個，累計建成全國農(nóng)業(yè)農(nóng)村信息化示范基地14家、省級智能農(nóng)業(yè)基地174家，全國縣域農(nóng)業(yè)農(nóng)村信息化發(fā)展先進縣20個新華報業(yè)網(wǎng).奮進新江蘇建功新時代丨10億元以上縣域產(chǎn)業(yè)185個，全國產(chǎn)業(yè)強鎮(zhèn)64個江蘇鄉(xiāng)村振興進展顯著[EB/OL].[2022-06-27]./articles/view/5675440730/152485a5a02001fnyk.2023年農(nóng)林牧漁業(yè)總產(chǎn)值8935.6億元，同比增長3.9%，其中農(nóng)業(yè)產(chǎn)值4845.2億元，增長2.9%；林業(yè)產(chǎn)值188.6億元，增長2.9%；牧業(yè)產(chǎn)值1220.2億元，增長5%；漁業(yè)產(chǎn)值1911.9億元，增長4%；其他輔助活動增長769.7億元，增長8.1%。由此可見，最大的構(gòu)成指標是農(nóng)業(yè)和漁業(yè)。由表1新華報業(yè)網(wǎng).奮進新江蘇建功新時代丨10億元以上縣域產(chǎn)業(yè)185個，全國產(chǎn)業(yè)強鎮(zhèn)64個江蘇鄉(xiāng)村振興進展顯著[EB/OL].[2022-06-27]./articles/view/5675440730/152485a5a02001fnyk表12021年——2023年江蘇省農(nóng)業(yè)發(fā)展相關(guān)數(shù)據(jù)指標名稱計量單位2021年2022年2023年鄉(xiāng)村人口萬人1384.062371.772250.56播種面積萬畝7514.457534.248188.4糧田畝產(chǎn)公斤460.1461.5463.8糧食總產(chǎn)萬噸3746.103769.133800資料來源：《2023年江蘇省統(tǒng)計年鑒》中相關(guān)數(shù)據(jù)整理、江蘇省統(tǒng)計局2.江蘇省三大產(chǎn)業(yè)GDP貢獻率如表2所示，江蘇省第一產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)總值（GDP）逐年上漲，2023年第一產(chǎn)業(yè)增加值為5075.8億元，同比增加3.5%，由此可見近年來隨著鄉(xiāng)村振興計劃的不斷推進，政府對于農(nóng)業(yè)發(fā)展的大力支持促進了農(nóng)業(yè)的發(fā)展與進步。表22021年——2023年江蘇省三大產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)總值(GDP)單位：億元202120222023第一產(chǎn)業(yè)4721.024959.385075.8第二產(chǎn)業(yè)52678.6955888.7456909.7第三產(chǎn)業(yè)59992.6562027.5066236.7資料來源：《2023年江蘇省統(tǒng)計年鑒》中相關(guān)數(shù)據(jù)整理、江蘇省統(tǒng)計局3.江蘇省農(nóng)村居民人均可支配收入及增長率江蘇省地域面積達到10.72萬平凡公里，現(xiàn)有鎮(zhèn)699個，鄉(xiāng)19個，街道519個，截止2023年鄉(xiāng)村人口數(shù)為2250.56萬人，如圖所示，江蘇省農(nóng)村居民可支配收入逐年增長，2023年達到30488萬元，但農(nóng)村居民人均可支配收入增長率呈下降趨勢，2023年略有回升，整體增速下降。圖1.2021年——2023年江蘇省人均可支配收入及增長率（數(shù)據(jù)來源：《2023年江蘇省統(tǒng)計年鑒》中相關(guān)數(shù)據(jù)整理、江蘇省統(tǒng)計局）（二）江蘇省涉農(nóng)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀1.發(fā)展數(shù)量現(xiàn)狀截止到2022年，江蘇省已有98家涉農(nóng)類創(chuàng)新型領(lǐng)軍企業(yè)4家、創(chuàng)新型企業(yè)8家、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)92家，全省共有省級農(nóng)業(yè)科技型企業(yè)421家；省級以上農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)443家，其中部級農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)61家，總數(shù)居全國第2位，年銷售百億的企業(yè)數(shù)量占全國1/3。省級以上農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)累計實現(xiàn)銷售收入4955.23億元，同比增長25.86%。銷售額位居前3位的分別是江蘇雨潤肉類食品產(chǎn)業(yè)集團有限公司、江蘇凌家塘市場發(fā)展有限公司、維維食品飲料股份有限公司。其中，江蘇雨潤肉類食品產(chǎn)業(yè)集團有限公司實現(xiàn)銷售537.72億元，同比增幅28.26%數(shù)據(jù)來源：comtv.江蘇省現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展情況綜述.2022.網(wǎng)址：/article/pux2yb05f3t8.html.。到2023年，全省納入名錄管理的家庭農(nóng)場16.8萬家，農(nóng)民合作社5.3萬家，省級以上農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)963家，比上年增加520家省級以上農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)。