第1章緒論研究背景及意義研究背景近三十年中國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，離不開(kāi)科技的進(jìn)步。2016年頒布的《國(guó)家創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略綱要》明確我國(guó)科技事業(yè)發(fā)展的目標(biāo)是，到2020年時(shí)使我國(guó)進(jìn)入創(chuàng)新型國(guó)家行列，到2030年時(shí)使我國(guó)進(jìn)入創(chuàng)新型國(guó)家前列，到新中國(guó)成立100年時(shí)使我國(guó)成為世界科技強(qiáng)國(guó)。體現(xiàn)出國(guó)家對(duì)科技研發(fā)的重視程度。高新技術(shù)企業(yè)可以依照2008年1月1日起實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》等有關(guān)規(guī)定申請(qǐng)享受減至15%的稅率征收企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策?！敦?cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)合并財(cái)務(wù)報(bào)表格式（2019版）的通知》（財(cái)會(huì)[2019]16號(hào)）中，將研發(fā)費(fèi)用在利潤(rùn)表中單列出來(lái)。由國(guó)務(wù)院于2015年5月印發(fā)的《中國(guó)制造2025》，是中國(guó)實(shí)施制造強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略第一個(gè)十年的行動(dòng)綱領(lǐng)。綱領(lǐng)提出四大規(guī)劃指標(biāo)，其中第一個(gè)指標(biāo)“體現(xiàn)創(chuàng)新能力的指標(biāo)”中，一是規(guī)模以上制造業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)內(nèi)部支出占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比重，二是規(guī)模以上制造業(yè)每?jī)|元主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有效發(fā)明專利數(shù)。2021年3月11日，十三屆全國(guó)人大四次會(huì)議表決通過(guò)了關(guān)于《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》（簡(jiǎn)稱“十四五”規(guī)劃）的決議，主要目標(biāo)有：經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得新成效；改革開(kāi)放邁出新步伐；社會(huì)文明程度得到新提高；生態(tài)文明建設(shè)實(shí)現(xiàn)新進(jìn)步；民生福祉達(dá)到新水平；國(guó)家治理效能得到新提升。其中經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得新成效目標(biāo)的內(nèi)容當(dāng)中，提到“創(chuàng)新能力顯著提升，全社會(huì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入年均增長(zhǎng)7%以上，力爭(zhēng)投入強(qiáng)度高于“十三五”時(shí)期”。以上國(guó)家政策體現(xiàn)出，國(guó)家宏觀層面對(duì)研發(fā)的鼓勵(lì)和支持力度加大，對(duì)研發(fā)投入的重視程度提高。因此，越來(lái)越多的科技型企業(yè)加大對(duì)研發(fā)的投入，希望獲取國(guó)家研發(fā)資金支持，高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)對(duì)科技型企業(yè)也愈發(fā)重要。高新技術(shù)上市公司不僅可以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，更是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要推力。與此同時(shí)，在多項(xiàng)優(yōu)惠政策和全面注冊(cè)制的雙重刺激下，我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量也自2008年頒布支持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的政策后，數(shù)量增長(zhǎng)迅速，從2008年的1.5萬(wàn)家，增加到2022年的40萬(wàn)家可以預(yù)見(jiàn)，未來(lái)將會(huì)涌現(xiàn)出更多的高新技術(shù)上市公司。但是，因?yàn)楦咝录夹g(shù)企業(yè)所具有的特殊性，所以在具有高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)也具有較高的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，在對(duì)其進(jìn)行年報(bào)審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員將面臨較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文選擇了近年來(lái)所發(fā)生的國(guó)家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)西隴科學(xué)財(cái)務(wù)舞弊而受到廣東證監(jiān)局處罰的案例進(jìn)行分析，從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度,結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)的行業(yè)整體環(huán)境，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行具體研究對(duì)西隴科學(xué)及類似高新技術(shù)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究，探討相應(yīng)防范措施，以提高審計(jì)質(zhì)量，為市場(chǎng)提供更加可靠的信息。研究意義1.理論意義：這些年來(lái)，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，但理論成果上卻始終落后于體制與實(shí)務(wù)的發(fā)展。高新技術(shù)企業(yè)的審計(jì)工作因被審計(jì)方的特點(diǎn)而面臨著很大的風(fēng)險(xiǎn)。本文根據(jù)對(duì)我國(guó)上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行案例研究，對(duì)我國(guó)上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了研究，并對(duì)其進(jìn)行了一些理論上的補(bǔ)充。實(shí)踐意義：高新技術(shù)企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系中的核心部分，是我國(guó)科技創(chuàng)新的核心部分，而本論文探討的案例來(lái)源于近些年飛速發(fā)展的高新技術(shù)企業(yè)，具有一定創(chuàng)新型，對(duì)將來(lái)高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)中遇上的問(wèn)題具有一定借鑒意義。研究?jī)?nèi)容及方法1.2.1研究?jī)?nèi)容本文的主要目的在于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響，即對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的探討，根據(jù)分析高新技術(shù)企業(yè)特有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)西隴科學(xué)的審計(jì)流程，對(duì)實(shí)施審計(jì)過(guò)程中的主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，針對(duì)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施提出建議。本文章結(jié)構(gòu)類型根據(jù)以下六個(gè)章節(jié)的具體內(nèi)容鋪展開(kāi)來(lái)：第一章為緒論部分，說(shuō)明本文的研究背景、意義及研究思路和探討的具體內(nèi)容。第二章為參考文獻(xiàn)及理論基礎(chǔ)，針對(duì)重復(fù)發(fā)生的審計(jì)失敗問(wèn)題，理論上可以對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行有效的控制。本章關(guān)鍵對(duì)國(guó)內(nèi)國(guó)外相關(guān)文獻(xiàn)資料進(jìn)行了具體描述，并對(duì)相關(guān)的文獻(xiàn)資料具體描述。文章首先對(duì)委托代理理論、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論以及現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行了簡(jiǎn)要的闡述。第三章是國(guó)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)的現(xiàn)狀和該類企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本章對(duì)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的定義、認(rèn)定條件進(jìn)行了概述，并對(duì)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行了歸納，并對(duì)其產(chǎn)生原因進(jìn)行了分析。第四章為案例分析，介紹了西隴科學(xué)的基本情況、財(cái)務(wù)情況，通過(guò)對(duì)中興財(cái)光華事務(wù)所審計(jì)過(guò)程中的主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，分析審計(jì)失敗的原因。第五章根據(jù)以上審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)及原因，就中興財(cái)光華事務(wù)所的具體情況，提出了具有針對(duì)性的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)建議。第六章為結(jié)論與展望，本文的研究結(jié)果和前景進(jìn)行了概括，并對(duì)高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)以后將遭遇的熱點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行了闡述。1.2.2研究方法本論文主要選用案例分析法，并結(jié)合前者進(jìn)行一些文獻(xiàn)及其它分析。1、案例分析法：案例分析法是指對(duì)具體某個(gè)案例事件進(jìn)行研究，最終得出一般性、普遍性的結(jié)論。本文選取高新技術(shù)企業(yè)西隴科學(xué)為研究對(duì)象，對(duì)該案例進(jìn)行動(dòng)因及實(shí)施效果的研究，最終得出一個(gè)普遍性的結(jié)論。2、文獻(xiàn)研究法：通過(guò)中國(guó)知網(wǎng)、百度文庫(kù)等資料平臺(tái)大量閱讀企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)文獻(xiàn)，以及對(duì)萬(wàn)方維普等數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行相關(guān)資料的搜集，在了解國(guó)內(nèi)外企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的研究現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上開(kāi)展了本文對(duì)西隴科學(xué)內(nèi)部審計(jì)的研究，是本文的研究更具有深度和廣度。第2章相關(guān)概念和理論基礎(chǔ)2.1文獻(xiàn)回顧審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型國(guó)際上普遍認(rèn)可的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式，按照歷史發(fā)展的先后次序劃分主要有兩種類型：一種是以傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型，一種是以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型。美國(guó)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)理事會(huì)第一次在1983年引入了以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)的審計(jì)模式。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以看作是內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)三者之間的關(guān)系。本研究旨在將審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量化，從而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理更加具有可操作性，從而大幅度降低了發(fā)生財(cái)務(wù)差錯(cuò)的幾率。傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)模式的提出，使其與審計(jì)的關(guān)聯(lián)度得到了進(jìn)一步的提升，在我國(guó)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展史上有重大的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值。王如燕（2007）運(yùn)用不精確的評(píng)價(jià)方法，構(gòu)建了以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。汪立元（2012）提到，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式中，首先包括了“評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)”、“處罰風(fēng)險(xiǎn)”。李冠峰（2016）從被審計(jì)單位、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和社會(huì)三個(gè)方面分析了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并分別提出了防范措施，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提高專業(yè)素養(yǎng)及綜合素質(zhì)，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)完善財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)控制、提高報(bào)表質(zhì)量，社會(huì)方面應(yīng)當(dāng)及時(shí)完善制度準(zhǔn)則，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師營(yíng)造良好的行業(yè)環(huán)境。曾令堅(jiān)（2022）分析了中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)主體、客體、業(yè)務(wù)和環(huán)境四個(gè)方面存在的風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)為事務(wù)所應(yīng)當(dāng)優(yōu)化其組織形式和管理制度，審計(jì)人員要不斷提高自身綜合素質(zhì)，相關(guān)監(jiān)管部門則可以通過(guò)及時(shí)完善相關(guān)法律法規(guī)等方式優(yōu)化審計(jì)監(jiān)管環(huán)境。2.1.2高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅條例》，凡評(píng)定為國(guó)家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)，按原有的稅率給予25%的減免稅。對(duì)于上市公司而言，如果企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，那么其估值將會(huì)上升。1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：由于高新技術(shù)企業(yè)屬于新興企業(yè)，技術(shù)的先進(jìn)性是其最顯著的特點(diǎn)，無(wú)形資產(chǎn)是其發(fā)展的核心力量，比重較高，但是由于這類企業(yè)正處于起步階段，產(chǎn)品與服務(wù)的更新速度快，導(dǎo)致其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中相較傳統(tǒng)企業(yè)更加難以生存。此外，陶晨（2019）指出，由于其收入確認(rèn)方面的審計(jì)時(shí)效性較低，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中易受到多種客觀因素的影響，技術(shù)領(lǐng)域的認(rèn)定也較為困難，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。楊潔（2017）指出，高新企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素可以從企業(yè)內(nèi)部和外部進(jìn)行分析，內(nèi)部因素與其資金需求較大、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的穩(wěn)定性及內(nèi)部控制的有效性有關(guān)，而外部因素主要與有關(guān)部門的監(jiān)管執(zhí)法力度不高、創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)上市門檻大大低于主板市場(chǎng)有關(guān)。同時(shí)，審計(jì)行業(yè)某些領(lǐng)域標(biāo)準(zhǔn)化程度不高、審計(jì)人員專業(yè)能力不足等也會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。2.認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分析：丁珍珍（2010）指出，高新技術(shù)企業(yè)具有明顯的特征，享受優(yōu)惠的政策可以顯著地減少其繳納的所得稅費(fèi)用，但是，為了獲得高新技術(shù)企業(yè)的資質(zhì)，其認(rèn)定條件十分繁雜，容易造成會(huì)計(jì)舞弊。我國(guó)科學(xué)技術(shù)事業(yè)尤其是政府大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。更易于上市，籌集資金。所以，企業(yè)有充分的理由去美化自己的財(cái)政狀況。楊建安（2011）指出，許多公司通過(guò)向高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)的方式來(lái)規(guī)避稅收。戴立波（2013）通過(guò)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定中的眾多欺詐行為進(jìn)行了分析，得出結(jié)論，高新技術(shù)企業(yè)定義困難，收支明細(xì)不規(guī)范；研究開(kāi)發(fā)的范圍劃分太過(guò)客觀，導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，同時(shí)，如果是全部的舞弊行為，則在收入和成本上都存在巨大的偽造空間。3.檢查風(fēng)險(xiǎn)分析：戴其一（2018）指出，目前一些高新企業(yè)的內(nèi)部組織管理存在問(wèn)題，使得其核心產(chǎn)品或服務(wù)不夠標(biāo)準(zhǔn)化，內(nèi)控制度存在缺陷會(huì)對(duì)審計(jì)人員所獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性產(chǎn)生影響。此外，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員針對(duì)與研發(fā)活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)未進(jìn)行深入的分析，削弱了數(shù)據(jù)的真實(shí)性與完整性，不利于審計(jì)工作的良好開(kāi)展。李娟娟（2018）關(guān)于高新企業(yè)審計(jì)現(xiàn)狀的研究指出：許多從事高新技術(shù)企業(yè)資格申報(bào)的中介機(jī)構(gòu)，會(huì)對(duì)企業(yè)的申報(bào)材料進(jìn)行造假，再加上審計(jì)人員由于缺乏一定的技術(shù)領(lǐng)域?qū)I(yè)知識(shí)，在識(shí)別高新技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)方面存在困難，這都成為了其審計(jì)工作之路上的“絆腳石”。此外，蔡鴻（2018）指出隨著國(guó)家針對(duì)高新企業(yè)優(yōu)惠政策的出臺(tái)，“偽高新”企業(yè)如雨后春筍般不斷涌現(xiàn)，這對(duì)審計(jì)人員的認(rèn)定工作也提出了更高要求。胡晶玲（2018）高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)的要點(diǎn)在于以下兩方面：研發(fā)活動(dòng)的真實(shí)性和研發(fā)費(fèi)用歸集的合理性，只有對(duì)這兩方面進(jìn)行透徹的了解，才能合理規(guī)避審計(jì)過(guò)程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.1.3國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)評(píng)述從上述文獻(xiàn)回顧可以得出，學(xué)者對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型研究隨著時(shí)代改變而逐漸深入。但是現(xiàn)有的研究適用于所有行業(yè)，是上市公司的共有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而高新技術(shù)企業(yè)明顯不同于傳統(tǒng)企業(yè)，但很少有學(xué)者站在高新技術(shù)企業(yè)的視角對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，僅有高新審計(jì)企業(yè)審計(jì)相關(guān)的也只是針對(duì)專項(xiàng)審計(jì)，鮮有學(xué)者站在年度審計(jì)視角的。高新技術(shù)企業(yè)屬于高成長(zhǎng)、高收益、高風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，所以人員結(jié)構(gòu)、股權(quán)集中程度、資質(zhì)本身以及公司治理結(jié)構(gòu)等方面與傳統(tǒng)行業(yè)存在明顯不同。因此，在年度審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)對(duì)所有企業(yè)一視同仁，而應(yīng)結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)自身特點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)，以達(dá)到提升審計(jì)質(zhì)量，保證高新技術(shù)企業(yè)的信息披露質(zhì)量、滿足投資者的需求的目的。理論基礎(chǔ)2.2.1委托代理理論“委托代理”是一類傳統(tǒng)的現(xiàn)代派公司管理模式。該學(xué)說(shuō)最初是1930年代，美國(guó)的米恩斯與伯利首先基于梅恩斯與伯利的學(xué)說(shuō)，指出在當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)所有者和企業(yè)管理者之間不能很好地協(xié)調(diào)發(fā)展，并有明顯公司治理上的不足。雙方均主張，為了使公司的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，必須改變以往的企業(yè)結(jié)構(gòu)。特別是，公司的擁有者只擁有公司的剩余價(jià)值，并將其管理權(quán)限遷移到專業(yè)的管理者手上。通過(guò)這種方式，可以形成“兩權(quán)分離”，即初步的委托-代理關(guān)系。在這樣的代理關(guān)系下，企業(yè)所有者與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況常會(huì)存在信息不對(duì)稱問(wèn)題，即信息壁壘問(wèn)題。所以二者意見(jiàn)也常會(huì)出現(xiàn)分歧：因?yàn)槠髽I(yè)資產(chǎn)所有者，只掌握著對(duì)企業(yè)剩余價(jià)值的索取權(quán)，所以其追求的是實(shí)現(xiàn)股東利益的最大化為目標(biāo)。而“理性經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)中表明，企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)者更多地是追求自身利益最大化。相比較于企業(yè)的的所有者，企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)者對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況掌握的會(huì)更加全面，這就導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者有時(shí)為了實(shí)現(xiàn)自身利益會(huì)做出侵害股東權(quán)益的決定。因而，為了消除信息不對(duì)稱這一問(wèn)題帶來(lái)的嚴(yán)重不利影響，企業(yè)所有者希望2.2.2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論不同于以往的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有以下的不同點(diǎn)：首先，在評(píng)估的觀念上存在差異，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)注重全局視角，從全局的視角審視審計(jì)中存在的差錯(cuò)。另外，審計(jì)人員還經(jīng)常獲得新的審計(jì)資料來(lái)決定他們的審計(jì)程序是否有必要改變，以及對(duì)審計(jì)方案進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷?。第二是評(píng)估對(duì)象的差異，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)會(huì)注重除了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以外的信息，通過(guò)對(duì)被審計(jì)企業(yè)的外部環(huán)境進(jìn)行綜合的研究。參考財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及之外的一系列資料，例如，信用水平、借款利息、產(chǎn)業(yè)發(fā)展、公司糾紛情況等，并運(yùn)用有關(guān)的分析方法與工具，對(duì)會(huì)計(jì)及非會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作定量及定性的分析。評(píng)估過(guò)程上存在差異，以往的傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的評(píng)估方法，首先會(huì)對(duì)公司的固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為中心，并掌握公司的內(nèi)部控制情況并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。最后再確認(rèn)對(duì)其展開(kāi)審計(jì)程序過(guò)程中的檢驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)。但是，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)首先會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)水平從總體上展開(kāi)宏觀的分析，進(jìn)而初步評(píng)價(jià)企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)，并且對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，再到對(duì)企業(yè)的控制測(cè)試，以達(dá)到對(duì)企業(yè)的某種程度的風(fēng)險(xiǎn)把握。審計(jì)人員對(duì)企業(yè)綜合的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了評(píng)價(jià)，對(duì)其進(jìn)行控制，從而制訂相應(yīng)的審計(jì)流程。