數(shù)據(jù)來源：comtv.江蘇省現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展情況綜述.2022.網(wǎng)址：/article/pux2yb05f3t8.html.2.江蘇省新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體發(fā)展情況目前江蘇省立足于農(nóng)業(yè)社會化服務(wù)不同產(chǎn)業(yè)、不同主體、不同環(huán)節(jié)的需要，以開展多項創(chuàng)新試點，探索形成了服務(wù)聯(lián)盟、合作農(nóng)場、專項化服務(wù)等具有代表性的農(nóng)服模式。截止2022年，江蘇省主要農(nóng)作物機械化水平達到80%，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)面積達7059畝次，江蘇省各類農(nóng)業(yè)社會服務(wù)化組織達7.2萬個，服務(wù)營業(yè)收入超過130億元，并且江蘇省農(nóng)業(yè)科技進步貢獻率高達61.2%，居全國第一曹慶穗完善江蘇農(nóng)業(yè)社會化服務(wù)體系文秘幫2022.09,25曹慶穗完善江蘇農(nóng)業(yè)社會化服務(wù)體系文秘幫2022.09,25網(wǎng)址：/article/pydpl502dtrd.html（五）江蘇省稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀1.我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)行涉農(nóng)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策根據(jù)作用分為五類，主要包括以下主要內(nèi)容：表3稅收優(yōu)惠政策的分類作用政策促進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)稅收優(yōu)惠1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅2.進口種子種源免征進口環(huán)節(jié)增值稅3.進口玉米糠、稻米糠等飼料免征增值稅4.單一大宗飼料等在國內(nèi)流通環(huán)節(jié)免征增值稅5.生產(chǎn)銷售有機肥免征增值稅6.滴灌產(chǎn)品免征增值稅7.生產(chǎn)銷售農(nóng)膜免征增值稅8.批發(fā)零售種子、種苗、農(nóng)藥、農(nóng)機免征增值稅9.納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的免稅農(nóng)10.業(yè)產(chǎn)品可以抵扣進項稅額11.農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除12.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目減免企業(yè)所得稅13.從事“四業(yè)”的個人暫不征收個人所得稅農(nóng)業(yè)服務(wù)免征增值稅14.捕撈、養(yǎng)殖漁船免征車船稅15.農(nóng)村居民擁有使用的三輪汽車等定期減免車船稅支持新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體發(fā)展稅收優(yōu)惠1.“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式銷售畜禽免征增值稅2.“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)減免企業(yè)所得稅3.農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅4.民專業(yè)合作社向本社成員銷售部分農(nóng)用物資免征增值稅5.購進農(nóng)民專業(yè)合作社銷售的免稅農(nóng)產(chǎn)品可以抵扣進項稅額6.農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的涉農(nóng)購銷合同免征印花稅促進農(nóng)產(chǎn)品流通稅收優(yōu)惠1.蔬菜流通環(huán)節(jié)免征增值稅2.部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)免征增值稅3.農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場免征房產(chǎn)稅4.農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場免征城鎮(zhèn)土地使用稅5.國家指定收購部門訂立農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免征印花稅優(yōu)化土地資源配置稅收優(yōu)惠1.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)免征增值稅2.承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)免征增值稅3.出租國有農(nóng)用地給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)免征增值稅4.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅5.農(nóng)村集體經(jīng)濟組織股份合作制改革免征契稅6.