在對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)模式進(jìn)行了修改之后，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)采用了一種新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式，即不同于實(shí)質(zhì)性測(cè)試來(lái)降低控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。在公司層面增加了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，從而擴(kuò)大了原來(lái)的審計(jì)流程。實(shí)際上，對(duì)企業(yè)的審計(jì)往往會(huì)利用綜合的公司及行業(yè)資料作為參考，而非只對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行分析，從而更全面的掌握被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)狀況從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平。簡(jiǎn)而言之，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型對(duì)于概念、范圍、程序、審計(jì)手段等都有了很大的改善，從而使得審計(jì)人員的審計(jì)方案更為科學(xué)，從而能夠讓事務(wù)所更合理、有效地分配了審計(jì)資源，從而達(dá)到了能夠更有效地對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)的目的。2.2.3現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)劃分為：“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”與“檢查風(fēng)險(xiǎn)”。該分類揭示了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的兩個(gè)方面。即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低是通過(guò)評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)，即評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，與控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而設(shè)計(jì)有效的審計(jì)程序兩方面決定，其中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分為財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次，財(cái)務(wù)報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)主要取決于被審計(jì)單位所處行業(yè)環(huán)境及采取的戰(zhàn)略決策。審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表與運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的所有數(shù)據(jù)。認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，可以具體到報(bào)表科目、交易和報(bào)表披露。檢查風(fēng)險(xiǎn)不同于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是審計(jì)后風(fēng)險(xiǎn)，可以被審計(jì)人員通過(guò)設(shè)計(jì)審計(jì)程序進(jìn)行控制。檢查風(fēng)險(xiǎn)指的是為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)施審計(jì)程序后未能發(fā)現(xiàn)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。高新技術(shù)企業(yè)固然有其獨(dú)特性，但是在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，仍然是以委托-代理關(guān)系為出發(fā)點(diǎn)，投資者需要掌握真實(shí)的公司財(cái)務(wù)狀況，事務(wù)所作為被委托方，就應(yīng)擔(dān)負(fù)起出具真實(shí)可靠審計(jì)報(bào)告的責(zé)任。為此，本論文將結(jié)合我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的實(shí)際情況，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法。分析公司重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并分析事務(wù)所檢查風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)西隴科學(xué)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的分析評(píng)價(jià)。第3章高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀分析3.1高新技術(shù)企業(yè)概述及特點(diǎn)3.1.1高新技術(shù)企業(yè)基本情況介紹高新技術(shù)企業(yè)是指那些在《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)。在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的居民企業(yè)。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作由科技部、財(cái)政部、稅務(wù)總局負(fù)責(zé)指導(dǎo)、管理和監(jiān)督。我國(guó)高新技術(shù)公司一般來(lái)說(shuō)可分為省級(jí)與地級(jí)兩類，前者的要求標(biāo)準(zhǔn)會(huì)比后者更高，本案例研究中的西隴科學(xué)即為國(guó)家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)。申請(qǐng)國(guó)家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)符合下列關(guān)鍵的準(zhǔn)則：是對(duì)高新技術(shù)公司的注冊(cè)時(shí)長(zhǎng)須超出1年；第二，企業(yè)應(yīng)有自主專利、版權(quán)等國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)；第三，公司所經(jīng)營(yíng)的具體業(yè)務(wù)或產(chǎn)品，應(yīng)是在高新技術(shù)領(lǐng)域的8大方面進(jìn)行了投入和支持；第四，企業(yè)研發(fā)人員數(shù)量需要不小于企業(yè)總?cè)藬?shù)的10%；第五，有關(guān)近三年的研發(fā)支出占銷售總額的比率應(yīng)超過(guò)如下所示規(guī)定：第一，有關(guān)近期一年銷售總額不超過(guò)5000萬(wàn)元的，研發(fā)支出占銷售總額的比率不小于5%；第二，有關(guān)近期一年銷售總額超過(guò)5000萬(wàn)元并不大于2億元的，研發(fā)支出占銷售總額的比率應(yīng)不小于4%；第三，有關(guān)近期一年銷售總額超過(guò)2億元的，研發(fā)支出占銷售總額比率應(yīng)不小于3%；其六，有關(guān)近期一年的高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)的銷售總額占總收入的比率不小于60%；其七，有關(guān)在自主創(chuàng)新能力層面必須滿意相對(duì)應(yīng)的規(guī)定：有關(guān)的自主創(chuàng)新能力主要包含四項(xiàng)指標(biāo)：如專利權(quán)（占30%分?jǐn)?shù)）、科技創(chuàng)新轉(zhuǎn)化能力（占比30%分?jǐn)?shù)）、探討開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)的組織管理能力（占比20%分?jǐn)?shù)）和有關(guān)成長(zhǎng)性（占比20%分?jǐn)?shù)），通過(guò)以上四項(xiàng)指標(biāo)，總分須超過(guò)70分，才算符合認(rèn)定要求；其八、有關(guān)近期一年內(nèi)未發(fā)生重大事故或比較嚴(yán)重違紀(jì)行為。作為高科技研發(fā)主體，高新技術(shù)企業(yè)一方面，可以通過(guò)企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展全新領(lǐng)域的研發(fā)，探索未知的藍(lán)海市場(chǎng)；另一方面，在已有傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)上，通過(guò)高科技加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，進(jìn)行升級(jí)、優(yōu)化，進(jìn)軍紅海市場(chǎng)。企業(yè)通過(guò)將研發(fā)成果產(chǎn)業(yè)化，從而實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品價(jià)值。3.1.2高新技術(shù)企業(yè)相比傳統(tǒng)企業(yè)特點(diǎn)（1）高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)具有高投入性高新技術(shù)企業(yè)一大特點(diǎn)便是科研經(jīng)費(fèi)的大量支出使用。上述高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定細(xì)則中也明確指出，研發(fā)支出與銷售收入嚴(yán)重掛鉤，這也表現(xiàn)出高新技術(shù)企業(yè)在科研方面需要進(jìn)行大量投入。由于研發(fā)的不確定性，很多公司都會(huì)選擇在同一時(shí)間進(jìn)行多項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)，這些工程研究往往研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用數(shù)額巨大、技術(shù)難度較大而且需保證開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)的充足。同時(shí)，技術(shù)實(shí)驗(yàn)品在商品化前需要經(jīng)歷一個(gè)試驗(yàn)期，但是其能否實(shí)現(xiàn)收入轉(zhuǎn)化往往很難預(yù)測(cè)。所以，在將其轉(zhuǎn)化成商品投入市場(chǎng)之前，在試驗(yàn)期內(nèi)所需要的大量研發(fā)費(fèi)用將會(huì)占據(jù)研發(fā)進(jìn)程的一大部分，而許多高新技術(shù)企業(yè)由于缺乏足夠的資本支撐研發(fā)，會(huì)造成中途試驗(yàn)期的失效。即使在研發(fā)產(chǎn)品可以進(jìn)行商業(yè)轉(zhuǎn)化后，并投入市場(chǎng)，但是由于其在市場(chǎng)知名度不大，或者該類產(chǎn)品所屬新生市場(chǎng)，為了取得市場(chǎng)占有率而構(gòu)建新的銷售渠道所要投入的成本也將會(huì)十分巨大。總之，高新技術(shù)企業(yè)需要投入大量研發(fā)費(fèi)用，華為2023年的營(yíng)收超七千億，其中2023年的研發(fā)支出超一千六百億，占全年收入的22.9%。（2）高新技術(shù)企業(yè)往往面臨更高的風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，高新技術(shù)企業(yè)要面對(duì)大量的不確定因素，會(huì)有較大的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。高新技術(shù)企業(yè)相對(duì)于其他傳統(tǒng)制造業(yè)會(huì)面臨著更多的不確定因素，其運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)極大，制約著企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。主要風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：技術(shù)方面風(fēng)險(xiǎn)。高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)成果商品化時(shí)，由于試驗(yàn)等工藝條件的制約，會(huì)造成產(chǎn)品轉(zhuǎn)化達(dá)不到預(yù)期效果，或者由于工藝不穩(wěn)定而造成轉(zhuǎn)換后的產(chǎn)品缺乏穩(wěn)定性等。例如，農(nóng)業(yè)企業(yè)研發(fā)一種新農(nóng)藥，通過(guò)實(shí)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)對(duì)每個(gè)實(shí)驗(yàn)品都適用，所以認(rèn)為該種方法對(duì)每顆野生植株都有效，但是事實(shí)上，一些野生植株并沒(méi)有被列入該特定實(shí)驗(yàn)，從而對(duì)該類植株并沒(méi)有達(dá)到預(yù)期效果甚至產(chǎn)生了副作用，因此技術(shù)成果可能難以預(yù)測(cè)。產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)。高新技術(shù)企業(yè)通過(guò)研發(fā)和批量生產(chǎn)新產(chǎn)品后，其產(chǎn)品很有可能會(huì)被徹底地推向市場(chǎng)。然而預(yù)期中的市場(chǎng)反應(yīng)和實(shí)際結(jié)果之間可能存在很大差異，消費(fèi)者可能無(wú)法快速接受該類商品，企業(yè)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)也會(huì)因此變得更加不穩(wěn)定。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高新技術(shù)企業(yè)往往需要在技術(shù)創(chuàng)新上進(jìn)行巨額的投資，即使取得成果，還有可能面臨技術(shù)轉(zhuǎn)型、知識(shí)產(chǎn)權(quán)侵權(quán)等諸多問(wèn)題。由于研發(fā)產(chǎn)出問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)性，高新技術(shù)企業(yè)資金來(lái)源減少，與此同時(shí)高新技術(shù)企業(yè)業(yè)績(jī)的短期波動(dòng)也可能對(duì)公司的財(cái)務(wù)與資本帶來(lái)不確定性。侵權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。高新技術(shù)企業(yè)通過(guò)將專利、軟件、商標(biāo)等商品化，再推向市場(chǎng)后，一旦產(chǎn)品與專利剽竊、仿冒，就會(huì)造成市場(chǎng)的飽和。這些產(chǎn)品和山寨品相比于原品缺乏開(kāi)發(fā)和投入，也使得它們的售價(jià)非常低廉，占據(jù)原有市場(chǎng)份額。新產(chǎn)品的生存空間也因此大大縮減甚至失去市場(chǎng)，從而難以回收研發(fā)費(fèi)用。（3）高新技術(shù)企業(yè)成長(zhǎng)迅速，靈活度高、運(yùn)營(yíng)周期短高新技術(shù)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的一個(gè)重要特征便是科技。企業(yè)的核心技術(shù)、技術(shù)創(chuàng)新能力以及自主創(chuàng)新能力等，在企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中往往占據(jù)巨大比重。企業(yè)通過(guò)這種無(wú)形的資源進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)，并在不斷優(yōu)化國(guó)王產(chǎn)品從而設(shè)計(jì)更有效的開(kāi)發(fā)計(jì)劃，提高研發(fā)支出收益率。隨著高新技術(shù)產(chǎn)品的不斷迭代升級(jí)，其產(chǎn)品壽命一般都比較短。在成功的開(kāi)發(fā)之后，公司將會(huì)在更深層的市場(chǎng)需求過(guò)程中，靈活更新優(yōu)化，不斷填補(bǔ)市場(chǎng)空缺，重新獲取利潤(rùn)，從而達(dá)到一個(gè)良好的循環(huán)。3.2財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分析3.2.1產(chǎn)品技術(shù)迭代快且易被抄襲隨著先進(jìn)技術(shù)不斷的更新?lián)Q代，市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越大，但是，公司卻要面對(duì)專利轉(zhuǎn)化效率低下和研究結(jié)果被盜用的問(wèn)題。來(lái)源：2022年中國(guó)專利調(diào)查報(bào)告圖3.2-1我國(guó)企業(yè)2019-2022發(fā)明專利產(chǎn)業(yè)化率%2024年春季，國(guó)內(nèi)公布的一份公開(kāi)的數(shù)據(jù)顯示：2023年，國(guó)內(nèi)獲得批準(zhǔn)的發(fā)明專利92.1萬(wàn)件，同比增長(zhǎng)15.4%，增長(zhǎng)顯著。但是，在實(shí)際應(yīng)用中，維持有效的專利數(shù)量為499.1萬(wàn)項(xiàng)，其中維持年限10年以上的國(guó)內(nèi)專利為60.2萬(wàn)件，僅占總量的12.0%，僅比去年提升1.5個(gè)百分點(diǎn)。與此同時(shí)，2023年有效專利產(chǎn)業(yè)化率為36.7%，相較2022年有所提升，但是不如19-21年。因此目前專利申請(qǐng)的情況為一方面，雖然每年都有大量的專利申請(qǐng)，但很難讓許多專利技術(shù)有效產(chǎn)業(yè)化，而且能夠維持10年以上的有效專利只占一成。目前高新技術(shù)企業(yè)的申請(qǐng)僅要求1個(gè)發(fā)明專利或6個(gè)實(shí)用新型，但是并未衡量其高新技術(shù)專利的轉(zhuǎn)化率，根據(jù)中國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)網(wǎng)數(shù)據(jù)，在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)情況下，高新技術(shù)企業(yè)專利轉(zhuǎn)化率將僅有10%。這其中難以衡量主要是因?yàn)?，高新技術(shù)可以認(rèn)為是一種可以致力于生產(chǎn)特定產(chǎn)品的知識(shí)產(chǎn)權(quán)或?qū)＠５怯捎诩夹g(shù)本身具有復(fù)雜性和不確定性，所以當(dāng)將其產(chǎn)出并面對(duì)市場(chǎng)時(shí)，它的轉(zhuǎn)換和買賣比其它的貨物要困難得多，因而投產(chǎn)轉(zhuǎn)化率比其它的商品要困難得多。僅僅把技術(shù)和產(chǎn)量簡(jiǎn)單對(duì)接起來(lái)是不可能的。實(shí)際上，技術(shù)成果產(chǎn)業(yè)是一個(gè)全面的、具有戰(zhàn)略性和系統(tǒng)性的項(xiàng)目。該流程也是一項(xiàng)長(zhǎng)時(shí)間的、涉及方面廣泛的投入產(chǎn)出流程。這就是為什么目前只有兩種公司才有成果轉(zhuǎn)換的原因。第一種是單純的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，另一種是大型企業(yè)從研究開(kāi)發(fā)到工業(yè)化的企業(yè)集團(tuán)轉(zhuǎn)變。然而，由于我國(guó)的高科技企業(yè)大都是中小型企業(yè)，他們?nèi)鄙龠@種聚集與集成的力量，很難實(shí)現(xiàn)大規(guī)模、多元的一體化進(jìn)程，從而造成了較低的專利轉(zhuǎn)化率。然而，一旦涉及到全市場(chǎng)，就會(huì)促使企業(yè)間的相互競(jìng)爭(zhēng)，而專利的成功轉(zhuǎn)化將會(huì)幫助企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得部分優(yōu)勢(shì)。企業(yè)的持續(xù)發(fā)展會(huì)不斷推動(dòng)持續(xù)性的革新，所以依靠技術(shù)革新的高新技術(shù)企業(yè)相較于傳統(tǒng)企業(yè)發(fā)展更為迅速。這就加大了公司在競(jìng)爭(zhēng)中立足于市場(chǎng)的難度，促使公司加速技術(shù)革新，形成市場(chǎng)循環(huán)。多變的市場(chǎng)需求使企業(yè)不斷遭遇著不可估量的不確定因素。而當(dāng)同一市場(chǎng)中技術(shù)創(chuàng)新的商品出現(xiàn)高度的同質(zhì)性時(shí)，不具備獨(dú)特性或者具有品牌優(yōu)勢(shì)的企業(yè)就很容易陷入困境。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)的生存空間被不斷擠壓，技術(shù)水平受限，企業(yè)的產(chǎn)品很可能在項(xiàng)目未實(shí)現(xiàn)盈利前產(chǎn)生積壓，從而對(duì)公司財(cái)政產(chǎn)生不良影響。而對(duì)于那些特異性高的市場(chǎng)而言，新的產(chǎn)品的革新可能可以產(chǎn)生真正的效益，這是由于這些新的產(chǎn)品對(duì)于消費(fèi)者而言是全新的，但是也有可能這些產(chǎn)品對(duì)于消費(fèi)者而言，他們通常會(huì)“有些超前”，無(wú)法一時(shí)間被接受，這無(wú)疑對(duì)營(yíng)銷費(fèi)用和庫(kù)存成本有了壓力。公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與公司的利潤(rùn)差距很大，導(dǎo)致其資本周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問(wèn)題，增加了公司的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，并對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)斐刹焕挠绊?。這就會(huì)造成為了“好看”的財(cái)政報(bào)告，高新技術(shù)企業(yè)可能會(huì)進(jìn)行粉飾，并加大了錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。來(lái)源：2022年中國(guó)專利調(diào)查報(bào)告圖3.2-2我國(guó)2012-2022年專利權(quán)人遭遇專利侵權(quán)比例中國(guó)的市場(chǎng)上，許多公司為了減少自己的研究費(fèi)用，甚至?xí)飧`他人的專利。由2012-2022年專利權(quán)人遭遇侵權(quán)比例可以看出2022年相較于去年有略微上升，侵權(quán)現(xiàn)象依舊在穩(wěn)定發(fā)生。另一方面，2020年新修訂的《專利法》，由于新增了懲罰性賠償制度，根據(jù)國(guó)家專利局統(tǒng)計(jì)，訴訟調(diào)解或庭審調(diào)節(jié)和解金額100萬(wàn)元以上比例五年內(nèi)逐漸增長(zhǎng)，這有益于專利侵權(quán)現(xiàn)象的減少。因此，公司若沒(méi)法提升成果轉(zhuǎn)化率、恰當(dāng)分辨行業(yè)動(dòng)態(tài)和發(fā)展、沒(méi)法精確把握住消費(fèi)者不斷變化的需求點(diǎn)，而新的需求點(diǎn)被其他公司發(fā)掘并研發(fā)出相應(yīng)產(chǎn)品，公司很有可能會(huì)被替代，除此之外公司還需要防備各界"仿冒品"，因此這其中的風(fēng)險(xiǎn)很明顯。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往會(huì)在每年審計(jì)采樣審計(jì)證據(jù)時(shí)，還應(yīng)掌握被審計(jì)單位的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)及其產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率，重視專利轉(zhuǎn)化情況，產(chǎn)量和庫(kù)存是否合理，產(chǎn)品是否處于市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)，是否存在因資本短缺導(dǎo)致的虛假行為，盡量根據(jù)合理調(diào)查，為此減少在財(cái)務(wù)報(bào)表層次上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.2.2關(guān)鍵技術(shù)人才流失導(dǎo)致公司失去核心競(jìng)爭(zhēng)力高新技術(shù)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力便是以人才為中心，以產(chǎn)品的創(chuàng)新為主要能力，它與傳統(tǒng)企業(yè)之間有著顯著區(qū)別。就技術(shù)人員而言，企業(yè)自身的生命周期具有不確定性，更新迅速。另外，公司會(huì)為了保證自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，常常通過(guò)開(kāi)出更好的條件以此來(lái)吸引稀有技術(shù)人員，所以在高新技術(shù)企業(yè)中的員工流動(dòng)比一般的公司要大得多。高新技術(shù)企業(yè)之所以付出高價(jià)薪水，也是因?yàn)樗幨袌?chǎng)環(huán)境對(duì)于人才的要求也會(huì)更高，除了重復(fù)性的工作還需要處理復(fù)雜多變的環(huán)境變化，作出適當(dāng)?shù)幕貞?yīng)，具備豐富的知識(shí)儲(chǔ)備以及專業(yè)實(shí)踐能力外，技術(shù)創(chuàng)新的稀缺程度更是企業(yè)核心技術(shù)人才的寶貴財(cái)富。因而，在短期之內(nèi)，企業(yè)難以在現(xiàn)有人才中尋找到與之相似的人才。綜上所述，技術(shù)人才的大量外流將導(dǎo)致公司的經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用增加，既存在著明顯的費(fèi)用，也存在著隱含的費(fèi)用。在高新技術(shù)企業(yè)的核心員工離職后，由于工作崗位的空缺而不能提供任何的投資或產(chǎn)出，公司會(huì)因?yàn)闋I(yíng)收的下降而遭受財(cái)務(wù)上的損害，從而導(dǎo)致了位置空缺的費(fèi)用。公司就會(huì)從外面招募新的雇員。由此產(chǎn)生了額外人力費(fèi)用，也就是招募費(fèi)用和訓(xùn)練費(fèi)用。在這些外在的代價(jià)之外，企業(yè)也要承受一些潛在的代價(jià)，例如商業(yè)秘密泄露、企業(yè)聲譽(yù)影響、未離職員工憂慮等。由上述情況就可以了解到，核心技術(shù)人員的流失會(huì)引起一系列的連鎖反應(yīng)，從而導(dǎo)致公司經(jīng)濟(jì)收益受損。因此在對(duì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，其財(cái)務(wù)報(bào)表層次的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。所以，在重視公司會(huì)計(jì)報(bào)告的可靠性的前提下，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的過(guò)程中，要注意到公司內(nèi)部技術(shù)人才以及高級(jí)管理人員的變化，以降低審計(jì)失敗的可能性。3.2.3"技術(shù)"與"管理"難以權(quán)衡導(dǎo)致企業(yè)戰(zhàn)略決策困難重重在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，除了要提高企業(yè)對(duì)外的技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)力，還要重視企業(yè)自身內(nèi)部管理?！肮芾怼钡囊?guī)范以及有效，是決定企業(yè)經(jīng)營(yíng)能否成功的基礎(chǔ)。一部分高新技術(shù)企業(yè)，特別是中小高新技術(shù)企業(yè)，對(duì)技術(shù)和產(chǎn)品的早期革新尤為關(guān)注，通過(guò)量化市場(chǎng)數(shù)據(jù)、客戶滿意度等，及時(shí)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行調(diào)整反饋給顧客。也正因如此，有技術(shù)背景的創(chuàng)業(yè)者往往會(huì)注意這些即時(shí)回饋，并且將注意力更多地放在改革和創(chuàng)新上以創(chuàng)造出更有市場(chǎng)認(rèn)同的產(chǎn)品上。與“技術(shù)”的可定量的回饋比較起來(lái)，“管理”的回饋要緩慢的多，并且很難對(duì)其進(jìn)行定量的組織和內(nèi)部的控制。實(shí)踐證明，"重技術(shù)，輕管理"會(huì)造成不平衡，而且傾斜的角度愈大，問(wèn)題愈多。在諸多問(wèn)題中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注意的主要問(wèn)題有：大股東侵占公司資產(chǎn)高新技術(shù)企業(yè)相較于傳統(tǒng)企業(yè)，大多是建立于短期內(nèi)的，并且大多是以家庭形式存在的。大多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)處在轉(zhuǎn)換期以前，通常是核心技術(shù)人員控制企業(yè)，他們的員工，通常也會(huì)是其親信，在公司中占據(jù)絕對(duì)領(lǐng)導(dǎo)地位，即使領(lǐng)導(dǎo)者本人所持有股份不足以控制企業(yè)，但是其他大股東也受其指示行事時(shí)，使得領(lǐng)導(dǎo)者在企業(yè)中實(shí)行控制、經(jīng)營(yíng)和所有權(quán)的“三權(quán)合一”，以此實(shí)現(xiàn)“一家獨(dú)大”。