農(nóng)村集體經(jīng)濟組織清產(chǎn)核資免征契稅7.收回集體資產(chǎn)簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免征印花稅8.農(nóng)村土地、房屋確權(quán)登記不征收契稅促進農(nóng)業(yè)資源綜合利用稅收優(yōu)惠1.以部分農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)燃料電力熱力實行增值稅即征即退100%2.以部分農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)纖維板等資源綜合利用產(chǎn)品實行增值稅即征即退90%3.以廢棄動植物油為原料生產(chǎn)生物柴油和工業(yè)級混合油實行增值稅即征即退70%4.以農(nóng)作物秸稈為原料生產(chǎn)紙漿、秸稈漿和紙實行增值稅即征即退50%5.以農(nóng)作物秸稈及殼皮等原料生產(chǎn)的纖維板等產(chǎn)品取得的收入減按90%計入收入總額6.沼氣綜合開發(fā)利用享受企業(yè)所得稅“三免三減半”7.農(nóng)村污水處理享受企業(yè)所得稅“三免三減半”8.生活垃圾分類和無害化處理處置享受企業(yè)所得稅“三免三減半”（數(shù)據(jù)來源：根據(jù)國家稅務(wù)局關(guān)于支持鄉(xiāng)村振興稅費優(yōu)惠政策指引整理，2022年5月）我國最新出臺及延用的稅收優(yōu)惠政策表4.我國2023年出臺及延用的政策2023年最新出臺政策政策類型政策內(nèi)容政策依據(jù)增值稅對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。本公告執(zhí)行至2027年12月31日。自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅加計抵減政策按照以下規(guī)定執(zhí)行：允許生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計5%抵減應(yīng)納稅額；允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%抵減應(yīng)納稅額。（暫時）財政部稅務(wù)總局公告2023年第19號；財政部稅務(wù)總局公告2023年1號增值稅對金融機構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)及個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅（未單獨核算的，不得免征）。本公告執(zhí)行至2027年12月31日。財政部稅務(wù)總局公告2023年第13號增值稅對金融機構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅（未單獨核算的，不得免征）。本公告執(zhí)行至2027年12月31日財政部稅務(wù)總局公告2023年第16號增值稅納稅人為農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個體工商戶借款、發(fā)行債券提供融資擔保取得的擔保費收入，以及為上述融資擔保（以下稱原擔保）提供再擔保取得的再擔保費收入，免征增值稅（未單獨核算的，不得免征）。再擔保合同對應(yīng)多個原擔保合同的，原擔保合同應(yīng)全部適用免征增值稅政策。否則，再擔保合同應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。本公告執(zhí)行至2027年12月31日。財政部稅務(wù)總局公告2023年第18號往年出臺，仍在繼續(xù)執(zhí)行的政策其他2022年1月1日—2024年12月31日，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶，可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征：資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。財政部稅務(wù)總局公告2022年第10號企業(yè)所得稅2022年1月1日—2024年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。財政部稅務(wù)總局公告2022年第13號其他對農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場（包括自有和承租）專門用于經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的房產(chǎn)、土地，暫免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對同時經(jīng)營其他產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場和農(nóng)貿(mào)市場使用的房產(chǎn)、土地，按其他產(chǎn)品與農(nóng)產(chǎn)品交易場地面積的比例確定征免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。財稅〔2019〕12號；財政部稅務(wù)總局公告2022年第4號（數(shù)據(jù)來源：根據(jù)國家稅務(wù)總局相關(guān)文件整理）總結(jié)：通過對于涉農(nóng)企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠政策進行歸納分析，得出目前現(xiàn)行的涉農(nóng)優(yōu)惠政策的設(shè)定涉及的稅收種類多，優(yōu)惠面廣且形式多樣，可以看出政府對于農(nóng)業(yè)發(fā)展的大力支持，但是大部分政策針對農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售設(shè)置，對于促進農(nóng)產(chǎn)品流通方面只有五條，隨著目前消費形式的改變，農(nóng)產(chǎn)品流通的數(shù)量越來越大，這部分政策需要繼續(xù)完善。