而這會(huì)導(dǎo)致權(quán)力制約失衡，以此來(lái)侵占公司財(cái)產(chǎn)，在西隴科學(xué)案例中也有類似情況，公司第一至第四大股東皆為董事長(zhǎng)家族成員。實(shí)際控制人侵占資產(chǎn)會(huì)對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況造成巨大影響，對(duì)公司的債償能力和公司權(quán)益皆構(gòu)成了嚴(yán)重威脅。因此，公司退出市場(chǎng)的可能性也會(huì)隨之增大。公司為避免退出市場(chǎng)，為了粉飾自己的財(cái)政狀況，夸大了自己的收入和偽造往來(lái)款項(xiàng)。由于此原因會(huì)導(dǎo)致公司擁有較低的誠(chéng)信度，從而導(dǎo)致審計(jì)失敗，這就加大了其存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。重大決策失誤在目前的情況下，我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)容易在發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)了重大的非技術(shù)型投資決策錯(cuò)誤。公司要發(fā)展，但資本卻很少，因此負(fù)債經(jīng)營(yíng)成為高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的主要方向。企業(yè)自由資本、資本規(guī)模與公司償還能力指標(biāo)之間的關(guān)系是科學(xué)化的。通常好的融資手段既能兼顧企業(yè)自身的資本需要，又能有效地規(guī)避企業(yè)的融資壓力，從而大幅度減少企業(yè)的資本支出。但是實(shí)際上，高新技術(shù)企業(yè)通常無(wú)法較好的獲得資金。比如，銀行貸款是以公司的財(cái)產(chǎn)擔(dān)保為主，而高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是一種輕質(zhì)的、但具有很高比重的無(wú)形財(cái)產(chǎn)，并且銀行端對(duì)高科技公司的分析和辨別能力較差，通常會(huì)采取保守融資策略。另外，由于技術(shù)機(jī)密性的制約，高新技術(shù)企業(yè)往往很難提供充分的資料，造成資訊不完全的非對(duì)稱性，使公司財(cái)務(wù)困難，所以高新技術(shù)企業(yè)固然向銀行索取資料。但是放款數(shù)額不夠，無(wú)法支撐企業(yè)發(fā)展。所以，有些高新技術(shù)企業(yè)采用私人貸款等融資手段，但是由于其非同一般的規(guī)模，往往會(huì)造成更高的融資費(fèi)用，從而加大了公司的資金短缺。我國(guó)的國(guó)企改制與財(cái)政扶持是緊密聯(lián)系在一起的，因此，我國(guó)上市公司很可能存在著融資欺詐、財(cái)務(wù)欺詐等問(wèn)題?？傊?，高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)建者在職業(yè)生涯中，其職業(yè)背景的特點(diǎn)常常會(huì)偏向于“技能”與“管理”兩個(gè)方面之一，若存在較大對(duì)技術(shù)的傾向性，則會(huì)導(dǎo)致大股東資金占用、大策不力等一系列問(wèn)題。當(dāng)決策失誤次數(shù)過(guò)多，家族長(zhǎng)們認(rèn)識(shí)到公司的“管理”缺陷已為時(shí)已晚，他們就會(huì)產(chǎn)生很大的動(dòng)力來(lái)掩蓋他們的財(cái)務(wù)報(bào)告以規(guī)避退出市場(chǎng)，這會(huì)加大該類企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.3認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分析3.3.1高新資質(zhì)存疑從而引發(fā)逃稅風(fēng)險(xiǎn)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定后，企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠政策，但其中也存在著稅收風(fēng)險(xiǎn)，具體表現(xiàn)為在其自身不具備認(rèn)定資格或資格到期時(shí)，這兩種類型的稅收機(jī)關(guān)仍然按稅務(wù)優(yōu)惠的規(guī)定繳納稅款，存在避稅風(fēng)險(xiǎn)。1.本身不達(dá)標(biāo)不合格的公司將會(huì)違規(guī)使用這些資料，以達(dá)到合格的標(biāo)準(zhǔn)，因此可以獲得15%的稅務(wù)減免。方法一：科技人員的身份界定模糊：2016年的最新標(biāo)準(zhǔn)中，科技人員的數(shù)量要占10%以上（2008年以前為30%）。事實(shí)上，一些企業(yè)正在嘗試不同的方法來(lái)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，比如擴(kuò)大研發(fā)機(jī)構(gòu)的范圍，包括其他人員，這也影響了研發(fā)費(fèi)用的征收。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)成本，每個(gè)企業(yè)都必須達(dá)到相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。因此，企業(yè)為了繼續(xù)享受優(yōu)惠政策，存在高估研發(fā)成本的誘因。方法二，新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的非標(biāo)收入確認(rèn)：高新技術(shù)企業(yè)近期一年收入的60%以上務(wù)必來(lái)自于高新技術(shù)產(chǎn)品。因此，一些企業(yè)為了達(dá)標(biāo)，故意不區(qū)分產(chǎn)品類型或使用其他產(chǎn)品替代進(jìn)口高科技產(chǎn)品來(lái)聲明其達(dá)標(biāo)。2.資質(zhì)達(dá)標(biāo)，但已到期高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定細(xì)則中規(guī)定，高新技術(shù)認(rèn)定如三年內(nèi)未能及時(shí)報(bào)關(guān)，經(jīng)過(guò)審計(jì)或再次進(jìn)行驗(yàn)證，其資質(zhì)將會(huì)被取消，但是公司仍然會(huì)按照15%的稅率繳納稅款。這些未到期的公司依舊享有稅收優(yōu)惠的政策。比如，在高科技資審計(jì)過(guò)程中，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)審計(jì)的234個(gè)公司，其中光環(huán)新網(wǎng)絡(luò)、博民等高技術(shù)專利授權(quán)期滿后，仍然按照15%的公司所得稅申報(bào)?？傮w而言，高新技術(shù)企業(yè)的資格證書(shū)期限較短、條件較多、專業(yè)性較強(qiáng)，需要各單位收集大量資料。不完全的申報(bào)表和前后不一致的資料很可能會(huì)被輕易地“續(xù)期”，從而獲得稅務(wù)優(yōu)惠。所以，有可能會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告產(chǎn)生一定的影響，所以，該風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該歸入到認(rèn)定層次。3.3.2研發(fā)投入高而企業(yè)歸集過(guò)于主觀高新技術(shù)企業(yè)主要特點(diǎn)便是其所具有的高科技含量。數(shù)據(jù)表明，高新技術(shù)企業(yè)的研究支出在10%到20%之間，但在一些領(lǐng)域中，例如軟件行業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)，其成本占比可以達(dá)到百分之30到百分之50。一方面，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言研發(fā)費(fèi)用的占比是衡量資格認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)之一，也是衡量公司市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和公司的核心能力。。按照我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，公司將其研發(fā)投入分成了費(fèi)用化和資本化兩部分。重點(diǎn)在于公司的研究與開(kāi)發(fā)期的界定，其主要根據(jù)是由公司管理層簽字并審查《項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告》。在會(huì)計(jì)實(shí)踐和一些工作中，沒(méi)有明確的可執(zhí)行的準(zhǔn)則來(lái)界定研究開(kāi)發(fā)的各個(gè)時(shí)期，很難對(duì)研究與開(kāi)發(fā)進(jìn)行嚴(yán)格、精確的界定，從而就有了可供企業(yè)經(jīng)營(yíng)者掌握的人工操作的余地。這兩個(gè)環(huán)節(jié)可按公司的實(shí)際需求進(jìn)行合理的分割，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)利益的操控。通常高新技術(shù)企業(yè)有三種方式來(lái)解決：完全費(fèi)用化、部分費(fèi)用化、完全資本化。資本化的趨勢(shì)因公司的差異而變化。高新技術(shù)企業(yè)可能利用進(jìn)行不合理的資本化從而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)調(diào)節(jié)，進(jìn)而產(chǎn)生較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.3.3高新技術(shù)產(chǎn)品收入及成本確認(rèn)存在風(fēng)險(xiǎn)1.收入確認(rèn)難高科技產(chǎn)品的收益比重對(duì)于其是否具有高新技術(shù)企業(yè)資格具有一定影響，進(jìn)而也會(huì)對(duì)所得稅產(chǎn)生一定的影響。在對(duì)高科技產(chǎn)品進(jìn)行概念定義時(shí)存在一定風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)橄啾扔谄渌髽I(yè)，我國(guó)高新技術(shù)上市公司在確認(rèn)其收入時(shí)，應(yīng)參考《高新技術(shù)企業(yè)管理方法》對(duì)其占比重的規(guī)定。高科技產(chǎn)品我國(guó)高科技產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，但是并非全部。因此，須將自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)與行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行結(jié)合，對(duì)高科技產(chǎn)品的收入進(jìn)行合理劃分。具有資質(zhì)的高科技產(chǎn)品有時(shí)未受到公司嚴(yán)格、規(guī)范地劃分為各類經(jīng)營(yíng)收益。因此對(duì)高新技術(shù)企業(yè)地各種經(jīng)營(yíng)收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理也有一定的缺陷。另外，在確認(rèn)營(yíng)收時(shí)，公司的欺詐行為依然存在，因?yàn)闋I(yíng)收對(duì)公司所有的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)都產(chǎn)生了根本的影響，所以，公司在確認(rèn)營(yíng)收時(shí)，可能存在故意操控的行為。2.成本核算難高新技術(shù)企業(yè)因其特殊性，其成本核算相較于傳統(tǒng)制造業(yè)相比有顯著的不同。首先是成本結(jié)構(gòu)上的不同，在傳統(tǒng)生產(chǎn)制造業(yè)企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)中，原料成本占比較大，而高新技術(shù)企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)則主要為人力資源與外包服務(wù)。其次，一般來(lái)說(shuō)，在一個(gè)特定的時(shí)期，人工費(fèi)用和勞務(wù)外包費(fèi)用都是按某一特定的方式結(jié)轉(zhuǎn)，但是，在選擇的方式和攤銷期間，存在一些人為的選擇，從而造成了認(rèn)定層次的報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際操作中，通常采用"職工薪酬"賬戶來(lái)計(jì)算人力資源費(fèi)用，然而，由于人力資源的矛盾，故衡量各類人力資源費(fèi)用的合理性是否客觀、充分反映了公司運(yùn)作的性質(zhì)，是否能夠真實(shí)、準(zhǔn)確地衡量公司的價(jià)值。在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，能否正確、準(zhǔn)確地衡量公司的業(yè)務(wù)價(jià)值，以及存在重大錯(cuò)誤報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)真考慮可能存在的問(wèn)題。3.4檢查風(fēng)險(xiǎn)分析由于高新技術(shù)企業(yè)的特殊性，在其進(jìn)行科研開(kāi)發(fā)中的會(huì)計(jì)處理與計(jì)算十分繁瑣、抽象，整個(gè)研究開(kāi)始的階段區(qū)分都要由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行界定。但是，研究開(kāi)發(fā)的時(shí)期界定存在困難，無(wú)法很好地分辨每一個(gè)研究開(kāi)發(fā)的時(shí)期。依照會(huì)計(jì)指南要求研發(fā)支出在發(fā)展過(guò)程中進(jìn)行資本化，需要符合五個(gè)方面的要求。但是由于缺乏定量分析的指標(biāo)，企業(yè)自身的產(chǎn)業(yè)特征與研究開(kāi)發(fā)的實(shí)際進(jìn)展?fàn)顩r往往存在較大差異。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不宜區(qū)別研究開(kāi)發(fā)的不同階段，在判斷其發(fā)展階段與其發(fā)展的具體程序、是否符合公司的產(chǎn)業(yè)實(shí)踐，或者是按照實(shí)質(zhì)優(yōu)先于程序的準(zhǔn)則存在難度。這些都會(huì)對(duì)審計(jì)工作中風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生一定程度上的負(fù)面作用。此外，由于被審計(jì)單位在決策過(guò)程中很大程度上依賴公司的主觀性，所以公司的管理人員可以通過(guò)對(duì)研究開(kāi)發(fā)成本進(jìn)行資本化，以此來(lái)操控公司的盈利。企業(yè)合并后的財(cái)務(wù)狀況將對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算產(chǎn)生重大影響。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師若不具備相關(guān)的技術(shù)知識(shí)，不懂得技術(shù)層面的知識(shí)，就不能判斷被審計(jì)企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)區(qū)分的界限，便存在很大的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員不僅在很大程度上較難劃分研究開(kāi)發(fā)的不同時(shí)期，還會(huì)對(duì)是否符合高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生影響。就《辦法》而言，高技術(shù)產(chǎn)品每年的收入要達(dá)到60%以上。在這些營(yíng)收中，科技成果是指企業(yè)在技術(shù)革新、科技研發(fā)等方面所取得的成果與技術(shù)。正如前面提到的，公司本身對(duì)于高技術(shù)的營(yíng)收和其它營(yíng)收的界定尚不清楚，但是這個(gè)類別太過(guò)專業(yè)化，即便審計(jì)人員擁有財(cái)務(wù)知識(shí)，但對(duì)高技術(shù)知識(shí)知之甚微。這是一項(xiàng)科技成果還是其他，審計(jì)人員很難判斷一個(gè)公司的歸類是否恰當(dāng)。主要有兩點(diǎn)：一、公司所研發(fā)的產(chǎn)品，是否在注冊(cè)會(huì)計(jì)師所列的“國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)產(chǎn)品”范疇內(nèi)，主觀判定會(huì)對(duì)量化的評(píng)判產(chǎn)生一定的影響，這也是為什么第三方往往與委托機(jī)構(gòu)和被審計(jì)機(jī)構(gòu)產(chǎn)生分歧。二、以公司現(xiàn)有的知識(shí)產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)，高新技術(shù)完成成果轉(zhuǎn)化的才是高技術(shù)產(chǎn)品。綜上所述，審計(jì)團(tuán)隊(duì)中主要是財(cái)會(huì)類專業(yè)人士，在進(jìn)行高新技術(shù)產(chǎn)品界定時(shí)，存在一定難度，無(wú)法恰當(dāng)?shù)卦u(píng)估高新技術(shù)企業(yè)地各項(xiàng)指標(biāo)及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)各類高新技術(shù)資料的判斷與分析，可能存在較大失誤，因此加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性。西隴科學(xué)基本情況及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析4.1西隴科學(xué)情況介紹4.1.1西隴科學(xué)基本信息西隴科學(xué)股份有限公司（簡(jiǎn)稱“西隴科學(xué)”，股票代碼：002584），原名西隴化工股份有限公司，創(chuàng)立于1983年，2011年在深圳證券交易所掛牌上市，是國(guó)內(nèi)率先上市的化學(xué)試劑公司。公司為國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)、國(guó)家級(jí)專精特新“小巨人”企業(yè)、省級(jí)制造業(yè)單項(xiàng)冠軍示范企業(yè)（化學(xué)試劑）。公司主要從事包括通用化學(xué)試劑、PCB用化學(xué)試劑、超凈高純化學(xué)試劑、濕電子化學(xué)品、原料藥、食品添加劑、光伏電極材料、鋰電材料等精細(xì)化學(xué)品和新材料的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售及配套服務(wù)。業(yè)務(wù)領(lǐng)域覆蓋能源、石油石化、農(nóng)業(yè)、衛(wèi)生、環(huán)保、教學(xué)、科研、生物、生命科學(xué)、電子、軍工、航天航空、涂料、印刷及化妝品、大醫(yī)療、大健康等領(lǐng)域。已發(fā)展成為國(guó)內(nèi)技術(shù)領(lǐng)先的超大規(guī)模化學(xué)試劑專業(yè)制造商和集成供應(yīng)商。通過(guò)《關(guān)于廣東省2020年第三批高新技術(shù)企業(yè)備案的復(fù)函》了解到，西隴科學(xué)通過(guò)了廣東省2020年第三批高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審，2020年12月9日至2023年12月9日持有高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定。4.1.2西隴科學(xué)案件回顧（1）西隴科學(xué)造假事件始末西隴科學(xué)股份有限公司公告披露，公司于2023年5月6日收到《立案告知書(shū)》，因涉嫌信息披露違法違規(guī)，中國(guó)證監(jiān)會(huì)決定對(duì)公司立案。西隴科學(xué)此次被立案調(diào)查，主要系本公司自查發(fā)現(xiàn)公司前期存在部分不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的貿(mào)易業(yè)務(wù)從而導(dǎo)致多記前期財(cái)務(wù)報(bào)表營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)毛利。后經(jīng)廣東監(jiān)管局查明，西隴科學(xué)存在以下違法事實(shí)：西隴科學(xué)出于增加貿(mào)易規(guī)模以擴(kuò)大市場(chǎng)影響力和便利融資等目的，通過(guò)虛構(gòu)乙二醇、甲醇等貿(mào)易業(yè)務(wù)虛增收入利潤(rùn)。其中，2020年度虛增營(yíng)業(yè)收入合計(jì)597,647,922.97元、營(yíng)業(yè)成本合計(jì)595,989,246.87元、利潤(rùn)合計(jì)1,658,676.10元，分別占當(dāng)期營(yíng)業(yè)總收入、總成本、利潤(rùn)總額的9.57%、10.34%、2.04%。2021年度虛增營(yíng)業(yè)收入合計(jì)1,457,764,040.40元，營(yíng)業(yè)成本合計(jì)1,444,283,514.95元，利潤(rùn)合計(jì)13,480,525.46元，分別占當(dāng)期營(yíng)業(yè)總收入、總成本、利潤(rùn)總額的21.32%、22.98%、5.93%。2022年上半年虛增營(yíng)業(yè)收入合計(jì)785,354,194.46元，營(yíng)業(yè)成本合計(jì)777,229,329.99元，虛增利潤(rùn)合計(jì)8,124,864.47元，分別占當(dāng)期營(yíng)業(yè)總收入、總成本、利潤(rùn)總額的22.94%、22.97%、8.98%。2023年4月29日，西隴科學(xué)發(fā)布有關(guān)上述差錯(cuò)更正公告。黃某群作為西隴科學(xué)董事長(zhǎng)、總裁，主持西隴科學(xué)的經(jīng)營(yíng)管理工作，知悉多家公司實(shí)際由西隴科學(xué)管理控制，相關(guān)貿(mào)易業(yè)務(wù)以及回款資金由西隴科學(xué)協(xié)調(diào)安排，黃某鵬作為西隴科學(xué)時(shí)任董事長(zhǎng)、董事，主持公司全面工作，知悉相關(guān)公司由西隴科學(xué)管理控制，二人均簽字保證2020年年報(bào)、2021年年報(bào)、2022年半年報(bào)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，是對(duì)上述信息披露違法行為直接負(fù)責(zé)的主管人員。張某國(guó)作為西隴科學(xué)基礎(chǔ)化工事業(yè)部時(shí)任總經(jīng)理，負(fù)責(zé)西隴科學(xué)基礎(chǔ)化工貿(mào)易業(yè)務(wù)，具體組織、實(shí)施西隴科學(xué)與相關(guān)公司開(kāi)展無(wú)商業(yè)實(shí)質(zhì)的貿(mào)易業(yè)務(wù)，是對(duì)上述信息披露違法行為直接負(fù)責(zé)的主管人員。王某東作為西隴科學(xué)時(shí)任財(cái)務(wù)總監(jiān)，負(fù)責(zé)組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制財(cái)務(wù)報(bào)告，簽字確認(rèn)保證2020年年報(bào)、2021年年報(bào)、2022年半年報(bào)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，是上述信息披露違法行為的其他直接責(zé)任人員。依據(jù)《證券法》第一百九十七條第二款的規(guī)定，作出處罰條例：一、對(duì)西隴科學(xué)股份有限公司給予警告，并處以120萬(wàn)元的罰款；二、對(duì)黃某群(西隴科學(xué)董事長(zhǎng)、總裁)給予警告，并處以80萬(wàn)元的罰款；三、對(duì)黃某鵬(西隴科學(xué)時(shí)任董事長(zhǎng)、董事)給予警告，并處以80萬(wàn)元的罰款；四、對(duì)張某國(guó)(西隴科學(xué)基礎(chǔ)化工事業(yè)部時(shí)任總經(jīng)理)給予警告，并處以60萬(wàn)元的罰款；五、對(duì)王某東(西隴科學(xué)時(shí)任財(cái)務(wù)總監(jiān))給予警告，并處以50萬(wàn)元的罰款。4.2西隴科學(xué)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分析收入確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)：由于收入是審計(jì)核算的重要組成部分，它直接反映了公司的業(yè)績(jī)由于收入操控對(duì)報(bào)告有很大影響，所以審計(jì)師應(yīng)給予特殊關(guān)注。西隴科學(xué)涉嫌通過(guò)虛擬交易等方式虛增營(yíng)業(yè)收入。這些虛擬交易不具備實(shí)質(zhì)性的貿(mào)易行為，僅僅是為了滿足公司高額的財(cái)務(wù)指標(biāo)要求而進(jìn)行的。利潤(rùn)操縱風(fēng)險(xiǎn)：除了虛增收入外，西隴科學(xué)還通過(guò)調(diào)整成本、費(fèi)用等方式來(lái)操縱利潤(rùn)。在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)對(duì)公司的成本、費(fèi)用等進(jìn)行詳細(xì)審查，確保其真實(shí)性和合規(guī)性。同時(shí)，還應(yīng)關(guān)注公司是否存在通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易等方式進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的行為。關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險(xiǎn)：關(guān)聯(lián)方交易是財(cái)務(wù)報(bào)表中常見(jiàn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。西隴科學(xué)存在與關(guān)聯(lián)方之間的非公平交易，以達(dá)到虛增收入或利潤(rùn)的目的。公司對(duì)2020年度、2021年度及2022年半年度的貿(mào)易類業(yè)務(wù)進(jìn)行了自查，發(fā)現(xiàn)公司對(duì)部分化工原料貿(mào)易業(yè)務(wù)下游公司可以實(shí)施控制；公司加入了部分上下游公司的貿(mào)易業(yè)務(wù)，擴(kuò)大了貿(mào)易業(yè)務(wù)銷售收入。在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行充分披露，并評(píng)估其是否對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響。4.3西隴科學(xué)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分析西隴科學(xué)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要指的是在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，由于各種原因?qū)е仑?cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或欺詐行為的風(fēng)險(xiǎn)。這些原因可能包括內(nèi)部控制不足或存在缺陷，以及審計(jì)程序不足或存在缺陷等。具體來(lái)說(shuō)，認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以分為以下幾個(gè)方面：財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：這種風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。例如，被審計(jì)單位治理層和管理層不重視內(nèi)部控制，或內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)。各類交易、賬戶余額、列報(bào)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：這種風(fēng)險(xiǎn)與特定的某類交易、賬戶余額或列報(bào)的認(rèn)定有關(guān)。例如，被審計(jì)單位存在復(fù)雜的聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)，可能導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資核算出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)；又如，被審計(jì)單位采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值的確定可能存在重大錯(cuò)報(bào)。4.4西隴科學(xué)的檢查風(fēng)險(xiǎn)分析西隴科學(xué)的檢查風(fēng)險(xiǎn)分析可以從多個(gè)角度進(jìn)行，包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等。以下是對(duì)西隴科學(xué)檢查風(fēng)險(xiǎn)的一些分析：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：西隴科學(xué)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)在2023年上半年為0.57，相對(duì)較低，說(shuō)明企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較小。