其次目前稅收優(yōu)惠政策缺少對于農(nóng)產(chǎn)品存儲方面的優(yōu)惠，需要繼續(xù)完善改進。新增與延用的稅收優(yōu)惠政策主要集中于增值稅方面，針對其他稅種的優(yōu)惠政策較少，且大多數(shù)是直接針對小微企業(yè)的優(yōu)惠政策，對于其他產(chǎn)業(yè)類型的涉農(nóng)企業(yè)的優(yōu)惠政策較為零散，沒有形成體系，所以有待拓展與完善。江蘇省稅收優(yōu)惠政策實行情況整體情況自2023初，江蘇省年初提出減稅降費“42條”政策，8月出臺“28條”增量措施，相繼制定一系列專項政策，全年累計新增減稅降費2185億元，辦理出口退稅1985億元，減稅規(guī)模位于全國前列。涉農(nóng)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實行情況通過統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，在2023年江蘇省提出的“42條”與“28條”正側(cè)目標中，僅有兩條是專項針對涉農(nóng)企業(yè)與農(nóng)業(yè)的發(fā)展提出的，具體內(nèi)容如下：一是支持推動政府性融資擔保機構(gòu)建立健全能擔、愿擔、敢擔的工作機制，專注服務(wù)小微企業(yè)、個體工商戶及農(nóng)戶、新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體等市場主體，其中政府性融資擔保機構(gòu)平均擔保費率不高于1%。鼓勵融資擔保機構(gòu)創(chuàng)新產(chǎn)品和服務(wù)，推廣"小微貸""蘇農(nóng)貸"等專項貸款產(chǎn)品滿足多樣化金融需求。二是2023年安排省級專項資金支持農(nóng)產(chǎn)品倉儲保鮮冷鏈設(shè)施建設(shè)。加快建設(shè)高效順暢的農(nóng)村現(xiàn)代流通體系，全面提升農(nóng)村郵政快遞服務(wù)水平?？偨Y(jié):江蘇省減稅降費力度大，利用智慧稅務(wù)等先進技術(shù)，惠企效果明顯，但是對于涉農(nóng)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策關(guān)注度較低，目標更多聚集于其他行業(yè)，對于涉農(nóng)企業(yè)的幫助力度較低。蔡陽艷.稅費優(yōu)惠“活水”潤澤，經(jīng)濟持續(xù)回升向好！去年江蘇新增減稅降費及退稅緩費2185億元.微訊江蘇.2023-01-31.網(wǎng)址：/r/1eS5p7r10XK?f=cp&u=232b6a589bd22ca4三、江蘇省涉農(nóng)企業(yè)優(yōu)惠政策存在的問題及原因稅收優(yōu)惠政策是國家政府宏觀調(diào)控的重要手段，但是目前江蘇省的稅收優(yōu)惠政策并沒有完全的發(fā)揮其作用，主要原因為稅收優(yōu)惠政策在執(zhí)行過程中出現(xiàn)一定的偏差。為了研究江蘇省稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行過程中所存在的問題，本文運用了調(diào)查問卷法，利用微信聊天工具，企業(yè)內(nèi)部發(fā)放的等方式，發(fā)放了問卷調(diào)查120份，回收問卷資料110份，其中調(diào)查對象的范圍覆蓋財務(wù)人員，辦稅人員共28人，個體經(jīng)營者76人和公司法人6人，下面根據(jù)調(diào)查問卷結(jié)果進行分析和總結(jié)。江蘇省涉農(nóng)企業(yè)優(yōu)惠政策存在的問題1.稅收優(yōu)惠政策本身存在部分問題關(guān)于政策本身，調(diào)查對象整體認為稅收優(yōu)惠政策對于企業(yè)的減負效果較好，超過70%的調(diào)查對象認為，在稅收優(yōu)惠政策實施后，企業(yè)的稅負有明顯下降，但是認為企業(yè)稅負明顯下降的只占24.55%，并且依舊有30%以上的人對于稅收優(yōu)惠政策的落實沒有獲得感或獲得感一般，這說明是說優(yōu)惠政策仍存在進步空間。隨著稅收政策的不斷優(yōu)化，辦稅手續(xù)的不斷完善，67.279%調(diào)查對象認為企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的流程和手續(xù)或簡化高效或者比較便捷。但是涉農(nóng)企業(yè)在享受企業(yè)優(yōu)惠政策的過程依舊存在嚴重問題，32%的調(diào)查對象反應(yīng)無法適應(yīng)稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整，40%的調(diào)查對象認為農(nóng)產(chǎn)品在核定扣除是的計算過程比較繁雜難以掌握，51%的人認為這些稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)財務(wù)核算的要求太高。結(jié)合對實際情況的調(diào)查可以得出，目前大部分涉農(nóng)企業(yè)面對不斷更新的稅收優(yōu)惠政策和各種臨時文件，以及復雜的計算過程，涉農(nóng)企業(yè)無法完全實時判斷出適用的稅收優(yōu)惠政策，即便有所選擇，也可能存在計算錯誤的問題。2.