然而，企業(yè)的帶息負(fù)債為174,459.84萬(wàn)元，這個(gè)數(shù)值較高，可能會(huì)對(duì)企業(yè)的資金成本和債務(wù)償還能力產(chǎn)生一定影響。因此，企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面需要保持謹(jǐn)慎，避免過(guò)度負(fù)債。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)來(lái)看，西隴科學(xué)的營(yíng)業(yè)安全率在2023年上半年為0.3，相對(duì)較低，說(shuō)明企業(yè)在面對(duì)銷售下降等經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)可能存在一定的困難。同時(shí)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)在2023年上半年為3.06，相對(duì)較高，進(jìn)一步說(shuō)明了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大。因此，企業(yè)需要加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高業(yè)務(wù)穩(wěn)定性和盈利能力。技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)：西隴科學(xué)作為一家科技型企業(yè)，技術(shù)創(chuàng)新是其發(fā)展的重要驅(qū)動(dòng)力。然而，技術(shù)創(chuàng)新也伴隨著一定的風(fēng)險(xiǎn)，如技術(shù)更新迭代快速、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈等。因此，企業(yè)需要加大研發(fā)投入，加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新和知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)，降低技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)：市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中不可避免的風(fēng)險(xiǎn)之一。市場(chǎng)需求的波動(dòng)、政策法規(guī)的變化等都可能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生影響。西隴科學(xué)需要密切關(guān)注市場(chǎng)動(dòng)態(tài)和政策變化，制定靈活的市場(chǎng)策略，降低市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。4.5案例小結(jié)通過(guò)對(duì)西隆科學(xué)的基本情況和審計(jì)分析，西隴科學(xué)具有財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：由于企業(yè)內(nèi)部過(guò)于急功近利，希望通過(guò)增加貿(mào)易規(guī)模來(lái)擴(kuò)大市場(chǎng)影響力為后續(xù)融資提供便利，以及企業(yè)內(nèi)部控制薄弱、控股股東形成利益集體、治理結(jié)構(gòu)明顯不足，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象。公司通過(guò)財(cái)務(wù)舞弊來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，從而捏造一個(gè)虛假的公司財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)水平。這意味著公司可能會(huì)有較高的財(cái)務(wù)報(bào)表層次錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，報(bào)告層面重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響更為廣泛，會(huì)對(duì)多個(gè)認(rèn)定項(xiàng)目造成影響，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)給予足夠重視。對(duì)西隴科學(xué)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，西隴科學(xué)的應(yīng)收賬款可能具有重大風(fēng)險(xiǎn)，以及毛利率反映其在市場(chǎng)中缺乏話語(yǔ)權(quán)，存在異常波動(dòng)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)過(guò)程中對(duì)以上情況進(jìn)行充分的職業(yè)懷疑，進(jìn)行充分的審計(jì)程序，那么他們就可以查出這些不真實(shí)的情況，從而減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。綜上所述，西隴科學(xué)在財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次有較大的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)內(nèi)部固有風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)主要先從降低檢查風(fēng)險(xiǎn)方向入手。同時(shí)，由于高新技術(shù)企業(yè)的特殊性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)其進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)時(shí)可能存在專業(yè)知識(shí)不充分，缺乏充分的審計(jì)程序，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施5.1針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施5.1.1關(guān)注企業(yè)所處行業(yè)和市場(chǎng)環(huán)境注冊(cè)會(huì)計(jì)師在在開(kāi)展審計(jì)工作前有必要了解被審計(jì)單位外部環(huán)境，全面了解被審計(jì)單位的行業(yè)發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況，比如通過(guò)查詢被審計(jì)單位所處行業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及市場(chǎng)影響力，便于后續(xù)審計(jì)工作的開(kāi)展順利。西隴科學(xué)主要從事的是化工產(chǎn)品生產(chǎn)，屬于專精特新中小企業(yè)，企業(yè)內(nèi)控存有缺陷情況。整體市場(chǎng)近些年有所萎縮且有新勢(shì)力不斷涌入，外部壓力增大。審計(jì)人員需要更深入的通過(guò)了解外部情況從而判斷企業(yè)的真實(shí)業(yè)績(jī)水平。了解被審計(jì)單位所屬的行業(yè)地位，與其他同行業(yè)企業(yè)相比的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，以確保了解企業(yè)所處行業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及相關(guān)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。此外，通過(guò)了解企業(yè)外部環(huán)境，審計(jì)人員可以更好的掌握該類企業(yè)的類型特點(diǎn)，從而更好地開(kāi)展此類型企業(yè)的審計(jì)工作并采取更為有效的審計(jì)程序。5.1.2充分了解企業(yè)內(nèi)部控制和治理結(jié)構(gòu)情況西隴科學(xué)作為國(guó)家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)，具有高新技術(shù)企業(yè)的一些常見(jiàn)特征，如家族式企業(yè)運(yùn)營(yíng)模式，審計(jì)人員應(yīng)充分注意這類特點(diǎn)。如果企業(yè)的內(nèi)部控制和管理體制不健全，就無(wú)法組織內(nèi)部員工尤其是高級(jí)管理者的違規(guī)行為，進(jìn)而影響公司內(nèi)部審計(jì)證據(jù)的公信度。內(nèi)部控制制度的有效性，對(duì)于審計(jì)人員的后續(xù)審計(jì)程序，以及最終審計(jì)意見(jiàn)都會(huì)造成較大影響。因此，在審計(jì)流程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及運(yùn)行有效性進(jìn)行評(píng)估，通過(guò)鑒別主要控制點(diǎn)是否存在并合理運(yùn)行來(lái)識(shí)別控制風(fēng)險(xiǎn)。在公司的治理層面上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需了解公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)和公司組織架構(gòu)，是否具備完善的體制機(jī)制，是否設(shè)立合理有效的制衡機(jī)制，公司內(nèi)部監(jiān)督部門是否發(fā)揮作用，管理層是否存在凌駕于內(nèi)部控制之上的情況，再通過(guò)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)資源的分配，有效減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。5.1.3關(guān)注企業(yè)重大戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)于一般的制造行業(yè)，西隴科學(xué)歸屬化工產(chǎn)品制造業(yè)，更注重于技術(shù)發(fā)展與革新。因此，在白熱化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)通常選擇戰(zhàn)略變革和升級(jí)，以保持可持續(xù)和持久的競(jìng)爭(zhēng)力。但與高科技企業(yè)如百度阿里相比，西隴科學(xué)是一家研發(fā)能力并不算強(qiáng)的中小企業(yè)，僅靠自身的研發(fā)能力無(wú)法實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)布局的變革，在這種情況下很有可能考慮企業(yè)并購(gòu)擴(kuò)張。但是對(duì)于一個(gè)內(nèi)控薄弱、管理能力非常一般的家族式企業(yè)來(lái)說(shuō)，并購(gòu)之后未必能夠?qū)崿F(xiàn)資源的有效整合，甚至有可能占用貨幣資金導(dǎo)致公司現(xiàn)金流緊張。所以，審計(jì)人員要尤其注意企業(yè)在進(jìn)行戰(zhàn)略性轉(zhuǎn)變等方面所做的重要合并，要保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎和疑慮，尤其是對(duì)投入大量資金收購(gòu)企業(yè)并附帶有業(yè)績(jī)保證的行為。密切留意被并購(gòu)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，如果有任何不正常的變動(dòng)，需要進(jìn)一步的審計(jì)程序，并確定并購(gòu)是否給公司帶來(lái)資本短缺從而造成潛在借貸問(wèn)題，或者出于隱瞞未達(dá)成業(yè)績(jī)承諾等真實(shí)情況的目的而進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以保證審計(jì)質(zhì)量。5.2針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序5.2.1加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位收入與應(yīng)收賬款的審計(jì)力度在公司的造假方式中，通過(guò)虛增營(yíng)業(yè)收入進(jìn)而達(dá)成虛增利潤(rùn)的目的是最常見(jiàn)的。西隴科學(xué)所屬行業(yè)上下游企業(yè)多，業(yè)務(wù)盤(pán)根錯(cuò)節(jié)，判斷收入較其他傳統(tǒng)制造企業(yè)復(fù)雜，因此也更易于在營(yíng)收上實(shí)行財(cái)務(wù)舞弊。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過(guò)程中對(duì)營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，具體表現(xiàn)在：注意各會(huì)計(jì)期間內(nèi)營(yíng)業(yè)收入是否出現(xiàn)異常變化，若有異常分析出現(xiàn)異常的因素。關(guān)注年內(nèi)每個(gè)月或上半年度和下半季度營(yíng)業(yè)收入相比是否有異常波動(dòng)，例如，當(dāng)特定月份的營(yíng)收突然提升，或者在市場(chǎng)環(huán)境并沒(méi)有發(fā)生巨大變化的情況下，下半年收入明顯高于上半年。公司的營(yíng)收或利潤(rùn)率可能會(huì)因?yàn)橥獠凯h(huán)境的不利條件而降低，但公司的相關(guān)數(shù)據(jù)并沒(méi)有相對(duì)應(yīng)波動(dòng)。應(yīng)特別關(guān)注海外業(yè)務(wù)收入的變化，由于海外業(yè)務(wù)的真實(shí)性不容易鑒別，因此當(dāng)該數(shù)據(jù)出現(xiàn)巨大變化的時(shí)候，審計(jì)人員應(yīng)尤其關(guān)注并采取更多實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。被審計(jì)單位如有業(yè)績(jī)承諾的，或者如高新技術(shù)企業(yè)有營(yíng)收及研發(fā)費(fèi)用指標(biāo)的，應(yīng)尤其關(guān)注期末該方面數(shù)據(jù)的真實(shí)性，防止企業(yè)為達(dá)標(biāo)而進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。而應(yīng)收賬款等往來(lái)賬項(xiàng)與企業(yè)的營(yíng)收息息相關(guān)，在審計(jì)流程中也很關(guān)鍵，因此，在對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要留意賬戶的資金變動(dòng)，若有持續(xù)增長(zhǎng)的情況應(yīng)分析其內(nèi)在原因；針對(duì)大額應(yīng)收賬款需要實(shí)施函證程序或其他必要替代程序確認(rèn)有關(guān)交易的真實(shí)度；重視營(yíng)收賬款的分?jǐn)?，并?duì)賬齡是否合理進(jìn)行分析，是否準(zhǔn)確合理地計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備；對(duì)于長(zhǎng)期掛賬、收回可能性極低的應(yīng)收賬款考慮其是否存有利用偽造相應(yīng)收入虛增利潤(rùn)的可能。