涉農(nóng)企業(yè)缺乏對于稅收優(yōu)惠政策的了解根據(jù)調(diào)查顯示，涉農(nóng)企業(yè)稅務(wù)事項處理方面有18.18%的調(diào)查對象聘請了專職人員，有60%的調(diào)查對象由員工兼任代理稅務(wù)會計事宜（如圖3），結(jié)合現(xiàn)實情況可以看出大部分涉農(nóng)企業(yè)為個體經(jīng)營戶或小型企業(yè)，管理水平較低，且為了節(jié)約成本其不愿意招聘專職的財務(wù)人員和代理公司，大多為員工兼任，并且調(diào)查對象中有48%的人對于涉農(nóng)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策表示完全不了解，由此可以看出，涉農(nóng)企業(yè)內(nèi)部人員存在嚴重的專業(yè)能力不均情況的情況，甚至對稅收優(yōu)惠政策了解程度較差，并且有56.39%的調(diào)查對象反應(yīng)存在申報表不會填的情況，由此可以看出涉農(nóng)企業(yè)沒有足夠的財務(wù)知識儲備來處理稅收優(yōu)惠政策問題，造成稅收優(yōu)惠政策難以落實到位，涉農(nóng)企業(yè)沒有完全享受到相關(guān)政策。圖3關(guān)于涉農(nóng)企業(yè)稅務(wù)負責人的調(diào)查結(jié)果3.稅務(wù)機關(guān)基層人員執(zhí)行力有待提高稅收優(yōu)惠政策的有效執(zhí)行需要稅務(wù)基層人員和納稅人的共同努力，稅收優(yōu)惠政策的不斷優(yōu)化和和更新，需要稅務(wù)基層人員積極地進行宣傳與指導，實時跟蹤稅收優(yōu)惠政策的落實情況，提高自身的專業(yè)知識和文化素養(yǎng)，提高工作效率，端正態(tài)度。調(diào)查反映，調(diào)查對象對于稅務(wù)部門的執(zhí)行效率，滿意度較高，超過80%，調(diào)查對象在政策問題咨詢方面遇到了較多困難，超過50%的對象認為稅務(wù)人員在涉稅咨詢的過程中解答不夠到位，結(jié)合實際情況分析，基層稅務(wù)人員的知識水平和業(yè)務(wù)能力有待提高。并且有71.82%的調(diào)查對象反映稅務(wù)基層人員在辦理涉稅事項時存在推諉情況，并且有60.91%的調(diào)查對象反映稅務(wù)基層人員服務(wù)態(tài)度差，可以看出稅務(wù)部門人員的工作態(tài)度存在問題，缺乏責任心。圖4關(guān)于涉稅咨詢過程中遇到的困難的調(diào)查結(jié)果涉農(nóng)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題的原因1.政策調(diào)整頻繁增值稅為我國稅收的主要來源之一。在涉農(nóng)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行方面占很大比例，但是目前我國增值稅征收依據(jù)依舊為暫行條例，沒有立法，甚至因為社會發(fā)展等各種各樣的因素，我國出臺了一系列臨時實行的稅收優(yōu)惠政策，涉及到農(nóng)產(chǎn)品的銷售或生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)導致納稅業(yè)務(wù)復雜多變使涉農(nóng)企業(yè)不能及時的對稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整做出反應(yīng)，企業(yè)在面對不斷變化的稅收政策時，也需要付出一定的時間，導致稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行存在滯后問題。2.納稅人方面的原因涉農(nóng)企業(yè)人員需要引進高素質(zhì)人才，財務(wù)人員的整體素質(zhì)也需要提升，大部分涉農(nóng)企業(yè)的優(yōu)惠政策偏向于對于小規(guī)模納稅人和小型企業(yè)或個體戶，而這部分企業(yè)的財務(wù)人員缺失，公司的財務(wù)核算和涉稅處理方面的能力較差，且大多都有員工兼任，缺乏相關(guān)的財務(wù)知識，導致會計賬目錯記或漏記，對稅務(wù)的相關(guān)事項缺乏重視。盡管稅務(wù)機關(guān)的宣傳力度不斷加大，但是納稅人對于稅收優(yōu)惠政策的了解程度依舊較弱。涉農(nóng)企業(yè)由于自身的財務(wù)管理工作存在問題，無法意識到自己可以享受的稅收優(yōu)惠政策。另一方面，由于企業(yè)的賬目管理能力較弱，缺乏對于稅收優(yōu)惠的了解以及相關(guān)計算，賬目無法體現(xiàn)稅收優(yōu)惠項目，而稅務(wù)機關(guān)同時對增值稅定期定額征收，導致企業(yè)稅負增加，從而無法享受稅收優(yōu)惠，導致企業(yè)虧損。目前，大多數(shù)涉農(nóng)企業(yè)人員為個體經(jīng)營者，文化教育水平不高，稅務(wù)事項的處理包括在辦理營業(yè)執(zhí)照，辦理稅務(wù)登記，開具發(fā)票和按期申報等多個方面，沒有財務(wù)知識儲備的經(jīng)營者，在辦理完營業(yè)執(zhí)照后容易忽略稅收問題，面對稅務(wù)宣傳也不知道如何著手處理，例如，有些企業(yè)存在基本信息錯誤的問題，企業(yè)部分財務(wù)管理人員已經(jīng)離職卻未及時變更稅務(wù)登記信息；企業(yè)納稅人不理解報稅與繳稅的區(qū)別，在沒有收入的月份就不履行申報義務(wù)，在逾期未申報稅務(wù)機關(guān)催報以后也不管不顧，沒有履行法定義務(wù)的意識。3.稅務(wù)機關(guān)的原因稅務(wù)基層人員不注重學習。目前我國正處于不斷改革和發(fā)展的時期，稅收政策為了適應(yīng)社會經(jīng)濟形式的變化不斷調(diào)整，這對稅務(wù)基層工作人員是一個巨大的挑戰(zhàn)，稅務(wù)人員需要不斷更新自己的知識，還要結(jié)合實際情況分析和理解。目前基層稅務(wù)人員工作較為安穩(wěn)，從而導致一些稅務(wù)工作人員的工作積極性與主動性不高，不及時了解政策的變化情況，在進行納稅服務(wù)時，無法準確處理和回答納稅人的問題。