5.2.2對(duì)關(guān)聯(lián)方認(rèn)定和交易保持特別關(guān)注作為高新技術(shù)企業(yè)，為了更好的銷售產(chǎn)品，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方產(chǎn)生交易的可能性很大，這里就牽涉到關(guān)聯(lián)方信息披露、關(guān)聯(lián)方交易等問(wèn)題。審計(jì)人員識(shí)別關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易比較困難。一是關(guān)聯(lián)方難以明確界定，二是關(guān)聯(lián)交易通常被掩蓋。如果公司不主動(dòng)對(duì)外公布有關(guān)信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就難以發(fā)現(xiàn)隱秘的關(guān)聯(lián)交易。對(duì)關(guān)聯(lián)交易的認(rèn)定應(yīng)以實(shí)質(zhì)大于形式，并強(qiáng)化相關(guān)審計(jì)程序的執(zhí)行以識(shí)別隱性關(guān)聯(lián)交易。審計(jì)人員首要任務(wù)要找出被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)關(guān)系。從公司內(nèi)部的控股股東及大股東開(kāi)始，查找是否存有與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未被對(duì)外披露，謹(jǐn)慎查閱大額合同交易，審閱原始文件是不是存有疑點(diǎn)，如適用的銷售合同、交易是不是通過(guò)正當(dāng)程序?qū)徟⒔灰讓?duì)方是不是具有相應(yīng)資質(zhì)等。對(duì)于對(duì)外公布的關(guān)聯(lián)方交易，需要對(duì)交易行為進(jìn)行分析，判斷該交易是不是存有商業(yè)實(shí)質(zhì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)關(guān)聯(lián)方交易工作中應(yīng)始終保持高標(biāo)準(zhǔn)的職業(yè)懷疑，加強(qiáng)對(duì)有關(guān)工作的審計(jì)質(zhì)量5.2.3關(guān)注企業(yè)研發(fā)費(fèi)用以西隴科學(xué)為例，其研發(fā)投入在公司總開(kāi)支中占有很大比重，但是在研發(fā)支出資本化費(fèi)用化方面卻沒(méi)有明確的規(guī)定，存有一定的主觀性，為了符合我國(guó)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的減稅政策，企業(yè)可能存有利潤(rùn)操縱的空間。在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要充分考慮企業(yè)的科研經(jīng)費(fèi)，并對(duì)其產(chǎn)業(yè)發(fā)展水平、市場(chǎng)狀況等因素進(jìn)行評(píng)估。同時(shí)，要注意公司的內(nèi)部控制體系是否設(shè)計(jì)合理、是否有效，要掌握研發(fā)的原始資料和書(shū)面文件，以便對(duì)其進(jìn)行研究，并根據(jù)其業(yè)務(wù)決策，因此需要做以下工作：與同行業(yè)同類公司比較，判斷資本化條件和比例是否合理。綜上，在對(duì)企業(yè)的研發(fā)投入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)全面掌握企業(yè)在研發(fā)過(guò)程中的具體情況，為減少與研發(fā)投入有關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)制定合適的審計(jì)程序。5.3針對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施5.3.1選拔和培養(yǎng)更多復(fù)合型審計(jì)人才在我國(guó)政府的指導(dǎo)下和科學(xué)技術(shù)發(fā)展的趨勢(shì)下，高新技術(shù)企業(yè)占比越來(lái)越大，隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大，其技術(shù)水平和制造工藝的復(fù)雜性使得審計(jì)人員在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)難免會(huì)碰到技術(shù)方面的問(wèn)題。通過(guò)對(duì)被審計(jì)機(jī)構(gòu)的實(shí)際操作和職業(yè)技能，我們可以針對(duì)本領(lǐng)域的特征，制訂出一套行之有效的審計(jì)方案，減少審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)這一問(wèn)題，可以通過(guò)以幾方面對(duì)審計(jì)行業(yè)人員進(jìn)行培養(yǎng)：會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)的畢業(yè)生可以通過(guò)校內(nèi)的平臺(tái)擴(kuò)大輔助學(xué)科的學(xué)習(xí)范圍，為未來(lái)有關(guān)公司的審計(jì)工作奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，比如修雙學(xué)位。為了充分發(fā)揮其專長(zhǎng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所優(yōu)先招聘具備交叉學(xué)科背景的應(yīng)屆畢業(yè)生，例如，計(jì)算機(jī)+會(huì)計(jì)等。采用上述辦法，既能有效地甄別和培訓(xùn)更為專業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，又能確保公司內(nèi)部的審計(jì)工作的質(zhì)量，從而減少審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，廣大的審計(jì)工作者要自覺(jué)地增強(qiáng)自身的學(xué)習(xí)意識(shí)，積極地掌握科學(xué)技術(shù)方面的知識(shí)，比如流行的計(jì)算機(jī)語(yǔ)言，并充分認(rèn)識(shí)到對(duì)應(yīng)被審計(jì)公司和行業(yè)的特征，從而增強(qiáng)自己的綜合分析和判斷力。避免由于不熟悉本行業(yè)而造成的審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。5.3.2根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)制定針對(duì)性審計(jì)方案在制訂審計(jì)方案、制訂具體的審計(jì)流程時(shí)，會(huì)計(jì)人員要對(duì)行業(yè)的性質(zhì)、公司面臨的市場(chǎng)和公司的發(fā)展?fàn)顩r要有深刻的認(rèn)識(shí)，明確審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)并合理配置審計(jì)資源。西隴科學(xué)作為典型家族式高新技術(shù)企業(yè)，且其所處行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈并且以技術(shù)為導(dǎo)向，必須實(shí)施充分的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，必須注意內(nèi)部控制和公司治理是不是出現(xiàn)重大瑕疵，在審計(jì)過(guò)程中都要認(rèn)真考慮對(duì)內(nèi)部控制的信任程度，因而，很有必要對(duì)高管變更及董事會(huì)參與情況等看似細(xì)枝末節(jié)的地方進(jìn)行分析，注意不正常的變動(dòng)，以獲得適當(dāng)?shù)膶徲?jì)依據(jù)；注重企業(yè)戰(zhàn)略并購(gòu)，由此帶來(lái)的資金緊張，以及并購(gòu)公司的業(yè)績(jī)承諾，企業(yè)是否有動(dòng)機(jī)為實(shí)現(xiàn)承諾虛構(gòu)利潤(rùn)。加上索菱股份高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)，還需要充分考慮研發(fā)投入和資本化的合理性；同時(shí)，鑒于牽涉到的上游和下游公司數(shù)量眾多，因此，為了判斷有關(guān)業(yè)務(wù)的商務(wù)性質(zhì)，必須對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易進(jìn)行更多的實(shí)質(zhì)性審查。由于我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量較多，而且由于市場(chǎng)條件的改變，傳統(tǒng)制造業(yè)審計(jì)流程和關(guān)鍵審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)已經(jīng)不適合高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)實(shí)際情況。為了提高審計(jì)工作的效果，必須結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)自身特點(diǎn)和所處的行業(yè)情況，制定具有針對(duì)性的審計(jì)計(jì)劃。5.3.3加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部管理和審計(jì)質(zhì)量控制在審計(jì)工作當(dāng)中，審計(jì)的質(zhì)量是最優(yōu)先考慮的問(wèn)題，所以，強(qiáng)化審計(jì)工作，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)事務(wù)所能力，是非常必要的。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)以審計(jì)質(zhì)量為先，不要因?yàn)樽非笮识鲆暳速|(zhì)量。同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)保持自身的獨(dú)立性，對(duì)于連審計(jì)客戶以及中小型客戶也不能放松審計(jì)質(zhì)量?？傮w而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作有四個(gè)方面需要提高。首先是項(xiàng)目承接階段，要對(duì)被審計(jì)企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，通過(guò)行業(yè)、公司財(cái)務(wù)狀況、組織結(jié)構(gòu)以及相關(guān)法規(guī)和公司公布的披露資料來(lái)判斷潛在的風(fēng)險(xiǎn)。二是分析審計(jì)環(huán)境把控質(zhì)量控制，項(xiàng)目組應(yīng)制定有效的質(zhì)量控制指標(biāo)，對(duì)審計(jì)中的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行了認(rèn)定和處理，并在小組成員之間加強(qiáng)溝通、合作，確保項(xiàng)目實(shí)施的成功。三是在審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核階段，應(yīng)確保有合格、充足的人力、物力，對(duì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核和歸檔，加強(qiáng)對(duì)負(fù)責(zé)人審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督，以保證項(xiàng)目質(zhì)量控制能夠真正起到應(yīng)有的效果。四是項(xiàng)目完成階段，要對(duì)已經(jīng)完成的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行再評(píng)估，并對(duì)存在的的問(wèn)題進(jìn)行了歸納，并為今后的審計(jì)工作做準(zhǔn)備。建立完善的培訓(xùn)體系、考核與晉升機(jī)制，建立完善的處罰與獎(jiǎng)勵(lì)體系，提升審計(jì)人員工作能力，提升審計(jì)的質(zhì)量。第6章結(jié)論與啟示6.1研究結(jié)論本文基于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，以西隴科學(xué)為案例，對(duì)其進(jìn)行了案例分析，在對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析后，從重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的角度，對(duì)其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了細(xì)致的分析，并就如何防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給出了對(duì)策。本文得出如下結(jié)論：西隴科學(xué)的外部環(huán)境、內(nèi)部控制薄弱以及追求業(yè)績(jī)“美觀”是導(dǎo)致公司報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。公司內(nèi)部存在管理層之間相互包庇，通過(guò)虛增營(yíng)業(yè)收入來(lái)虛增企業(yè)利潤(rùn)，具有高新技術(shù)企業(yè)典型特征的西隴科學(xué)，因其家族式管理、內(nèi)部控制薄弱，企業(yè)內(nèi)部不能有效地進(jìn)行制衡、缺乏有效的管理機(jī)制、缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增大。西隴科學(xué)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括營(yíng)業(yè)收入、關(guān)聯(lián)方認(rèn)定和交易、研發(fā)投入及應(yīng)收款項(xiàng)等。由于高新技術(shù)企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)、研發(fā)投入高的性質(zhì)，需要大量資金，為了財(cái)務(wù)需要，往往會(huì)通過(guò)虛增銷售額、扣減成本等方式來(lái)粉飾報(bào)表；公司之間的貿(mào)易往來(lái)，牽扯到了眾多的上下游企業(yè)，因此易于隱藏關(guān)聯(lián)方交易，大股東容易通過(guò)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移公司資產(chǎn)；高新技術(shù)企業(yè)更注重研發(fā)投入，但研發(fā)投入資本化費(fèi)用化的條件和比例具有主觀性，因此公司通過(guò)設(shè)計(jì)研發(fā)費(fèi)用資本化方法容易進(jìn)行利潤(rùn)操縱。由于激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不利于公司的發(fā)展，公司采取賒銷多的情況下，也必