稅務(wù)部門的基層服務(wù)人員執(zhí)行能力參差不齊?；鶎佣悇?wù)管理人員所要負責的涉稅事項較多，需要提供政策咨詢，辦稅指導，稅款的催報催繳，數(shù)據(jù)審查和日常監(jiān)督等一系列涉稅事項，具有涉稅事項的企業(yè)數(shù)量不斷增加，基層人員精力有限，政策改革較為頻繁，基層人員需要不斷的更新自己的知識儲備，難免導致部分工作落實不到位的現(xiàn)象產(chǎn)生，并且各類稅收管理問題累積，部分稅務(wù)基層人員消極應(yīng)對，推諉不想管，不愿管的現(xiàn)象不斷增加。四、可能造成的稅務(wù)風險（一）政策調(diào)整可能造成的稅收風險稅收優(yōu)惠政策大多具有一定的時效性，優(yōu)惠政策不斷更新，會使涉農(nóng)企業(yè)的稅收籌劃難度加大，導致企業(yè)做出不合理的稅收籌劃，有可能對企業(yè)造成名譽損失，因為不合理的稅收籌劃，企業(yè)可能會被認定為偷稅逃稅，成為稅務(wù)機關(guān)重點稽查對象，由此影響企業(yè)與其他公司的合作，增加納稅成本，最終將阻礙涉農(nóng)企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)大多依據(jù)法規(guī)進行稅收籌劃，但是稅收優(yōu)惠政策嚴格設(shè)定了征收環(huán)節(jié)和條件，涉農(nóng)企業(yè)想享受優(yōu)惠政策就必須符合相關(guān)情況，因此限制企業(yè)擴展經(jīng)營模式，一些企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠政策，一定程度上將業(yè)務(wù)朝優(yōu)惠政策的條件方面發(fā)展，但是由于自身的限制可能造成違規(guī)操作。企業(yè)在稅收籌劃的過程中對政策條件了解不清晰，不能合理的進行避稅，從而演變成為偷稅逃稅，由此造成了企業(yè)稅收風險的產(chǎn)生，相關(guān)企業(yè)也會由此受到不同程度的處罰。（二）納稅人層面可能導致的稅務(wù)風險1、納稅人財務(wù)知識淺薄可能導致的稅務(wù)風險涉農(nóng)企業(yè)多位于鄉(xiāng)村，組織者文化水平不高，財務(wù)人員缺失，企業(yè)人員整體文化素質(zhì)低，缺乏對于國家稅收政策的理解，容易給企業(yè)帶來風險。企業(yè)財務(wù)管理人員能力不強導致企業(yè)財務(wù)基礎(chǔ)工作存在問題，賬務(wù)混亂，就無法保障涉稅工作的準確性，會計核算存在錯誤就會影響到稅收申報，從而導致涉農(nóng)企業(yè)申報存在問題甚至出現(xiàn)不申報的情況，企業(yè)管理工作不合格，財務(wù)流程不完善，導致財務(wù)人員無法及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的稅務(wù)風險，更沒有辦法解決。2、納稅人對稅務(wù)監(jiān)管遵從度低導致的稅務(wù)風險涉農(nóng)企業(yè)人員的法律意識淡薄，對于稅收監(jiān)管的遵從度低，可能會試圖偷稅漏稅，開虛假票據(jù)虛抵稅款，對稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管和警告充耳不聞，涉農(nóng)企業(yè)的優(yōu)惠政策也會吸引部分企業(yè)在農(nóng)村進行注冊，但企業(yè)的真實業(yè)務(wù)與農(nóng)業(yè)無關(guān)，該企業(yè)將控制資金往來，利用稅收優(yōu)惠政策盡可能減少稅款額度，由此容易造成偷稅逃稅的行為發(fā)生。在農(nóng)村交易地點和交易方式難以確定，導致稅務(wù)機關(guān)難以跟蹤全部交易行為，無法監(jiān)督。3、涉農(nóng)企業(yè)業(yè)務(wù)難以監(jiān)督可能導致的稅務(wù)風險一般來說，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票對銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具，但是目前農(nóng)村內(nèi)部農(nóng)產(chǎn)品的銷售模式存在中間商介入，部分農(nóng)民會將自產(chǎn)的農(nóng)作物銷售給中間商，這些中間商再匯總銷售給相關(guān)企業(yè)或商販，中間商有商販也有其他農(nóng)民，中間商不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，不能向其開具發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)無法準確區(qū)分涉稅業(yè)務(wù)是否存在中間商收購，委托代銷的情況。稅務(wù)機關(guān)難以跟蹤和監(jiān)督從而將會導致虛開發(fā)票，虛報金額、謊報真實產(chǎn)品等惡意偷稅逃稅的行為產(chǎn)生，大多數(shù)從事農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)的納稅人也缺乏相應(yīng)的財務(wù)知識，無法判斷自身情況，導致政策無法正常實行，難以判定是否適用優(yōu)惠政策。（三）稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行能力問題可能導致的稅務(wù)風險稅務(wù)機關(guān)基層人員執(zhí)行能力參差不齊，有可能存在部分稅務(wù)人員玩忽職守，不嚴格執(zhí)行相關(guān)政策或規(guī)定，從而導致錯誤認定納稅人的性質(zhì)、錯誤判定稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行條件、少征稅款等不規(guī)范的征管行為，由此會影響稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法形象，降低執(zhí)法信譽，進一步加大了企業(yè)偷稅漏稅抗稅的可能性，稅務(wù)工作人員的不當行為有可能導致企業(yè)納稅人利益受損，相關(guān)責任人也會受到不同程度的處罰。五、應(yīng)對措施及建議（一）完善農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠體系1.盡快完善稅收法律目前我國的稅收征管體系中，仍有大部分的法律實行的是暫行條例和行業(yè)暫行稅收工作規(guī)定，沒有進行立法，稅務(wù)機關(guān)自己制定政策自己執(zhí)行，政策頻繁的改革，執(zhí)行情況缺乏監(jiān)督，涉農(nóng)企業(yè)的優(yōu)惠政策沒有體系，因此要完善涉農(nóng)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策體系需要盡快完善稅收法律。對稅收的性質(zhì)和征稅的范圍進行明確，使稅收政策的執(zhí)行有法可依。增值稅為我國的主要稅種，要提高增值稅等主要稅種的法律地位，規(guī)范涉農(nóng)企業(yè)稅收政策，建立惠農(nóng)政策體系，明確政策目標，完善稅收政策制定的規(guī)范，保證政策沒有矛盾可以充分執(zhí)行。2.加強涉農(nóng)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的銜接性隨著農(nóng)業(yè)的發(fā)展，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者之間銷售農(nóng)產(chǎn)品的情況不斷減少，現(xiàn)在大多數(shù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者都會將原始的農(nóng)產(chǎn)品進行加工或者反復的加工，還有部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者通過中間商等銷售渠道再賣給消費者。雖然目前涉農(nóng)企業(yè)擁有大量的稅收優(yōu)惠政策，但是這些政策在各環(huán)節(jié)實施過程中存在銜接不暢問題，有些經(jīng)營方式，稅務(wù)機關(guān)難以監(jiān)督，導致稅收優(yōu)惠政策不能落實到實處，納稅人并未得到真正的優(yōu)惠，從而帶來了更多的稅務(wù)風險。所以目前的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)該更多增加其銜接性，實地考察涉農(nóng)企業(yè)的經(jīng)營方式，對口的制定相應(yīng)的政策，使涉農(nóng)企業(yè)真正的享受到稅收優(yōu)惠政策。例如，稅法規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)直接從農(nóng)戶到企業(yè)，中間不可有其他環(huán)節(jié)，但是農(nóng)產(chǎn)品從農(nóng)戶到企業(yè)需要運輸工具進行運輸，目前，交通發(fā)展便利，運輸范圍也不斷擴大，稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該做出相應(yīng)的調(diào)整，來適應(yīng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者普遍的經(jīng)營方式。（二）提高稅務(wù)基層人員的執(zhí)行能力1.加強對于稅務(wù)工作人員的培訓涉農(nóng)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行人主要是稅務(wù)基層人員，稅務(wù)基層人員要進一步的理解優(yōu)惠政策，提高自身的專業(yè)素養(yǎng)和文化素養(yǎng)，快速學習掌握不斷更新的稅收優(yōu)惠政策。隨著社會要求的不斷更新，應(yīng)提高對于稅務(wù)人員文化素質(zhì)要求，要求他們掌握相關(guān)業(yè)務(wù)知識并定期進行考察，并對稅務(wù)工作人員進行定期培訓，提高其學習能力、判斷能力和對政策的理解能力，明白稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行的目標、主要內(nèi)容和適用條件。然后對稅務(wù)工作人員進行思想道德教育，培養(yǎng)良好的職業(yè)道德，培養(yǎng)其職業(yè)觀和道德感，明白稅務(wù)工作的重要性和嚴謹性。2.完善稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部的執(zhí)行流程稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部應(yīng)該有明確的分工和清晰的安排，才能保證涉稅事項的高效執(zhí)行，在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部，可以設(shè)置專門針對涉農(nóng)企業(yè)的管理部門。涉農(nóng)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)難以跟蹤和監(jiān)管，所以專門設(shè)立部門對于涉農(nóng)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行情況進行跟蹤。對于涉農(nóng)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行進行跟蹤反饋。這樣涉農(nóng)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的實行能夠由專人負責，更加全面的了解執(zhí)行過程中存在的問題，提出有效的改進意見，確保每一項優(yōu)惠政策能夠落實到各個企業(yè)，收集回來的建議也可以促進涉農(nóng)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的完善。（三）增加涉農(nóng)企業(yè)對于稅務(wù)知識的了解1.對涉農(nóng)企業(yè)人員進行納稅培訓對于財務(wù)知識缺失的企業(yè)，由于財務(wù)人員不夠?qū)I(yè)，企業(yè)也不愿意聘請專人處理，面對這類企業(yè)稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對其按時進行納稅培訓。由于涉農(nóng)企業(yè)資金有限，且納稅意識淡薄，針對此類納稅人，首先應(yīng)該讓其明白涉稅事項的重要性，然后對涉稅的基本業(yè)務(wù)和財務(wù)處理的規(guī)則等進行培訓，加強這類企業(yè)的納稅意識。涉農(nóng)企業(yè)的勞動力文化素質(zhì)低，缺乏高素質(zhì)有競爭力的專業(yè)人員，由此造成企業(yè)納稅工作不能正常運行，政府應(yīng)該加強對于涉農(nóng)企業(yè)從業(yè)人員的培訓，對于涉農(nóng)企業(yè)的財務(wù)人員進行集中培訓，提高財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)，為各個類型的涉農(nóng)企業(yè)設(shè)立專業(yè)的免費咨詢?nèi)藛T，及時幫助企業(yè)解決財務(wù)問題，提高企業(yè)的財務(wù)處理水平，促進涉農(nóng)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策正確落實和執(zhí)行。2.稅務(wù)機關(guān)進行幫扶稅務(wù)機關(guān)人員應(yīng)主動拜訪各類涉農(nóng)企業(yè)，了解各類企業(yè)遇到的困難問題，有針對性地進行扶持和幫助。幫助企業(yè)準確的理解惠農(nóng)政策。同時在與企業(yè)的交流中根據(jù)企業(yè)反映的問題，糾正辦稅流程，完善稅收征管體系，提高工作效率。3.增強社會對于稅收義務(wù)的重視稅收是我國公民的一項基本義務(wù)，政府應(yīng)加強對于稅收重要性的宣傳，普及稅收知識，可以利用廣播、電視、互聯(lián)網(wǎng)短視頻平臺廣泛宣傳稅務(wù)工作的重要性和偷稅漏稅的后果，其次可以利用制作卡通動畫的形式，簡單易懂的普及納稅流程和相關(guān)問題的解決辦法，提高社會整體對于稅務(wù)工作的認識。也可以采用發(fā)放禮品，在社區(qū)組織活動等方式提高公民的納稅知識，通過各種手段展開活動，讓基層稅務(wù)人員與廣大群眾面對面，提高群眾的納稅意識。六、結(jié)論目前國家越來越重視農(nóng)業(yè)的發(fā)展，提出鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，但是目前我國現(xiàn)階段農(nóng)業(yè)發(fā)展水平仍較低，涉農(nóng)企業(yè)普遍競爭力弱，規(guī)模小，嚴重制約了我國農(nóng)業(yè)的發(fā)展，因此，政府從各個方面制定了大量的涉農(nóng)優(yōu)惠政策。本文選取江蘇省作為具體研究對象，梳理江蘇省在鄉(xiāng)村振興中實施的稅收優(yōu)惠政策，關(guān)注江蘇省農(nóng)業(yè)發(fā)展情況和稅收優(yōu)惠政策的具體實施內(nèi)容以及執(zhí)行情況，通過分析江蘇省涉農(nóng)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題發(fā)現(xiàn)其原因及可能產(chǎn)生的稅務(wù)風險。主要涉及的稅務(wù)風險有：一是由于政策調(diào)整過于頻繁從而導致企業(yè)做出不合理的稅收籌劃，造成稅務(wù)風險；二是由于涉農(nóng)企業(yè)缺乏財務(wù)人員且大部分員工文化素質(zhì)較低從而導致涉稅企業(yè)納稅申報出現(xiàn)問題，三是由于涉農(nóng)企業(yè)的經(jīng)營情況難以追蹤從而會導致有心人利用稅收優(yōu)惠政策，虛開發(fā)票，虛報項目等進行惡意的偷稅漏稅，四是稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行力參差不齊，錯誤判斷稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行條件，進一步加大了企業(yè)偷稅漏稅抗稅的可能性。本文根據(jù)上述問題及可能的稅務(wù)風險，提出以下措施建議：一是完善農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠體系，二是提高稅務(wù)基層人員的執(zhí)行能力，三是增加涉農(nóng)企業(yè)對于稅務(wù)知識的了解。目前國際形勢嚴峻，我國部分農(nóng)產(chǎn)品來源于依賴其他國家，面對發(fā)達國家的制裁，發(fā)展農(nóng)業(yè)，實現(xiàn)糧食自給自足迫在眉睫，本文希望通過梳理稅收優(yōu)惠政策，尋找問題，發(fā)現(xiàn)政策實施的潛在風險，并提出應(yīng)對措施及建議，使稅收優(yōu)惠政策能夠真正的發(fā)揮作用，促進我國農(nóng)業(yè)的發(fā)展。參考文獻：AghionP,HowittP.Amodelofgrowththroughcreativedestruction[R].NationalBureauofEconomicResearch，1990Alesia、Silvia.、Roberto.FiscalPolicyProfitsandInvestmnet[J].TheAmerican